PREPARACION DE ESTADOS FINANCIEROS BAJO NIIF/NIC LEGIS PER C.P.C.

MARIO APAZA MEZA Martes ,03 de Julio 2007

NUEVOS RETOS DE CONTADORES Y GERENTES

TRIBUTARIO
Aplicacin del Valor de Mercado a operaciones de Compra-Venta por contribuyentes en general
Aplicacin de Precios de Transferencia a Valor de Mercado en operaciones entre vinculadas

CONTABLE

FINANCIERO

Abandono de la vieja contabilidad basada en el pasado (Costo Histrico)

Mudanza a la nueva contabilidad basada en el valor de mercado (Fair Value) (NIIF)

Globalizacin, comercio electrnico, Instrumentos y activos financieros

Medicin de los activos y pasivos a Valor Presente (Valor Razonable) y registrarlos en los libros

PRINCIPALES CAMBIOS EN LAS MEJORAS A LAS NIC (Dic 2003 y Marzo 2004)
Prctica desaparicin del resultado extraordinario. Las acciones propias se presentan como menos patrimonio Las acciones preferenciales si tienen fecha de devolucin se presentan como pasivos. El LIFO, prohibido. Los activos no corrientes disponibles para la venta se presentan dentro del activo corriente. En general, los gastos de constitucin se considerarn gasto del ejercicio. Posibilidad de valorar a valores razonables del activo fijo, intangibles y propiedades de inversin; deterioro del valor obliga aplicar VR. Costos de desmantelamiento de activos fijos. El Fondo de Comercio o Goodwiil deja de amortizarse. Provisiones en base al criterio de probabilidad, no en base al criterio de prudencia. Obligatoriedad de valorar a valor razonable de los instrumentos financieros, activos biolgicos.

RESPONSABILIDAD PROFESIONAL Y LEGAL EN LA APLICACIN DE NIIF

RESPONSABILIDAD DEL CONTADOR PBLICO

PROFESIONALES

LEGALES

Cdigo de tica Res. CNC No. Ley 13253, 008-97-EF/93.01 Modificada por Culpa Ley 28951 (16inxecusable 01-07)

Ley N 27688 Nueva Ley General se Sociedades

Ley 27808 Ley General del Sistema Nacional de Contabilidad Art. 16 numeral 3

Cdigo Civil Art. 1321 Culpa inexcusable

MARCO CONCEPTUAL: INTRODUCCIN Y CONTENIDO

Introduccin Las NIIF tienen un planeamiento lgico deductivo: el Marco Conceptual es una especie de Constitucin que les da sustento racional, en el que se recogen los objetivos, valores, hiptesis que debe tener presente la informacin contable. Contenido del Marco Conceptual

MARCO CONCEPTUAL (*):PROPSITO Y USUARIOS DE LA INFORMACIN FINANCIERA

Propsito El Marco Conceptual para la Preparacin y Presentacin de los Estados Financieros (IASC, 1989) (*) establece los fundamentos conceptuales en los que se basa la informacin financiera, al objeto de dotar de sustento racional a las normas contables y con ello ayudar a los organismos normalizadores en su labor de desarrollo o interpretacin de las NIC, a los usuarios de la informacin para su adecuada interpretacin y a los auditores en el proceso de formarse una opinin sobre si los estados financieros se preparan de conformidad con las NIC. Usuarios y necesidades de informacin (la informacin ha de ser til para tomar decisiones): Inversionistas: evaluar la capacidad de la empresa para pagar dividendos. Empleados: evaluar la capacidad de la empresa para afrontar las remuneraciones Acreedores comerciales evaluar si las cantidades adeudadas sern pagadas Clientes evaluar la continuidad de la empresa Organismos pblicos subvenciones, distribucin de recursos

HIPTESIS FUNDAMENTALES:

Caractersticas cualitativas de los Estados Financieros: Comprensibilidad Relevancia (la informacin es relevante cuando puede influir sobre las decisiones) Importancia relativa: la relevancia de la informacin est afectada por su naturaleza (por ejemplo nuevo segmento) e importancia relativa. Fiabilidad (informacin libre de error material, y de sesgo o prejuicio) Representacin fiel (a veces difcil por identificacin o medicin) La esencia sobre la forma (por ejemplo venta de activo con continuidad de uso por el vendedor) Neutralidad (libre de sesgo o prejuicio) Prudencia (activos no sobrevalorados y pasivos no infravalorados) Integridad (informacin completa, teniendo en cuenta importancia relativa y Costo) Comparabilidad (informacin sobre polticas contables aplicadas. No confundir con mera uniformidad, ni impedir la introduccin de normas contables mejoradas) Restricciones a la informacin relevante y fiable Oportunidad (informacin a tiempo (til) frente a informacin fiable) Equilibrio Costo / beneficio Equilibrio entre caractersticas cualitativas (importancia relativa segn juicio profesional)

Marco conceptual: Hiptesis fundamentale sy caractersticas cualitativas de los EEFF

Imagen fiel / Presentacin razonable (consecuencia de la aplicacin de las caractersticas cualitativas y normas contables adecuadas)

MARCO CONCEPTUAL: ELEMENTOS DE LOS ESTADOS FINANCIEROS

Elementos de los Estados Financieros:

Situacin Financiera: Activos y Pasivos. El Patrimonio Neto, no tiene definicin autnoma, es la parte residual de los activos de la empresa una vez deducidos sus pasivos. Desempeo: Ingresos y Gastos. No hay una definicin autnoma ni una medicin independiente de ingresos y gastos. Se deben localizar y valorar atendiendo al nacimiento o cambio del valor de los activos y los pasivos Flujos de fondos de efectivo: recoge, como cobros y pagos, elementos del estado de resultados y cambios en el balance. Ajustes por mantenimiento de capital: ingresos y gastos considerados como variaciones del patrimonio neto y que no se incluyen en el estado de resultados.
Reconocimiento: proceso de incorporacin a los estados financieros de un elemento. Cuando no es posible reconocer un elemento debe recurrirse a la informacin en las notas. Medicin de los elementos de los estados financieros: importes monetarios por los que se reconocen.

MARCO CONCEPTUAL: ACTIVO, CONCEPTO Y RECONOCIMIENTO

Reconocimiento, cuando cumple

La definicin de activo Es probable que la empresa obtenga beneficios econmicos futuros derivados del mismo El Costo del activo para la empresa puede ser valorado con suficiente fiabilidad

MARCO CONCEPTUAL: PASIVO, CONCEPTO Y RECONOCIMIENTO

Reconocimiento, cuando cumpla La definicin de pasivo Es probable que la empresa tenga que realizar un sacrificio beneficios econmicos futuros derivados del mismo El importe de la obligacin puede ser valorado con suficiente fiabilidad

MARCO CONCEPTUAL: INGRESO, CONCEPTO Y RECONOCIMIENTO

Reconocimiento, cuando cumpla

La definicin de ingreso Puede ser medido con fiabilidad La entrada del bf asociado al ingreso posee un grado de certidumbre suficiente

MARCO CONCEPTUAL: GASTO, CONCEPTO Y RECONOCIMIENTO

Reconocimiento, en base a la correlacin de ingresos y gastos cuando cumpla La definicin de gasto Puede ser medido con fiabilidad Es probable que es sacrificio de beneficio asociado al gasto salga de la empresa

CRITERIOS DE VALORACIN
1.- Precio de adquisicin Activo: Importe, pagado o pendiente de pago + el valor razonable de las dems contraprestaciones comprometidas para su adquisicin Activo: a) incluye el precio de adquisicin de las materias primas y otras + factores de produccin directos + fraccin indirectos b) Referidos al periodo de fabricacin y basados en la capacidad normal de trabajo

1.- Costo de produccin

1.- Costo Histrico

Pasivo: Valor de la contrapartida recibida a cambio de incurrir en la deuda

CRITERIOS DE VALORACIN
2.- Valor Razonable Concepto: Importe por el que puede adquirirse un activo o liquidarse un pasivo, -entre partes interesadas, informadas e independientes -Nunca por transaccin forzada o liquidacin involuntaria Clculo: es el valor de un mercado fiable a) bienes/servicios intercambiados son homogneos b) Cantidad de compradores y vendedores c) Precios conocidos, accesibles para el pblico, consecuencia de transacciones reales y actuales, producidas con regularidad Si no existe mercado fiable: aplicacin de modelos y tcnicas de valoracin Incluye: precio de transacciones recientes, descuento de flujos de efectivo y modelos de valoracin de opciones Si procede la valoracin por el VR, y los elementos no pueden valorarse de forma fiable (cotizacin o modelos) se valorarn por: precio de adquisicin

CRITERIOS DE VALORACIN
3.- Valor Neto Realizable Importe que se puede obtener por la enajenacin de un activo, en el curso ordinario de sus actividades - Costos estimados de venta - Costos necesarios de terminacin (en su caso) Activo: valor actual de los flujos de efectivo esperados de su utilizacin en el curso normal del negocio Flujos: incertidumbre (probabilidad de estimaciones con grado de liquidez) Tipo de descuento adecuado para cada activo

4.- Valor en uso

4.- Valor Presente

Pasivo: valor actual descontado de los flujos de efectivo a pagar por l en su curso normal

CRITERIOS DE VALORACIN
5.- Costo amortizado Instrumento Financiero Importe al que inicialmente fue valorado un activo o pasivo financiero -reembolsos de principal +/- aplicacin del mtodo del tipo de inters efectivo, imputado a P y G (diferencia entre importe inicial y valor en vencimiento) - reduccin de valor por deterioro

6.- Valor Contable o en libros

Importe por el que un activo o un pasivo se encuentra registrado en el balance. En los activos considerar: -amortizacin acumulada -Correccin valorativa por deterioro acumulada

7.- Valor Residual de Un activo

Importe que la empresa podra tener en el momento actual por su venta, deducidos los costos esperados, considerando la antigedad y dems condiciones esperadas en el final de su vida

VALOR RAZONABLE APLICACIN EN LAS NIIF

NIC 1: PRESENTACIN DE ESTADOS FINANCIEROS ASPECTOS MS SIGNIFICATIVOS

Se abandona la supremaca del principio de prudencia, a favor del principio del devengo y de empresa en funcionamiento. Las prdidas se han de reconocer si se corresponden con obligaciones actuales cuantificables, en caso contrario informacin en notas. Se introducen dos estados financieros nuevos: estado de cambios de patrimonio neto y estado de flujos de efectivo Se da prioridad al balance, reflejndose directamente en l algunos gastos e ingresos Los balances se adaptan a los formatos internacionales agrupando las partidas menos relevantes. Agrupacin optativa en balance entre activos / pasivos corrientes / no corrientes Se permite la modificacin de la denominacin, orden y formato de los componentes del balance La cuenta de resultados adopta un formato vertical permitiendo el desglose de gastos por funcin o naturaleza Aumenta la informacin de la memoria: empresa en funcionamiento, hechos posteriores, autocartera, etc. de cara a la transparencia informativa Aunque se delimita su contenido el informe de gestin es optativo La compensacin de activos y pasivos/ ingresos y gastos slo est permitido si as est dictaminado por una NIC En caso de cambios de criterios en la presentacin o clasificacin se obliga a cambiar los importes del ao anterior para preservar la uniformidad y la comparabilidad Aumenta el plazo de formulacin a 6 meses

NIC 1: PRESENTACIN DE ESTADOS FINANCIEROS CONCEPTOS BSICOS

Alcance Presentacin de todo tipo de estados financieros con propsito de informacin general. Aplicable a todo tipo de empresas Finalidad Representacin estructurada de la situacin financiera y de las transacciones llevadas a cabo por la empresa. til para una amplia variedad de usuarios en su toma de decisiones econmicas Dar informacin acerca de los siguientes elementos: activos, pasivos, patrimonio neto, ingresos y gastos, y flujos de efectivo. Responsabilidad de la elaboracin y presentacin rgano de administracin o equivalente Plazo mximo de formulacin 3 meses Componentes de los estados financieros Balance Cuenta de resultados Estado de cambios del patrimonio neto Estado de flujos de efectivo Polticas contables utilizadas y notas explicativas Se aconseja: Informe financiero de los administradores

NIC 1: PRESENTACIN DE ESTADOS FINANCIEROS CONCEPTOS BSICOS

Presentacin razonable y cumplimiento de las NIC La aplicacin correcta de las NIC dar lugar, en la prctica totalidad de los casos, a estados financieros que presentan la imagen fiel Para declarar que los estados financieros siguen las NIC debe cumplir con todos los requisitos de cada Normas De no seguirse algn requisito, debe informarse de ello, indicando la norma que se ha dejado de cumplir y el impacto financiero en el balance, los resultados y flujos de efectivo. Polticas contables: La Gerencia de la Empresa debe seleccionar y aplicar polticas contables que aseguren que los estados financieros cumplen con todos los requisitos de las NIC Las polticas contables adoptadas han de asegurar una informacin

NIC 1: PRESENTACIN DE ESTADOS FINANCIEROS HIPTESIS FUNDAMENTALES

NIC 1: PRESENTACIN DE ESTADOS FINANCIEROS OTROS ASPECTOS A TENER EN CUENTA

Uniformidad Se obliga a cambiar los importes de los aos procedentes en caso de cambios significativos para preservar la uniformidad de la presentacin Importancia relativa y agrupacin de datos Cada partida con la suficiente importancia relativa deber ser presentada de forma separada Las partidas de importes poco significativos se deben agrupar con otras de similar naturaleza o funcin Compensacin Cuando sea explcitamente dictaminado por una NIC tanto para el activo (gasto) como para el pasivo (ingreso) Tanto el activo (gasto) como el pasivo (ingreso) no son significativos Informacin comparativa En general, toda la informacin numrica incluida en los estados financieros (incluidas las notas) del ejercicio debe acompaarse de las cifras comparativas del ao anterior

NIC 1: PRESENTACIN DE ESTADOS FINANCIEROS BALANCE

Clasificacin La empresa debe presentar los activos corrientes y los pasivos corrientes y las otras categoras separadas Los activos y pasivos se presentarn segn su grado de liquidez Activos corrientes Se trata de efectivo u otro medio lquido equivalente cuya utilizacin no est restringida Su saldo se espera realizar, o se tiene para su venta o consumo, en el transcurso del ciclo normal de la explotacin de la empresa Se mantiene fundamentalmente por motivos comerciales, o para un plazo corto de tiempo, y se espera realizar dentro del plazo de 12 meses desde la fecha del balance Pasivos corrientes Se espera liquidar en el curso normal de la explotacin de la empresa Debe liquidarse dentro del perodo de 12 meses desde la fecha del balance (en caso de prstamos a largo plazo los vencimientos a corto se consideraran como no corrientes si hay acuerdo para refinanciacin antes de la formulacin de de los EF)

NIC 1: PRESENTACIN DE ESTADOS FINANCIEROS CUENTA DE RESULTADOS

Informacin a revelar Ingresos ordinarios [Resto segn desglose elegido] Resultado de explotacin Gastos financieros, resultados con asociadas, impuesto. Resultado actividades ordinarias Resultados extraordinarios, ingresos minoritarios. Resultado del ejercicio Desglose de los gastos Segn naturaleza o funcin Si se opta por desglose por funcin de debe proporcionar informacin desglose por naturaleza de, al menos, personal y amortizacin

NIC 1: PRESENTACIN DE ESTADOS FINANCIEROS OTROS COMPONENTES DE LOS ESTADOS FINANCIEROS

Estado de cambios en el patrimonio neto Resultad o neto Gastos, ingresos o resultados cargados directamente a patrimonio Efecto del cambio de polticas contables o de errores importantes Operaciones de capital, resultados, dividendos y reservas Estado de flujos de efectivo (NIC 7) Utilidad: Permite evaluar la capacidad de la empresa para generar efectivo y determinar las necesidades de liquidez Presentacin: Actividades de explotacin Actividades de inversin Actividades de financiacin Mtodos permitidos: Mtodo directo: Cobros y pagos por categoras en trminos brutos Mtodo indirecto: se presenta el resultado neto procediendo a su posterior correccin Informacin adicional sobre restricciones a la disposicin o cualquier otra de inters Notas a los estados financieros, en ellas la empresa debe: Presentar informacin acerca de las bases para la elaboracin de los EEFF y polticas contables seleccionadas y aplicadas en las transacciones Presentar informacin exigida por las NIC y no incluida en otros componentes de los EEFF Presentar informacin adicional que sea necesaria para reflejar la imagen fiel Presentar las notas a los EEFF de forma sistemtica (ref cruzada con balance y c/rtdos)