Es el producto o riqueza que proviene de un fuente durable en estado de explotacin.

Es la totalidad de los ingresos provenientes de terceros independientemente de que sean producto o no de fuente durable alguna.
Es el incremento en el patrimonio de un individuo a largo de un periodo sin importar de donde provenga este.

Rentas de Capital
1ra Categora: Rentas producidas por el Arrendamiento, Subarrendamiento y Cesin de Bienes

2da Categora: Rentas del Capital no comprendidas en la 1ra Categora

Rentas de Trabajo
3ra Categora: Rentas del Comercio, la Industria y otras expresamente consideradas por la Ley

4ta Categora: Rentas del Trabajo Independiente

5ta Categora: Rentas del Trabajo en relacin de dependencia y otras Rentas del Trabajo Independiente expresamente sealadas por la Ley

a) Aquellas provenientes del Arrendamiento, Subarrendamiento de Predios.

b) Aquellas producidas por la locacin o cesin temporal de bienes muebles y otros inmuebles (distinto de predios).

c) Las que correspondan a las mejoras introducidas en el bien arrendado.

d) Aquellas que se originen en la Renta Ficta de Predios.

Inciso a) del artculo 23 de la LIR:

CONCEPTO
El producto en efectivo o en especie del Arrendamiento o Subarrendamiento de predios, incluidos sus accesorios, por ejemplo las instalaciones; esto viene a ser la Renta Bruta.

DETALLE
De acuerdo al artculo 1666 del CC, por el arrendamiento el arrendador (propietario del predio) se obliga a ceder temporalmente l arrendatario (sujeto que ocupar el predio), el uso de un bien por cierta renta convenida. Es definido por el artculo 1692 del CC como al arrendamiento total o parcial de un bien arrendado que celebra el arrendatario a favor de un tercero, a cambio de una renta, con asentimiento escrito del arrendador. De acuerdo al artculo 8 de la Ley de Tributacin Municipal, para efectos del Impuesto Predial se considera predios a los terrenos, incluyendo los terrenos ganados al mar, a los ros y a otros espejos de agua, as como las edificaciones e instalaciones fijas y permanentes que constituyan partes integrantes de dichos predios, que no pudieran ser separadas sin alterar, deteriorar o destruir la edificacin.

ARRENDAMIENTO

SUBARRENDAMIENTO

PREDIOS

Monto de Tributos

Arrendador

Arrendatario Asume con algunos tributos, previo acuerdo

Estos se constituirn como Rentas de 1ra Categora

Como, el Impuesto Predial y el I. a la Renta de 1ra Categora

Tercer Prrafo del Inciso a) del artculo 23 de la LIR: Para efectos fiscales, en el caso de Arrendamiento de predios amoblados o no, se presume de pleno derecho que la merced conductiva no podr ser inferior al seis por ciento (6%) del valor del predio, salvo: Que ello no sea posible por aplicacin de leyes especficas sobre arrendamiento. Que se trate de predios arrendados al Sector Pblico Nacional o arrendados a museos, bibliotecas o zoolgicos. Para efectos de determinar la renta presunta, se debe entender por el valor del predio, el del autoavalo declarado conforme a la Ley de Tributacin Municipal. Se debe calcular la Renta Presunta, segn sea el caso, en forma proporcional al nmero de meses del ejercicio por los cuales hubiera arrendado o cedido el predio.

PREDIO ARRENDADO
El Sr. Juan Campos es propietario de un inmueble ubicado en Av. Lima N 647, Dpto. 208 Lince, el cual ha arrendado a la Empresa AVONS S.A.C. por todo el ejercicio 2009, pactndose un monto de arrendamiento de S/. 3,000 mensuales. Sobre el particular, nos piden que determinemos la Renta Bruta que correspondera al ejercicio 2009, as como el impuesto a pagar, considerando que al Valor de Autoavalo es de S/. 500,000 y que el monto de los pagos a cuenta realizados en el ejercicio es de S/. 1,8000. SOLUCION: De lo expuesto, y a efecto de determinar la Renta Bruta del ejercicio 2009, correspondiente al inmueble ubicado en Av. Lima N 647, Dpto. 208, Lince, debemos comparar la Renta Real con la Renta Presunta. As tenemos: a) Renta real S/. 3,000 * 12 S/. 36, 000 b) Renta Presunta S/. 500,000 * 6% S/. 30, 000 c) Renta Bruta El mayor: Renta Real S/. 36, 000

S/. 36, 000

Del clculo realizado, tenemos que la Renta Real es mayor que la Renta Presunta, por lo que tomamos como Renta Bruta 2009, el monto obtenido por el arrendamiento del bien. En todo caso, para efectos del clculo del Impuesto a la Renta, seguiramos el siguiente procedimiento:

d) Renta Neta Renta Bruta (-) 20% Rente Neta e) Impuesto a la Renta Renta Neta IR 2009 (6.25% RN)
f) Regularizacin IR 2009 IR 2009 (6.25% RN) (-) P/a/c realizados en el 2009

S/. 36, 000 (S/. 7, 200) S/. 28, 800

S/. 28, 800 S/. 1, 800

S/. 1, 800 (S/. 1, 800)

Pago de regularizacin

S/.

00

B.- LOCACION O CESION TEMPORAL DE BIENES MUEBLES Y OTROS INMUEBLES

Renta Gravada.el inciso b del articulo 23 de la LIR establece que tambin se consideran rentas de primera categora aquellas producidas por: la locacin o cesin temporal entindase arrendamientode cosas muebles o inmuebles ,distintos a los predios .

CLASIFICACION DE BIENES SEGN EL CODIGO CIVIL

INMUEBLES
El suelo, subsuelo y sobresuelo. Minas canteras y depsitos de hidrocarburos. Las concesiones mineras obtenidas por particulares. Los dems bienes a los que la ley confiere tal calidad.

MUEBLES
Los vehculos terrestres de cualquier clase.

Las construcciones en terreno ajeno, hechas para un fin temporal.

Las rentas o pensiones de cualquier clase. Los demas bienes que puedan llevarse de un lugar a otro.

Ejemplo de alquiler de un bien mueble:

BIEN MUEBLE ALQUILADO A PERSONA QUE DESARROLLA LA ACTIVIDAD EMPRESARIAL

En seor Juan de Zela ah arrendado una camioneta de su propiedad a la empresa LOS CHOFERES S.A.C. por un monto de s/2000. Sobre el particular ,nos piden que determinemos el impuesto ala renta del ejercicio ,considerando que el periodo del arrendamiento fue de julio del 2009 a diciembre el 2009 (6meses) y que el valor de adquisicin fue de s/40 000

SOLUCION El arrendamiento de la camioneta a la empresa LOS CHOFERESS.A.C. tambin constituir una renta gravable bajo las reglas de la primera categora ,debindose determinar a la renta bruta por el periodo en que fue arrendada ,sin embargo debe tenerse presente que ha diferencia del caso anterior tratndose de muebles a personas que desarrollan actividad empresarial , la Renta Bruta no puede ser menor al 8% del valor de adquisicin del bien.asi tenemos :

 valor del arrendamiento

s/2 000

periodo de arrendamiento julio a diciembre 2009

renta bruta (s/2 000 x 6)

s/12 000

A)renta presunta
valor de adquisicin s/40 000

Renta Presunta(8% v. adquisicin) s/ 3 200

Aplicando una regla de tres simple tenemos 40 000-----100% 3200 ------- 8%

B)renta bruta
el mayor : renta real s/12 000

Se dice que si el calculo de la renta presunta es mayor que la renta bruta ,se esta estafando a la SUNAT, en este caso no es as.

una ves determinada la renta bruta , el calculo del impuesto a la renta se calculara de acuerdo a lo siguiente :

C) renta neta
A esta renta bruta le restamos un 20% renta bruta 100% renta bruta -20% Renta neta s/12 000 s/ 2 400 s/9 600

e) impuesto a la renta
Renta Neta s/9 600

Im. Renta 2009 (6.25% RN)

s/600

Y es as como terminamos por encontrar que tenemos que tributar s/600

C.- MEJORAS INTRODUCIDAS EN EL BIEN ARRENDADO

art 23 inciso c

La mejora es una inversin que el arrendatario realiza en un bien arrendado, con asentimiento del arrendador.

por el arrendatario o subarrendatario, en tanto constituyan un beneficio para el propietario y en la parte que ste no se encuentre obligado a reembolsar, tambin se considera rentas de primera categora

Art 23 inciso c : Las mejoras introducidas en el bien

Reconocimi ento

de

la

Renta :

Las mejoras se computaran como renta gravable del propietario, en el ejercicio en que se devuelva el bien

valor determinado para el pago de tributos municipales

valor de mercado a la fecha de devolucin

Caso

prctico

El Sr. Humberto Salas es propietario de un inmueble ubicado en Av. 1 de Junio N189, Jess Mara, el cual desde el mes de Mayo del 2007 ha sido arrendado a la empresa ATLANTIC S.A.C. por un monto mensual de S/.6,600.00 valor del autovalo del predio es de S/. 600,000.00 En Julio del 2008 esta empresa a efectuado mejoras en el bien arrendado por un valor de S/: 10,000.00 los cuales no sern reembolsados por el propietario del predio. El bien es devuelto el 31.05.2009 . Los pagos a cuenta realizados durante el ejercicio 2009 fueron de S/. 1,650.00. Determinemos: Renta Bruta de Primera Categora. Renta Neta. Impuesto a pagar correspondiente al ejercicio 2009.

a) Renta por Arrendamiento

Renta Real S/. 6,000 x 5
Renta Presunta S/. 6000,000 x 6%/12*5 Renta Bruta El Mayor: Renta Real = S/. 33,000

S/.

15,000

S/.

33,000

b) Renta por Mejoras

Fecha de Devolucin del Bien Valor de las Mejoras Renta Imputada : 31.05.2009 : S/. 10,000 = S/.

10,000

c) Total Renta Bruta

(S/: 33,000 + 10,000) = S/. 43,000

d) Renta Neta
Renta Bruta (-) 20% Renta Neta = = = S/. (S/. S/. 43,000 8,600) 34,400

e) Impuesto a la Renta
Renta Neta IR 2009 (6.25% RN) = = S/. S/. 34,400 2,150

f) Regularizacin del Impuesto a la Renta

IR 2009 (6.25% RN) (-) P/A/C realizados en el 2009 = = S/. (S/. 2,150 1,650)

Pago de Regularizacin

S/.

500

d.- Renta Ficta o de predios

Las producidas por la renta ficta de predios cuya ocupacin hayan cedido sus propietarios gratuitamente o a precio no determinado.

Si se ha realizado de manera parcial, en cuyo caso la renta ficta se determinara en forma proporcional a la parte cedida

IMPORTE DE LA RENTA FICTA

Cabe precisar que el segundo prrafo del inciso d) del artculo 23 de la LIR seala que esta ser equivalente al seis por ciento (6%) del valor del predio declarado en el autoevalo correspondiente al Impuesto Predial.

Se presume que los predios han estado ocupados durante todo el ejercicio gravable
Cuando se realice por un plazo menor del ejercicio gravable, se calculara la renta ficta, en forma proporcional al nmero de meses La acreditacin de la desocupacin de los predios se deber efectuar con la disminucin en el consumo de los servicios de energa elctrica y agua o con cualquier otro medio probatorio que se estime suficiente a criterio de la SUNAT.

CASO PRCTICO PREDIO GRATUITAMENTE CEDIDO A EMPRESA El Sr. Walter Pineda es propietario de un inmueble ubicado en Av. 2 de mayo N 512, Callao, el cual ha cedido gratuitamente a la empresa INVERSIONES 2000 S.R.L. por todo el ejercicio 2009. Sobre el particular nos piden que determinemos la Renta Bruta del ejercicio, la Renta Neta as como el Impuesto a la Renta a pagar , considerando que el autoevalo del predio es de S/. 260,000

SOLUCION:
El inciso d) del artculo 23 de la LIR seala tambin que constituye Renta de Primera Categora, la Renta Ficta de predios cuya ocupacin hayan cedido sus propietarios gratuitamente o a precio no determinado, sealndose que en ese caso, la renta es equivalente al 6% del valor del predio declarado en el autoevalo correspondiente al Impuesto Predial.

En ese sentido, tratndose del inmueble ubicado en Av. 2 de Mayo N 512, Callao cedido de manera gratuita a la empresa INVERSIONES 2000 S.R.L. la determinacin de la Renta Ficta ser de acuerdo a lo siguiente: A) Renta real No aplicable

Cabe mencionar que para efectos de clculo de Impuesto a la Renta seguiramos el siguiente procedimiento: D) Renta Neta Renta Bruta (-) 20% Renta Neta

S/. 15, 600 S/. 3,120 (S/. 12,480)

S/.

00

B) Renta Ficta V. Predio S/.260, 000 RF(S/. 260,000*6%) S/. 15, 600 C) Renta Bruta Renta Ficta
S/. 15, 600

E) Impuesto Renta Renta Neta S/. 12,480 IR 2009(6.25% RN) S/. 780 F) Regularizacin IR 2009 IR 2009(6.25% RN) S/. 780 (-) P/a/c realizados en el 2009 (S/. 00) Pago de regularizacin S/. 780

IMPUTACION DE RENTA

RENTAS EN ESPECIE

RENTA NETA

TASA A APLICAR

IMPUTACION DE RENTA
Es la aplicacin de la renta. rentas de primera categora se imputan al (principio de devengado) inciso b del articulo 57 de la LIR. Esto significa que estas rentas deben tributar a medida que van venciendo cada uno de los periodos que correspondan, no importando, si dichos periodos han sido cobrados o no.

RENTA EN ESPECIE

RENTA NETA

Se deduce de la renta bruta (reducido un 20% de este monto).

Establecido por el artculo 36 de la LIR (para establecer la Renta Neta de la primera y segunda categora).
Renta Bruta (RB) = 100% Renta Neta (RN) = 100% RB - 20% RB

Renta Neta =80% RB

TASA A APLICAR

-01.01.2009 la forma de tributar por parte de los sujetos que generen rentas de primera categora ha sufrido un cambio ,pues la misma junto con las rentas de segunda categora, se han independizado de las dems rentas debindoseles aplicar nicamente una tasa equivalente al 6,25% de la Renta Neta.

-As lo ha establecido el articulo 52A de la LIR, incluido por el articulo 14 del Decreto Legislativo N 972. -Entonces el impuesto a la renta ser: IR = 6.25% Renta Neta

6. PAGOS A CUENTAS DE RENTAS DE PRIMERA CATEGORA

Renta bruta (RB) Renta neta (RN) Renta neta (RN) P/A/C IR 1 categora P/A/C IR 1 categora = 100% = 100% RB 20% RB = 80% RB = 6.25% *RN = 6.25% * (80% RB)

P/A/C IR

1 CATEGORIA = 5% RB

PROCEDIMIENTO PARA REALIZAR EL PAGO A CUENTA

* Cmo realizar el pago a cuenta?

resolucin de superintendencia N 099-2003/SUNAT(07.05.2003)

EL DEUDOR TIBUTARIO DEBERA INFORMAR LOS SIGUIENTES DATOS COMO MINIMO:

Numero de RUC del deudor tributario. Periodo tributario al que corresponde el pago. Tipo y nmero de documento de identidad del inquilino. Monto del alquiler en moneda nacional.

pagos adelantados
.
RENTAS DE 1 CATEGORIA PORCENTAJE DE PAGOS A CUENTA HASTA EL 31.12.2008 A PARTIR DEL 01.01.2009 6.25% * RN
ES DECIR

15% *RN
ES DECIR

12% RB

5% RB

*Declaracin rectificatoria

a travs de el sistema pago fcil, solo respecto del dato correspondiente al monto del alquiler. para tal efecto, el deudor tributario informara a la entidad bancaria, lo siguiente:

Que la declaratoria que efecta corresponde a una rectificatoria;

El numero de operacin o numero de orden de la declaracin original, segn sea el caso; El nuevo monto correcto del alquiler; El importe a pagar de ser el caso, y, Los dems datos informados en la declaracin original

RENTAS EN MONEDA EXTRANJERA

Tipo de cambio para rentas de primera categoria

Tipo de cambio

La renta en moneda extranjera se convertir en moneda nacional al tipo de cambio promedio de compra cotizacin de oferta y demanda que corresponde al cierre de operaciones del da de devengo de la renta, de acuerdo con al publicacin que realiza la SBS

1. INGRESOS QUE CALIFICAN COMO RENTAS DE SEGUNDA CATEGORIA

a) Las provenientes por pagos de intereses por la colocacin de capitales.

Se consideran rentas de segunda categora las producidas por los intereses originados en la colocacin de capitales, cualquiera sea su denominacin o forma de pago, tales como los producidos por ttulos, cdulas, debentures, bonos, garantas y crditos privilegiados o quirografarios en dinero o en valores.

b) Las provenientes por pagos de intereses y excedente que reciban los socios de las cooperativas.

Son rentas de segunda categora, las producidas por los intereses, excedentes y cualesquiera otros ingresos que reciban los socios de las cooperativas como retribucin por sus capitales aportados , con excepcin de los percibidos por socios de cooperativas de trabajo.

CLASES DE COOPERATIVAS:
Cooperativa de trabajo asociado o cooperativa de produccin Cooperativa de consumidores y usuarios Cooperativa agraria o agrcola Cooperativa de ahorro y crdito Cooperativa de servicios Cooperativa de viviendas Cooperativa de transporte Cooperativa de turismo

c) Los provenientes por regalas

De acuerdo al inciso c) del artculo 24 de la LIR son rentas de segunda categora las regalas obtenidas. Se considera regala a lo siguiente: c.1) El uso o privilegio de usar intangibles c.2) Cesin en uso de software c.3) Informacin relativa a la experiencia industrial, comercial o cientfica

d) Las producidas por derechos de llave, marcas, patentes o similares Tambin se consideran rentas de segunda categora, el producto de la cesin definitiva o temporal de derechos de llave, marcas, patentes o similares. e) Las provenientes de rentas vitalicias La renta vitalicia es el acto a ttulo oneroso o gratuito, por el cual una persona se obliga pagar a otra peridicamente y por toda la duracin de la vida de una o ms personas

f) Las producidas en cumplimiento de obligaciones de no hacer

Tambin se consideran rentas de segunda categora, los ingresos producidos por las sumas y derechos recibidos en pago de obligaciones de no hacer, salvo que dichas obligaciones consistan en no ejercer actividades comprendidas en la tercera, cuarta y quinta categora, en cuyo caso las rentas respectivas se incluirn en la categora correspondiente.

g) Las producidas por los importes entregados en virtud a contratos de seguro de vida
Se consideran rentas de segunda categora, los ingresos producidos por la diferencia entre el valor actualizado de las primas o cuotas pagadas por los asegurados y las sumas que los asegurados entreguen a aquellos a cumplirse el plazo estipulado en los contratos dotales del seguro de vida de los beneficios o participaciones en seguros sobre la vida que obtengan los asegurados.

h) Las producidas por la atribucin de utilidades, rentas o ganancias de capital de inversiones Son rentas de segunda categora, los ingresos producidos por la atribucin de utilidades, rentas o ganancias de capital, no comprendidas en el inciso j) del artculo 28 de la LIR.

i) Los dividendos y cualquier otra forma de distribucin de utilidades. Los dividendos y cualquier otra forma de distribucin de utilidades tambin se consideran rentas de segunda categora.
DIVIDENDOS

Monto de las utilidades que se distribuyen entre los propietarios

RENTAS QUE NO SE CONSIDERAN DIVIDENDOS: No se consideran dividendos ni otras formas de distribucin de utilidades la capitalizacin de utilidades, reservas, primas, ajustes por reexpresin, excedente de revaluacin o de cualquier otra cuenta de patrimonio.

j) Las producidas por las ganancias de capital

Las ganancias de capital obtenidas por personas naturales, sociedades conyugales y sucesiones indivisas tambin se consideran renta de segunda categora. Para estos efectos se debe tener en cuenta como Ganancia capital al ingreso que provenga de la enajenacin de bienes de capital, es decir de aquellos bienes que no estn destinados a ser comercializados en el mbito de un giro de negocio o de empresa. k) Cualquier ganancia o ingreso que provenga de operaciones realizadas con instrumentos financieros derivados.

2. RENTA NETA DE SEGUNDA CATEGORA

Para determinar la renta neta de segunda categora, el contribuyente deber deducir de la renta bruta del ejercicio, el 20% de la misma, con excepcin del caso de distribucin de dividendos o cualquier forma de distribucin de utilidades.
DETERMINACIN DE LA RENTA NETA DE SEGUNDA CATEGORA RN=100%-20%RB Donde: RN: Renta Bruta RN: Renta Bruta RN=80%RB

3. DETERMINACIN DEL IMPUESTO A LA RENTA ANUAL

La Renta Neta de Segunda Categora formar parte de la Renta Neta de Capital (Renta Neta de Primera y Segunda categora), sobre la cual se aplicara la tasa del 6.25%. Cabe indicar que no obstante tratndose de los dividendos y otras formas de distribucin de utilidades, se aplicara la tasa del 4.1%.

4. RETENCIONES POR RENTAS DE SEGUNDA CATEGORA (CRITERIO GENERAL)

De conformidad con lo establecido en el artculo 71 de la LIR, todos los sujetos que paguen o acrediten rentas de segunda categora son considerados agentes de retencin del impuesto. En ese sentido, debern retener con carcter definitivo el impuesto a la renta que corresponda, aplicando la tasa de 6.25% sobre la Renta Neta. Haciendo excepcin si se trata de dividendos o ganancias de capital a la cual se aplicar reglas especiales.

RETENCIONES POR RENTAS DE SEGUNDA CATEGORA (CRITERIO GENERAL)

Renta Bruta (RB) Renta Neta (RN) Renta Neta (RN) Retencin IR = = = = 100% 100%RB-20%RB 80% RB . 6.25% * 80% RB

Retencin IR = 5%RB

5.

RETENCIONES POR DIVIDENDOS Y CUALQUIER OTRA FORMA DE DISTRIBUCIN DE UTILIDADES

A diferencia del caso anterior, en el caso que las personas jurdicas comprendidas en el artculo 14 de la LIR acuerden la distribucin de dividendos o cualquier otra forma de distribucin de utilidades, solo debern retener el 4.1% de las mismas, excepto cuando la distribucin se efecte a favor de personas jurdicas domiciliadas.

SEGN LO ESTABLECIDO EN EL ARTICULO 89DEL REGLAMENTO DE LA LEY DE IMPUESTO A LA RENTA

OPORTUNIDAD DE LA RETENCIN DEL 4.1% A LOS DIVIDENDOS

nace

La fecha de adopcin de l acuerdo de distribucin

Cuando se pongan a disposicin en efectivo o en especie

Lo que ocurra primero

6. RENTAS DE SEGUNDA CATEGORA POR LA ENAJENACIN DE INMUEBLES

6.1 Configuracin de la ganancia de capital Cuando una persona natural que no realiza actividad empresarial vende un inmueble y esta operacin no es una actividad habitual, se considera que la misma califica como una Ganancia de Capital, considerndose como una renta de segunda categora para el enajenante. Pero si la persona fuese habitual en la realizacin de este tipo de actividades, la ganancia ser renta de tercera categora, por ser de corte empresarial.

6.2 Enajenacin de inmuebles que no califican como Ganancia de Capital

De acuerdo a lo que prescribe el artculo 2 de la LIR no constituye ganancia de capital gravable, el resultado de la enajenacin de inmuebles efectuada por una persona natural, sucesin indivisa o sociedad conyugal que opt por tributar como tal que no genere rentas de tercera categora, siempre que dicho inmueble sea ocupado como casa-habitacin del enajenante. 6.3 Inmuebles adquiridos con anterioridad al 01.01.2004
Inmuebles adquiridos antes del 01.01.2004 y vendidos con posterioridad a dicha fecha.

No se encuentran gravados con el impuesto a la renta

Inmuebles adquiridos y vendidos a partir del 01.01.2004

Si se encuentran gravados con el impuesto a la renta

6.4) Renta bruta y renta neta en el caso de la enajenacin de inmuebles.

INGRESO NETO PROVENIENTE DE LA ENAJENACIN

(-) Costo computable de los bienes enajenados

= Renta Bruta de segunda categora

(-) Deduccin del 20% de la renta bruta

= Renta Neta de segunda categora

6.5) Impuesto a pagar en la enajenacin de inmuebles Conforme a lo establecido en el artculo 84 A de la LIR en los casos de enajenacin de inmuebles o derechos sobre los mismos, el enajenante abonar con carcter de pago definitivo el monto que resulte de aplicar la tasa de 6.25% sobre el importe que resulte de deducir el 20% de la renta bruta.
Renta Bruta (RB) Renta Neta (RN) Renta Neta (RN) IR a pagar IR a pagar = = = = = 100% 100%RB-20%RB 80% RB . 6.25% * RN ... 6.25% * 80% RB

IR a pagar = 5% RB

6.6) Medio y forma para efectuar el pago Los contribuyentes que a partir del 1 de enero del 2009 hayan percibido renta neta de segunda categora por la enajenacin de inmuebles o derechos sobre los mismos, debern realizar el pago del impuesto a la renta, con carcter definitivo, a travs del Sistema Pago Fcil, para lo cual proporcionarn la siguiente informacin: a) Nmero de RUC b) Perodo tributario c) Cdigo de tributo 3021 d) Importe a pagar 6.7) Plazo para efectuar el pago

El pago se efectuar hasta el mes siguiente de percibida la renta por la enajenacin del inmueble o los derechos sobre el mismo, dentro de los plazos previstos por el cdigo tributario para las obligaciones de periodicidad mensual.

6.8) Lugar de pago El pago se efectuar en los siguientes lugares: a) Tratndose de los principales contribuyentes, en los lugares fijados por la SUNAT. b) Tratndose de los medianos y pequeos contribuyentes, en las sucursales o agencia bancarias autorizadas. 6.9) Presentacin de documentacin al Notario Pblico

6.10) Responsabilidad Solidaria del Notario Los notarios pblicos estn obligados a verificar el pago del impuesto a la Renta en el caso de enajenacin de inmuebles, no pudiendo elevar a Escritura Pblica aquellos contratos en los que no se verifiquen el pago previo.

7. ENAJENACIN DE INMUEBLES EFECTUADO POR PERSONAS NATURALES NO DOMICILIADAS

7.1) Retencin del impuesto a la renta

El artculo 76-A de la LIR establece que en los casos de enajenacin de inmuebles o derechos sobre los mismos efectuada por sujetos no domiciliados, el adquiriente deber abonar al fisco una retencin del 30% con carcter definitivo. El porcentaje de la retencin se aplicar sobre la base que resulte de la diferencia entre el monto pagado por la enajenacin menos el monto correspondiente a la recuperacin del capital invertido.

7.2)

Recuperacin del Capital Invertido

La Recuperacin del Capital Invertido (RCI), constituye el monto que reconoce la SUNAT, como costo del bien que se pretende enajenar. En este sentido, para efectos del clculo de la retencin sealada en el punto anterior, se entiende por RCI: a) Bienes o derechos La RCI es el costo computable el cual se determina de conformidad con lo dispuesto en su reglamento. b) Explotacin de bienes que sufran desgaste Tratndose de la explotacin de bienes que sufran desgaste, la RCI es igual a una suma equivalente al 20% de los impuestos pagados.

7.3)

Formalidades a cumplir

Se debern de cumplir los siguientes requisitos ante el notario pblico: a) El adquiriente deber presentar la constancia de pago que acredite el abono de la retencin. b) El enajenante deber: Presentar la certificacin emitida por la SUNAT Acreditar que han transcurrido mas de 30 das hbiles de presentada la solicitud , sin que la SUNAT haya cumplido con emitir la certificacin antes sealada.

8. OBLIGACIONES FORMALES
a) Obligaciones de los perceptores de rentas de segunda categora Los sujetos que obtengan rentas de segunda categora debern llevar un libro de ingresos y gastos, cuando en el ejercicio gravable anterior o en el curso del ejercicio, hubieran percibido rentas brutas de segunda categora que excedan de 20 UIT`s a) Obligaciones de los agentes de retencin Los agentes de retencin de rentas de segunda categora, debern entregar al preceptor de dichas rentas, antes del 1 de marzo de cada ao, un certificado de rentas y retenciones, en el que se deje constancia, entre otros, el importe abonado y del impuesto retenido correspondiente al ao anterior.

Por Decreto Legislativo 774 (1993), se aprob la Ley del Impuesto a la Renta y entr en vigencia el 01 de enero de 1994

Por Decreto Supremo N 179-2004-EF se aprob el Texto nico Ordenado de la Ley del Impuesto a la Renta (TUO publicado el 08 Diciembre 2004)

TEXTO UNICO ORDENADO DE LA LEY DEL IMPUESTO A LA RENTA DECRETO SUPREMO N 179-2004-EF

Estructura de la Ley del Impuesto a la Renta Captulos

Publicado el 08 de diciembre de 2004 17

Actualizado al 15.03.2007 (modificatorias) 16 *

Artculos
Disposiciones Transitorias y Finales Modificaciones

124
51 -

124
52 126

CAPTULO III

DE LOS CONTRIBUYENTES

Artculo 14 Son contribuyentes del impuesto aquellas personas que desarrollen negocios o actividades empresariales , entre ella tenemos:

Las personas Naturales con negocio unipersonal

Las personas Jurdicas

Las Sucesiones indivisas Las sociedades conyugales Asociaciones de hecho de profesionales y similares

Articulo 18 Entre los sujetos inafectos estn :

Articulo 19
Se encuentra exoneradas del impuesto a la renta :

Articulo 22
Para los efectos del impuesto, las rentas se clasifican en las siguientes categoras :

-El Sector Publico nacional

-Las Fundaciones legalmente establecidas.

-las rentas que las sociedades o instituciones religiosas .

-las rentas que obtengan las asociaciones sin fines de lucro.

Primera: Rentas producidas por el arrendamiento, subarrendamiento y cesin de bienes.

Segunda: Rentas de otros capitales. Tercera: Rentas del comercio, la industria y otras expresamente consideradas por la Ley. Cuarta: Rentas del trabajo independiente.

-Comunidades Campesinas.
-Las Entidades de auxilio mutuo.

-las universidades privadas.

-Los ingresos brutos que perciben las representaciones del pas extranjero por los espectculos en vivo.

Quinta: Rentas del trabajo en relacin de dependencia, y otras rentas del trabajo.

CAPITULO V DE LA RENTA BRUTA Art. 28 Son rentas de tercera categora: -derivadas del comercio , la industria o minera. -las derivadas de la actividad de los agentes mediadores de comercio y de cualquier otra actividad similar. -las rentas que obtengan las personas jurdicas. -las dems rentas que seale la presente les

CAPITULO IV DE LA RENTA NETA

A fin de establecer la renta neta de la tercera categora se deducir de la renta bruta los gastos necesarios para producirla y mantenerla.

CAPITULO VII EJERCICIO GRAVAABLE

CAPITULO XI DE LAS DECLARACIONES JURADAS LIQUIDACION Y PAGO DEL IMPUESTO

Art 57 Art 79 los contribuyentes del impuesto ,que obtengan rentas computables debern presentar declaracin jurada de la renta obtenida en el ejercicio gravable. A los efectos de esta ley el ejercicio gravable comienza de 1 de enero de cada ao y finaliza el 31 de diciembre , debiendo coincidir en todos los casos el ejercicio comercial con el ejercicio gravable. Art. 85 los contribuyentes que tengan rentas de tercera categora abonaran con carcter de pago a cuneta del impuesto a la renta que les corresponda por el ejercicio gravable.

CAPITULO XV DEL REGIMEN ESPECIAL DEL IMPUESTO A LA RENTA

CAPITULO XVII DISPOSICIONES TRANSITORIAS Y FINALES

. VIGESIMO SEGUNDA

- sujetos comprendidos -montos referencial mensual -cuota aplicable

los contribuyentes y generadores de renta de tercera categora estn sujetas a una tasa de 30% sobre el monto de las utilidades que generen.

REGLAMENTO DE LA LEY DEL IMPUESTO A LA RENTA DECRETO SUPREMO N. 122-94-EF Estructura del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta Disposicin General Captulos Artculos Disposiciones Transitorias Y Finales Anexo Otras Disposiciones Transitorias Aprobado el 19 de setiembre de 1994 1 13 64 16 Actualizado al 2010 * (modificatorias) 1 19 119 16 1 7

Las personas naturales y jurdicas que generan ingresos como perceptores de rentas de tercera categora, derivados de su actividad econmica y / o servicios, dependiendo de los ingresos netos y adquisiciones por ao pueden acogerse a los siguientes regmenes:

REGIMEN GENERAL DEL IMPUESTO A LA RENTA base legal Art. 28 del TUO de la ley del impuesto a renta 8/12/04 REGIMEN ESPECIAL DEL IMPUESTO A LA RENTA (RER) base legal Art. 117 del TUO de la ley del impuesto a renta 8/12/04

la

la

Es el rgimen tributario que comprende las personas naturales y jurdicas que generan rentas de tercera categora (general estas rentas se producen por la participacin conjunta de las inversiones de un capital y el trabajo).

Ejemplo: en una fabrica de confecciones: -capital : constituido por maquinas de coser, remalladoras , el local, etc. -trabajo por la mano de obra de aquellos trabajadores que laboren en la empresa.

CONCEPTO Ingresos netos /ao Adquisiciones /ao Valor activos fijos personal

REGIMEN GENERAL DEL IMPUESTO A LA RENTA Mayores a $ 532 500 Mayores a $ 532 500 Mayores a $ 126 000 Mas de 10 personas por turno Ingreso brutos anuales NO SUPERAN las 150 UIT 1 registros de venta 2 registro de compra 3 libros contables ingresos brutos anuales SUPERAN las 150 UIT 1 libro caja y bancos 2 libro de inventario y balance 3 libro diario 4 libro mayor 5 registro de compras 6 registro de ventas e ingresos.

libros contables

Adems si las normas exigen deben llevar : 1 libro de retenciones 2 registro de activos fijos 3 registro de costos 4 registro de inventario permanente en unidades fsicas 5 registro de inventario permanente valorizado

Tributos afectos

IGV 19% de las ventas mensuales RENTAS -cuota mensual - el pago se calcula por 2 sistemas (coeficiente y porcentual) -declaracin anual y regularizar pago del 30% de la renta imponible. ISC solo si es afecto

Declaracin jurada

Renta: mensual y declaracin anual del impuesto a la renta PDTformulario virtual N 625.

Se utiliza cuando se obtuvo utilidad en el ao anterior Para hallar el coeficiente dividimos el monto del impuesto calculado del aos anterior entre el total de los ingresos netos del mismo ao; el resultado se redondea considerando 4 decimales. Para los mese de enero y febrero se toman los resultados del ejercicio precedente al anterior; si no hubiera se utiliza 0.02 para calcular los pagos a cuenta. Modificaciones del coeficiente se puede modificar el coeficiente a partir del pago a cuenta del mes de julio , presentando una declaracin jurada que contenga el balance acumulada al 30 del junio mediante el PDT 625. El nuevo coeficiente se utilizara para los pagos a cuenta de julio a diciembre.

 se utiliza si tuvo perdidas en le ao anterior o si recin inicia actividades. podrn modificarse el porcentaje mediante la presentacin de PDT N625 con datos del balance al 31 de enero o al 30 de junio. el nuevo porcentaje se hallara dividiendo el ingreso calculado entre los ingresos netos gravables acumulados y este resultado se multiplica por 100 y se redondeara a 2 decimales. Generalmente se aplica el 2% sobre los ingresos netos de cada mes.

Ejemplo:
Usted decide tener un negocio y se inscribe en el Rgimen General, iniciando sus actividades el 20 de marzo del ao 2009; por lo que, realizar sus pagos a cuenta utilizando el Sistema B: del Porcentaje, es decir, aplicando el 2% sobre los Ingresos Netos de cada mes. Sin embargo, teniendo en cuenta que el monto de su inversin fue alto respecto al monto de sus ventas mensuales, presume que el Impuesto a la Renta anual que deber pagar al final del ao ser inferior al monto que actualmente viene cancelando a travs de sus pagos a cuenta. En tal sentido, dentro del vencimiento del perodo julio de 2009, decide presentar el PDT N 0625 con los datos de su balance al 30 de junio, a fin de modificar el porcentaje que viene aplicando y as poder utilizar el nuevo porcentaje a partir del pago a cuenta de julio de 2009. Nuevo porcentaje = Impuesto Calculado al 30 de junio 2009 = Ingresos Netos al 30 de junio 2009 S/. 26,000 Nuevo porcentaje = 0.01923076923077 x 100 = 1.923076923077 Redondeamos el resultado al segundo decimal: 1. 923076923077; como el tercer decimal es menor a 5, no modifica el resultado; por lo tanto, el nuevo porcentaje ser 1.92%. ste nuevo porcentaje se aplicar para calcular los pagos a cuenta a partir de julio de 2009 S/. 500

REGIMEN ESPECIAL A LA RENTA (RER)

QU ES EL RGIMEN ESPECIAL DEL IMPUESTO A LA RENTA (RER)?

Es un rgimen tributario dirigido a personas naturales y jurdicas y sociedades conyugales domiciliadas en el pas que obtengan rentas de tercera categora provenientes de: a) Actividades de comercio y/o industria, entendindose por tales a la venta de los bienes que adquieran, produzcan o manufacturen, as como la de aquellos recursos naturales

que extraigan, incluidos la cra y el cultivo.

b) Actividades de servicios.

Cules son las caractersticas del RER?

El RER es un rgimen tributario apropiado para las microempresas que inician o desarrollan actividades de servicios, comercio e industria, produccin o manufactura y extraccin de recursos naturales incluidos en la crianza de animales y cultivos y que en el transcurso del ao no superen alguna de las siguientes cantidades:

QUIENES NO PUEDEN ACOGERSE AL RER? (vigente Octubre 2008) De acuerdo a las modificaciones introducidas por Decreto Legislativo N 1086 (Ley de Promocin de la Competitividad, Formalizacin y Desarrollo de la Micro y Pequea Empresa y del acceso al Empleo Decente), NO pueden acogerse al presente Rgimen las personas naturales, personas jurdicas, domiciliadas en el pas, que incurran en cualquiera de los siguientes supuestos: 1. Cuando sus ingresos netos superen los S/. 525,000.00. 2. El valor de los activos fijos, supere los S/. 126,000.00

4. Cuando desarrollen actividades generadoras de rentas de tercera categora con personal afectado a la actividad mayor a 10 (diez) personas.

Tampoco pueden acogerse al RER los sujetos que: Presten el servicio de transporte de carga de mercancas siempre que sus vehculos tengan una capacidad de carga mayor o igual a 2 TM (dos toneladas mtricas), y/o el servicio de transporte terrestre nacional o internacional de pasajeros. Organicen cualquier tipo de espectculo pblico. Sean titulares de negocios de casinos, tragamonedas y/u otros de naturaleza similar.

Sean titulares de agencias de viaje.

Desarrollen actividades de comercializacin de combustibles lquidos y otros productos derivados de los hidrocarburos, de acuerdo con el Reglamento para la Comercializacin de Combustibles Lquidos y otros productos derivados de los Hidrocarburos.

CUL ES EL IMPORTE DE LA DECLARACIN MENSUAL RENTA (RGIMEN ESPECIAL) e IGV? Los contribuyentes que se acojan al RER, deben cumplir con declarar y pagar mensualmente el Impuesto a la Renta (Rgimen Especial) y el IGV, de acuerdo a las siguientes tasas:

COMO SE EFECTUA LA DECLARACION MENSUAL? La declaracin y pago se realiza en los Bancos autorizados, a travs de los siguientes medios: Medio Tipo de Sujeto
PDT IGV RENTA MENSUAL Personas naturales y jurdicas, sucesiones indivisas y sociedades conyugales que se encuentren obligadas a presentar sus declaraciones con PDT. Personas naturales, sucesiones indivisas, y sociedades conyugales no obligadas a presentar PDT.

Formulario N 118

Adicionalmente, el PDT IGV Renta mensual se puede enviar a travs de Internet, para lo cual debe contar con su CLAVE SOL (SUNAT Operaciones en Lnea).

QU LIBROS Y REGISTROS CONTABLES DEBEN LLEVARSE EN EL RER? Los contribuyentes del Rgimen Especial del Impuesto a la Renta debern registrar sus operaciones en los siguientes libros y registros contables:

1. Registro de Compras 2. Registro de Ventas e Ingresos 3. Libro de Planillas o La Planilla, segn corresponda, en caso de tener trabajadores dependientes.
Qu es la Planilla Electrnica? Es el documento llevado a travs de medios electrnicos, presentado mensualmente a travs del medio informtico desarrollado por la SUNAT (PDT 601 Planilla Electrnica), en el que se encuentra registrada la informacin de los trabajadores, pensionistas.

CONCLUSIONES: El presente trabajo de investigacin refiere al pago del Impuesto a la Renta Tercera Categora, por lo que hemos analizado la Ley del Impuesto a la Renta y su Reglamento, con mayor interpretacin en lo referente al tema que nos ocupa, por lo que hemos concluido en : * La Ley del Impuesto a la Renta fue aprobada en 1993 y entr en vigencia el 1 de enero de 1994, hasta que por Decreto Supremo N 179-2004-EF se aprob el Texto nico Ordenado de la Ley del Impuesto a la Renta (TUO publicado el 08 Diciembre 2004). A la fecha el TUO consta de: 16 captulos, 124 artculos y 52 disposiciones transitorias y finales, y tiene 126 modificaciones. El Reglamento de la Ley al Impuesto a la Renta fue aprobado el 19 de septiembre de 1994, ha sufrido modificaciones y a la fecha consta de: 1 Disposicin General, 19 captulos, 119 artculos, 16 disposiciones transitorias y finales, 1 anexo y 7 otras Disposiciones Transitorias. La Ley para efectos de la aplicacin del impuesto califica las rentas afectas en 5 categoras; la que nos ocupa es la tercera categora. La Ley seala las actividades comerciales y de servicios que originan rentas de tercera categora, establece los lineamientos legales para determinar la renta imponible de tercera categora.

* *

* *

La ley establece que las personas naturales y jurdicas que genere ingresos como perceptores de rentas de tercera categora, puedan acogerse a cualquiera de los dos tipos de regmenes: Rgimen General del Impuesto a la Renta y Rgimen Especial del Impuesto a la Renta (RER).
La ley fija quienes son responsables de las retenciones del impuesto a la renta y la forma de liquidacin y pago del mismo, en los dos regmenes, teniendo cada uno su base legal.

La preparacin y presentacin correcta y oportuna de la Declaracin Jurada Anual del Impuesto a la Renta, es obligatorio y es un compromiso de progreso colectivo porque financia parte del Presupuesto Pblico. Del anlisis e interpretacin de la Ley y su Reglamento podemos concluir que el Impuesto a la Renta, Tercera Categora, es ms amplio por la base de contribuyentes que acoge y que las especificaciones para esta tercera categora, est comprendida en casi toda la Ley dada su importancia.

Renta de cuarta categora

Segn el articulo 33 de la ley del impuesto a la renta considera rentas de cuarta categora :

Las que son obtenidas

Otros ingresos

Director de empresas Sindico Mandatario

Gestor de negocios Albacea

Adems :

Regidor municipal Consejero regional

2. RENTA BRUTA
ESTA CONSTITUIDA POR LA TOTALIDAD DE LOS INGRESOS PERCIBIDOS POR PRESTACION DE SERVICIOS SIN RELACION DE DEPENDENCIA.
DE LAS RENTAS DE CUARTA CATEGORIA PODR DEDUCIRSE UN MONTO FIJO EQUIVALENTE A 7 UIT, HASTA EL LIMITE DE DICHAS VENTAS.

. RENTA NETA DE CUARTA CATEGORIA

3

PERMITE ESTABLECER A CUANTO DE DEDUCCION PUEDE TENER DERECHO, DE MODO QUE EL INGRESO QUE PERCIBA NO SEA GRAVADO EN SU TOTALIDAD.

3.1. PERSONAS NATURALES DOMICILIADAS EN EL PAIS

EN EL ART.45 DICE QUE PARA ESTABLECER LA RENTA NETA DE CUARTA CATEGORIA, EL CONTRIBUYENTE PODR DEDUCIR DE LA RENTA BRUTA DEL EJERCICIO GRAVABLE, POR CONCEPTO DE TODO GASTO, EL 20% DE LA MISMA, HASTA EL LIMITE DE 24 UIT. LA DEDUCCION QUE AUTORIZA ESTE ARTICULO NO ES APLICABLE A LAS RENTAS PERCIBIDAS POR DESEMPEO DE FUNCIONES CONTEMPLADAS EN EL INCISO b) DEL ART. 33 DE ESTA LEY
3.2. PERSONAS NATURALES NO DOMICILIADAS EN EL PAIS LAS PERSONAS O ENTIDAES QUE PAGUEN O ACREDITEN A BENEFICIARIOS NO DOMICILIADOS RENTAS DE CUARTA CATEGORIA, DEBERAN RETENER EL IMPUESSTO CON LA TASA DEL 30% APLICABLE. AL RESPECTO, SE CONSIDERA RENTA NETA SIN ADMITIR PRUEBA EN CONTRARIO, EL 80% DE LSO IMPORTES PAGADOS O ACREDITADOS POR RENTAS DE CUARTA CATEGORIA.

DEDUCCION DE LA RENTA NETA ANUAL

RENTA DE CUARTA CATEGORA : renta bruta =100% deduccin 20% renta neta cuarta menos :deduccin de 7 UIT (3550*7) renta neta imponible RENTA DE CUARTA Y QUINTA CATEGORA: renta bruta =100% deduccin 20% renta neta cuarta se suma(renta bruta quinta) menos :deduccin de 7 UIT (3550*7) renta neta imponible global

IMPUTACION DE LA RENTA

LA RENTAS DE CUARTA CATEGORA SE IMPUTARAN AL EJERCICIO GRABABLE EN QUE SE PERCIBA.

LIBROS CONTABLES

LOS PERCEPTORES DE RENTAS DE CUARTA CATEGORIA, DEBERAN LLEVAR UN LIBRO DE INGRESOS Y GASTOS SEALADO POR LA SUNAT.

Qu tributos debo pagar?

TRIBUTOS

TASA

Impuesto a la Renta (por ingresos de Cuarta Categora)

10% de los ingresos

brutos mensuales

RETENCIONES Y/O PAGOS A CUENTA DEL IMPUESTO A LA RENTA

RETENCIONES A PERSONAS DOMICILIADAS EN EL PAS

Los recibos por honorarios que emita por un monto mayor a s/1500 nuevos soles estarn sujetos a una retencin del 10% por IR.

podr exonerarse de la retencin del impuesto si cuenta con una constancia de la SUNAT de suspensin de pagos a cuenta y/o retenciones del impuesto a la renta con autorizacin vigente.

RETENCIONES A PERSONAS NO DOMICILIADAS EN EL PAS

Las personas o entidades que paguen o acrediten a beneficiados no domiciliados rentas de la cuarta categora

consideraran como renta neta en 80% de los importes pagados o acreditados

Sobre dicha renta se aplicara la retencin con la tasa del 30%.

PAGO DE RENTAS EN ESPECIE

Cuando las rentas de paguen en especie y resulte imposible practicar la retencin, la persona o entidad que efectu el pago deber informar a la SUNAT, dentro de los 12 das de producido el mismo Los pagos en especie solo se acepta a travs de un decreto supremo (se autoriza que se pague).

Pago en especie

Pago en especie

PAGOS A CUENTA

Los trabajadores independientes deben declarar y realizar mensualmente pagos a cuenta por el 10% del total de sus ingresos brutos mensuales, si estos superan el lmite establecido para cada ejercicio (Para el ao 2009 el lmite mensual establecido es de S/. 2,589). Si usted supera dicho lmite y adems presta servicios a sujetos considerados agentes de retencin, podr descontar del pago a cuenta que le corresponda efectuar mensualmente los montos retenidos, estando en la obligacin de pagar la diferencia porque el impuesto sobre el total de los ingresos es superior a las retenciones.

Los directores de empresas, sndicos, mandatarios, gestores de negocios, albaceas y quienes desarrollan actividades considerarn como monto referencial la suma de S/. 2,071 mensuales.( para el ejercicio gravable 2009 )

Recuerde que: Si quien lo contrata a usted no es Agente de Retencin, es decir se trata de un contribuyente del Nuevo Rgimen nico Simplificado (Nuevo RUS) o del Rgimen Especial del Impuesto a la Renta (RER) o es usuario final del servicio, no le pueden efectuar retenciones del Impuesto a la Renta.

SUSPENSION DE RETENCIONES Y/O PAGOS A CUENTA

AL INICIO DEL AO

Si los ingresos proyectados no superan los S/. 31,063

En el transcurso Del ao

Quines pueden solicitar la suspensin?

Quienes perciben

Rentas de Cuarta Categora Rentas de Cuarta y Quinta Categora

PRIMER CASO
El seor Ricardo Rodrguez Vega de profesin abogado solo percibe rentas de cuarta categora y segn consta su libro de ingresos emiti recibo de honorarios numerados del 001-0500 al 001-1010 donde la suma total representa S/. 180 000. Se desea saber cul es su renta neta y cuanto le corresponde pagar al estado por el ingreso percibido durante el ao

- Renta Bruta - Deduccin del 20% por renta de cuarta categora

S/. 180 000 36 000

- Renta Neta de cuarta categora

144 000

RENTA IMPONIBLE Y TASA DEL IMPUESTO

Al Sr. Rodrguez del total de sus ingresos anuales (Renta Bruta) para saber cuanto deber pagar al estado en impuestos de acuerdo a la cuarta categora, se seguir los siguientes pasos: PRIMERO:
De la Renta Bruta se le deduce el 20% por pertenecer a la renta de cuarta categora:

180 000 * 20% = 144 000 (Renta Neta

SEGUNDO: De los 144 000 le restamos 7 UIT

144 000 24850 = 119 150

TERCERO: A la Renta Neta se le aplicar la Renta Imponible y la Tasa de Impuesto es decir: -A las primeras 27 UIT que tiene como lmite 95850 (27 * 3550) :

Se le aplica el 15% = 14 377.50

-A la Renta Neta restante = 23300; se le aplica el 21% = 4893 CUARTO: -Se suma la Renta hallada del 15% y 21%: 14 377. 50 + 4893 = 19 270.50 RESULTADO: El Sr. Rodrguez tendr que pagar como impuestos por cuarta categora la cantidad de 19 270.50 nuevos soles

SEGUNDO CASO
Del ejercicio anterior. Qu pasara si la Renta Bruta es de S/. 31 500?
PRIMERO:
Sacamos la Deduccin del 20% de la Renta Bruta S/. 31 500 31 500 6 300 = 25 200

SEGUNDO:
Le restamos las 7 UIT a la Renta Neta 25 200 25 200 = 0 TERCERO: La Renta Neta Imponible ser Nula por lo tanto no habr cobranza del Impuesto a la Renta de Cuarta Categora.

Ejemplo:
Con fecha 15 de marzo de 2009, el Sr. Pedro Vargas mdico de profesin emiti un recibo por honorarios a una empresa por un importe de S/. 1,700, sobre el cual le descontaron el 10% equivalente a S/. 170. Posteriormente, con fecha 30 de marzo de 2009, gir otro recibo por honorarios a una persona natural sin negocio por un monto de S/. 1,000. Dado que, la totalidad de sus ingresos del perodo marzo de 2009 exceden el lmite (2,700 > 2,589) se encuentra obligado a presentar la declaracin por el pago a cuenta mensual . Entonces , el monto a pagar se determina de la siguiente forma: TOTAL DE INGRESOS DEL MES S/. 2,700 Impuesto a la Renta (10%) 270 Retenciones (-) 170 Saldo a pagar 100

En el mismo supuesto, de ser el caso que el segundo recibo por honorarios hubiera tenido retencin de 10% equivalente a S/. 100, la obligacin se determinara de la siguiente forma: TOTAL DE INGRESOS DEL MES S/. 2,700.00 Impuesto a la Renta (10%) 270.00 Retenciones (270.00) Saldo a pagar 00 Como puede observar, en este ltimo ejemplo a pesar que el ingreso del mes de S/ 2,700 excede el lmite mensual de (S/. 2,589) se exime al trabajador independiente de presentar la declaracin mensual de marzo de 2009 , ya que las retenciones del perodo cubren la totalidad del pago a cuenta determinado. En los casos en que desempee funciones de director de empresas, sndico, mandatario, gestor de negocios, albacea, regidor municipal as como actividades similares, y sus ingresos no superen el lmite establecido en cada ejercicio para estos casos (para el ao 2009: S/.2,071) tampoco efectuar pago alguno.

RENTAS DE QUINTA CATEGORIA

Supuestos que califican como Rentas de Quinta Categora

1.-RENTAS OBTENIDAS EN RELACION DE DEPENDENCIA

TRABAJO PRESTADO EN RELACION DE DEPENDENCIA. NO ASUME RIESGOS CONCRETOS DE LA EMPRESA.

Artculo 34 del TUO de la LIR
119

RENTAS DE QUINTA CATEGORIA

A. Ingreso obtenido por el trabajo personal en relacin de dependencia. Incluye el ingreso obtenido por el ejercicio de cargos pblicos electivos o no.

 RENTAS DE QUINTA CATEGORIA

Remuneracin mensual o anual.

Cantidad de dinero.

Prestacin complementaria asignada para un gasto determinado.

A LA PRODUCCION O PREMIO

-Remuneracin percibida por algunos Funcionarios

Pblicos.

 RENTAS DE QUINTA CATEGORIA

Recompensa pecuniaria.

Pago que incrementa el salario sobre la remuneracin bsica.

Premio que el comitente paga al comisionista. Se calcula por el importe de venta o la cantidad de artculos vendidos o comprados. Asignaciones otorgadas directamente al servidor por tareas especficas.

RENTAS DE QUINTA CATEGORIA B. Rentas vitalicias y pensiones que tengan su origen en el trabajo personal (jubilacin) C. Participacin de los trabajadores, provenientes de asignaciones anuales. D. Ingresos provenientes de cooperativas de trabajo que perciban los socios. E. Ingresos obtenidos por el trabajo prestado en forma independiente con contratos de prestacin de servicios normados por legislacin civil.

RENTAS DE QUINTA CATEGORIA F. Ingresos obtenidos por la prestacin de servicios considerados como 4ta. efectuados a una persona con el cual se mantiene una relacin de dependencia.
(incorporado por D.Leg. 945 del 23-12-2003)

Retribuciones percibidas por socios de cualquier sociedad por servicios prestados en relacin de dependencia. Retribuciones que se asignen los: -Titulares de E.I.R Ltda. -Socios de cooperativas de trabajo

SIEMPRE QUE: Se encuentren consignadas en el libro de planillas.

Base Legal: Art. 34, del TUO de la LIR.

RENTAS DE QUINTA CATEGORIA Ingresos de los Funcionarios pblicos que por razn del servicio se encuentren en el exterior, con ingresos en moneda extranjera Renta gravada lo que corresponde percibir en el pas en moneda nacional. El valor de las prestaciones alimentarias otorgadas con fines promocionales a favor de los trabajadores sujetos al rgimen laboral de la actividad privada. Cualquier otro ingreso que tenga su origen en el trabajo personal.
Base Legal: Art. 34, del TUO de la LIR.

Rentas inafectas de Quinta Categora Art. 18 LIR.

Indemnizaciones previstas en las disposiciones laborales (Art. 18 LIR). Indemnizaciones por causa de muerte o incapacidad producidas por accidentes o enfermedades. Suma que el empleador ponga a disposicin del empleado al cese de la relacin laboral, en virtud a las disposiciones laborales. Compensacin por Tiempo de Servicios. Rentas vitalicias y pensiones originadas en el trabajo personal, como: jubilacin, montepo e invalidez.
Base Legal: Art. 18, del TUO de la LIR.
127

Rentas Exoneradas de Quinta Categora.

Remuneraciones que perciban, por el ejercicio de su cargo en el pas.

Funcionarios y empleados considerados como tales dentro de la estructura organizacional de los gobiernos extranjeros, instituciones oficiales extranjeras y organismos internacionales

siempre que los convenios constitutivos as lo establezcan.

Base Legal: Art. 19, del TUO de la LIR.
128

Remuneracin Categora
R E M U N E R A C I O N BRUTA

Bruta

de

Quinta

Remuneracin mensual anualizada.

Gratificaciones ordinarias.
Gratificaciones extraordinarias. Participacin de los trabajadores en la utilidad de la empresa.

Incremento del 10.23% otorgado a los trabajadores afiliados a una AFP.

Toda compensacin en especie que constituya renta gravable, computada a valor del mercado.
129

Base Legal: Art. 34, del TUO de la LIR y art. 20 del Reglamento de la citada Ley.

Caso de Rentas de 5ta. Categora.

Situacin 1:
Percibi en el ejercicio 2006 las siguientes remuneraciones de la Empresa Sembrando S.A.: 1. Por sueldos S/. 75,200 2. Por comisiones S/. 6,000 3. Gratificacin Extraordinaria S/. 5,000 4. Compensacin Tiempo de Servicios S/. 6,000 5. Indemnizacin por vacaciones no gozadas S/. 3,500 6. Indemnizacin por despido injustificado S/. 36,000 Tambin ha percibido una pensin de cesanta del Ministerio de Educacin por un monto de S/. 12,000. La empresa el Sembrando S.A. le retuvo la suma de S/. 9,780.00
130

Caso de Rentas de 5ta. Categora.

Concepto 1. Sueldos 2. Comisiones 3. Gratificacin extraordinaria

Afecto 75,200 6,000 5,000

No afecto

Impto. retenido

4. Compensacin Tiempo Servicios

5. Indemnizacin vacaciones no gozadas 6. Indemnizacin despido injustificado 7. Pension de cesanta Totales 86,200

6,000
3,500 20,000 12,000 41,500 9,780

Base Legal: Art. 34, del TUO de la LIR y art. 20 del Reglamento de la citada Ley.

131

RENTAS DE QUINTA CATEGORIA

4.5. DETERMINACION DE LA RENTA NETA

RENTA NETA

RENTA BRUTA

Menos

7 UIT

Criterio de Imputacin

PERCIBIDO

Base Legal: Art. 46, del TUO de la LIR y art. 26 del Reglamento de la citada Ley.

PAGOS A CUENTA

Los pagos a cuenta se efectan va retencin

La retencin es mensual y es un dozavo del Impuesto que corresponde tributar sobre el total de remuneraciones gravadas a percibir en el ao, menos el importe de las deducciones establecidas por la LIR.

Se abona dentro de los plazos previstos para las obligaciones mensuales.

Personas que presten servicios a ms de un empleador:

Base Legal: Art. 74 y 86, del TUO de la LIR.

Retiene aquel que abone mayor renta.

RENTAS DE QUINTA CATEGORIA: RETENCIONES

Personas Naturales Personas Jurdicas Entidades Pblicas Entidades Privadas

D
O M I C I L I A D O S

Agentes de Retencin

QUE PAGUEN RENTA DE QUINTA CATEGORA

OBLIGACIONES DE LOS TRABAJADORES Y EMPLEADORES EN QUINTA CATEGORIA

Obligaciones propias de los trabajadores Se presentara en formatos cuyo modelo publicara la SUNAT. Los trabajadores que se encuentren prestando servicios al inicio del ejercicio gravable la presentaran dentro de los 15 primeros das del citado ejercicio. Los trabajadores que ingresen con posterioridad al inicio del ejercicio gravable le presentaran dentro de los primeros 15 das siguientes a las fecha de ingreso. Cuando los crditos consignados en la declaracin jurada experimenten variacin, los trabajadores debern actualizarla dentro de los 10 das siguientes a aquel en el que se produzca el hecho que origina la variacin.

Obligaciones de los que perciben dos o mas remuneraciones

Aquellas que perciban dos o ms remuneraciones de quinta categora debern presentarla ante el empleador que pague la remuneracin de mayor monto, incluyendo la informacin referencial a las remuneraciones percibidas de otros empleadores para que este los acumule y efectu la retencin correspondiente. En el mes en que dichas remuneraciones varen, el trabajador est obligado a informar de tal hecho al empleador que efecta la retencin, quien las considerara para el clculo de la retencin correspondiente. Cabe tener en cuenta que una copia de dichas declaraciones juradas debidamente recepcionada deber ser entregada por el trabajador a sus otros empleadores, a efecto de que no se practique las retenciones a que estuviesen obligados. El cumplimiento por parte de los trabajadores a las presentacin de la declaracin jurada indicadas, no exime al empleador de la obligacin de efectuar las retenciones correspondientes a las remuneraciones que el abone

Obligaciones propias de los empleadores Tratndose de retenciones a contribuyentes domiciliados en el pas Tratndose de rentas de quinta categora cuando el contrato de trabajo se extinga antes de finalizado el ejercicio
Tratndose de retenciones a contribuyentes no domiciliados en el pas

Retenciones por Rentas de Quinta Categora - Casos Especiales (Art. 41 del Reglamento)

- Remuneracin semanal o quincenal: se fracciona el impuesto a retener en cada fecha de pago. - Remuneracin Variable: El empleador puede optar por promediar las remuneraciones de los ltimos tres meses y considerarla como remuneracin mensual. - Trmino de contrato: El empleador liquidar el impuesto, en calidad de ajuste final.
138

Retenciones en Exceso del Impuesto a la Renta de Quinta Categora.

- EL CONTRIBUYENTE PRESENTAR A SU AGENTE DE

RETENCIN EL FORMATO Y EL MONTO RETENIDO EN EXCESO, INDICANDO LA DEVOLUCIN O APLICACIN CONTRA LAS SIGUIENTES RETENCIONES.
EN CASO HUBIESE DEJADO DE PERCIBIR RENTA DE 5ta. CATEGORA, DEBERA PRESENTAR EL FORMATO ANTE EL LTIMO AGENTE DE RETENCIN Y SOLICITAR DEVOLUCIN.

Base Legal: Art. 42, del Reglamento del TUO de la LIR.

139

Impuesto no Retenido por Rentas de Categora.

Quinta

- El contribuyente presentar a su agente de retencin el formato determinando el impuesto y el monto no retenido. - En caso hubiese dejado de percibir renta de 5ta. Categora, el contribuyente pagar dentro del plazo para el pago de la regularizacin anual.
Base Legal: Art. 44, del Reglamento del TUO de la LIR.
140

Retenciones

Remuneracin mensual X N de meses restantes (incluye el mes de la retencin) (+) Gratificaciones (ordinarias y extraordinarias) y participacin de los trabajadores

(+) Remuneraciones, gratificaciones extraordinarias, participacin de los trabajadores y otros ingresos puestos a disposicin en los meses anteriores
(-) 7 Unidades Impositivas Tributarias (UIT) (X) Tasa del Impuesto 15% 21% Hasta 27 UIT Exceso de 27 hasta 54 UIT

30%
(-) Creditos y Saldos a favor (=) Impuesto anual determinado
Base Legal: Art. 75, del TUO de la LIR.

Exceso de 54 UIT

CASO PRACTICO

Contribuyente:

Jorge Carcausto Cori

Renta Percibida: Durante el ejercicio 2009 el contribuyente percibi la siguiente renta de quinta categora. Remuneracin mensual 2009: s/ 3,200 Gratificaciones: s/ 3,200 Determinar la Renta Bruta y la renta Neta. El impuesto anual a pagar y las retenciones de cada mes.
142

solucin
Renta Bruta: Haber Mensual. 3,200 x 12 Gratificaciones 3,200 x 2 Renta Bruta Renta Neta: Renta Bruta -7 U.I.T. Renta Neta

38,400 6,400 44,800

44,800 24,850 19,950

143

Impuesto anual
Renta Neta x Tasa de impuesto 19,950 x 15% Impuesto Anual 2,993

144

Retencin Mensual

Meses Enero Febrero Marzo Abril Mayo Junio Julio Agosto Setiembre Octubre Noviembre Diciembre

I.C.

(-) Retenciones

entre

I.C.
I.C. Enero a marzo

12
9

I.C.
I.C. I.C. I.C.

Enero a abril
Enero a julio Enero a agosto Enero a noviem

8
5 4 Regulariz.

Base Legal: Art. 75, del TUO de la LIR, Art. 40 del Reglamento de la LIR.

Retenciones Mensuales
Mes Enero Febrero Marzo Abril Mayo Procedimiento 2,993 / 12 2,993 / 12 2,993 / 12 2,244,74 / 9 1,995.32 / 8 Monto a retener 249,42 249,42 249,42 249,42 249,42

Junio
Julio Agosto Setiembre Octubre Noviembre Diciembre

1,995.32 / 8
1,995.32 / 8 1,247.06 / 5 997.65 / 4 997.65 / 4 997.65 / 4
Regularizacin : 2,993 - 2,743.58

249,42
249,42 249,41 249,41 249,41 249,41 249,42

Total Impuesto Retenido

2,993

146

Caso de aplicacin: Renta de Quinta.

Situacin:
El Sr. Plcido Prez, es un trabajador de la Empresa El ResorteS.A., y percibe los siguientes importes en el ao 2009: - Sueldo : * de Enero a Julio : S/. 3,500 * de Agosto a Diciembre : S/. 4,000 - En el mes de Febrero del 2009 se le abono S/.1,500 por un saldo del sueldo de Nov 08. - Participacin de Utilidades del 2008, en el mes de Abril 2009 por S/. 2,500. - Una Gratificacin extraordinaria en el mes de Octubre por S/. 3,000. - La U.I.T. Para el periodo 2009 : S/. 3,550.
DETERMINAR LAS RETENCIONES A EFECTUARLE DURANTE 2009
147

Se considera renta de 5 Categora las rentas del trabajo en relacin de dependencia Constituye renta bruta las remuneracin mensual anualizada, las gratificaciones ordinarias y extraordinarias, las participaciones de los trabajadores en la utilidad de la empresa, etc. La renta neta esta constituida por la diferencia entre la renta bruta menos siete U.I.T.
148

Impuesto anual esta constituido por el producto de la Renta Neta por

la Tasa de impuesto. Para obtener las retenciones mensuales se debern realizar los clculos indicados en el art. 40del D.S. 122-94 (Reglamento del Impuesto a la Renta). El empleador esta obligado a efectuar al trabajador las retenciones del impuesto a la renta de quinta categora. En caso no cumpla con dicha obligacin, el trabajador deber calcular el impuesto y pagar directamente al fisco.
149