Direito Tributrio

Sergio Karkache http://sergiokarkache.blogspot.com

Aula 3:
1. Contribuies para a Seguridade Social e outras (PIS, COFINS, CSLL) 2. Impostos Privativos da Unio (II e IE)

 CONTRIBUIES regras comuns 1) A pessoa natural destinatria das operaes de importao poder ser equiparada a pessoa jurdica, na forma da lei. (CF88, art. 149, 3, EC 33/2001); 2) A lei definir as hipteses em que as contribuies incidiro uma nica vez. (CF88, art. 149, 4, EC 33/2001).

 Contribuies Sociais e de Interveno no Domnio Econmico. Regras comuns. a) No incidiro sobre as receitas decorrentes de exportao; b) Incidiro tambm sobre a importao de produtos estrangeiros ou servios (EC 42/2003);

 c) Podero ter alquotas: ad valorem, tendo por base o faturamento, a receita bruta ou o valor da operao e, no caso de importao, o valor aduaneiro; especfica, tendo por base a unidade de medida adotada.

 CONTRIBUIES DE INTERESSE DA SEGURIDADE SOCIAL (CISS) Seguridade Social. Conceito: conjunto integrado de aes de iniciativa dos Poderes Pblicos e da sociedade, destinadas a assegurar os direitos relativos sade, previdncia e assistncia social. (CF88, art. 194).

 ESPCIES DE CONTRIBUIES

Do empregador, da empresa e da entidade a ela equiparada na forma da lei, incidentes sobre (CF88, art. 195, I): A) A folha de salrios e demais rendimentos do trabalho pagos ou creditados, a qualquer ttulo, pessoa fsica que lhe preste servio, mesmo sem vnculo empregatcio. B) A receita ou o faturamento (CF88, art. 195, I, b) C) Lucro (CF/1988, art. 195, I, c).

 Do trabalhador e dos demais segurados da previdncia social, no incidindo contribuio sobre aposentadoria e penso concedidas pelo regime geral de previdncia social de que trata o art. 201. (CF88, art. 195, II). A parte em vermelho representa uma imunidade. A legislao ser estudada em Direito Previdencirio.

 Sobre a receita de concursos de prognsticos. (CF.88, art. 195, III).

Ex.: Megasena, Loteca, Timemania, etc.

 Do importador de bens ou servios do exterior, ou de quem a lei a ele equiparar. (CF88, art. 195, IV e 12 e 13).
Exemplos: PIS/COFINS Importao (L. 10865/2004).

CONTRIBUIES PARA A SEGURIDADE SOCIAL. REGRAS COMUNS (CF, art. 195) As contribuies para a seguridade social das empresas podero ter alquotas ou bases de clculo diferenciadas, em razo da atividade econmica, da utilizao intensiva de mo-de-obra, do porte da empresa ou da condio estrutural do mercado de trabalho. (CF88, art. 195, 9, NR EC 47, 5/7/2005).

 (AFRF 2003 ESAF) 9. Responda com base na Constituio Federal. vedado que as contribuies sociais para a seguridade social tenham base de clculo prpria de impostos? Incide contribuio social para a seguridade social sobre aposentadoria e penso concedidas pelo regime geral de previdncia social?

 As contribuies sociais para a seguridade social sobre a folha de salrios, a receita ou o faturamento de pessoas jurdicas podero ter alquotas ou bases de clculo diferenciadas,em razo da atividade econmica ou da utilizao intensiva de mo-de-obra?

a) b) c) d) e)

Sim, no, no Sim, sim, sim Sim, sim, no No, no, sim No, sim, sim

Nenhum benefcio ou servio da seguridade social poder ser criado, majorado ou estendido sem a correspondente fonte de custeio total (CF.88, art. 195, 5).

 Competncia Residual da Unio. A lei poder instituir outras fontes destinadas a garantir a manuteno ou expanso da seguridade social, desde que o faa por lei complementar e que no tenham a mesma base de clculo e fato gerador das contribuies j previstas. (CF88, art. 195, 4).

 Anterioridade Nonagesimal. As contribuies sociais para a seguridade social s podero ser exigidas aps decorridos noventa dias da data da publicao da lei que as houver institudo ou modificado, no se lhes aplicando o princpio da anterioridade de exerccio. (CF88, art. 195, 6; CF 150, III, b).

 Imunidade: So isentas de contribuio para a seguridade social as entidades beneficentes de assistncia social que atendam s exigncias estabelecidas em lei. (CF.88, art. 195, 7).

 No Cumulatividade. A lei definir os setores de atividade econmica para os quais as contribuies do empregador e do importador (e seus equiparados) sero no-cumulativas. (CF88, art. 195, 12, EC 42/2003). Exemplos: PIS/COFINS no cumulativo (L. 10637/2002 e L. 10833/2003).

 Folha de Salrios x Faturamento/Receita. Aplica-se a no cumulatividade (nos termos da Lei) inclusive na hiptese de substituio gradual, total ou parcial, da contribuio sobre a folha de salrios, pela incidente sobre a receita ou o faturamento. (CF88, art. 195, 13, EC 42/2003).

 (AFRF.TI.2.2005.ESAF.53) Sobre as contribuies para a seguridade social (art. 195 da Constituio), podemos afirmar que a) nenhum benefcio ou servio da seguridade social poder ser criado, majorado ou estendido sem a correspondente fonte de custeio, parcial ou total.

 b) as contribuies do empregador sobre a folha de salrios no podero ter alquotas ou bases de clculo diferenciadas em razo da atividade econmica a que se dedique a empresa. c) as receitas dos estados, do Distrito Federal e dos municpios destinadas seguridade social integraro o oramento da Unio.

 d) so isentas de contribuio para a seguridade social as entidades beneficentes de assistncia social que atendam s exigncias estabelecidas pelo Poder Executivo. e) somente podero ser exigidas aps decorridos noventa dias da data da publicao da lei que as houver institudo ou modificado.

 PIS/COFINS So contribuies para a Seguridade Social das Empresas. COFINS: destina-se ao oramento da Seguridade Social; PIS/PASEP: destina-se a financiar o seguro desemprego, abono anual e 40% ao BNDES.

 Formas de Incidncia: 1.Cumulativa 2.No Cumulativa 3.Regimes Especiais 4.Importadores 5.Entidades beneficentes (PIS Folha). No ocorre no COFINS. 6.Pessoas de Direito Pblico (no ocorre no COFINS)

 RECEITA BRUTA (base de clculo) Entende-se por receita bruta a totalidade das receitas auferidas pela pessoa jurdica, sendo irrelevantes o tipo de atividade por ela exercida e a classificao contbil adotada para as receitas.
L. 9.718, de 27/11/1998, art. 3, 1; L. 10833/2003, art. 1; L. 10865/2004.

CSLL (Contribuio Social sobre o Lucro) Contribuintes: Pessoas Jurdicas de Direito Privado e equiparados (IRPJ) Isenes: Gerais (sem fins lucrativos); Especficas: a) Itaip; b) Entidades Fechadas de Previdncia Social (desde 1/jan/2002).

(AFRF.TA.3.2005.09) Relativamente aos fatos geradores ocorridos a partir de 1 de janeiro de 2002, foram isentas da Contribuio Social sobre o Lucro Lquido (CSLL) a) as pessoas fsicas que perceberam apenas rendimentos do trabalho. b) as pessoas jurdicas que participarem do programa do primeiro emprego.

c) as pessoas jurdicas que aplicarem em ttulos e valores mobilirios a favor de seus empregados. d) as entidades fechadas de previdncia complementar. e) as organizaes no governamentais dedicadas proteo do meio ambiente.

IMPOSTOS PRIVATIVOS DA UNIO Importao de produtos estrangeiros; Exportao, para o exterior, de produtos nacionais ou nacionalizados; Renda e proventos de qualquer natureza; Produtos industrializados; Operaes de crdito, cmbio e seguro, ou relativas a ttulos ou valores mobilirios; Propriedade territorial rural; Grandes fortunas, nos termos de lei complementar.

IMPORTAO (II)
Fato Gerador: O imposto, de competncia da Unio, sobre a importao de produtos estrangeiros tem como fato gerador a entrada destes no territrio nacional. (CTN, art. 19).

Base de Clculo (II): A base de clculo do imposto (ou valor aduaneiro) (CTN, art. 20): a) Quando a alquota seja especfica, a unidade de medida adotada pela lei tributria.

b) Quando a alquota seja ad valorem, o preo normal que o produto, ou seu similar, alcanaria, ao tempo da importao, em uma venda em condies de livre concorrncia, para entrega no porto ou lugar de entrada do produto no Pas. c) Quando se trate de produto apreendido ou abandonado, levado a leilo, o preo da arrematao.

 ALQUOTAS: facultado ao Poder Executivo, atendidas as condies e os limites estabelecidos em lei, alterar as alquotas do imposto de importao. (CF88, art. 153, 1)

 CONTRIBUINTES: Contribuinte do imposto (CTN, art. 22): a) O importador ou quem a lei a ele equiparar. b) O arrematante de produtos apreendidos ou abandonados.

 IMPOSTO DE EXPORTAO (IE) Fato Gerador. O imposto, de competncia da Unio, sobre a exportao, para o estrangeiro, de produtos nacionais ou nacionalizados tem como fato gerador a sada destes do territrio nacional. (CTN, art. 23).

 Base de Clculo: A base de clculo do imposto (CTN, art. 24): a) Quando a alquota seja especfica, a unidade de medida adotada pela lei tributria;

 b) Quando a alquota seja ad valorem, o preo normal que o produto, ou seu similar, alcanaria, ao tempo da exportao, em uma venda em condies de livre concorrncia. (CTN, art. 24, II).

 ...considera-se a entrega como efetuada no porto ou lugar da sada do produto, deduzidos os tributos diretamente incidentes sobre a operao de exportao e, nas vendas efetuadas a prazo superior aos correntes no mercado internacional o custo do financiamento. (CTN, art. 24, pargrafo nico).

Alquotas: facultado ao Poder Executivo, atendidas as condies e os limites estabelecidos em lei, alterar as alquotas do imposto de exportao. (CF88, art. 153, 1).

Contribuinte: Contribuinte do imposto o exportador ou quem a lei a ele equiparar (CTN, art. 27).