Nec 2: Revelacin en los Estados Financieros de Bancos y Otras Nec 3: Estados de Flujos de Efectivo. Nec 4: Contingencias y Sucesos que ocurren despus de la fecha Nec 5: Utilidad o Prdida Neta por el periodo, errores fundamentales Nec 6: Revelaciones de Partes Relacionadas. Nec 7: Efecto de las Variaciones en tipos de cambio de moneda extranj. Nec 8: Reportando Informacin Financiera por Segmentos. Nec 9: Ingresos. Nec 10: Costos de Financiamiento. Nec 11: Inventarios. Nec 12: Propiedades, Planta y Equipo. Nec 13: Contabilizacin de la Depreciacin. Nec 14: Costos de Investigacin y Desarrollo. Para cumplir y hacer cumplir
Nec 15: Contratos de Construccin. Nec 16: Correccin Monetaria Integral de Estados Financieros. Nec 17: Conversin de EF`S para efectos de aplicar el esquema dolarizacin. Nec 18: Contabilizacin de las Inversiones. Nec 19: EF`S Consolidados y Contabilizacin de Inversiones en Subsidiarias. Nec 20: Contabilizacin de Inversiones en Asociadas. Nec 21: Combinacin de Negocios. Nec 22: Operaciones Discontinuadas. Nec 23: Utilidades por accin Nec 24: Contabilizacin de subsidios de gobierno Nec 25: Activos intangibles Nec 26: Provisiones, Activos contingentes y pasivos contingentes Nec 27: Deterioro del valor de los activos Para cumplir y hacer cumplir NEC 1 - PRESENTACIN DE ESTADOS FINANCIEROS Para cumplir y hacer cumplir OBJETIVO - Establece consideraciones generales para la presentacin de los estados financieros, orientacin para su estructura y requerimientos mnimos de su contenido.
APLICA A - _Estados financieros anuales de propsito general: : Individuales : Consolidados _Estados financieros de bancos y compaas de seguros (NEC 2). _Entidades pblicas con fines de lucro. Para cumplir y hacer cumplir PROPOSITO DE LOS ESTADOS FINANCIEROS - El objetivo de los estados financieros es proveer informacn sobre la posicin financiera de una empresa y proveen informacin relacionada sobre: _ Activos; _ Pasivos; _ Patrimonio; _ Ingresos y gastos, incluyendo ganancias y perdidas; y _ Flujos de efectivo.
RESPONSABILIDAD DE LOS ESTADOS FINANCIEROS - La junta de directores o cuerpos direcitvos. Para cumplir y hacer cumplir COMPONENTES DE LOS ESTADOS FINANCIEROS - Los estados financieros expresados en dlares de los E.E.U.U. deben incluir: _ Balance general _ Estado de resultados _ Estado de evolucin del patrimonio _ Estado de flujos de efectivo _ Polticas contables y notas explicativas Para cumplir y hacer cumplir CONSIDERACIONES GENERALES -
_ Los E.F. Deben presentar razonablemente la posicin financiera. _ Si una empresa cumple con todas las NEC debe revelarlo. _ Cuando hay un desvo de PCGA: _ Que estan razonablemente presentados _ Que se ha desviado de las NEC para presentacin razonable _ La norma, la naturaleza, el tratamiento y porque _ El impacto financiero Para cumplir y hacer cumplir CONSIDERACIONES GENERALES (continuacin) La Administracin para la presentacin de estados financieros deber considerar: _ Polticas contables - establecer polticas contables destinadas a cumplir con lo dispuesto por las NEC. _ Negocio en Marcha - evaluar la habilidad de la empresa para continuar como negocio en marcha. _ Bases de acumulacin _ Consistencia de presentacin de partidas _ Materialidad y agrupaciones _ Compensacin - no debe efectuarse salvo que alguna NEC lo permita _ Informacin comparativa - perodo previo y perodo actual Para cumplir y hacer cumplir
La obligacin de la Administracin de la Compaa es la de preparar los estados financieros y sus notas explicativas, observndo minuciosamente los lineamientos y bases de presentacin que prescribe la norma. Esta Norma, ha sido desarollada con referencia a las Normas Internacionales de Contabilidad NIC 1 y 5 Para cumplir y hacer cumplir NEC 2 - REVELACION EN LOS ESTADOS FINANCIEROS DE BANCOS Y OTRAS INSTITUCIONES FINANCIERAS SIMILARES (NIC 30) Para cumplir y hacer cumplir ALCANCE
Esta Norma se debe aplicar a los estados financieros individuales y consolidados de los bancos e instituciones financieras (posteriormente llamadas Bancos).
Banco incluye todas las instituciones financieras, una de cuyas principales actividades es aceptar depsitos y prstamos con el fin de prestar e invertir, y que estn dentro del alcance de la legislacin bancaria o similar. Las operaciones de los bancos, y por tanto sus principios de contabilidad e informacin son diferentes de los de otras empresas comerciales.
Esta NEC reconoce sus necesidades y se complementa con otras NECs. Para cumplir y hacer cumplir EXPLICACIN
Los usuarios de los estados financieros de un banco necesitan: Informacin relevante, confiable y comparable que les ayude a evaluar la situacin financiera y la actuacin del banco y que le sea til para tomar decisiones econmicas. Informacin que les proporcione un mejor entendimiento de las caractersticas de las operaciones de un banco. Conocer acerca de los niveles de liquidez (disponibilidad de fondos) y solvencia (adecuado nivel de capital) en los bancos, as como en los riesgos relacionados con los activos y pasivos reflejados en su balance general y en sus partidas fuera del balance. Para cumplir y hacer cumplir POLTICAS CONTABLES La NEC 1, Presentacin de estados financieros, requiere que los usuarios entiendan las bases de preparacin de los estados financieros, por lo que es necesario revelar como mnimo las polticas contables relacionadas con las siguientes partidas: el reconocimiento de los principales tipos de ingresos. la valuacin de inversiones y valores negociables. aquellos que dan origen a contingencias y compromisos. los criterios utilizados para determinar provisiones (prdidas) sobre prstamos y anticipos no cobrables. la base para determinar los cargos por los riesgos generales del banco y los tratamientos contables de dichos cargos. Para cumplir y hacer cumplir ESTADO DE RESULTADOS Debe agrupar los ingresos y gastos por su naturaleza y revelar los montos de los principales tipos de ingresos y gastos, entre esos: NIntereses y otros ingresos similares / Gasto por intereses y cargos similares NIngresos por dividendos NIngresos por honorarios y comisiones / Gastos por honorarios y comisiones NGanancias menos prdidas por valores negociables, valores de inversin NGanancias menos prdidas por operaciones en moneda extranjera NOtros ingresos de operacin NPrdidas sobre prstamos y anticipos (provisin) NGastos generales de administracin, y NOtros gastos operativos Para cumplir y hacer cumplir Las partidas de ingresos y gastos no deben compensarse excepto las relacionadas con coberturas y con activos y pasivos que hayan sido compensados de acuerdo con esta Norma. En los siguientes casos se informan sobre una base neta: disposicin y cambios en el monto en libros de los valores negociables disposicin de valores de inversin, y operaciones en moneda extranjera. El ingreso por intereses y los gastos por intereses se revelan por separado con el objeto de dar un mejor entendimiento de la composicin y las razones de los cambios en el inters neto. La gerencia debera proporcionar un comentario sobre las tasas promedio de inters, el promedio de activos y pasivos que devengan intereses. Para cumplir y hacer cumplir BALANCE GENERAL El banco debe presentar un balance general que agrupe los activos y pasivos por su naturaleza y los liste en un orden que refleje su liquidez relativa. Las revelaciones deben incluir a los siguientes activos y pasivos: Activos Efectivo y saldos con el Banco Central Certificados de tesorera y otros instrumentos elegibles para redescuento con el Banco Central Valores del gobierno y otros mantenidos para fines de negocios Colocacin con, y prstamos y anticipos a otros bancos Otras colocaciones en el mercado de dinero. Para cumplir y hacer cumplir BALANCE GENERAL Activos Prstamos y anticipos a clientes Valores de inversin.
Pasivos Depsitos de otros bancos Otros depsitos en el mercado de dinero Montos a favor de otros depositantes Certificados de depsito Pagars y otras obligaciones evidenciados por papeles Otros fondos obtenidos en prstamo. Para cumplir y hacer cumplir CONTINGENCIAS Y COMPROMISOS INCLUYENDO PARTIDAS FUERA DEL BALANCE El banco debe revelar las siguientes contingencias y compromisos (de acuerdo a la NEC 4): La naturaleza y monto de los compromisos para extender los crditos que sean irrevocables. La naturaleza y monto de las contingencias y el monto de los compromisos incluidos fuera de balance (ejm: Avales y garantas, cartas de crdito pendientes, contingencias a corto plazo autoliquidables, contratos de compra-venta no reconocidos en el balance, derivados). Para cumplir y hacer cumplir VENCIMIENTO DE ACTIVOS Y PASIVOS El banco debe revelar un anlisis de los activos y pasivos en agrupaciones de vencimientos. La correspondencia o no de los vencimientos y las tasas de inters es fundamental para la administracin de la liquidez un banco. CONCENTRACION DE ACTIVOS, PASIVOS Y PARTIDAS FUERA DEL BALANCE El banco debe revelar cualquier concentracin significativa en sus activos, pasivos y partidas fuera del balance, las mismas que deben ser en trminos de reas geogrficas, grupos de clientes o de industrias u otras concentraciones de riesgos, como indicacin de riesgos potenciales. El banco tambin debe revelar el monto de las exposiciones de divisas extranjeras netas significativas. Para cumplir y hacer cumplir PERDIDAS EN PRESTAMOS Y ANTICIPOS
El Banco debe revelar lo siguiente: La poltica contable que describe la base sobre la cual se registran estas prdidas. Los detalles de los movimientos de la provisin El monto total de estimacin El monto total de prstamos y anticipos sobre los cuales no se acumulan intereses y la base para estimar el monto en libros de estos prstamos Para cumplir y hacer cumplir RIESGOS DE LA BANCA EN GENERAL Cualquier monto provisionado respecto a los riesgos de la banca en general, incluyendo prdidas futuras y riesgos no anticipados o contingencias adicionales a las tratadas en la NEC 4, deben revelarse como traspasos de utilidades retenidas y no como un gasto. Cualquier crdito resultante de la reduccin de dichos montos origina un incremento en utilidades retenidas y no un ingreso.
ACTIVOS DADOS EN GARANTIA El banco debe revelar el monto total de los pasivos garantizados y la naturaleza del monto en libros de los activos pignorados como garantas. Para cumplir y hacer cumplir NEC 3 - ESTADO DE FLUJOS DE EFECTIVO (NIC 7) Para cumplir y hacer cumplir OBJETIVOS
Evaluar la habilidad de la empresa para generar efectivo y sus equivalentes. Permite conocer en que necesidades de la empresa fueron utilizados dichos flujos de efectivo. Para cumplir y hacer cumplir DEFINICIONES Los siguientes trminos se usan en esta Norma con los significados que se indican:
_Efectivo comprende el efectivo en caja y los depsitos a la vista.
_Equivalentes de efectivo inversiones a corto plazo, de alta liquidz que son inmediatamente convertibles a cifras de efectivo conocidas y las cuales estn sujetas a un riesgo insignificante de cambios en su valor.
_Flujos de efectivo son entradas y salidas de efectivo y sus equivalentes . Para cumplir y hacer cumplir DEFINICIONES _Actividades Operativas son las principales actividades de la empresa que producen ingresos y otras actividades que no son de inversin o de financiamiento.
_Actividades de inversin son la adquisisin y enajenacin de activos a largo plazo y otras inversiones no incluidas en los equivalentes de efectivo.
_Actividades de financiamiento son actividades que dan por resultado cambios en el tamao y composicin del capital contable y prstamos de la empresa. Para cumplir y hacer cumplir TRANSACCIONES QUE NO REQUIEREN FLUJO DE EFECTIVO Deben ser excluidas del estado de flujos de efectivo y deben ser reveladas en las notas a los estados financieros Pueden ser narrativas o un detalle resumen Debe indicar el total de la transaccin y los montos que no representan flujos de efectivo Para cumplir y hacer cumplir Ejemplos: Obtencin de un activo mediante arrendamiento capitalizable Intercambio de activos o pasivos no monetarios Adquisicin de una empresa por medio de una emisin de acciones o participaciones Conversin de deuda en patrimonio TRANSACCIONES QUE NO REQUIEREN FLUJO DE EFECTIVO Para cumplir y hacer cumplir PRESENTACION DE UN ESTADO DE FLUJOS DE EFECTIVO El estado de flujos de efectivo debe informar los flujos de efectivo durante el perodo clasificado por:
Actividades de Operacin Actividades de Inversin Actividades de Financiamiento Una sola transaccin puede incluir flujos que estn clasificados de manera diferente. Para cumplir y hacer cumplir ACTIVIDADES DE OPERACION Evala el potencial de pago de obligaciones, dividendos, mantener la capacidad operativa y hacer nuevas inversiones sin recurrir a financiamiento externo. Se derivan principalmente de actividades que producen ingresos.
Ingresos en efectivo por ventas de bienes y servicios Pagos en efectivo a empleados y proveedores de bienes y servicios Pagos en efectivo de impuestos Otros ingresos y pagos de transacciones que no sean de inversin o financiamiento Para cumplir y hacer cumplir ACTIVIDADES DE INVERSION Constituyen todos los pagos por recursos que tienen intencin de generar ingresos y flujos de efectivo en el futuro Pagos en efectivo para la compra de propiedad, planta y equipo y otros activos productivos, o ingresos por la venta de stos. Pagos en efectivo para adquirir acciones o instrumentos de deuda de otras empresas, o ingresos por la venta de stos. Anticipos o prstamos otorgados a otras partes, y el ingreso por su cobro o liquidacin Pagos o ingresos por contratos a futuro Para cumplir y hacer cumplir ACTIVIDADES DE FINANCIAMIENTO Permite proyectar necesidades de flujos de efectivo futuro, para pagar a los proveedores de capital de la empresa
Ingresos y pagos por emisin de acciones de la empresa, u otros instrumentos de participacin Ingresos y pagos por emisin de obligaciones, bonos, documentos y otros instrumentos de prstamos a corto y largo plazo Pago de dividendos y por compra de acciones de la empresa
Para cumplir y hacer cumplir METODOS DE PREPARACION Directo: Los flujos de caja muestran las principales clases de ingresos y desembolsos brutos de caja. Adems se debe presentar una conciliacin entre la prdida o utilidad neta con el flujo neto de operacin.
Indirecto: La utilidad o prdida neta es ajustada por los efectos de las transacciones que no requieren flujos de efectivo.
Para cumplir y hacer cumplir INFORMACION NECESARIA EN EL ESTADO DE FLUJOS DE EFECTIVO En los Flujos de Actividades de Inversin y de Financiamiento se debe informar las clases de ingresos y pagos brutos de efectivo.
Se puede reportar sobre una base neta cuando los activos y pasivos son de alta rotacin, los montos son importantes y con un vencimiento de tres meses o menos, por ejemplo: depsitos de clientes, Prstamos por cobrar, Prstamos de tarjetas de crdito, Inversiones que no representan equivalentes, Prstamos y documentos por cobrar Arreglos de lneas de crdito
Para cumplir y hacer cumplir FLUJOS DE EFECTIVO EN MONEDA EXTRANJERA Deben registrarse en la moneda que informa la empresa Se puede utilizar un tipo de cambio ponderado para efectuar la conversin de los flujos de efectivo Las ganancias o prdidas no realizadas por variaciones en el tipo de cambio no son flujos de efectivo Para cumplir y hacer cumplir PARTIDAS EXTRAORDINARIAS Los flujos de efectivo asociados con las partidas extraordinarias debern clasificarse como originados por las actividades operativas, de inversin o de financiamiento segn sea apropiado, y revelarse por separado. Para cumplir y hacer cumplir INTERESES Y DIVIDENDOS Los flujos de efectivo por intereses recibidos y pagados, y dividendos pagados deben ser revelados por separado cada uno y clasificarse individualemte como actividades operativas y de financiamento, respectivamente. IMPUESTO A LA RENTA El flujo de efectivo originado por el impuesto a la renta deber ser revelado por separado y clasificarse como flujos de efectivo por las actividades operativas. Para cumplir y hacer cumplir COMPONENTES DEL EFECTIVO Y SUS EQUIVALENTES Una empresa deber revelar los componentes del efectivo y sus equivalentes y deber presentar una conciliacin de las cifras en su estado de flujos de efectivo con las partidas equivalentes reportadas en el balance general. Una empresa deber revelar, junto con algn comentario de la administracin, el monto de los saldos importantes de efectivo y sus equivalentes mantenidos por la empresa que no estn disponibles para su uso. OTRAS REVELACIONES . Para cumplir y hacer cumplir CONCLUSIONES El estado de flujos de efectivo es un estado financiero bsico. Debe ser presentado en la misma moneda. Reemplaza al estado de cambios en la posicin financiera. El estado de flujos de caja proporciona informacin para determinar la capacidad de las empresas para cumplir con sus obligaciones y compromisos futuros. Informaciones de actividades financieras y de inversin que no son realizadas en efectivo deben ser reveladas por separado. Flujos de caja en moneda extranjera deben ser convertidos al tipo de cambio vigente a la fecha de los flujos de caja (es decir, al tipo de cambio histrico). Para cumplir y hacer cumplir NEC 4 - CONTINGENCIAS Y SUCESOS QUE OCURREN DESPUS DE LA FECHA DEL BALANCE Para cumplir y hacer cumplir ALCANCE Esta Norma debe aplicarse en la contabilizacin y revelacin de contingencias y sucesos que ocurren despus de la fecha del balance Se excluye de esta norma los siguientes temas que pueden dar por resultado la existencia de contingencias: 1. Pasivos de compaas de seguros de vida derivados de plizas emitidas 2. Obligaciones derivadas de planes de pensiones 3. Compromisos originados por contratos de arrendamiento a largo plazo 4. Impuesto a la renta Para cumplir y hacer cumplir Concepto Una contingencia es una condicin o situacin, cuyo resultado final ganancia o prdida, solo se confirmar si acontecen o dejan de acontecer uno o ms sucesos futuros inciertos. Para cumplir y hacer cumplir PERDIDAS CONTINGENTES
El monto de una prdida contingente debe registrarse con cargo en resultados si: 1. Es probable que sucesos futuros confirmen que, despus de tomar en cuenta cualquier probable recuperacin relacionada, se ha deteriorado un activo o se ha incurrido en un pasivo a la fecha del balance. 2. Puede hacerse una estimacin razonable del importe de la prdida resultante La existencia de una prdida contingente debe revelarse en los estados financieros si falta alguna de las condiciones mencionadas precedentemente, a menos que la posibilidad de una prdida sea remota.
Para cumplir y hacer cumplir GANANCIAS CONTINGENTES La existencia de ganancias contingentes debe revelarse si es probable que la ganancia se realice. Las ganancias contingentes no se registran en los estados financieros para evitar el reconocimiento de utilidades que nunca lleguen a realizarse. Cuando la realizacin de una ganancia sea virtualmente segura, entonces tal ganancia no es una contingencia y es apropiado registrarla. Para cumplir y hacer cumplir SUCESOS QUE OCURREN DESPUES DE LA FECHA DEL BALANCE _Deben ajustarse los activos y pasivos respecto de sucesos que ocurren despus de la fecha del balance y que proporcionan prueba adicional para ayudar en la estimacin de las cifras relacionadas con las condiciones existentes a la fecha del balance, o que indican que el supuesto de negocio en marcha no es apropiado en relacin con la totalidad o una parte de la empresa.
Para cumplir y hacer cumplir _No deben ajustarse los activos y pasivos por sucesos ocurridos despus de la fecha del balance que no afecten la condicin de dichas cuentas a esa fecha, pero debern revelarse tales sucesos si son de tal importancia que el no revelarlos afectara la habilidad de los usuarios de los estados financieros para hacer evaluaciones y tomar decisiones adecuadas.
_Deben ser objeto de ajuste o de revelacin los dividendos que se declaran o se proponen entre la fecha del balance y la de aprobacin de dichos estados, con respecto al perodo cubierto por los estados financieros.
Para cumplir y hacer cumplir REVELACION Si se requiere revelacin de sucesos ocurridos despus de la fecha de balance se debe incluir: a) La naturaleza del suceso b) Una estimacin del efecto financiero, o la aseveracin de que tal estimacin no puede hacerse. Esta Norma, ha sido desarollada con referencia a las Normas Internacionales de Contabilidad NIC 10 Para cumplir y hacer cumplir NEC 5 - UTILIDAD O PRDIDA NETA POR EL PERODO, ERRORES FUNDAMENTALES Y CAMBIOS EN POLTICAS CONTABLES Para cumplir y hacer cumplir OBJETIVO Sealar la clasificacin, revelacin y tratamiento contable de ciertas partidas en el estado de resultados de modo que todas las empresas lo preparen y presenten sobre una base consistente, con el propsito de permitir la comparabilidad de los estados financieros de perodos anteriores de la empresa, as como con los estados financieros de otras empresas.
ALCANCE Esta norma debe aplicarse al presentar las ganancias o prdidas por actividades ordinarias y las partidas extraordinarias en el estado de resultados y para la contabilizacin de los cambios en estimaciones contables, errores fundamentales y cambios en las polticas contables. Para cumplir y hacer cumplir DEFINICIONES
Partidas extraordinarias.- Son ingresos o gastos que se originan por eventos o transacciones que son claramente distintas de las actividades ordinarias de la empresa y por tanto no se espera que ocurran frecuentemente o en forma regular. Actividades ordinarias.- Son actividades que lleva a cabo una empresa como parte de su negocio y aquellas actividades relacionadas en las que participa la empresa, que se originan de estas actividades. Polticas Contables.- Son los principios bases, convenciones, reglas y prcticas especficas, adoptadas por una empresa para preparar los estados financieros. Para cumplir y hacer cumplir DEFINICIONES
Una operacin discontinuada.- Es el resultado de la venta o abandono de una operacin que representa una lnea importante del negocio por separado y cuyos activos, ganancias o prdida neta, y actividades pueden ser distinguidos fsicamente, operacionalmente y para propsitos de informacin financiera. Errores Fundamentales.- Son errores descubiertos en el perodo actual que son de tal significacin que los estados financieros de uno o ms perodos anteriores no pueden ser ya considerados como confiables a la fecha de su emisin. Para cumplir y hacer cumplir GANANCIA O PERDIDA NETA POR EL PERIODO
Todas las partidas de ingreso y gastos reconocidas en un perodo deben ser incluidas en la determinacin de la ganancia o prdida neta por el perodo a menos que una Norma Ecuatoriana de Contabildad requiera o permita algo diferente. La ganancia o prdida neta por el perodo comprende los siguientes componentes:
(a) Partidas extraordinarias; y, (b) Ganancia o prdida por actividades ordinarias. Para cumplir y hacer cumplir Partidas Extraordinarias La naturaleza y monto de cada partida extraordinaria debe ser revelada por separado. Dicha revelacin puede realizarse en: La cartula del estado de resultados; o En notas a los estados financieros; sin embargo el monto total de todas las partidas extraordinarias se revela en la cartula del estado de resultados.
Ganancia o Prdida por Actividades Ordinarias Cuando las partidas de ingreso y gastos dentro de las ganancias o prdidas por actividades ordinarias son de tal magnitud, naturaleza o incidencia que su revelacin sea relevante para explicar el comportamiento de la empresa por el perodo, la naturaleza y monto de dichas partidas debe revelarse por separado (generalmente en las notas a los estados financieros). Para cumplir y hacer cumplir CAMBIOS EN LAS ESTIMACIONES CONTABLES El efecto de un cambio en una estimacin contable debe ser incluido en la determinacin de la ganancia o prdida neta en: (a) El perodo del cambio, si el cambio afecta slo al perodo; o (b)El perodo del cambio y perodos futuros, si el cambio afecta a ambos. En ambos casos el efecto del cambio en el perido atual es reconocido como un ingreso o gasto en el periodo actual.
Las estimaciones contables por su naturaleza son aproximaciones que pueden necesitar revisin al conocerse informacin adicional. Para cumplir y hacer cumplir ERRORES FUNDAMENTALES
Los errores contables pueden ocurrir por las siguientes causas:
Equivocaciones matemticas. Fallas al aplicar polticas contables. Mala interpretacin de hechos, fraude u omisiones.
La correccin de estos errores normalmente se incluyen en la determinacin de la ganancia o prdida neta por el periodo actual.
Para cumplir y hacer cumplir ERRORES FUNDAMENTALES
Tratamiento Referencial: El monto de la correccin de un error fundamental que se refiere a perodos anteriores debe ser informado ajustando el saldo inicial de utilidades retenidas. La informacin comparativa debe restablecerse, a menos que fuera poco factible hacerlo.
Los EFs incluyendo la informacin comparativa por los periodos anteriores son presentados como si el error fundamental hubiera sido corregido en el periodo en el que fue hecho.
Para cumplir y hacer cumplir ERRORES FUNDAMENTALES
Tratamiento Alternativo:El monto de la correccin de un error fundamental debe ser incluido en la determinacin de la ganancia o prdida neta por el perodo actual. La informacin comparativa debe ser presentada como informacin en los estados financieros del perodo previo. Debe presentarse informacin pro- forma adicional preparada de acuerdo al tratamiento especial,a menos que fuera poco factible hacerlo.
Para cumplir y hacer cumplir CAMBIOS EN POLITICAS CONTABLES
Un cambio en una poltica contable debe hacerse slo si es requerido por un organismo de control, o si el cambio resultar en una presentacin ms apropiada de los eventos o transacciones en los estados financieros de la empresa.
No se hacen ajustes relativos a los periodos anteriores ni al saldo de apetura de utilidades retenidas ni al reportar la ganancia o prdida neta para el periodo actual porque los saledos existentes no son recalculados.
Para cumplir y hacer cumplir NEC 6 - REVELACIN DE PARTES RELACIONADAS Para cumplir y hacer cumplir DEFINICIONES
Parte relacionada.- una tiene capacidad de controlar a la otra.
Transacciones con partes relacionadas.- es una transaccin de recursos u obligaciones.
Control.- es la propiedad directa o indirecta a travs de subsidiarias.
Influencia significativa.- es la participacin en las decisiones financieras de una empresa. Para cumplir y hacer cumplir CAMPO DE APLICACIN
_ Debe aplicarse al tratamiento de partes relacionadas y transacciones de la informante con sus relacionadas.
_ Unicamente se aplica a empresas que controlan o son controladas por la informante, empresas asociadas, personas que ejercen influencia significativa o a personal gerencial clave.
Para cumplir y hacer cumplir Que se considera como parte relacionada?
Empresas que directa o indirectamente son o estn controlados por intermediarios de la empresa informante Empresas asociadas Personas que tienen derecho a voto en la informante. Personas responsables de la direccin y planeacin y control de la informante. Empresas en las cuales las personas con derecho a voto y responsables por la direccin tienen intereses
Para cumplir y hacer cumplir Cuando no requieren revelacin como Parte Relacionada? Cuando E.F. son consolidados respecto a las transacciones del grupo E.F. De una tenedora cuando publica con E.F. Consolidados E.F. De una subsidiaria si su capital es posedo si la tenedora est establecida en el mismo pas. E. F. De empresas controladas por el estado
Inexistencia de Partes Relacionadas Cuando en dos empresas existe un director comn Si hay un solo cliente, proveedor o concesionario Si los proveedores de financiamiento son los sindicatos, Empresas de Servicios Pblicos y Departamentos, agencias o dependencias del gobierno. Para cumplir y hacer cumplir REVELACIN
Si han existido transacciones entre las partes relacionadas, es apropiado revelar los tipos de transacciones y los elementos de dichas transacciones necesarios para un entendimiento de los estados financieros:
a. Transacciones con los administradores de la empresa b. Transacciones e inversiones intercompaas c. Saldos con compaas del grupo d. Lista de subsidiarias y asociadas no consolidadas e. Naturaleza de las transacciones y saldos con el resto del grupo.
Elementos incluidos en la revelacin de los Estados Financieros - Indicacin del volumen de las transacciones - Polticas de fijacin de precios que permitan determinar los efectos en los resultados - Importes o porciones importantes de saldos pendientes Para cumplir y hacer cumplir Tipos de transacciones a ser reveladas por la informante Compra o venta de productos Compra o venta de propiedades u otros activos Prestacin o recepcin de servicios Convenios especiales, arrendamiento y licencia Transferencia de investigacin y desarrollo Financiamiento Garantas Colaterales Contratos de Administracin.
Para cumplir y hacer cumplir Esta Norma, ha sido desarollada con referencia a la Norma Internacional de Contabilidad NIC 24 Para cumplir y hacer cumplir NEC 7 - EFECTOS DE VARIACIONES EN TIPOS DE CAMBIOS DE MONEDA EXTRANJERA (NIC 21) Para cumplir y hacer cumplir ALCANCE Esta norma debe aplicarse: -Al contabilizar las transacciones en monedas extranjeras; y -Al traducir los estados financieros de operaciones extranjeras que se incluyen en los estados financieros de la empresa por consolidacin, consolidacin patrimonial o por el mtodo del valor patrimonial proporcional. Para cumplir y hacer cumplir Una transaccin en moneda extranjera debe ser registrada en su reconocimiento inicial en la moneda que se informa, aplicando al monto de moneda extranjera, la tasa de cambio entre la moneda en que se informa y la moneda extranjera en la fecha de la transaccin (tasa de cambio actual). Partidas monetarias al T/C de cierre. Partidas no monetarias que se asientan en trminos de costo histrico al T/C de fecha de la transaccin; Partidas no monetarias que se registran a valor justo al T/C que exista cuando se determin dicho valor justo. RECONOCIMIENTO INICIAL REPORTES EN FECHAS SUBSECUENTES A LOS E/FS Para cumplir y hacer cumplir RECONOCIMIENTO DE LAS DIFERENCIAS EN CAMBIO : Debe hacerse cuando vara el tipo de cambio entre la fecha de la transaccin y la de liquidacin de las partidas monetarias originadas en una transaccin en moneda extranjera. : Las diferencias en cambio originadas en liquidacin de partidas monetarias o en el informe de partidas monetarias de una empresa, deben ser reconocidas como ingresos o gastos en el perodo en que se originan, con excepcin de: : aquella originada en una partida monetaria que, en sustancia, forma parte de la inversin neta de una empresa en una entidad extranjera, debe clasificarse como capital en los estados financieros de la empresa hasta la disposicin de la inversin neta, en cuyo momento deben ser reconocidas como ingresos o como gastos. Para cumplir y hacer cumplir
: Aquella originada en un pasivo en moneda extranjera, contabilizado como cobertura de la inversin neta de una empresa en una entidad extranjera, debe clasificarse en una cuenta patrimonial en los estados financieros de la empresa hasta la disposicin de la inversin neta, en cuyo momento deben contabilizarse como ingreso o gasto .. RECONOCIMIENTO DE LAS DIFERENCIAS EN CAMBIO Para cumplir y hacer cumplir REVELACIONES El monto de diferencias en cambio incluido en la utilidad o prdida neta por el perodo; Las diferencias en cambio netas clasificadas como patrimonio como un componente separado y una conciliacin del monto de dichas diferencias en cambio al principio y al final del perodo; y El monto de diferencias en cambio originadas durante el perodo que se incluye en el valor en libros de un activo. Cuando la moneda en que se informa es diferente de la moneda del pas en que la empresa se ubica, debe revelarse la razn para usar una moneda diferente. La razn para cualquier cambio en la moneda en que se informa tambien debe revelarse. Para cumplir y hacer cumplir NEC 8 - REPORTANDO INFORMACION FINANCIERA POR SEGMENTOS (NIC 14) Para cumplir y hacer cumplir OBJETIVO
Establecer principios para reportar informacin financiera por segmentos (informacin acerca de productos o servicios que una empresa produce y reas geogrficas en las que opera) para ayudar a los usuarios de los estados financieros a:
entender el desempeo pasado de la empresa evaluar los riesgos y resultados de la empresa realizar juicios acerca de la empresa como un todo Para cumplir y hacer cumplir
Segmento de negocio componente distinguible de una empresa relacionado con proveer un producto individual o servicio o un grupo de productos referentes o servicios est sujeto a riesgos y resultados que son diferentes de aquellos de otros segmentos. consideraciones para identificar un segmento de negocio: _ naturaleza de los productos o servicios _ naturaleza del proceso de produccin _ tipo o clase de cliente para los productos o servicios _ mtodos usados para distribuir los productos o proveer los servicios _ naturaleza del ambiente regulatorio (por ejemplo: banca, seguros, etc) DEFINICIONES Para cumplir y hacer cumplir Segmento Geogrfico... (continuacin) Componente distinguible de una empresa Encargado de proveer productos o servicios en un entorno econmico en particular Est sujeto a riesgos y resultados que son diferentes de aquellos componentes que operan en otros entornos econmicos Consideraciones para identificar un segmento geogrfico: _ similitud en condiciones econmicas y polticas _ relaciones entre las operaciones en diferentes reas geogrficas _ proximidad de las operaciones _ riesgos especiales asociados con las operaciones en un rea en particular _ regulaciones en los controles de cambio Para cumplir y hacer cumplir Segmento Geogrfico... (continuacin) Los riesgos y retornos pueden ser influenciadas por: la localizacin geogrfica de sus operaciones (donde los productos son elaborados) la localizacin de sus mercados y clientes Para cumplir y hacer cumplir IDENTIFICANDO LOS SEGMENTOS REPORTABLES La fuente y naturaleza dominante de los riesgos y resultados de una empresa debe determinar si su formato de informacin por segmentos primario sern los segmentos de negocio o segmentos geogrficos. Si los riesgos y tasas de retorno de la empresa se ven afectados predominantemente por diferencias en los bienes y servicios que produce, su formato primario para reportar debe ser SEGMENTO POR NEGOCIOS y el secundario el segmento geogrfico. Si los riesgos y tasas de retorno de la empresa se ven afectados predominantemente por el hecho de operar en diferentes pases o en reas geogrficas, su formato primario para reportar debe ser SEGMENTO GEOGRFICO y el secundario el segmento de negocio. Para cumplir y hacer cumplir La estructura organizacional y administrativa interna de una empresa, asi como su sistema de informacin financiera interna hacia la junta directiva y al director ejecutivo, debe ser la base para identificar la fuenta y naturaleza predominante de riesgos y de diferentes tasas de retorno.
Esto es: Una empresa reportar en sus estados financieros informacin por segmentos, sobre la misma base que reporta internamente a la alta gerencia. IDENTIFICANDO LOS SEGMENTOS REPORTABLES Para cumplir y hacer cumplir La informacin del segmento deber presentarse de conformidad con las polticas de contabilidad adoptadas para los estados financieros consolidados
No significa que las polticas contables del consolidado van a ser aplicadas a los segmentos reportables como si los segmentos fueran entidades separadas.
Activos que son usados por 2 o ms segmentos debern ser colocados en los segmentos si sus ingresos y gastos tambin son ubicados en esos segmentos - simetra en la distribucin. POLITICAS DE CONTABILIZACION POR SEGMENTOS Para cumplir y hacer cumplir ingresos - segmentos externos e internos; resultados de operacin; activos; pasivos; gastos de capital; depreciacin y amortizacin; gastos no efectivos (diferentes a depreciacin y amortizacin); y, participacin en ganancias (prdidas) netas de asociadas, joint ventures y otras inversiones de patrimonio proporcional. REVELACIONES Las siguientes deben ser revelaciones para cada segmento reportable: Para cumplir y hacer cumplir NEC 9 - INGRESOS Para cumplir y hacer cumplir DEFINICIONES
Ingreso.- Entrada bruta de beneficios econmicos durante el perodo que se originan en el curso de las actividades ordinarias de una empresa, cuando estas entradas dan como resultado aumentos de patrimonio distintos a los que se derivan de contribuciones de los propietarios del patrimonio.
Valor justo.- es la cantidad por la que podra ser intercambiado un activo, o liquidado un pasivo, entre partes informadas y dispuestas en una transaccin de libre competencia.
Para cumplir y hacer cumplir OBJETIVO
El tema primordial en la contabilidad de ingresos es determinar cundo reconocer el ingreso. El ingreso es reconocido cuando es probable que habr un flujo de beneficios econmicos futuros hacia la empresa y que estos beneficios econmicos puedan ser cuantificados confiablemente.
Para cumplir y hacer cumplir ALCANCE
Esta Norma debe ser aplicada por todas las empresas en el reconocimiento del ingreso que se origina de las transacciones y eventos siguientes: la venta de bienes o mercancas; la prestacin de servicios; y el uso por parte de otros de los activos de la empresa que rinden inters, regalas y dividendos.
Esta Norma no trata el ingreso que se origina de: Convenios de arrendamiento; Dividendos bajo el mtodo de VPP; Contratos de seguros de cia. De seguros; Cambios en el valor justo de los activos y pasivos.
Para cumplir y hacer cumplir CUANTIFICACION DEL INGRESO
* El ingreso debe ser cuantificado al valor justo de la prestacin recibida o por recibir.
* La cantidad de ingreso originado en una transaccin es determinada generalmente por convenio entre la empresa y el comprador o usuario del activo. Se cuantifica al valor justo de la prestacin recibida o por recibir tomando en cuenta la cantidad de cualesquier descuento comercial y bonificacin por volumen que conceda la empresa.
Para cumplir y hacer cumplir REVELACIONES Una empresa debe revelar: * Las polticas contables adoptadas para el reconocimiento del ingreso incluyendo los mtodos adoptados para determinar la etapa de terminacin de transacciones que impliquen la prestacin de servicios; * La cantidad de cada categora significativa de ingresos reconocido durante el perodo incluyendo los ingresos originados por: *La venta de bienes; *la prestacin de servicios; *intereses, regalas y dividendos.
* La cantidad de ingreso originada por intercambios de bienes y servicios incluidos en cada categora significativa de ingreso.
Para cumplir y hacer cumplir Esta Norma, ha sido desarollada con referencia a la Norma Internacional de Contabilidad NIC 18 Para cumplir y hacer cumplir NEC 10 - COSTOS DE FINANCIAMIENTO Para cumplir y hacer cumplir QUE SE CONSIDERA COMO COSTOS DE FINANCIAMIENTO?
* Los intereses de sobregiros, prstamos a corto y largo plazo. * Amortizaciones de descuentos o sobreprecios relacionados a prstamos. * Cargos por arrendamientos financieros. * Diferencias en cambio originadas por prstamos en M/E. * Amortizacin de costos subordinados.
Para cumplir y hacer cumplir TRATAMIENTO CONTABLE REFERENCIAL
_ Reconocimiento: Son reconocidos como gastos en el perodo que se incurre. _ Revelacin: Deben revelar en los estados financieros la poltica contable para los costos de financiamiento.
TRATAMIENTO CONTABLE ALTERNATIVO
_ Son reconocidos como gastos en el perodo que se incurren exceptuando los que son objeto de capitalizacin. _ Son capitalizables si los costos de financiamiento son atribuibles a la adquisicin, construccin o produccin de una activo calificable. _ Se capitalizan cuando es probable que den como resultado beneficios econmicos futuros y los costos pueden ser valuados confiablemente Para cumplir y hacer cumplir COMIENZO DE LA CAPITALIZACION La capitalizacin de los costos de financiamiento como parte del costo de un activo debe comenzar cuando:
_ Se incurre en desembolsos por el activo, _ Se incurre en costos de financiamiento; y, _ Cuando estn en curso las actividades que son necesarias para preparar el activo para el uso o venta.
SUSPENSION DE LA CAPITALIZACION _ La capitalizacin de los costos de financiamiento debe ser suspendido durante perodos extensos en los que el desarrollo activo es interrumpido. TERMINACION DE LA CAPITALIZACION _ La capitalizacin de los costos de financiamiento debe cesar cuando estn completas todas las actividades para preparar el activo para el uso o venta. Para cumplir y hacer cumplir REVELACIONES NECESARIAS DE LOS COSTOS DE FINANCIAMIENTO BAJO EL TRATAMIENTO ALTERNATIVO
_ Polticas contables adoptadas para los costos de financiamiento. _ El monto de costos de financiamiento capitalizados durante el periodo. _ La tasa de capitalizacin utilizada para determinar los montos de costos de financiamientos elegibles para su capitalizacin Esta Norma, ha sido desarollada con referencia a la Norma Internacional de Contabilidad NIC 23 Para cumplir y hacer cumplir NEC 11 - INVENTARIOS Para cumplir y hacer cumplir OBJETIVO Esta norma proporciona guas prcticas sobre la determinacin del costo y su reconocimiento posterior en el estado de resultados, incluyendo cualquier disminucin a su valor neto de realizacin.
DEFINICIONES Los inventarios son aquellos activos retenidos para su venta en el curso normal del negocio, aquellos que se encuentran en proceso de produccin para su venta y los materiales y suministros que sern consumidos en el proceso productivo.
Para cumplir y hacer cumplir El costo de inventarios debe considerar: Costo de compra: * Precio de compra. * Derechos de importacin y otros impuestos. * Transporte. * Otros atribuibles. Costos de conversin: * Mano de obra directa * Gastos indirectos de produccin.
Otros costos: * Costos indirectos diferentes a los de produccin. * Costos para disear productos de clientes especficos. Para cumplir y hacer cumplir VALUACIN: Los inventarios deben ser cuantificados al ms bajo de su costo y su valor neto de realizacin.
Valor neto de realizacin: Es el precio estimado de venta en el curso ordinario de los negocios, menos los costos estimados de terminacin y los costos estimados para hacer la venta.
Para cumplir y hacer cumplir RECONOCIMIENTO COMO COSTO Y GASTO Cuando se vende los inventarios, la cantidad en libros debe ser reconocida como un costo en el perodo en que el ingreso relacionado es reconocido.
La cantidad de cualquier rebaja de inventarios al valor neto de realizable y otras prdidas de inventarios debe ser reconocida como un gasto en el perodo en que ocurre la rebaja o la prdida.
Para cumplir y hacer cumplir Esta Norma, ha sido desarollada con referencia a la Norma Internacional de Contabilidad NIC 2 REVELACIONES Los estados financieros deben revelar: *Las polticas contables adoptadas para cuantificar inventarios. *La cantidad total en libros de inventarios y la cantidad en libros en clasificaciones apropiadas a la empresa. *La cantidad en libros de inventarios registrada a su valor neto realizable. *La cantidad en libros de inventarios dados en prenda como garanta de pasivos. Para cumplir y hacer cumplir NEC 12 - PROPIEDADES, PLANTA Y EQUIPOS Para cumplir y hacer cumplir OBJETIVO Esta norma establece los parmetros para el registro y contabilizacin de las propiedades, planta y equipos, as como su correspondiente depreciacin.
El tratamiento en esta norma requiere que una partida de propiedades, planta y equipos sea registrada en libros a su costo de adquisicin menos su depreciacin, o la cantidad de recuperacin.
Para cumplir y hacer cumplir Definiciones
Valor residual Es la cantidad neta que la empresa espera obtener por un activo al final de su vida util, despus de deducir los costos esperados en su disposicin.
Valor justo Es la cantidad por la que un activo podra ser intercambiado entre un comprador informado y dispuesto y un vendedor informado y dispuesto en una transaccin en libre competencia. Para cumplir y hacer cumplir
Valor en libros Es la cantidad con la que un activo es incluido en el BG despus de su depreciacin acumulada en ese momento.
Cantidad recuperable Es la cantidad que una empresa espera recuperar del uso futuro de un activo incluyendo su valor residual en su disposicin. Para cumplir y hacer cumplir COMPONENTES DEL COSTO El costo de las propiedades, planta y equipo comprende su precio de compra, incluyendo derechos de importacin e impuestos no reembolsables sobre compra, y cualquier costo directamente atribuible para poner el activo en condicin de operar para el uso a que se destina.
Los descuentos comerciales y rebajas son deducidos para llegar al precio de compra.
Costos atribuibles: Ejemplo: Costo de preparacin del local, costos de instalacin. Para cumplir y hacer cumplir COMPONENTES DEL COSTO Cuando el pago de una partida de propiedades planta y equipos se difiere ms de los trminos normales de crditos su costo es el precio en efectivo equivalente; la diferencia entre esa cantidad y el pago total es reconocida con un inters durante el periodo de crdito. Para cumplir y hacer cumplir Erogaciones subsecuentes Las erogaciones subsecuentes relacionada con una partida de propiedades planta y equipo que ha sido reconocida deben ser aadidas al valor en libros del activo cuando es probable que fluyan hacia la empresa beneficios econmicos futuros en exceso del estndar de comportamiento originalmente valorado del activo existente. Para cumplir y hacer cumplir REVALUACIONES Corresponde al valor justo de las partidas de propiedades, planta y equipo, que es generalmente el valor de mercado determinado por un avalo llevado a cabo por valuadores profesionales calificados.
: Cuando el valor en libros de un activo aumenta por una revaluacin, el aumento debera ser acreditado directamente al patrimonio (Supervit por revaluacin). : Cuando el valor en libros de un activo es disminuido como resultado de una revaluacin, el decremento debera ser reconocido como gasto.
Para cumplir y hacer cumplir REVALUACIONES
El supervit por revaluacin puede ser transferido a ganancias retenidas cuando ste es realizado. El supervit total puede ser realizado al retiro o disposicin del activo.
Cuando una partida de propiedades, planta y equipo es revaluada, cualquier depreciacin acumulada en la fecha de la revaluacin es: 1) restablecida proporcionalmente, de modo que el valor en libros despus de la revaluacin equivalga a su cantidad revaluada, o, 2) eliminada contra el valor bruto en libros del activo y la cantidad neta restablecida a la cantidad revaluada del activo.
La cantidad del ajuste que se origina al reestablecer o eliminar la depreciacin acumulada, forma parte del incremento o decremento en el valor en libros. Para cumplir y hacer cumplir DEPRECIACION
La cantidad depreciable de una partida de propiedades, planta y equipo debe ser asignada sobre una base sistemtica durante su vida til.
El mtodo de depreciacin usado debe reflejar el patrn con que los beneficios econmicos del activo son consumidos por la empresa.
El cargo por depreciacin para cada perodo debe ser reconocido como un gasto.
Cuando la compra de un activo involucra a la empresa en un desmantelamiento importante, los costos de remocin y restauracin al fin de la vida til del activo, se reconocen como gastos en el periodo de vida del activo. Para cumplir y hacer cumplir DEPRECIACION
Cuando se ha dado la baja del valor en libros a la cantidad recuperable debe ser conocida como un gasto, a menos que revierta una revaluacin previa, en cuyo caso debe ser cargada a patrimonio.
Si la capacidad de utilizacin de un bien es disminuida por dao u obsolescencia tecnolgica y otros factores econmicos, la cantidad recuperable puede ser menos que el valor en libros de ese activo y es necesaria la rebaja del activo. Para cumplir y hacer cumplir Esta Norma, ha sido desarollada con referencia a la Norma Internacional de Contabilidad NIC 16 REVELACIONES Los estados financieros deben revelar: *Las bases de cuantificacin usadas para determinar el valor bruto en libros. *Los mtodos de depreciacin usados. *Las vidas tiles o las tasas de depreciacin usadas. *El valor bruto en libros y la depreciacin acumulada al principio y fin del perodo. *Una conciliacin del valor en libros al principio y fin del perodo. Para cumplir y hacer cumplir NEC 13 - CONTABILIZACION DE LA DEPRECIACION Para cumplir y hacer cumplir DEFINICIONES
_ Depreciacin: es la distribucin del importe depreciable de un activo durante su vida til estimada. La depreciacin en el perodo contable se carga a resultados ya sea directa o indirectamente. _ Activos depreciables son los que: se espera que sern usados durante ms de un perodo contable; tienen una vida til limitada; y los que posee una empresa para usarlos en la produccin o prestacin de bienes y servicios, para arrendarlos a otros para fines administrativos. _ Vida til es: el perodo durante el cual se espera que un activo depreciable sea usado por la empresa; o el nmero de unidades de produccin u otras similares que la empresa espera obtener del activo. Para cumplir y hacer cumplir DEPRECIACION El monto de la depreciacin de un activo depreciable deber ser asignado, sobre una base sistemtica, a cada uno de los perodos contables que alcance la vida til del activo. Necesitan considerarse los siguientes factores para determinar la vida til de un activo: (a) el uso esperado del activo por la empresa (b) el desgaste fsico esperado (c) obsolescencia tcnica originada por cambios o mejoras en la produccin (d) lmites legales o similares sobre el uso del activo La vida til de un activo es definida en trminos de servicio esperado del activo para la empresa.
Para cumplir y hacer cumplir METODOS DE DEPRECIACION Los mtodos de depreciacin son: La depreciacin por lnea recta da como resultado un cargo constante durante la vida til del activo. El mtodo de saldo decreciente da como resultado un cargo decreciente durante la vida til del activo. El mtodo de suma de unidades da como resultado un cargo basado en el uso o resultados esperados del activo.
El mtodo de depreciacin elegido debe aplicarse constantemente de un perodo al otro, a menos que circunstancias modificadas justifiquen un cambio. En el perodo en el cual se modifique el mtodo, el efecto del cambio debe cuantificarse y revelarse y las razones para ello deben exponerse. Para cumplir y hacer cumplir REVELACIONES Los estados financieros deben revelar: *Las bases de valuacin usadas para determinar los importes a lo que se expresan los activos depreciables deben incluirse con la revelacin de las polticas de contabilidad (NEC 1). *Debe revelarse lo siguiente para cada clase principal de activos depreciables: los mtodos de depreciacin usados, las vidas tiles o las tasas de depreciacin usadas, la depreciacin total asignada al perodo; y, el importe total de activos depreciables y la depreciacin total acumulada respectiva. Esta Norma, ha sido desarollada con referencia a la Norma Internacional de Contabilidad NIC 4 Para cumplir y hacer cumplir NEC 14 - COSTOS DE INVESTIGACION Y DESARROLLO Para cumplir y hacer cumplir OBJETIVO Prescribir o sealar el tratamiento contable para los costos de investigacin y desarrollo.
Determinar si tales costos deben ser reconocidos como un activo o como un gasto.
Para cumplir y hacer cumplir INVESTIGACIN
Es la investigacin original y planeada llevada a cabo con el propsito de obtener nuevos conocimientos o entendimiento cientfico o tecnolgico. DESARROLLO
Es la aplicacin de los hallazgos de la investigacin u otro conocimiento a un plan o diseo para la produccin de materiales, aparatos, productos, procesos, sistemas o servicios nuevos previamente al inicio de la produccin o uso comercial DEFINICIONES Para cumplir y hacer cumplir RECONOCIMIENTO DE LOS COSTOS DE INVESTIGACION Y DESARROLLO
La asignacin de costos de investigacin y desarrollo a diferentes perodos es determinado por la relacin entre los costos y los beneficios econmicos que se espera obtener. Cuando es probable obtener beneficios econmicos futuros y los costos se pueden cuantificar confiablemente, estos se reconocen como activo. Cuando no existe la certeza suficiente que existan beneficios econmicos futuros se reconocen como un gasto en el perodo en que se incurren. Para cumplir y hacer cumplir COSTOS DE INVESTIGACION Los costos de investigacin deben ser reconocidos como un gasto en el perodo en que son incurridos y no deben reconocerse como un activo en perodos subsecuentes.
COSTOS DE DESARROLLO Los costos de desarrollo deben ser reconocidos como gastos cuando no cumplan los criterios para reconocerse como activos. Los costos de desarrollo inicialmente reconocidos como un gasto no deben reconocerse como un activo en perodos subsecuentes.
Para cumplir y hacer cumplir COSTOS DE DESARROLLO Los costos de desarrollo son reconocidos como activos cuando cumplen los siguientes criterios: El producto o proceso est definido y el costo es atribuible al producto. La factibilidad tcnica puede ser demostrada. La empresa tiene la intencin de producir, mercadear o usar el producto o proceso. Puede ser demostrada la utilidad para la empresa. Existen recursos adecuados para completar el proyecto y mercadearlo.
El monto de los costos de desarrollo reconocido como un activo debe ser amortizado y reconocido como un gasto sobre una base sistemtica en relacin a los beneficios econmicos a obtener La amortizacin comienza cuando el producto o proceso esta disponible para la venta o uso.
Para cumplir y hacer cumplir REVELACIONES
Los estados financieros deben revelar:
Las polticas contables adoptadas. El monto de los costos de I&D reconocido como gasto en un perodo. Los mtodos de amortizacin usados. Las vidas tiles o tasas de amortizacin usadas. Una conciliacin del saldo de costos de desarrollo no amortizados al principio y final.
Esta Norma, ha sido desarollada con referencia a la Norma Internacional de Contabilidad NIC 9 Para cumplir y hacer cumplir NEC 15 - CONTRATOS DE CONSTRUCCION (NIC 11) Para cumplir y hacer cumplir OBJETIVO
Sealar el tratamiento contable de los ingresos y costos asociados con los contratos de construccin. El asunto primordial al contabilizar los contratos de construccin es la asignacin de los ingresos y los costos del contrato a los perodos contables en los que se realiza el trabajo de construccin.
Para cumplir y hacer cumplir DEFINICIONES _Contrato de construccin: contrato negociado especficamente para la construccin de un activo o una combinacin de activos interrelacionados en su diseo, tecnologa y funcin. Incluyen: - Contratos para la prestacin de servicios que estn directamente relacionados con la construccin del activo. - Contratos para la destruccin y restauracin de activos, y la restauracin del medio ambiente despus de la demolicin de los activos. _Contrato a precio fijo: contratos de construccin en que el contratista conviene en un precio fijo establecido en el contrato. _Contrato a costo ms cantidad adicional convenida: contratos de construccin en el que se reembolsa al contratista por los costos permisibles, ms un porcentaje sobre estos costos. Para cumplir y hacer cumplir RECONOCIMIENTO DE INGRESOS Y GASTOS
Tratamiento referencial Tratamiento alternativo Si No Los resultados del contrato pueden ser estimados con- fiablemente
AVANCE DE OBRA OBRA TERMINADA
El ingreso del contrato se Los ingresos y costos reconoce en funcin de asociados se recono- los costos incurridos en cen a la terminacin cada ejercicio. del contrato. Para cumplir y hacer cumplir METODO DE AVANCE DE OBRA _ Se utiliza cuando el avance puede ser estimado confiablemente. _ Los ingresos y costos se reconocern en funcin del grado de avance. _ El porcentaje de terminacin se puede determinar en base a: * Costos incurridos sobre costos estimados totales * Inspeccin fsica * Terminacin de una porcin fsica del contrato. METODO DEL CONTRATO TERMINADO _ Es un tratamiento alternativo permitido. _ Cuando el resultado de un contrato de construccin no puede ser estimado confiablemente, los ingresos y costos se reconocen a la terminacin del contrato. Para cumplir y hacer cumplir METODO DEL CONTRATO TERMINADO
Contabilizacin:
_ Los gastos de fabricacin y los costos directos deben cargarse a una cuenta de construccin en curso (activo).
_ Las facturas adelantadas enviadas a los clientes o el efectivo de los clientes recibido por anticipado, deben acreditarse a la cuenta de anticipos de construccin en proceso (pasivo)
_ Al terminarse el contrato se registra la utilidad o prdida as: Precio del contrato - costos totales = Utilidad o Prdida bruta.
_ El exceso de los costos sobre anticipos de clientes se presentan como activos y lo contrario como pasivos. Para cumplir y hacer cumplir REVELACIONES Los estados financieros deben revelar: El monto de ingreso del contrato reconocido como ingreso del perodo. Los mtodos usados para determinar el ingreso del contrato reconocido en el perodo, los mtodos usados para determinar el avance de los contratos. Para los contratos en progreso a la fecha del balance, se debe revelar: - El monto acumulado de costos incurridos y utilidades reconocidas. - El monto de adelantos recibidos; y - El monto de retenciones. Para cumplir y hacer cumplir NEC 16 - CORRECCION MONETARIA INTEGRAL DE ESTADOS FINANCIEROS Para cumplir y hacer cumplir ALCANCE
Esta Norma debe aplicarse a los estados financieros bsicos, incluyendo los estados financieros consolidados, de cualquier empresa que informa en la moneda de una economa con variaciones significativas en el poder adquisitivo. En una economa donde las variaciones en el poder adquisitivo de la moneda son significativas no es til informar los resultados de operacin y la posicin financiera en la moneda local sin ajustarlos. Para cumplir y hacer cumplir COSTO HISTRICO DE LOS ESTADOS FINANCIEROS Balance General v Las cifras del balance general que an no estn expresadas en trminos de la unidad de medida monetaria de poder adquisitivo a la fecha del balance general, se reexpresan aplicando un ndice general de precios.
v Las partidas monetarias no se reexpresan.
v Los activos y pasivos atados contractualmente a cambios en los precios se ajustan de conformidad con el contrato.
Para cumplir y hacer cumplir v Consideraciones generales: _ Algunas partidas no monetarias se presentan a sus valores actuales a la fecha del balance general, tales como el valor neto de realizacin y el valor de mercado, y por tanto no se reexpresan. Todos los dems activos y pasivos no monetarios se reexpresan.
_ La mayora de las partidas no monetarias se presentan al costo. El costo reexpresado o el costo menos la depreciacin de cada partida, se determina aplicando a su costo histrico y a la depreciacin acumulada, el cambio en el ndice general de precios desde la fecha de adquisicin hasta la fecha del balance general.
Para cumplir y hacer cumplir v Consideraciones generales... (continuacin). _ El importe reexpresado de una partida no monetaria se reduce, cuando excede al importe recuperable de su uso futuro, en estos casos se reducen los importes reexpresados a su valor de recuperacin.
_ Una compaa en la que se invierte, valuada por el mtodo de participacin, los estados financieros de tal compaa se reexpresan para calcular la participacin del inversionista en los activos netos y en los resultados de las operaciones. Cuando los estados financieros de la compaa en la que se invierte, se presentan en moneda extranjera, se convierten a los tipos de cambio al cierre.
Para cumplir y hacer cumplir v Consideraciones generales... (continuacin). _ Al inicio del primer perodo de aplicacin de esta Norma, los componentes del patrimonio, a excepcin de las utilidades acumuladas y cualquier reserva por valuacin, se reexpresan aplicando el ndice general de precios desde las fechas en que los componentes fueron contribuidos o cuando se originaron. Cualquier reserva por valuacin originando en perodos anteriores, se elimina. Las utilidades acumuladas reexpresadas se derivan de todos los importes que se incluyen en el balance general reexpresado.
Para cumplir y hacer cumplir Estado de Resultados v Es necesario reexpresar todos los importes aplicando los cambios habidos en el ndice general de precios desde las fechas en las que se registraron inicialmente las partidas de ingresos y gastos en los estados financieros.
Ganancia o Prdida Por Posicin Monetaria v En un perodo de inflacin, una empresa que tiene un exceso de activos monetarios sobre pasivos monetarios pierde poder adquisitivo y una empresa con exceso de pasivos monetarios sobre activos monetarios gana poder adquisitivo.
v La ganancia o prdida por posicin monetaria neta se incluye en la utilidad neta. (Resultados) - Resultados por Exposicin a la Inflacin.
Para cumplir y hacer cumplir COSTOS ACTUALES DE LOS ESTADOS FINANCIEROS Balance General Las partidas valuadas a costos actuales no se reexpresan.
Estado de Resultados El estado de resultados a costos actuales, antes de su reexpresin, generalmente muestra los valores actuales en el momento en que ocurrieron; por tanto, es necesario reexpresar todas las cifras a la unidad de medida monetaria de poder adquisitivo a la fecha del balance general, aplicando el ndice general de precios..
Para cumplir y hacer cumplir Ganancia o Prdida por Posicin Monetaria Neta
El estado de resultados a costos actuales puede ya incluir un ajuste que refleje los efectos de los precios cambiantes en las partidas monetarias.
Impuesto sobre la renta La reexpresin de los estados financieros puede dar lugar a diferencias entre la utilidad contable y la gravable. Estas diferencias se registran de acuerdo a la Norma referente a la Contabilidad de Impuesto a la Renta.
Estado de Flujo de Efectivo Se deben presentar todas las partidas reexpresadas. Para cumplir y hacer cumplir REVELACIONES
Deben hacerse las siguientes revelaciones: a.- El hecho de que los estados financieros y las cifras correspondientes a perodos anteriores hayan sido reexpresadas y que, como resultado, se expresan en trminos de la unidad de medida monetaria a la fecha del balance general b.- Si los estados financieros se basan en el enfoque de costos histricos o en el de costos actuales; c.- La identidad y el nivel del ndice de precios a la fecha del balance general y el movimiento en el ndice durante el ltimo perodo que se informa y el precedente.
Esta Norma, ha sido desarollada con referencia a la Norma Internacional de Contabilidad NIC 29 Para cumplir y hacer cumplir NEC 17 - CONVERSION DE ESTADOS FINANCIEROS PARA EFECTOS DE APLICAR EL ESQUEMA DE DOLARIZACION Para cumplir y hacer cumplir Objetivo:
Definir el tratamiento contable para ajustar los estados financieros expresados en sucres como procedimiento previo a la conversin a dlares delos estados Unidos de Amrica; y,
Definir el criterio a utilizar para convertir los estados financieros expresados en sucres a dlares de Estados Unidos de Amrica. Para cumplir y hacer cumplir FUNCIONAMIENTO DEL ESQUEMA A + C = REI P/G B = RM Pat. Para cumplir y hacer cumplir DEFINICIONES
I) ESTADOS FINANCIEROS AL INICIO DEL AO - Expresados en sucres - Ajustados por inflacin hasta noviembre 30 de 1999
II) ESTADOS FINANCIEROS FECHA DE TRANSICION - Expresados en sucres (+inflacin) - Ajustados por brecha - Sujetos a Proceso de Conversin
III) ESTADOS FINANCIEROS CONVERTIDOS
IV) PERIODO DE TRANSICIN Enero 1 del 2000 - Marzo 31 del 2000
V) BRECHA = Devaluacin - Inflacin USD $ - S/.
Para cumplir y hacer cumplir VI) VALOR NETO REALIZABLE = Precio de Venta En el curso ordinario de los negocios menos los costos estimados de terminacin y costos estimados para la venta. VNR (PVta. - Costos de Comercializacin) Ejemplo: Inventarios y para activos que no estn en uso, disponibles para la venta.
VII) VALOR JUSTO (fair value) es la cantidad por la que un activo podra ser intercambiado entre un comprador informado y dispuesto y un vendedor informado y dispuesto, en una transaccin en libre competencia. Ejemplo: Compra de empresas
VIII) CANTIDAD RECUPERABLE ( NEC 12 ) Activos Fijos y Cargos diferidos es la cantidad que la empresa espera recuperar del uso futuro de un activo ( en uso ) incluyendo su valor residual en su disposicin. (Valor de utilizacin econmica). Para cumplir y hacer cumplir AJUSTE INTEGRAL POR INFLACION PASO No. 1 PROCESO DE CONVERSION APLICACION GENERAL De acuerdo al funcionamiento del esquema de la NEC 17 revisado anteriormente es el paso A : Ajuste integral de diciembre de 1999 hasta marzo del 2000. Para este clculo se utiliza la tabla de coeficiente de ajuste por inflacin al 31-Mar-00, que se encuentra en la pgina 21 del Registro Oficial No. 57. Para cumplir y hacer cumplir Activos ajustados + Inflacin del perodo (Enero - Marzo) Ejemplo: Costo Histrico ya reexpresado al 31-Dic-99 (S/100,000): Factor segun tabla A: 0.328118 Calculo: S/100,000 x 1.328118 = 132,811 Costo ajustado por inflacin hasta Marzo del 2000 = 132,811 Contrapartida REI 32,811
PROCESO DE CONVERSION APLICACION GENERAL PASO No. 1 AJUSTE INTEGRAL POR INFLACION Para cumplir y hacer cumplir Este sera el paso B del esquema de aplicacin de la NEC 17, donde se aplicar el ndice especial de correccin de brecha desde el ao 1991 hasta diciembre de 1999. Para este clculo se utiliza la tabla de ndice de correccin de la Brecha entre la Devaluacin y la Inflacin al 31 de diciembre de 1999, que se encuentra en la pgina 20 del Registro Oficial No. 57. AJUSTE POR CORRECCION DE LA BRECHA ENTRE LA DEVALUACION Y LA INFLACION PROCESO DE CONVERSION APLICACION GENERAL PASO No. 2 Para cumplir y hacer cumplir Costo ajustado por inflacin hasta Marzo del 2000 = 132,811 (Este activo fijo fue adquirido en septiembre de 1992) Factor segn tabla B: 0.41889 Calculo: S/.132,811 x 1.41889 = 188,444
Ajuste por correccin de la brecha entre devaluacin e inflacin al 31-Mar-00 = 188,444 Contrapartida RM 55,633
AJUSTE POR CORRECCION DE LA BRECHA ENTRE LA DEVALUACION Y LA INFLACION PROCESO DE CONVERSION APLICACION GENERAL PASO No. 2 Para cumplir y hacer cumplir Este sera el paso C del esquema de aplicacin de la NEC 17, donde se aplicar el ndice especial de correccin de brecha desde diciembre de 1999 hasta el 31 de marzo del 2000. Para este clculo se utiliza la tabla de correccin de Brecha al 31 de marzo del 2000, que se encuentra en la pgina 21 del Registro Oficial No. 57. AJUSTE POR BRECHA AL 31 DE MARZO DEL 2000 PROCESO DE CONVERSION APLICACION GENERAL PASO No. 3 Para cumplir y hacer cumplir Costo ajustado por correccin de la brecha entre devaluacin e inflacin al 31-Mar-00 = 188,444
Factor segn tabla C: -0.0359654 Calculo: S/.188,444 x - 0.0359654 = (6,778)
Ajuste por = 181,666 Contrapartida REI (6,778)
AJUSTE POR BRECHA AL 31 DE MARZO DEL 2000 PROCESO DE CONVERSION APLICACION GENERAL PASO No. 3 Para cumplir y hacer cumplir Ejemplo: AxI hasta 2/29/2000 181,666 - brecha Dic/99 Sept/92 + brecha Mar/2000 Dic/99 Costo histrico reexpresado 12/99 100,000 1,32811 132,811 1,41889 188,444 x 0,0359654 (6,778) = = = Paso B Paso A Paso C 32.811 REI 55,633 RM 6,778 REI Dic 31 Para cumplir y hacer cumplir (Coeficiente de ajuste por inflacin al 31 de Marzo del 2000) MES AO IPCU COEFICIENTE DE AJUSTE Noviembre 1999 425.00 Diciembre 1999 448.70 0.328118 Enero 2000 513.00 0.257967 Febrero 2000 564.45 0.100292 Marzo 2000 31 DE DICIEMBRE DE 1999 Y LA FECHA DE TRANSICIN TABLA DE CORRECCION DE BRECHA ENTRE EL Para cumplir y hacer cumplir IPCU T/C FACTOR IPCU T/C FACTOR IPCU T/C FACTOR IPCU T/C FACTOR IPCU T/C FACTOR Enero 39.17 1,320.50 0.29083 61.06 1,841.69 0.44276 79.77 2,082.83 0.66664 98.95 2,373.34 0.81431 Febrero 41.26 1,340.00 0.33992 62.70 1,844.19 0.47951 81.40 2,084.30 0.69949 100.77 2,410.82 0.81895 Marzo 43.46 1,334.25 0.41745 64.39 1,865.69 0.50187 83.06 2,145.80 0.68445 102.63 2,415.77 0.84873 Abril 45.78 1,429.50 0.39363 66.12 1,890.03 0.52237 84.76 2,164.49 0.70408 104.52 2,453.61 0.85374 Mayo 48.22 1,467.50 0.42989 67.90 1,916.80 0.54151 86.49 2,170.43 0.73410 106.45 2,471.75 0.87411 Junio 50.79 1,497.50 0.47593 69.73 1,905.14 0.59275 88.26 2,179.45 0.76227 108.41 2,582.44 0.82681 Julio 53.50 1,543.00 0.50884 71.61 1,936.19 0.60946 90.07 2,214.23 0.77016 110.41 2,575.64 0.86543 Agosto 56.36 1,741.46 0.40836 73.53 1,946.56 0.64381 91.91 2,263.10 0.76731 112.44 2,613.89 0.87192 Septiembre 59.36 1,820.54 0.41889 75.51 1,946.15 0.68843 93.79 2,260.39 0.80563 114.52 2,654.98 0.87705 Octubre 62.53 1,925.96 0.41285 77.55 1,964.48 0.71786 95.71 2,291.33 0.81771 116.63 2,729.18 0.85966 Noviembre 35.30 1,182.50 0.29906 57.90 1,918.29 0.31347 76.60 1,981.44 0.68230 95.40 2,305.45 0.80073 116.50 2,894.02 0.75178 Diciembre 37.18 1,275.13 0.26885 59.46 1,843.50 0.40358 78.17 2,040.84 0.66681 97.16 2,277.17 0.85672 119.05 2,924.50 0.77146 1993 1994 1995 1991 1992 MES Para cumplir y hacer cumplir IPCU T/C FACTOR IPCU T/C FACTOR IPCU T/C FACTOR IPCU T/C FACTOR Enero 121.66 2,957.82 0.78991 154.52 3,702.06 0.81634 205.70 4,526.57 0.97752 302.30 7,232.12 0.81898 Febrero 124.32 2,976.89 0.81733 158.38 3,756.79 0.83459 213.42 4,547.96 1.04208 315.74 9,135.65 0.50399 Marzo 127.04 3,058.67 0.80743 162.32 3,801.18 0.85827 221.42 4,884.93 0.97248 329.79 10,017.12 0.43268 Abril 129.82 3,086.91 0.83009 166.37 3,869.19 0.87115 229.72 5,063.54 0.97424 344.46 9,010.11 0.66366 Mayo 132.66 3,124.99 0.84734 170.52 3,910.49 0.89757 238.34 5,222.23 0.98608 359.78 9,318.52 0.68014 Junio 135.57 3,174.95 0.85815 174.77 3,986.60 0.90774 247.28 5,264.47 1.04404 375.78 11,157.80 0.46558 Julio 138.53 3,216.49 0.87420 179.12 4,042.91 0.92799 256.55 5,353.49 1.08540 392.49 11,546.09 0.47927 Agosto 141.57 3,276.29 0.88037 183.59 4,104.80 0.94631 266.17 5,482.70 1.11261 409.95 10,979.38 0.62483 Septiembre 144.66 3,305.02 0.90471 188.17 4,139.96 0.97792 276.15 6,185.95 0.94264 428.19 13,596.00 0.37050 Octubre 147.83 3,328.02 0.93300 192.86 4,262.14 0.96911 286.51 6,736.00 0.85094 447.23 16,375.40 0.18849 Noviembre 147.10 3,517.42 0.81988 191.10 4,327.52 0.92166 277.10 6,462.45 0.86592 425.00 16,855.04 0.09727 Diciembre 150.77 3,631.74 0.80657 198.27 4,432.79 0.94641 289.43 6,761.24 0.86282 448.70 19,525.89 - MES 1996 1997 1998 1999 Para cumplir y hacer cumplir MES IPCU T/C FACTOR Noviembre 425.00 Diciembre (99) 448.70 19,525.89 -0.0359654 Enero 513.00 25,000.00 -0.2050669 Febrero 564.45 25,000.00 -0.0911507 Marzo - - - Tabla de Correccin de brecha al 31 de Marzo del 2000 DICIEMBRE 1999 - MARZO 2000 Para cumplir y hacer cumplir NEC 18 - CONTABILIZACION DE INVERSIONES (NIC 25) Para cumplir y hacer cumplir CONCEPTOS BASICOS 4 Inversin a corto plazo
4 Inversin a largo plazo
4 Inversin en propiedad
4 Valor justo
4 Valor de mercado
4 Valor negociable Para cumplir y hacer cumplir CLASIFICACION DE LAS INVERSIONES Debe presentarse las inversiones corrientes como activos corrientes y las a largo plazo (acciones) como activos a L/P. Se debe hacer la distincin obligatoriamente.
Las inversiones en bancos o compaas de seguros clasifican sus inversiones de acuerdo a lo indicado por la Superintendencia de Bancos y Seguros. Para cumplir y hacer cumplir COSTO DE INVERSIONES El costo incluye gastos de adquisicin.
El costo de adquisicin es el valor justo y no el nominal.
Cuando se intercambia por otro activo, es el valor justo del activo que se cede.
Intereses, regalas, dividendos y rentas recibidas son ingresos. Existen excepciones a la regla. Para cumplir y hacer cumplir Inversiones a corto plazo - al costo o mercado el menor al valor de mercado.
Inversiones a largo plazo - al costo, al monto revaluado el valor de costo o mercado el menor, en el caso de participacin patrimonial.
En las inversiones a L/P, existe una reduccin de su valor en libros cuando existe una reduccin no temporal en el valor de la inversin, se carga a resultados o se compensa con revaluaciones anteriores. VALOR EN LIBROS DE LAS INVERSIONES Para cumplir y hacer cumplir CAMBIOS EN EL VALOR EN LIBROS DE LAS INVERSIONES Aumentos y disminuciones en inversiones a corto plazo, se registran en los resultados. En inversiones a L/P, el aumento por revaluacin se registra contra un superavit por revaluacin. Disminuciones se compensan contra este superavit. En otros casos (que no sea revaluacin) se registra a resultados. INVERSIONES EN PROPIEDADES
Tratar las inversiones segn la NEC 12 contabilizar las inversiones como inversiones a L/P Para cumplir y hacer cumplir Se debe incluir en resultados: a) Intereses, regalas y dividendos; b) Ganancia o prdida en venta de inversiones a C/P y L/P; c) Ganancia o prdida no realizada sobre inversiones C/P; d) Reducciones a valor de mercado y reversiones que se requieran en inveriones a C/P al valor ms bajo del costo o mercado; e)Reducciones del valor en libros que no sean temporales en inversiones L/P DISPOSICIN DE INVERSIONES
- Producto entre la venta y el valor en libros se registra contra resultados. - Si hubo una revaluacin, cualquier saldo restante en el superavit por revaluacin debe ser transferido a resultados. - Cuando se trata de un portafolio de inversiones, una reduccin del valor del mismo debe ser evaluada. Para cumplir y hacer cumplir NEC 19 - Estados financieros consolidados y contabilizacin de inversiones en subsidiarias
Para cumplir y hacer cumplir CONCEPTOS BSICOS
Control Subsidiaria Matriz Grupo Estados financieros consolidados Inters minoritario Para cumplir y hacer cumplir ALCANCE
Trata la preparacin y presentacin de los E.F. Consolidados para un grupo de empresas bajo el control de una matriz.
Tambin trata la contabilizacin de inversiones en subsidiarias en los estados financieros de la matriz. Para cumplir y hacer cumplir ESTADOS FINANCIEROS CONSOLIDADOS
Hay que consolidar cuando una matriz es propietaria directa o indirectamente, tiene ms del 50% de poder de voto. Pero hay control cuando se tiene del 50% o menos de poder de voto: cuando existe un convenio con los otros accionistas poder para gobernar las polticas financieras y operacionales de la Compaa, bajo un reglamento o contrato poder para designar y cambiar al Directorio poder para controlar o ejercer la mayora de los votos de la JGA
Para cumplir y hacer cumplir ESTADOS FINANCIEROS CONSOLIDADOS (continuacin)
Una subsidiaria debe ser excluida de una consolidacin cuando: hay intencin de un control temporal, ya que se adquiere para su venta en un futuro cercano, opera bajo restricciones que impiden transferir fondos a la matriz
Para cumplir y hacer cumplir Procedimiento de consolidacin
Se elimina el valor en libros de la inversin de la matriz en cada subsidiaria y la parte del capital de la matriz en cada subsidiaria El inters minoritario en la utilidad neta se ajusta contra la utilidad del grupo El inters minoritario de los activos netos de presentan por separado de los pasivos y patrimonio de la matriz en el Balance General Los saldos y transacciones entre las compaas se eliminan: ventas, gastos, dividendos, utilidades y prdidas no realizadas, etc.
Para cumplir y hacer cumplir Procedimiento de consolidacin (continuacin)
Los estados financieros de la matriz y sus subsidiarias usados en la preparacin de los estados financieros consolidados, generalmente se preparan a la misma fecha Debe haber uniformidad en la preparacin de los Estados Financieros individuales de la matriz y subsidiarias
Para cumplir y hacer cumplir Contabilizacin de Inversiones en Subsidiarias en los Estados Financieros Individuales de la Compaa Matriz
Se deben registrar: - registradas al costo; - contabilizadas usando el mtodo de participacin; o - contabilizadas como activos financieros destinados para la venta Para cumplir y hacer cumplir NEC 20 - CONTABILIZACION DE INVESIONES EN ASOCIADAS (NIC 28) Para cumplir y hacer cumplir CONCEPTOS BSICOS - Asociada - Influencia significativa - Control - Subsidiaria - Mtodo de participacin - Mtodo de costo
Para cumplir y hacer cumplir INFLUENCIA SIGNIFICATIVA - Cuando un inversionista tiene el 20% o ms de los derechos de voto en la compaa en que se invierte
Cmo se demuestra la influencia significativa?: - representacin en el Directorio - participacin en la elaboracin de polticas - transacciones importantes entre el inversionista y la compaa - intercambio de personal de gerencia - proporcionar tecnica esencial
Para cumplir y hacer cumplir METODOS DE CONTABILIDAD Mtodo de participacin: la inversin se registra al costo en un inicio, luego el valor en libros aumenta o disminuye segn genera ganancias o prdidas la compaa.
Mtodo del costo: la inversin se registra al costo, se reconoce utilidades por las distribuciones de ganancias netas acumuladas que se reciben. Para cumplir y hacer cumplir SELECCIN DEL METODO DE CONTAB. EN EFS CONSOLIDADOS La inversin en una asociada debe contabilizarse bajo el mtodo de participacin. Proporciona un anlisis ms til de las utilidades que genera la asociada.
Se utiliza el mtodo del costo cuando:
- hay intencin de vender la asociada en un futuro cercano
- existen restricciones que no permiten la transferencia de fondos a la matriz Para cumplir y hacer cumplir PERDIDA POR DETERIORO Cuando una inversin puede perder valor, se debe determinar el valor de la inversin:
a) valor presente de los flujos de caja futuros estimados generados por su inversin, incluyendo los flujos de efectivo proveniente de las operaciones y de la venta de la inversin,
b) valor presente de los flujos de caja futuros esperados a alcanzar de los dividendos a recibir de la inversin y de la venta de la inversin. Para cumplir y hacer cumplir NEC 21 - Combinacin de negocios (NIC 22) Para cumplir y hacer cumplir CUANDO SE DA UNA COMBINACIN DE NEGOCIOS? - Una empresa compra el patrimonio de otra empresa
- Una empresa compra los activos netos de otra empresa
- El establecer una nueva empresa para tener control sobre las empresas que se combinan
- Una fusin legal
- Da como resultado una relacin matriz- subsidiaria, la adquiriente es la matriz y la adquirida una subsidiaria del adquiriente. Para cumplir y hacer cumplir ADQUISICIONES DE NEGOCIOS En una combinacin una de las empresas obtiene el control sobre las otras, esto es, que obtiene el 50% o ms de derechos de voto.
Cmo se identifica al adquiriente en una adquisicin de negocios:
a) el valor justo de una de las empresas es mayor que el de las otras b) la combinacin se hace por medio de un intercambio de acciones por efectivo, la que entrega el efectivo es la adquiriente c) que la direccin de una empresa pueda dominar la seleccin del equipo de direccin de la empresa combinada resultante
En algunos casos puede darse una adquisicin inversa. Para cumplir y hacer cumplir CONTABILIZACION DE ADQUISICIONES Se utiliza el mtodo de compra.
A partir de la fecha de adquisicin el adquirente debe:
a) incorporar en su estado de resultados, las operaciones del adquirido,
b) reconocer en los efs los activos y pasivos del adquirido y cualquier crdito mercantil positivo o negativo originado en la adquisicin
Para cumplir y hacer cumplir COSTO DE ADQUISICION Una adquisicin se contabiliza a su costo: el efectivo o sus equivalentes pagados o el valor justo a la fecha del intercambio.
Una adquisicin puede implicar ms de una transaccin de intercambio o el intercambio puede darse por etapas.
El adquirente puede incurrir en otros costos directos relativos a la adquisicin, estos se contabilizan como mayor valor del costo de adquisicin (honorarios legales, profesionales, valuadores, emisin de acciones, entre otros). Los costos indirectos se registran como gasto. Para cumplir y hacer cumplir RECONOCIMIENTO DE ACTIVOS Y PASIVOS IDENTIFICABLES a) es probable que beneficios econmicos futuros fluyan a o del adquirente
b) se encuentra disponible para el adquirente una cuantificacin confiable de su costo o valor justo Los activos y pasivos identificables son reconocidos cuando: Activos y pasivos que no satisfacen estos dos criterios tienen un impacto resultante en el crdito mercantil originado en la adquisicin. Para cumplir y hacer cumplir RECONOCIMIENTO DE ACTIVOS Y PASIVOS IDENTIFICABLES El adquirente puede reconocer, en la fecha de compra, una provisin, la cual no fue un pasivo en esa fecha, cuando:
Si no se ha desarrollado el plan dentro de los tres meses posteriores a la fecha de adquisicin, esta provisin debe ser reversada. a) desarrollado planes que involucran la terminacin o reduccin de las actividades de la empresa adquirida
b) generado expectativas vlidas a los afectados por el plan
c) desarrollado dentro de los tres primeros meses de la fecha de compras las principales cifras del plan Para cumplir y hacer cumplir ASIGNACION DEL COSTO DE ADQUISICIN Tratamiento referencia
Los activos y pasico identificables debe ser cuantificados segn el agregado de:
a) el valor justo de los activos y pasivos identificables adquiridos en la fecha de la transaccin de intercambio hasta el monto por el cual el adquirente ha obtenido el inters en la transaccin de intercambio y
b) la participacin minoritaria de los valores en libros previos a la adquisicin de los activos y pasivos identificables de la subsidiaria Para cumplir y hacer cumplir ASIGNACION DEL COSTO DE ADQUISICIN
Tratamiento alternativo
Los activos y pasico identificables debe ser cuantificados segn el agregado de:
a) el valor justo de los activos y pasivos identificables adquiridos en la fecha de adquisicin
b) la participacin minoritaria debe declararse segn la proporacin de la minora de los valores justos de los activos y pasivos identificables Para cumplir y hacer cumplir DETERMINACION DE LOS VALORES JUSTOS a) valores negociables, a valores de mercado b) valores no negociables, a valores estimados, sea usando rendimientos de dividendos y tasas esperadas de crecimiento c) cuentas por cobrar, valores presentes de las cantidades por recibir a tasas de inters adecuadas, menos provisiones de incobrables d) inventarios, i) productos terminados, a precios de venta menos los costos de disposicin y menos la utilidad por el esfuerzo de venta, ii) productos en proceso, a precios de venta de pt menos los costos de disposicin y cantidad razonable por esfuerzo de temrinacin y venta basada en la utilidad para pt y iii) materia prima a su valor de mercado Para cumplir y hacer cumplir
e) terreno y edificios, a su valor de mercado f) planta y equipos, a su valor de mercado o a su costo de reposicin depreciado, segn sea el caso g) activos intangibles, a su valor justo h) activos y pasivos de impuestos, por el monto del beneficio fiscal generado por prdidas fiscales o los impuestos pagaderos con respecto de la utilidad o perdida neta, detemrinada desde la perspectiva de un grupo combinado i) cuentas por pagar, deudas a largo plazo, pasivos acumulados, a valores presentes de cantidades a ser desembolsables al aliquidar el pasivo. DETERMINACION DE LOS VALORES JUSTOS Para cumplir y hacer cumplir CREDITO MERCANTIL Cualquier exceso del costo de adquisicin sobre el valor justo d elos activos y pasivos identificables adquiridos en la fecha de transaccin de intercambio debe reconocerse como crdito mercantil y registrarse como activo.
El crdito mercantil debe amortizarse sobre una base sistemtica en funcin de su vida til. Este perodo debe ser el mejor estimado durante el cual se espera fluyan beneficios econmicos futuros hacia la empresa. Este no exceder de 20 aos. Para cumplir y hacer cumplir
Para estimar la vida til del crdito mercantil, se debe consoderar:
a) naturaleza y vida previsible del negocio adquirido b) estabilidad y vida previsible de la industria c) informacin pblica sobre las caractersiticas del crdito mercantil en industrias similares d) efectos de obsolescencia, cambios en la demanda y otros factores econmicos del negocio adquirido e) el perodo de control sobre el negocio adquirido y las provisionaes legales, regulatorias o contractuales CREDITO MERCANTIL Para cumplir y hacer cumplir CREDITO MERCANTIL NEGATIVO Cualquier exceso, en la fecha de la transaccin de intercambio, en los valores justos de los activos y pasivos adquiridos sobre el costo de compra, se reconoce como credito mercantil negativo.
El crdito mercantil negativo se reconoce como utilidad cuando:
a) el monto del crdito mercantil negativo no excede el valor justo de los activos no monetarios adquiridos, se reconoce una utilidad sistemtica sobre el remanente de la vida til promedio de dichos activos y b) el monto del crdito mercantil negativo en exceso de los valores justos de los activos no monetarios deben reconocerse como utilidad inmediatamente Para cumplir y hacer cumplir UNION DE INTERESES
Cuando los accionistas de dos empresas o ms se unen en un convenio equitativo para compartir el control sobre el total.
En la unin de intereses no hay reconocimineto de crdito mercantil.
Cualquier diferencia entre el monto registrado como capital en acciones emitidas, ms cualquier compensacin adicional en efectivo u otros activos, y el monto registrado para el capital en acciones adquirido, se ajusta contra el patrimonio.
Los desembolsos incurridos en relacin con la unin de intereses se reconocen como gastos del perodo. Para cumplir y hacer cumplir NEC 22 - Operaciones Discontinuas Para cumplir y hacer cumplir OBJETIVO
Establecer principios para reportar informacin acerca de operaciones discontinuadas o en proceso de discontinuacin (OD o PD), con la cual se refuerza la habilidad de los usuarios de los estados financieros de hacer proyecciones de:
Flujos de caja Capacidad para generar ganancia y; Posicin financiera
Para cumplir y hacer cumplir Operacin discontinuada o en proceso de discontinuacin Cuando ocurre lo siguiente: a) Que la empresa, de conformidad con un plan especfico, est disponiendo en su totalidad, gradualmente o abandonando. b) Que representa una importante lnea de negocios o rea geogrfica, y, c) Que pueda ser distinguido operacionalmente y para reporte financiero Para cumplir y hacer cumplir Evento de la revelacin inicial
Es la ocurrencia de uno de los siguientes eventos, cualquiera que ocurra primero:
(a) La empresa ha celebrado un acuerdo obligatorio de venta para la mayora de sus activos atribuibles a la operacin discontinuada o en proceso de discontinuacin; o (b) El Directorio u otra autoridad similar ha: (i) Aprobado un plan formal detallado para la discontinuacin, y, (ii) Anunciado el plan.
Para cumplir y hacer cumplir Reconocimiento y medicin
Aplicar los principios de reconocimiento y medicin que establecen otras NEC
Dos normas que probablemente son pertinentes corresponde a: a) Deterioro de activos y; b) Provisiones, obligaciones contingentes y activos contingente
Otras (beneficios de empleados y, disposiciones para activos fijos)
Para cumplir y hacer cumplir Reconocimiento y medicin (Provisiones)
Una OD o en PD es una reestructuracin en el contexto de la NEC 26. La NEC 26 definir cuando una provisin debe ser registrada y enfocada a la circunstancia en la cual el evento que obliga a la empresa ocurre despus de fin del perodo para reportar los estados financieros, pero antes que los estados financieros por ese perodo hayan sido autorizados para su emisin. Para cumplir y hacer cumplir Reconocimiento y medicin (Prdida por deterioro)
La aprobacin y anuncio de un plan para la discontinuacin es un indicativo de que los activos atribuibles a la discontinuacin de operaciones puede deteriorarse o que una prdida por deterioro previamente reconocida, para esos activos debera aumentarse o revertirse.
Una empresa estima la cantidad recuperable de cada activo de las operaciones discontinuadas o en proceso de discontinuacin (el ms alto entre el precio de venta neto del activo y su valor de uso) y una prdida por deterioro o reversin de una prdida por deterioro anterior, si hubiera. Para cumplir y hacer cumplir NEC 23 - Utilidad por Accin Para cumplir y hacer cumplir Alcance
1. EMPRESAS QUE COTIZAN EN BOLSA: Se aplica a empresas cuyas acciones ordinarias se cotizan en forma publica. Cuando se presentan en forma conjunta los E/F consolidados y los de la matriz, esta informacion es requerida solo para la informacion consolidada. Los usuarios de E/F de una matriz usualmente estan interesados.
2. EMPRESAS QUE NO COTIZAN EN BOLSA:
En el caso de que revelen informacin de Utilidad por Accin, esta debe calcularse y revelarse de acuerdo con lo establecido en esta norma.
Para cumplir y hacer cumplir Conceptos bsicos Accin ordinaria.- es un instrumento de capital que est subordinado a todas las otras clases de instrumentos de capital Accin potencialmente ordinaria.- es un instrumento financiero u otro contrato que puede dar derecho a su tenedor a acciones ordinarias Certificados u opciones.- son instrumentos financieros que le dan a su poseedor el derecho a comprar acciones ordinarias Instrumento financiero.- es un contrato que da origen tanto a un activo financiero de una empresa como a un pasivo financiero o instrumento de capital de otra empresa Para cumplir y hacer cumplir Medicin
UTILIDAD POR ACCION (UPA)
UPA= Utilidad / # acciones
Se calcula dividiendo la utilidad o perdida neta del periodo atribuible a los accionistas ordinarios para el numero promedio ponderado de acciones ordinarias en circulacin durante dicho periodo.
El enfoque de la norma esta en el calculo del denominador. Un denominador determinado en forma consistente aumenta el valor de la informacin financiera.
Para cumplir y hacer cumplir Medicin (continuacin)
Ejemplo del nmero promedio ponderado de acciones
Acciones Acciones en Acciones en Emitidas Cartera circulacin 1 enero 20X1 Saldo inicial 2,000 300 1,700 31 mayo 20X1 Emisin de nuevas Acciones en metlico 800 - 2,500 1 de diciembre Adquisicin de 20X1 Acciones propias - 250 2,250 31 de diciembre 20X1 Saldo final 2,800 550 2,250 Clculo del promedio ponderado: (1,700 x 12/12) + (800 x 7/12) (250 x 1/12) 0 2,146 acciones Para cumplir y hacer cumplir NEC 24 - Contabilizacin de Subsidios del Gobierno y Revelacin de Informacin referente a Asistencia Gubernamental
Para cumplir y hacer cumplir Alcance
Esta norma debe aplicarse en la contabilizacin y revelacin de informacin referente a subsidios gubernamentales. Esta norma no trata sobre: Los problemas que surgen en el trato contable de los subsidios cuando los estados financieros reflejan los efectos de los cambios en los precios. Para cumplir y hacer cumplir Conceptos bsicos
Gobierno Asistencia Gubernamental Subsidios del Gobierno Subsidios relacionados con bienes Prstamos susceptibles de condonacin Valor justo
Para cumplir y hacer cumplir Subsidios del gobierno
Un subsidio del gobierno considerado a valor justo no debe reconocerse hasta que haya razonable seguridad de que: a) La empresa cumplir con las condiciones a que esta sujeta, y b) llegar a recibirlo. Los subsidios deben reconocerse como ingresos sobre una base sistematizada por los perodos necesarios para compensarlos con los costos relacionados. No ser acreditado directamente al patrimnio neto. El reconocimiento de un subsidio en calidad de compensacin por pagos o prdidas ya incurridos (sin que la empresa tenga que realizar desembolsos) se realizar en el estado de resultados del perodo en el que se recibe y si es necesario como partida extraordinaria segn lo establece la NEC 5. Para cumplir y hacer cumplir NEC 25 - Activos Intangibles (NIC 38)
Para cumplir y hacer cumplir CONCEPTOS DE ACTIVOS INTANGIBLES Activo identificable
No monetario
Sin apariencia fsica
Investigacin
Desarrollo
Sera utilizado en la produccion, suministro de bienes y servicios, sera arrendado u otras funciones relacionadas con la administracion de la entidad. Para cumplir y hacer cumplir ITEMS QUE PODRIAN CONSIDERAR- SE ACTIVOS INTANGIBLES Patentes Programas informticos Listas de clientes Marcas registradas Crdito mercantil (goodwill) Conocimiento cientfico o tecnolgico Implementacin de nuevos procesos o sistemas Para cumplir y hacer cumplir NO TODOS LOS ITEMS CUMPLEN LOS ELEMENTOS DE LA DEFINICIN Identificabilidad
Control sobre el recurso
Existencia de beneficios economicos futuros SI UNA PARTIDA REGULADA POR ESTA NORMA NO CUMPLE LA DEFINICION SE RECONOCERA COMO GASTO DEL PERIODO Para cumplir y hacer cumplir IDENTIFICABILIDAD Se requiere que sea perfectamente identificable con el fin de distinguirlo claramente del credito mercantil (goodwill) que surge en una combinacion de negocios y que se trata como compra.
Un activo puede distinguirse cuando es separable (venta, alquiler, cambio).
La separabilidad no es condicion necesaria para la identificabilidad. Para cumplir y hacer cumplir CONTROL Hay control de un activo siempre que se tenga el poder de obtener los beneficios economicos futuros.
Ademas, cuando se pueda restringir el acceso de terceras personas a tales beneficios.
La exigibilidad legal no es condicion necesaria. Para cumplir y hacer cumplir BENEFICIOS ECONOMICOS FUTUROS Ingresos provenientes de la venta de productos o servicios.
Ahorros de costos.
Otros rendimientos que se derivan del uso del activo por parte de la empresa. Para cumplir y hacer cumplir ACTIVOS INTANGIBLES GENERADOS INTERNAMENTE
El crdito mercantil generado internamente no debe ser reconocido como activo.
Para evaluar si un determinado activo puede ser reconocido como intangible, la empresa debe distinguir dos fases: a) investigacin y b) desarrollo.
En fase de investigacin todos los desembolsos deben reconocerse como gastos del periodo. Para cumplir y hacer cumplir FASE DE DESARROLLO Un activo intangible surgido del desarrollo debe ser reconocido si y solo si:
Tcnicamente es posible completar su produccin. Hay intencin de completar su produccin para uso o venta. Existe capacidad de utilizar o vender el activo. Debe demostrarse la existencia de un mercado o su utilidad para la entidad. Se dispone de los recursos tcnicos, financieros, etc. Existe capacidad para evaluar el costo atribuible al activo intangible durante su desarrollo. Para cumplir y hacer cumplir MARCAS, NOMBRES Y OTROS GENERADOS INTERNAMENTE No deben reconocerse como activos intangibles las MARCAS, NOMBRES DE PERIODICOS O REVISTAS, SELLOS O DENOMINACIONES EDITORIALES, LISTAS DE CLIENTES U otras partidas similares generadas internamente.
Aunque provengan de proyectos generados internamente, no pueden distinguirse del costo de desarrollar la actividad empresarial en su conjunto. Para cumplir y hacer cumplir COSTO DE UN INTANGIBLE GENERADO INTERNAMENTE Ser la suma de los desembolsos incurridos desde el momento que cumple las condiciones para su reconocimiento, prohibindose reexpresar los gastos ya reconocidos previamente como tales
Su costo comprende todos los desembolsos de crear, producir y preparar para el uso, e incluyen: a) Materiales y servicios, b) Sueldos y salarios, c) Honorarios para registrar la propiedad, amortizacion de patentes. d) Costos indirectos necesarios tales como seguros, alquileres.
No son componentes del costo: a) Gastos administrativos, de venta u otros de carcter general. b) Costos de ineficiencias c) Formacion del personal. Para cumplir y hacer cumplir RECONOCIMIENTO DE GASTOS Los desembolsos mediante los cuales no se adquiere ni crea ningn activo intangible ni de otro tipo, deben reconocerse como gastos el momento que se incurren, aunque suministren beneficios econmicos futuros. Por ejemplo:
a) Costos de investigacin, b) Gastos preoperacionales, c) Gasto de actividades formativas, d) Publicidad y promociones, e) Reubicacin y/o reorganizacin de un parte o de la totalidad de la empresa. Para cumplir y hacer cumplir NEC 26 - Provisiones, Pasivos Contigentes y Activos Contigentes (NIC 37)
Para cumplir y hacer cumplir Objetivo Asegurar que se utilicen las bases apropiadas para:
- Reconocimiento y medicin de las provisiones, activos y pasivos de carcter contingente,
- Revelacin de la informacin complementaria suficiente, por medio de las notas a los estados financieros,
- Como para permitir a los usuarios comprender la naturaleza, calendario de vencimiento e importes, de las anteriores partidas. Para cumplir y hacer cumplir Definiciones Provisin.- Es un pasivo en el que existe incertidumbre acerca de su cuanta o vencimiento. Pasivo.- Es una obligacin presente de la empresa, surgida a raz de sucesos pasados, al vencimiento de la cual, y para cancelarla, la empresa espera desprenderse de recursos que incorporan beneficios econmicos. Suceso que da origen a la obligacin.- Es todo aquel suceso del que nace una obligacin de pago, de tipo legal o asumida por la entidad, de forma que a la empresa no le queda otra alternativa ms realista que satisfacer el importe correspondiente.
Para cumplir y hacer cumplir Definiciones Pasivo contingente es:
(A) una obligacin posible, surgida a raz de sucesos pasados, cuya existencia ha de ser confirmada solo por la ocurrencia, o en su caso por la no ocurrencia, de uno o ms eventos inciertos en el futuro, que no estn enteramente bajo el control de la empresa.
(B) una obligacin presente, surgida a raz de sucesos pasados, que no se ha reconocido contablemente porque:
(i) no es probable que la empresa tenga que satisfacerla desprendindose de recursos que incorporen beneficios econmicos, o bien.
(ii) el importe de la obligacin no puede ser medido con la suficiente fiabilidad.
Para cumplir y hacer cumplir Definiciones Obligacin legal.- Es aquella que se deriva de:
(A) un contrato (ya sea a partir de sus condiciones explcitas o implcitas);
(B) la legislacin, u
(C) otra causa de tipo legal
Obligacin asumida.- Es aquella que se deriva de las actuaciones de la propia empresa, en las que:
(A)debido a un patrn establecido de comportamiento en el pasado, a polticas empresariales que son de dominio pblico o a una declaracin efectuada de forma suficientemente concreta, la entidad haya puesto de manifiesto ante terceros que est dispuesta a aceptar cierto tipo de responsabilidades, y Para cumplir y hacer cumplir Definiciones (B) como consecuencia de lo anterior, la empresa haya creado una expectativa vlida, ante aquellos terceros con los que debe cumplir sus compromisos o responsabilidades.
Contrato de carcter oneroso.- Es todo aquel contrato en el cual los costos inevitables de cumplir con las obligaciones que conlleva, exceden a los beneficios econmicos que se esperan recibir del mismo.
Reestructuracin.- Es un programa de actuacin, planificado y controlado por la gerencia de la empresa, cuyo efecto es un cambio significativo:
(A) en el alcance de la actividad llevada a cabo por la empresa, o
(B) en la manera de llevar la gestin de su actividad. Para cumplir y hacer cumplir Definiciones
Activo contingente.- Es un activo de naturaleza posible, surgido a raz de sucesos pasados, cuya existencia ha de ser confirmada solo por la ocurrencia, o en su caso por la no ocurrencia, de uno o ms eventos inciertos en el futuro, que no estn enteramente bajo el control de la empresa.
Para cumplir y hacer cumplir Provisiones y Pasivos Contingentes No se reconoce provisin. No se exige revelar informacin complementaria. No se reconoce provisin. Se exige revelar informa.complementari a sobre el pasivo contingente. Se procede a reconocer una provisin. Se exige revelar informacin complementaria sobre la provisin. Existe una oblig. posible, o una obligacin presente en la que se considera remota la posibilidad de salida de recursos. Existe una obligacin posible, o una obligacin presente, que puede o no exigir una salida de recursos Existe una obligacin presente que probablemente exija una salida de recursos En el caso de que, como consecuencia de sucesos pasados, pueda producirse una salida de recursos econmicos que incorporen beneficios econmicos para pagar: (a) una obligacin presente, o (b) una obligacin posible Para cumplir y hacer cumplir Activos Contingentes No se reconoce ningn activo.
No se exige revelar informacin complementaria.
No se reconoce ningn activo.
Se exige revelar informacin complementaria.
El activo no es de carcter contingente. La entrada de beneficios econmicos no es probable. La entrada de beneficios econmicos es probable, pero no prcticamente cierta. La entrada de beneficios econmicos es prcticamente cierta. En el caso de que, como consecuencia de sucesos pasados exista un activo posible, cuya existencia ha de ser confirmada solo por la ocurrencia, o en su caso por la no ocurrencia, de uno o ms eventos inciertos en el futuro, que no estn enteramente bajo el control de la empresa. Para cumplir y hacer cumplir rbol de Decisiones EL PROPSITO PERSEGUIDO, CON ESTE RBOL DE DECISIN, ES EL DE RESUMIR LOS PRINCIPALES REQUISITOS PARA EL RECONOCIMIENTO DE PROVISIONES Y PASIVOS CONTINGENTES CONTENIDAS EN LA NORMA. Para cumplir y hacer cumplir rbol de Decisiones Iniciar
Existe una obligacin presente, a consecuencia de un suceso que la haya obligado generado?
Existe una obligacin posible?
Salida remota de re cursos?
Salida probable de recursos?
No
No
S
No
S
S
Puede hacerse una estimacin fiable?
Revelaren notas sobre el pasivo contingente
Dotar la provisin
No hacer nada
S
No (raro)
No
S
Para cumplir y hacer cumplir NEC 27 - Deterioro del valor de los activos (NIC 36)
Para cumplir y hacer cumplir Objetivos
Establecer los procedimientos que una empresa debe aplicar para asegurar que el valor de sus activos no supere el importe que puede recuperar de los mismos Para cumplir y hacer cumplir Definiciones
- Importe recuperable - Valor de uso - Precio de venta neto - Costos de desapropiacin - Prdida por deterioro - Valor en libros - Depreciacin (amortizacin) - Importe depreciable - Vida til - Unidad generadora de efectivo - Activos comunes de la compaa - Mercado activo Para cumplir y hacer cumplir Deterioro del valor de un activo
Se deteriora el valor de un activo cuando el valor en libros excede a su importe recuperable. Cmo se evala esto? - el valor de mercado del activo ha disminuido ms de lo se pensaba como consecuencia del mero paso del tiempo o uso normal - existirn cambios con una incidencia adversa para la empresa en relacin al entorno econmico, tecnolgico o de mercado en los que sta opera o al que est vinculado el activo - el valor en libros de los activos de la empresa es mayor que su valor burstil
Para cumplir y hacer cumplir Deterioro del valor de un activo
- hay evidencia de obsolescencia o deterioro fsico del activo - existe informacin que indica que el rendimiento econmico del activo es peor que el esperado - hay necesidad de flujos de efectivo adicionales para operar o mantener el activo que son significativamente mayores a lo presupuestado - disminucin de los flujos de efectivo o ganancia operativa o perdidas procedentes del activo
Para cumplir y hacer cumplir Medicin del importe recuperable
El importe recuperable de un activo se puede medir por: a) su precio de venta neto b) su valor de uso Precio de venta neto Se determina:
- la existencia de un precio de venta en un compromiso formal de venta - el precio del activo en un mercado activo de compraventa menos los costos de desapropiacin - transacciones recientes de activos similares en el mismo sector industrial Para cumplir y hacer cumplir Valor de uso
La estimacin del valor de uso de un activo conlleva los siguientes pasos:
a) estimar las entradas y salidas futuras de efectivo derivadas tanto del funcionamiento continuado como de su desapropiacin final
b) aplicar la tasa de descuento adecuada a estos flujos de efectivo futuros Para cumplir y hacer cumplir Valor de uso (continuacin)
La estimacin de los flujos de efectivo debe incluir:
a) proyecciones de cobro procedentes del funcionamiento continuado del activo b) proyecciones de los pagos a incurrir para generar los cobros anteriores c) flujos netos de efectivo que se recibirn o pagaran por la desapropiacin del activo al final de su vida til
Los flujos de efectivo no incluirn pagos o cobros futuros que puedan tener su origen en:
a) una reestructuracin futura en la que la empresa no se ha comprometido todava o, b) inversiones futuras que puedan mejorar o desarrollar el activo por encima del nivel de rendimiento originalmente previsto Para cumplir y hacer cumplir Valor de uso (continuacin)
La tasa de descuento a utilizar deben ser tomadas antes de impuestos y deben reflejar las evaluaciones actuales del mercado sobre el valor del dinero en el tiempo y los riesgos especficos del activo. Esta puede ser:
- el rendimiento que un inversionista exigira si escogiera una inversin que generar flujos de efectivo y riesgo similares a los que espera la empresa, - costo promedio ponderado de capital de la empresa, - tasa incremental para los prstamos tomados por la empresa, - otras tasa de mercado para prstamos Para cumplir y hacer cumplir Reconocimiento y medicin
Se reconoce una prdida del valor de un activo si el importe recuperable es menor al valor en libros, el cual debe ser avalado por un perito tcnicamente calificado.
La prdida se reconoce como gasto en el estado de resultados, salvo que el activo haya sido revaluado, en ese caso, se ajustar contra la revaluacin.
Los cargos por depreciacin del activo tambin deben ser ajustados, con el fin de distribuir el valor en libros revisado de una forma sistemtica a lo largo del perodo que constituya su vida til restante.
Para cumplir y hacer cumplir Unidades generadoras de efectivo
El importe recuperable de un determinado activo no podr ser determinado cuando:
a) el valor de uso del activo no pueda estimarse como cercano a su precio de venta neto b) el activo no genera entradas de efectivo, que sean independientes de las producidas por otros activos, en este caso el importe se puede estimar solo a partir de la unidad generadora de efectivo a la que pertenece el activo
Para identificar el importe recuperable de una unidad generadora de efectivo se toman los mismos parmetros como si fuera un activo en particular. Para cumplir y hacer cumplir Perdida por deterioro en Unidades generadoras de efectivo
La prdida por deterioro en unidades generadoras de efectivo debe ser distribuida con el objeto de reducir el valor de los activos que componen la unidad.
Al distribuir una prdida por deterioro, el valor en libros de cada activo no debe ser reducido por debajo del mayor valor de entre los siguientes:
a) su precio de venta neto b) su valor de uso c) cero Para cumplir y hacer cumplir Reversiones una prdida de valor por deterioro
- el valor de mercado del activo ha aumentado significativamente - existirn cambios con una incidencia favorable para la empresa en relacin al entorno econmico, tecnolgico o de mercado en los que sta opera o al que est vinculado el activo - existe informacin que indica que el rendimiento econmico del activo va a ser mejor que el esperado - existirn cambios favorables en la manera en que se usa o se espera usar el activo - cualquier otra que refleje un aumento en el potencial estimado de servicio del activo ya sea por su utilizacin o por su venta