Pagos Provisionales por Utilidades Absorbidas (PPUA)

Universidad de Santiago de Chile Facultad de Administracin y Economa Posttulo en Legislacin Tributaria

Temario
1. Conceptos claves. 2. Prdidas Tributarias. 3. Imputacin de las prdidas tributarias en el FUT (P.P.U.A) 4. Situaciones particulares. 5. Ejercicios prcticos.

1. Conceptos claves

Conceptos claves

Fondo de utilidades tributables

Renta Lquida Imponible

Prdidas tributarias

2. Prdidas Tributarias

Prdidas Tributarias
1.- La LIR en su art 31 N3, establece que es posible deducir de las utilidades afectas a impuesto de Primera Categora todas las Prdidas sufridas por el negocio o empresa durante el ao comercial que se est declarando con la determinacin de la renta liquida imponible.
Nota: Orden de imputacin: 1.- Utilidades no retiradas 2.- Utilidades del ao 3.- Utilidades siguientes.

Prdidas Tributarias
Dentro de este concepto se incluyen a: - Detrimentos patrimoniales producidos contra delitos de la propiedad. - Prdidas de agencias en el extranjero de empresas chilenas (determinadas segn leyes chilenas). - Prdidas de ejercicios anteriores, actualizadas por el IPC por todo el ejercicio en declaracin. - Todo detrimento producido por operaciones del giro.

Prdidas Tributarias
El artculo 31 de la LIR, establece una serie de requisitos para los conceptos que disminuyen la renta, permitiendo una menor carga tributaria por este hecho. Estos requisitos son: - Que estn relacionados con la generacin de renta afecta. - Que sean necesarios. - Que cuenten con documentacin fehaciente. - Que estn devengados. - Que no estn cargados al valor costo de los bienes. - Que correspondan al perodo declarado.

Prdidas Tributarias
La concurrencia de conceptos que cumplan con estos requisitos o que adems de cumplirlos estn comprendidos en los doce nmeros que comprenden el artculo 31, superen la renta bruta o, si sta es negativa, estaremos en presencia de un contribuyente que tiene Prdida Tributaria o RLI negativa. Lo significar que no deber pagar impuesto de Primera Categora.

Prdidas Tributarias

Prdidas Tributarias
Este resultado negativo podr ser imputado a las utilidades acumuladas, es decir al FUT, para producir su absorcin. Si stas no existen o son insuficientes, se podr arrastrar el saldo hacia los ejercicios siguientes. Si en los perodos posteriores no hay utilidades suficientes para absorber este resultado negativo, se proceder en igual forma en los ejercicios siguientes hasta lograr su total extincin sin considerar un lmite de tiempo, pudiendo el contribuyente encontrarse en esta situacin por un largo lapso.

Prdidas Tributarias

Prdidas Tributarias
El SII podr efectuar fiscalizacin por todo el perodo que gener la prdida que se esta declarando en algn ejercicio, sin considerar los aos de prescripcin segn el Art. 200 del CT. (para revisin y solicitud de antecedentes). Con la promulgacin de la ley 20.420 del 19.02.2010, modific el art. 59 del CT restringiendo plazos que el SII tenia para la fiscalizacin. El SII dispone de doce meses para citar , liquidar diferencias de impuestos o realizar giros.

Prdidas Tributarias
Cuando se fiscalice la correcta determinacin de la perdida tributaria sin devolucin de ppua el plazo ser de nueve meses contados desde que estn todos los antecedentes en poder del funcionario. Un requisito importante que deben tener la Prdidas tributarias, es su directa relacin con la actividad generadora de la renta, no siendo permitido rebajar detrimentos que no estn afectas al Impuesto de primera categora: ejemplo (La enajenacin de acciones sin rgimen general (Art. 17 n8 letra a) venta sea mayor a 1 ao).

3. Imputacin de las prdidas tributarias en el FUT (P.P.U.A)

Efectos de la imputacin de una Prdida Tributaria en el F.U.T.

Prdida Tributaria Prdida Tributaria

FUT (-) Efectos:

FUT (+)

Aumenta saldo negativo

P.P.U.A.

Pago Provisional por Utilidades Absorbidas (PPUA)

El inciso segundo del N3 del articulo 31 de la LIR establece En el caso que las prdidas absorban total o parcialmente las utilidades no retiradas o distribuidas, el impuesto de primera categora pagado sobre dichas utilidades se considerar como pago provisional en aquella parte que proporcionalmente corresponda a la utilidad absorbida, y se le aplicarn las normas de reajustabilidad, imputacin o devolucin que sealan los artculos 93 a 97 de la LIR.

Pago Provisional por Utilidades Absorbidas (PPUA)

Impuesto de Primera Categora pagado: FUT POSITIVO

Utilidades Propias a) Renta Liquida Imponible

Utilidades Ajenas a) Dividendos percibidos b) Retiros percibidos

Pago Provisional por Utilidades Absorbidas (PPUA)

Impuesto de Primera Categora Recuperado:

Pagado por la empresa a) Recuperacin de un gasto no aceptado. b) No constituye ingreso tributario a nivel de Primera Categora. c) Se debe reponer en el FUT. UTILIDADES PROPIAS

Pagado por terceros

a) No ha implicado ningn desembolso. b) Incremento patrimonial conforme N1 Art. 2 LIR. c) Debe formar parte de la RLI.

UTILIDADES AJENAS

Determinacin
UTILIDADES PROPIAS I. La Prdida Tributaria es mayor que las utilidades del FUT.

La recuperacin se determina aplicando la tasa de impuesto de primera categora que afect a las utilidades sobre el monto de las utilidades absorbidas en el FUT.
II. La Prdida Tributaria es menor que las utilidades del FUT. La recuperacin se determina aplicando la tasa de impuesto de primera categora que afect a las utilidades sobre el monto de las utilidades absorbidas en el FUT.

Nota: Ambos PPUA deben ser incorporadas al FUT como una Utilidad sin Crdito.

Determinacin
UTILIDADES PROPIAS Efectos que genera solicitud de PPUA:

1. Contabilizacin en la empresa:
-----------01-------------Impuestos x recuperar $xx Otros Ingresos g/ Solicitud de PPUA ATXX Deducir en la RLI $xx

2. Registrar en el FUT el PPUA solicitado como una utilidad sin crdito. 3. Acreditacin de las Prdidas al SII ante posible fiscalizacin

Determinacin
UTILIDADES AJENAS I. La Prdida Tributaria es mayor que las utilidades del FUT.

La recuperacin se determina aplicando la tasa de impuesto de primera categora que afect a las utilidades sobre el monto de las utilidades absorbidas en el FUT.

Efectos:
1. El PPUA solicitado debe agregarse al Resultado tributario determinado por la empresa (no se incorpora en el FUT).

2. Se debe incorporar un Activo Tributario en su Capital Propio

3. La Prdida tributaria a utilizar disminuye.

Determinacin
UTILIDADES AJENAS II. La Prdida Tributaria es menor que las utilidades del FUT. La recuperacin se determina aplicando la tasa de impuesto de primera categora que afect a las utilidades sobre el monto de las utilidades absorbidas en el FUT.

La diferencia radica en que no tenemos certeza de la PT que se obtendr Producto de que el PPUA se debe agregar a la RLI, por lo tanto la PT que Determinados corresponde a una previa , luego aplicamos la frmula:

Determinacin
UTILIDADES AJENAS Efectos: 1. El PPUA solicitado debe agregarse al Resultado tributario determinado por la empresa (no se incorpora en el FUT). 2. Se debe incorporar un Activo Tributario en su Capital Propio 3. No existe Prdida tributaria, ya que fue absorbida por utilidades del FUT.

4. Situaciones particulares

Situaciones Particulares
El PPUA se registra en el FUT solo si no ha prescrito el derecho a solicitar su devolucin (SII Of. N 3759, 09/08/04). - El PPUA nace o se devenga en el periodo en que se generaron las prdidas o se imputaron los saldos negativos a las utilidades tributables percibidas en el ejercicio. - - Devolucin F N22

Situaciones Particulares
Qu pasa cuando no se solicita esta devolucin? Solicitud administrativa de acuerdo al artculo 126 de Cdigo Tributario 3 aos de plazo Si este plazo ya expir 3 aos (artculo 2521 del C.C) Si no se ha solicitado la devolucin y estos plazo expiraron, Se debe considerar esta renta como parte integrante del FUT? Su incorporacin no resulta procedente.

Situaciones Particulares
No es posible considerar la prdida tributaria cuando se ha realizado una condonacin o remisin de deudas segn la Ley de Quiebras (SII Of. N 3066, de 28/08/02). Si se condona la deuda esto constituye en utilidad (patrimonio). Art 17 N 22 no tendrn carcter de renta las remisiones, por ley, de deudas, intereses u otras sanciones . Art. 33 Se agregan a la renta lquida los costos, gastos y desembolsos que sean imputables a ingresos no reputados rentas o rentas exentas los que debern rebajarse de los beneficios que dichos ingresos o rentas originan.

Situaciones Particulares
La condonacin debe ser imputada a la prdida tributaria y no a las utilidades ordinarias que se generen en el futuro. Un empresa puede perder su prdida tributaria cuando se vea en el caso de remisin de sus pasivos, segn la aplicacin del artculo 165 de la Ley de Quiebras.

Situaciones Particulares
Las utilidades tributarias recibidas por una empresa que tiene FUT negativo en un proceso de fusin por incorporacin. Antecedentes Si son Utilidades Propias: El pago provisional no esta afecto a Primera Categora, por ser un reembolso de un gasto anteriormente realizado, pero est afecto a Global Complementario por se una renta susceptible de retirar o distribuir Si son Utilidades Ajenas. El pago provisional es una renta ordinaria que se afecta con Primera Categora y Global Complementario. En este caso la suma devengada disminuye el monto de la prdida.

Situaciones Particulares
Art. 99 de la Ley de Sociedades Annimas. La fusin consiste en la reunin de dos o ms sociedades en una sola que las sucede en todos sus derechos y obligaciones, y a la cual se incorporan la totalidad del patrimonio y accionistas de los entes fusionados

Situaciones Particulares
Posicin del SII La empresa continuadora no puede considerar como propio el FUT recibido, y menos el PPUA como aquellos generados por utilidades propias, ya que no fue ste el contribuyente quien realiz el pago del impuesto. Fusin por incorporacin implica una enajenacin por ende, no se pueden considerar como propias las utilidades recibidas.

Situaciones Particulares
Posicin de la Corte Suprema Rol 1121-2009 y Rol 1201-2009. -Recurso de casacin en el fondo en contra de sentencia de Corte de Apelaciones de Concepcin. -- Errnea aplicacin de artculo 2N1 y 31 N3 de la LIR y 99 de la Ley 18.046. La CS coincide con el SII de impuestos internos en considerar que hay un incremento de patrimonio y tal debe considerarse que el impuesto recuperado como pago provisional por la empresa absorbida.

Situaciones Particulares
Posicin de la Corte Suprema Se ha considerado que ninguna de las dos sociedades, previo a la fusin, tena derecho a recuperar como pago provisional el impuesto pagado sobre las utilidades absorbida. El hecho que hace que nazca este derecho es la fusin, que si bien conlleva unin absoluta de patrimonios en cuanto a activos y pasivos, no involucra las prdidas, las que constituyen un derecho patrimonial para la persona que las gener y es esa persona quin puede deducirlas de sus propias utilidades. Si quien las deduce es la sociedad absorbente se est beneficiando de las producidas por un ente distinto y esto constituye incremento de patrimonio afecto a tributacin.

Situaciones Particulares - Conclusin

La jurisprudencia ha sido vacilante respecto al tratamiento y calificacin de las utilidades absorbidas que provengan de terceros en el caso de fusin de sociedades y tributacin de primera categora del pago provisional recuperado por la sociedad absorbente (ver Corte Suprema, ROL 3573-2005). No hay solucin expresa en artculo 31N3 de la LIR. La interpretacin del SII y la CS nos parecen correctas sin embargo se puede contra argumentar que en cierta medida se desconocen efectos de la fusin y se crean requisitos que no estn expresamente tratados en la ley al no poder aprovechar todos los derechos y de su misma forma en la relacin absorbido-absorbente (sucesor legal).

Jurisprudencia Administrativa
Emitidos por el Servicio de Impuestos Internos -Circular N42, del 28 de agosto de 1990 (PPUA). -Circular N17, del 19 de marzo de 1993 (Orden de Imputacin de las PT). -Oficio N1671, del 12 de mayo de 1993 (Clculo de los PPUA). -Oficio N3072, del 20 de agosto de 1992 (PPUA Propios). -Oficio N3087, del 04 de noviembre de 1996 (No se debe incrementar la PT para efectos de calcular el PPUA). -Oficio N164, del 27 de enero de 1997 (No son aplicables los plazos de prescripcin que limitan la accin fiscalizadora del SII. -Oficio N3759, del 09 de agosto de 2006 (Momento en que nace o se devenga el derecho a solicitar el PPUA). -Oficio N9, del 03 de enero de 2000 (Se deben deducir antes los gastos rechazados). -Oficio N1958, del 25 de agosto de 2011 (Empresas del Estado no pueden solicitar PPUA.)

5. Ejercicios prcticos

Metodologa de clculo PPUA

Metodologa de clculo PPUA

Metodologa de clculo PPUA

Formulario 22
DEDUCCIONES A LOS IMPUESTOS

48 49 50 51 52 53 54 55 56 57 58

Reliquidacin Glob. Compl. por Trmino de Giro (Art. 38 bis). 51 63 71 Pagos 36 Crdito Fiscal AFP (Art. 23 848 849 Crdito por 82 Crdito por Rentas Fondos 768 769 Crdito 83 Crdito por Reintegro Peajes. 173 612 Retenciones por 198 Mayor Retencin por sueldos 54 611 Retenciones por 832 Retenciones por rentas 833 834 Pago Provisional Pago Provisional por Exportadores, Art. 181 Utilidades Absorbidas (PPUA) 167 747 13, Ley N (Art. 31 N3). Remanente 119 Remanente de crdito por 116 757 Crditos puestos 58 Crdito por Sistemas Solares 870 871 Crdito por 880 Retenciones sobre intereses 881 882 RESULTADO LIQUIDACION ANUAL IMPUESTO RENTA (Si el resultado es negativo o cero, deber declarar por Internet). 305

Andrs Herrera Jos Vargas Mariano Gutirrez Miguel Guerrero

Junio, 2012