IMPUESTO A LA RENTA

RENTAS EMPRESARIALES

CIERRE TRIBUTARIO 2006

 AGASAJOS O FESTIVIDADES
Gastos realizados con la finalidad de
motivar a los trabajadores para el mejor
desempeño de sus obligaciones.
CAUSALIDAD INDIRECTA
¿Incluye a los Trabajadores
Independientes?
 AGASAJOS O FESTIVIDADES
Ejemplos:
 Aniversario de la empresa
 Día de la madre o padre
 Fiestas navideñas o fin de año
 Eventos internos o deportivos
 Día del Trabajador
 Incidencia en el Impuesto a la Renta
 Agasajos o Festividades
Tributariamente constituyen Gastos
Recreativos, en virtud a lo dispuesto
en el inciso ll) del artículo 37º del
TUO LIR.
No incluido: Canastas de Navidad
y similares
 GASTOS
RECREATIVOS
CONDICIONES PARA SU DEDUCIBILIDAD
 Se debe acreditar la fehaciencia,
proporcionalidad y razonabilidad de los gastos
RTF Nº 691-4-1999
 Acreditar las personas beneficiadas
RTF Nº 654-3-2001, se reparó gasto por no
identificar trabajadores.
 GASTOS
RECREATIVOS
CONDICIONES PARA SU DEDUCIBILIDAD
 Sustentarse con comprobantes de pago
debidamente emitidos conforme al Reglamento
de Comprobantes de Pago.
 Sustentarse con otros documentos que
acrediten fehacientemente el destino del gasto
y, de ser el caso su beneficiario.
RTF Nº 109-3-2000.
 GASTOS RECREATIVOS

CONDICIONES PARA SU DEDUCIBILIDAD

 Generalidad, todos los trabajadores tendrán
la posibilidad de participar de los agasajos y
obsequios.
NO SON RENTA DE QUINTA CATEGORIA
(Numeral 3, literal c) art. 20º Rgto. LIR.
 GASTOS RECREATIVOS

LIMITES
Límite 1: 0.5% de los ingresos netos del
ejercicio
Límite 2: 40 UITs.
Ingresos Netos, total de ingresos gravables de la tercera
categoría devengados en cada mes menos las
devoluciones,descuentos y demás conceptos de naturaleza
similar que respondan a la costumbre de la plaza.
CANASTAS DE NAVIDAD Y SIMILARES
Es un beneficio otorgado a los trabajadores con
ocasión de las fiestas navideñas.
Similares: Entregarse por otras festividades, tales
como Fiestas Patrias, Día de la Madre o el Padre.

Debe considerarse como una mayor renta

de quinta categoría, en virtud a lo
dispuesto en el Inciso l) del artículo 37º
TUO LIR.
Debe anotarse en el Libro de Planillas
(D.S. Nº 001-98-TR)
CANASTAS DE NAVIDAD Y SIMILARES

¿Qué ocurre si no se considera como una

mayor Renta de Quinta Categoría?
Constituye una liberalidad no deducible.
 OBSEQUIOS A FAMILIARES DE
LOS TRABAJADORES

Constituyen Actos de Liberalidad, por

ende son reparables
¿Existe alguna forma de que resulten
deducibles?
 TRATAMIENTO PARA EFECTOS DEL IGV

Constituye Retiro de Bienes y por ende

gravado con IGV, aún cuando el gasto
no resulte deducible.
REPARABLE
Transferencia
a título
gratuito Adquisiciones otorgan derecho a Crédito
Fiscal, en tanto gasto resulta deducible y
se destine a operaciones gravadas.

Gasto Recreativo,
consideración específica
 TRATAMIENTO PARA EFECTOS DEL IGV

BASE IMPONIBLE
 Valor en Operaciones onerosas con Terceros
 Valor de Mercado
 Costo de Adquisición o Producción según
corresponda

Base Legal: Art. 15º del TUO de la LIGV y numeral 6 artículo

5º Reglamento del TUO de la LIGV
OBSEQUIOS A TITULO GRATUITO
Se debe emitir Comprobante de
Pago consignando la leyenda:
“TRANSFERENCIA GRATUITA” y
Valor de Venta o Mercado que
hubiese correspondido a la
operación.

¿Se puede emitir C/P Resumen?

¿Debe considerarse como Ingreso?
 Trabajador Renta de 5ta. Excepto Gastos
Categoría Recreativos

Obsequios de bienes
a los trabajadores Anota en Libro de
Planilla y retiene
Impuesto a la Renta
Empresa Gasto Deducible (sin efecto para las
Artículo 37° LIR aportaciones sociales
en la medida que no
es una remuneración)
Emite Boleta de venta

Usa crédito fiscal

Anota en el Registro
Anota en el Registro de disgregado en las
de Compras (para
Ventas (sólo para efectos facturas de compra
efectos de tomar el
de control) y se paga el (Observar requisitos
Crédito Fiscal)
IGV correspondiente Arts.18°y 19° IGV)
 PROVISIONE
OPORTUNAMENTE UN
INCOBRABLE ...NO
ESPERE LOS 12 MESES
SIGUIENTES
 Deudas contraídas entre
Partes vinculadas

SUPUESTOS EN Deudas afianzadas por

LOS QUE NO SE Bancos
Reserva de Propiedad
RECONOCE

Deudas que hayan sido

objeto de renovación o
prórroga
 IMPORTANTE

• El carácter de deuda incobrable o no deberá

verificarse en el momento que se efectúa la
provisión contable.

NO SE TOMAN EN CUENTA
HECHOS SUBSECUENTES
 REQUISITOS PARA SU
DEDUCIBILIDAD
• Que la deuda se encuentre vencida y se
demuestre la existencia de dificultades
financieras del deudor que hagan previsible el
riesgo de incobrabilidad:
 Análisis periódicos de los créditos concedidos o
por otros medios.
 Se demuestre la morosidad del deudor.
 Protesto de documentos.
 Inicio de procedimientos judiciales de cobranza.
 Hayan transcurrido más de 12 meses desde la
fecha de vencimiento de la obligación.
 REQUISITOS PARA SU
DEDUCIBILIDAD
• Que la provisión al cierre de cada ejercicio
figure en el Libro de Inventarios y Balances en
forma discriminada.

• Encontrarse sustentados en el
correspondiente CP.
• Identificar al deudor.
• Sea apropiado el importe
provisionado.
 JURISPRUDENCIA
DISCRIMINACIÓN EN EL LIBRO DE INVENTARIOS Y
BALANCES

RTF Nº 1829-1-2003
“La provisión discriminada que figura en un anexo
al Libro de Inventarios y Balances no implica el
cumplimiento del requisito de detallar las cuentas
provisionadas en el Libro, no pudiendo
considerarse dicho anexo como parte del mismo.”
 IMPORTANTE

No procede realizar en un mismo ejercicio, la

provisión y el castigo, puesto que ello implicaría
la eliminación de las cuentas del balance.
 REQUISITOS PARA SU
DEDUCIBILIDAD

• La provisión en cuanto se refiere al monto, se

considerará equitativa, si guarda relación con
la parte o el total, si fuere el caso, que de
acuerdo a las normas detalladas se estime de
cobranza dudosa.
 DEPRECIACIÓN DE
ACTIVOS FIJOS TANGIBLES
 ACTIVOS FIJOS TANGIBLES
PRINCIPIO DE RECONOCIMIENTO
NIC 16

Un elemento de IME se reconocerá como activo

cuando:

a) Sea probable que la entidad obtenga los

beneficios económicos futuros derivados del
activo.
b) El costo del activo para la entidad pueda ser
valorado con fiabilidad.
 RECONOCIMIENTO
Debe analizarse cada costo en la
oportunidad en que se incurran, ya sea al
inicio o posteriormente, en función a un
único Principio de Reconocimiento para
determinar si califica como IME (párrafo 10).

Los desembolsos por reparaciones y

mantenimientos deben considerarse como
gasto del período.
 RECONOCIMIENTO

EXCEPCION:

Criterio Contable: De acuerdo a Materialidad

Criterio Tributario: Cuando no supere 1/4

UIT, salvo que forme parte de un conjunto o
equipo necesario para su funcionamiento.
 BASE PARA LA DEPRECIACION

La depreciación se calcula sobre el valor de

adquisición o producción de los bienes, más
las mejoras incorporadas con carácter
permanente (Art. 41º TUO LIR).
COSTO COMPUTABLE
Contraprestación paga-
COSTO DE da por el bien adquirido,
ADQUISICION incrementado en las
mejoras incorporadas y
gastos vinculados.

Adquirido por el
contribuyente de terceros,
a Título Oneroso.
 COSTO COMPUTABLE

Comprende los materiales

COSTO DE directos utilizados, mano de
PRODUCCION O obra directa y costos de
CONSTRUCCION fabricación o construcción.

Bienes producidos,
construidos o creados Se excluyen
por el propio Intereses
contribuyente.
 COSTO COMPUTABLE
CONCEPTOS QUE CONSTITUYEN
PARTE O INCREMENTAN EL COSTO
COMPUTABLE

- Mejoras incorporadas con carácter

permanente
- Gastos de demolición
- Diferencias de cambio
- Otros necesarios para poner el activo
en su condición y ubicación.
 DEPRECIACION
Bienes de uso,que permanecerán en la empresa por
más de un período

Bienes no
Bienes depreciables (los demás)
depreciables
(terrenos excepto
los agrícolas).
Se deprecian de acuerdo a la vida
útil (NIC16, Revisada en 1998).

Tributariamente edificaciones
Tributariamente los demás
y construcciones tienen un
tienen porcentaje máximo
porcentaje de 3%.
 DEPRECIACION

 Sólo se admite la depreciación

contabilizada dentro del ejercicio
 No se admitirá la rectificación de la
depreciación contabilizada en un
ejercicio gravable anterior.
 EFECTOS DE LA DEPRECIACIÓN

Bienes que se aplican

a la producción de otros
Se reconoce
activos: existencias o
como parte
activos fijos.
del costo del
otro bien. Sustento: NIC 2, NIC 16
Criterio Jurisprundencial:
RTF N° 0678 -1 - 2002
DEPRECIACIÓN

En los demás casos, le

Se reconoce
resulta de aplicación lo
como gasto
dispuesto por el inciso f)
del período.
del artículo 37° y artículos 38°
al 41° LIR
 DEPRECIACIÓN

INICIO DE LA DEPRECIACIÓN

Pár. 55 NIC 16 Literal c) Art. 22°

(vigente a partir ejercicio 2006) Reglamento

Comenzará cuando Se computará a partir

esté disponible para su del mes en que los
uso (en la ubicación y bienes sean utilizados
condición para operar) en la generación de
rentas gravadas.
 DEPRECIACIÓN

Tasa Contable Tasa Tributaria Efecto

Depreciación Depreciación Diferencia

Contable Tributaria Temporal

Depreciación Depreciación No hay

Contable Tributaria diferencias

Depreciación Depreciación No hay

Contable Tributaria diferencias
 DEPRECIACION
• TRATAMIENTO TRIBUTARIO
SUSPENSION TEMPORAL

De las actividades de Suspensión en el uso del

la propia empresa: bien por la propia actividad
Continuar depreciando
Puede suspenderse Informe Nº 187-2001/SUNAT/
la depreciación K0000
 DEPRECIACION
• TRATAMIENTO TRIBUTARIO
OBSOLESCENCIA O DESUSO

A opción del contribuyente:

(i) Reconocer la parte no depreciada como gasto, o
iii)Reconocer un gasto por depreciación teniendo
en cuenta el límite permitido anualmente hasta
depreciarlo totalmente
(*) Se debe acreditar con Informe Técnico de Profesional
Independiente.
 DECLARACIÓN ANUAL DEL 
IMPUESTO A LA RENTA E ITF

EJERCICIO GRAVABLE 2006

 Formularios para presentar la 
Declaración Jurada
• Formularios Virtuales:
b. PDT 657: Personas Naturales – Otras rentas
c. PDT 658: Tercera Categoría e ITF

• Formularios Preimpresos:
f. Form. N° 957: Personas Naturales – Ejercico
gravable 2006
g. Form. N° 958: Tercera Categoría – Ejercicio
gravable 2006
Uso excepcional para contribuyentes con
domicilio fiscal en localidades señaladas en
Anexo de la norma, que se encuentren en
las situaciones señaladas en el numerales
4.2 Artículo 4º.
 Sujetos obligados a presentar la 
Declaración Jurada Anual
• Los que hubieran percibido Rentas de
Tercera Categoría, excepto contribuyentes
del RER y RUS, en tanto no hayan realizado
operaciones gravadas con el IVAP.
 Sujetos obligados a presentar la 
Declaración Jurada Anual
• Los que hubieran obtenido rentas distintas a
las de tercera categoría, siempre que:

a. Consignen saldo a favor del fisco en la casilla 142

en formulario correspondiente.

b. Cuando arrastren saldo a favor de ejercicios

anteriores o hubieran aplicado dicho saldo contra
los pagos a cuenta.

c. Cuando tengan pérdida tributarias por compensar

acumuladas al ejercicio 2005 u obtengan pérdida
tributaria en el ejercicio 2006.
 Sujetos obligados a presentar la 
Declaración Jurada Anual
• Los que hubieran obtenido rentas distintas a
las de tercera categoría, siempre que:

d. Percibido rentas de 4ta. por monto mayor a

S/. 29,750 durante ejercicio 2006.

e. Sumatoria de montos de las casillas 113 y 116

(Renta Neta Global) del formulario 657 o 957, sea
igual o mayor a S/. 29,750.
 Sujetos obligados a presentar la 
Declaración Jurada Anual

• Las personas o entidades que hubieran

realizado operaciones gravadas con el ITF,
referidas en el inciso g) del artículo 9º de la Ley
Nº 28194.
 BALANCE DE COMPROBACION

Se encuentran obligados, los generadores de

Rentas de Tercera Categoría, que al
31.12.2006 tengan Ingresos gravados iguales
o superiores a 500 UITs (S/. 1,700,000).
Casillas: 463: Ventas netas, 473: Ingresos
financieros gravados, 475: Otros ingresos
gravados y 477: Enajenación de valores y
bienes del activo fijo.
BALANCE DE COMPROBACION

• SUJETOS EXCEPTUADOS
 Empresas supervisadas por SBS
 Cooperativas
 Entidades prestadoras de salud
 Concesionarios de transporte de
hidrocarburos por ductos y de
distribución de gas por red de
ductos.
BALANCE DE COMPROBACION

• SUJETOS EXCEPTUADOS

 Empresas Administradoras de Fondos

Colectivos sólo por operaciones
registradas considerando el plan de
cuenta del Sistema de Fondos
Colectivos.
 DECLARACION Y PAGO DEL ITF

• Se deberá ingresar la siguiente

información en el rubro ITF formulario
virtual Nº 658
b. El monto total de los pagos efectuados
en el país y en el extranjero.
c. El monto total de los pagos efectuados
en el país y en el extranjero utilizando
dinero en efectivo o Medios de Pago.
 DECLARACION Y PAGO DEL ITF

• El ITF deberá ser pagado en la oportunidad

de la presentación de la Declaración.
• Si se realiza con posterioridad, se realizará
a través del Sistema Pago Fácil, Formulario
Virtual Nº 1662, Código 8131 – ITF Cuenta
Propia y como período tributario
13/2006.