Comisin de Jvenes Profesionales C.P.C.E.C.A.B.A.

Sub Comisin Impositiva, Previsional, Contable y Societaria rea Contable Impuesto Diferido Mayra Dentino Mara Eugenia Gargaglione Gustavo Kurgansky Martn Migliori Damin Pellegrini Fernanda Tedeschini

19 de octubre de 2009

Introduccin - Ejemplo

El ejercicio 2009 tiene un resultado positivo de $15.000; las normas del impuesto a las ganancias establecen que:
$10.000 estn gravados en el 2009;

$5.000 estn gravados en el 2010.

en el ejercicio 2010 tiene un resultado positivo de $20000, gravado totalmente ese ao. a pagar:
en 2009: 10000x35%=3500

en 2010: (20000+5000)x35%=8750
Concepto Resultado 1 Resultado 2 Rdo. antes de impuesto Impuesto Rdo. despus de impuesto Relacin impuesto y rdo. 2009 10000 5000 15000 -3500 11500 23% 2010 20000 0 20000 -8750 11250 44% Concepto Resultado 1 Resultado 2 Rdo. antes de impuesto Impuesto Rdo. despus de impuesto Relacin impuesto y rdo. 2009 10000 5000 15000 -5250 9750 35% 2010 20000 0 20000 -7000 13000 35%

Registracin
2009: Impuesto a las ganancias Pasivo por impuesto diferido Provisin impuesto a las ganancias 2010: Impuesto a las ganancias Pasivo por impuesto diferido Provisin impuesto a las ganancias 7000 1750 20000x35% 5000x35% 8750 25000x35% 5250 15000x35% 1750 5000x35% 3500 10000x35%

Esquema del impuesto a las ganancias

Resultado Contable

Ajustes o Diferencias

Resultado Impositivo

Normas Contables

Ley de Impuesto a las Ganancias

Mtodo Tradicional
Reconoce el cargo a resultados y la deuda (provisin) por impuesto a las ganancias al cierre del ejercicio. Resultado x Impositivo Alcuota Vigente = Cargo a = Resultados Provisin Impuesto a las Ganancias

Impuesto a las ganancias Provisin impuesto a las ganancias

XXXX XXXX

Este mtodo no reconoce los quebrantos impositivos debido que los considera activos contingentes. De verificarse esta situacin no se reconoce cargo a resultados por el impuesto a las ganancias.

Crticas al Mtodo Tradicional

Se aparta del criterio del devengamiento contable ya que el cargo a resultados coincide con el impuesto a pagar (criterio del percibido).

La base de clculo del cargo a resultados contable es la base impositiva hecho que no permite una adecuada correlacin entre ingresos y gastos.

Su aplicacin tiende a descapitalizar a las sociedades que lo emplean. Por ejemplo ante una situacin particular de un ejercicio en el cual se deba abonar un impuesto menor, se podrn distribuir anticipadamente utilidades que, en ejercicios posteriores, se convertirn en mayores valores de impuesto a ingresar.

Esquema del impuesto a las ganancias

Resultado Contable

Ajustes o Diferencias

Resultado Impositivo

Normas Contables

Diferencias Permanentes

Diferencias Temporales o Temporarias

Ley de Impuesto a las Ganancias

Clasificacin de Diferencias
Diferencias Permanentes: Las constituyen transacciones que configuran ingresos o egresos contables que no son admitidos como tales por la legislacin impositiva o, en caso inverso, cuando resultados positivos o negativos en la legislacin tributaria no constituyen ganancias o prdidas contables. Las diferencias que se producen en un ejercicio no estn sujetas a modificacin en perodos futuros. No se reversan. Diferencias Temporales o Temporarias: Se motivan en la existencia de hechos generadores de ingresos o gastos que la legislacin impositiva obliga o admite tratar en ejercicios distintos de aquellos en los que inciden contablemente. Esto implica que una diferencia producida en un ejercicio estar sujeta a reversin en el otro.

Mtodo del Impuesto Diferido

En primer lugar, reconoce el cargo a resultados y la deuda (provisin) por impuesto a las ganancias segn el Mtodo Tradicional.
Adicionalmente, reconoce el cargo a resultados por aumentos o disminuciones de diferencias temporales o temporarias como activos y pasivos por impuesto diferido.
Impuesto a las ganancias Activo por impuesto diferido Provisin impuesto a las ganancias Pasivo por impuesto diferido Impuesto a las ganancias XXXX XXXX XXXX XXXX XXXX

Analticamente, tambin puede obtenerse el cargo a resultados como lo que resulte de aplicar la alcuota vigente del tributo al resultado contable ajustado por las diferencias permanentes (ver Esquema del Impuesto a las Ganancias).

Qu es lo que se reconoce como Activos y Pasivos por Impuesto Diferido?

Ingresos reconocidos contablemente en un ejercicio y gravados impositivamente en posteriores. Por ejemplo, venta de mercaderas en cuotas (devengado exigible).

Gastos reconocidos contablemente en un ejercicio pero deducidos cuando se den determinadas circunstancias en ejercicios posteriores. Por ejemplo, deudores incobrables (diferentes indicios de incobrabilidad). Ingresos gravados impositivamente en un ejercicio y reconocidos contablemente en posteriores. Por ejemplo, alquileres cobrados por adelantado.
Gastos deducidos impositivamente en un ejercicio y reconocidos contablemente en posteriores. Por ejemplo, gastos de organizacin.

Activo

Activo Activo < Fiscal Contable

Ej.: Quebrantos de ejerc. anteriores, gastos cont. diferidos imposit., Prev. Incobrables, obs., desv.

Pasivo Contable > Pasivo Fiscal

Imp. Diferido

Ej.: Previsiones (contingencias) no deducibles impositivamente, Ingresos diferidos cont.

Pasivo

Activo Contable

Pasivo >

Activo
Fiscal

Pasivo Contable

Imp.
Diferido

< Fiscal

Ej.: Depreciacin acelerada fiscal de Bs. de Uso, prdidas imposit. diferidas cont.

Ej.: Ingresos contables diferidos impositivamente, Valor actual pasivo

Variantes del Mtodo del Impuesto Diferido

Mtodo del Diferido: Considera que los activos y pasivos por impuesto diferido no constituyen crditos y deudas con el Fisco. Por esta razn, ante variaciones en la tasa del impuesto, sus saldos no debern ajustarse quedando registrados a la alcuota a la cual se constituyeron. De esta manera, cuando opere su reversin, se registrar a la alcuota original.

Mtodo del Pasivo: Considera que los activos y pasivos por impuesto diferido constituyen crditos y deudas con el Fisco. Por esta razn, ante variaciones en la tasa del impuesto, sus saldos debern ajustarse actualizndose a la alcuota vigente.

Variantes del Mtodo del Pasivo

Mtodo basado en el Estado de Resultados: Se centra en el reconocimiento de diferencias temporales entre ingresos y gastos contables e impositivos. Esta situacin arroja la complejidad que al momento de validar al cierre los saldos de activos y pasivos por impuesto diferido debe llevarse una historia de las diferencias temporales.

Mtodo basado en el Balance: Se centra en el reconocimiento de diferencias temporarias entre la base contable e impositiva de elementos activos y pasivos. A los efectos de su registracin, se comparan los saldos al inicio y al cierre de dichas discrepancias y se les aplica la alcuota correspondiente para obtener las altas y bajas en cuentas de activos y pasivos por impuesto diferido. Este mtodo es el sugerido por las normas contables locales e internacionales.

Normas Contables
FACPCE - CPCECABA: Resolucin Tcnica N 17, punto 5.19.6 Resolucin Tcnica N 18, punto 6.5 Interpretacin N 3 Resolucin N 93-05 (CPCECABA) Resolucin N 487-06 (CNV)

IASB - IASCF:

IAS N 12 SIC N 21 SIC N 25 IFRIC N 7

Quebrantos
Situacin Ganancia Prdida

Signo del resultado Negativo Positivo

Cuenta de resultado Impuesto a las ganancias Quebranto

Cuenta patrimonial Provisin imp. a las ganancias Crdito por quebranto

Ao 1:
resultado contable: -1000 no hay diferencias permanentes ni temporarias. en el futuro se espera que haya ganancias contra las que deducir el quebranto.

Crdito por quebranto Quebranto

350 350

1000 x 35%

Ao 2:
resultado contable: 3000 no hay diferencias permanentes ni temporarias. quebranto acumulado del ao 1: 1000 impuesto a pagar: (3000-1000) x 35% = 2000 x 35% = 700

Impuesto a las ganancias Crdito por quebranto Provisin impuesto a las ganancias

1050 350 700

3000 x 35% 1000 x 35% 2000 x 35%

Bienes de uso

se compra un bien de uso por 10000. la vida til asignada es:

las alcuotas de depreciacin son:

impositiva: 20% anual. contable: 10% anual.

impositiva: 5 aos.
contable: 10 aos.

la depreciacin anual es:

impositiva: 2000. contable 1000.

Mtodo del resultado

Ao Contable Impositiva Diferencia

Mtodo del balance

Ao Contable Impositivo Diferencia Variacin

1
2 3 4 5 6

1000
1000 1000 1000 1000 1000

2000
2000 2000 2000 2000 0

-1000
-1000 -1000 -1000 -1000 1000

1
2 3 4 5 6

9000
8000 7000 6000 5000 4000

8000
6000 4000 2000 0 0

1000
2000 3000 4000 5000 4000

1000
1000 1000 1000 1000 -1000

7
8 9 10 Total

1000
1000 1000 1000 10000

0
0 0 0 10000

1000
1000 1000 1000 0

7
8 9 10 Total

3000
2000 1000 0 45000

0
0 0 0 20000

3000
2000 1000 0 25000

-1000
-1000 -1000 -1000 0

Bienes de cambio

Ao 1:
Concepto Concepto Contable Impositivo Diferencia Ventas 0 0 0 Costo de ventas 0 0 0 Utilidad bruta 0 0 0 RxT 2000 1000 1000 Resultado final 2000 1000 1000

Contable Impositivo EI 0 0 Compras 5000 5000 RxT 2000 1000 EF -7000 -6000 Costo de ventas 0 0

Ao 2:
Concepto Contable Impositivo Diferencia Ventas 10000 10000 0 Costo de ventas -7000 -6000 -1000 Utilidad bruta 3000 4000 -1000 RxT 0 0 0 Resultado final 3000 4000 -1000

Contable Impositivo EI 7000 6000 Compras 0 0 RxT 0 0 EF 0 0 Costo de ventas 7000 6000

Concepto

Ao 1
Impuesto a las ganancias Pasivo por ID Provisin IG 700 350 350 2000 x 35% 1000 x 35% 1000 x 35%

Ao 2
Impuesto a las ganancias Pasivo por ID Provisin IG 1050 350 1400 3000 x 35% 1000 x 35% 4000 x 35%

Honorarios de directores
Debido a que el tratamiento contable difiere del impositivo se generan diferencias temporarias o permanentes: El aspecto temporal Diferencia transitoria

Contablemente se imputan al ejercicio en que se prest servicios. Impositivamente en el periodo en que se asignen individualmente

El aspecto del monto

Diferencia permanente

Contablemente se puede deducir el monto asignado a los directores sin tope, mientras que impositivamente la deduccin admitida es la mayor entre el 25% de la utilidad contable o $12.500 por cada director.

TEMAS PARTICULARES
Tipo de diferencia generada Sustento jurdico

Concepto

Explicacin
Los malos crditos solo pueden ser depurados impositivamente si se cumplen con ciertos requisitos que difieren de los contables. Sin embargo cuando los incobrables deducidos contablemente cumplan con las condiciones para ser tambin deducidos impositivamente se "salda" la diferencia.

Incobrables

Temporaria

art 87 inc b) Ley Ganancias y art 133 a 173 decreto reg.

Donaciones

Permanente

Contablemente se puede deducir integra la donacin. Impositivamente existe el limite del monto (5% de la Ganancia Neta) y a ciertas personas.

art 81 inc j) y art 88 inc i) Ley Ganancias

TEMAS PARTICULARES
Tipo de diferencia generada

Concepto

Explicacin

Sustento jurdico

Exenciones

Las exenciones de la Ley de Ganancias (o otras leyes Permanente particulares) no gravan la ganancia -> efecto fiscal nulo

Multas

Las sanciones pecuniarias de ndole impositiva no son deducibles Permanente impositivamente. Si lo son contablemente.

art 145 decreto reglamentario

TEMAS PARTICULARES

Concepto

Tipo de diferencia generada

Explicacin

Sustento jurdico

Dividendos

Las tenencias accionarias valuadas al costo reconocen como ganancia del perodo los dividendos en el Permanente perodo que se los distribuya En cambio impositivamente son no computables. Cuando se vala la tenencia accionaria por el mtodo del VPP, se reconoce como resultado la Permanente porcin de resultado contable de la emisora. Impositivamente es no computable y se debe eliminar.

art 64 - Ley Ganancias

Inversiones Permanentes

TEMAS PARTICULARES
Cambio de Tasa en el Impuesto a las Ganancias
Al producirse un cambio de tasa del Impuesto a las Ganancias las cuentas representativas de las diferencias se vern afectadas y como contrapartida se debe reconocer un resultado. Activo por Impto Diferido Pasivo por Impto Diferido

Ganancia

Aumento en la tasa

Perdida

Disminucin en la tasa

Activo por Impto Diferido Pasivo por Impto Diferido

Perdida

Ganancia

EXPOSICIN DEL IMPUESTO DIFERIDO

1. ESTADO DE RESULTADOS
Exponer en el cuerpo del ER el impuesto a las ganancias sobre el resultado ordinario; En cambio, el resultado extraordinario puede exponerse en un solo rengln neto del impuesto atribuible haciendo el detalle por nota, o bien incluir todas las partidas en el mismo estado.

RT 17 y 8

RT 9

Obligatoriedad de informar el IG correspondiente a las operaciones que discontinan

EXPOSICIN DEL IMPUESTO DIFERIDO

2. ESTADO DE SITUACION PATRIMONIAL

Los saldos activos y pasivos por impuesto diferido deben exponerse en Otros crditos u Otros pasivos La exposicin siempre debe realizarse por saldos activos netos o saldos pasivos netos Tomar la sumatoria de los crditos y deudas por ID y de acuerdo al saldo resultante ser la exposicin. (Compensacin de partidas) (RT 8, Cap. III F.)

Clasificacin de saldos NO

CORRIENTES (RT 9, Cap. III A.3 y B.1)

EXPOSICIN DEL IMPUESTO DIFERIDO

3. INFORMACIN COMPLEMENTARIA Las cuentas del ID son de naturaleza contingente les caben las disposiciones de la seccin B.12 del captulo VII de la RT 8, debindose informar:
* La naturaleza de la contingencia * Las incertidumbres relacionadas (a sus importes y a los momentos de su cancelacin) * Los importes de: - Saldo inicial - Aumentos - Disminuciones - Saldo final

QUEBRANTOS nica clase de contingencia positiva admitida.

3. INFORMACIN COMPLEMENTARIA (Cont.) RT 9, Cap. VI (Informacin Complementaria) - C.7. (Impuesto a las Ganancias) Debe exponerse:
El impuesto determinado del periodo Conciliacin entre el Imp. cargado a Rdos y el que resultara de aplicar a la ganancia o prdida contable (antes del impuesto) la tasa impositiva correspondiente, as como las bases del clculo de sta. Cambios de tasas (y efectos) Diferencias temporarias (efectos de su aparicin o reversin) Diferencias permanentes Quebrantos impositivos (efectos de la utilizacin de quebrantos impositivos acumulados y crditos fiscales no reconocidos como activos en perodos anteriores)

NOTA X: IMPUESTO A LAS GANANCIAS IMPUESTO DIFERIDO

Actual Resultado del ejercicio antes de impuesto Tasa del impuesto vigente Resultado del ejercicio a la tasa del impuesto Diferencias permanentes a la tasa del impuesto: - Desvalorizaciones de activos por impuestos diferidos - Reversin de desvalorizaciones de activos por impuestos diferidos - Reconocimiento de quebrantos acumulados no reconocidos hasta la fecha - Efecto del descuento de saldos de impuesto diferido - Efecto del cambio de la tasa del impuesto a las ganancias x35%

Anterior

x 35%

- Ingresos exentos
- Gastos no deducibles - Otros (detallar) Total cargo por impuesto a las ganancias contabilizado - Variacin entre activo (pasivo) diferido al cierre y al inicio del ejercicio cargado a resultados - Impuesto determinado del ejercicio