IVA

Impuesto al Valor Agregado

Generalidades
Es un Impuesto Indirecto Grava todas las etapas de comercializacin Afecta al consumidor final (es quien lo paga) Sustenta Crdito Tributario Este impuesto no aplica a la transferencia de bienes inmuebles Las Tarifas del IVA son 0% y 12%

Importador Precio de Venta Importaciones Valor Agregado IVA Mayorista Precio de Venta Precio de Compra Valor Agregado IVA US$ 250,000 180,000 70,000 8,400 US$ 180,000 100,000 80,000 9,600

Intermediario Precio de Venta Precio de Compra Valor Agregado IVA Minorista Precio de Venta Precio de Compra Valor Agregado IVA US$ 340,000 300,000 40,000 4,800 US$ 300,000 250,000 50,000 6,000

Impuesto que no se duplica y afecta a la Diferencia entre el Precio de Venta y el Precio de Compra (Valor Agregado)

Sujetos del IVA

Sujeto Activo:
El Estado Sujeto Pasivo: Agente de Percepcin Agente de Retencin

A qu grava el Impuesto al Valor Agregado?

Al valor de las transferencias de dominio de bienes muebles de naturaleza corporal. A las importaciones Al valor de los servicios prestados

De acuerdo a lo que estipula la LORTI

Cundo se causa el IVA?

En el momento en que se realiza el acto o se suscribe el contrato, hecho por el cual se debe emitir obligatoriamente la respectiva factura, nota o boleta de venta. En el caso de los contratos en que se realice la transferencia de bienes o la prestacin de servicios por etapas, el IVA se causar al cumplirse las condiciones para cada periodo, donde se emitir el comprobante de venta. En el caso de introduccin de mercaderas al territorio nacional, el impuesto se causa en el momento de su despacho por la aduana. El impuesto comprende el arrendamiento, subarrendamiento, usufructo o cualquier otra forma de cesin del uso o goce temporal de bienes corporales muebles, inmuebles amoblados, con instalaciones o maquinarias, que permitan el ejercicio de alguna actividad comercial o industrial. Incluye tambin la licencia de uso o cualquier otra forma de cesin del uso o goce de marcas, patentes de invencin, procedimientos o frmulas industriales.

Transferencias que no son objeto de IVA

Aportes en especie a sociedades Adjudicaciones por herencia o por liquidacin de sociedades, inclusive la sociedad conyugal. Ventas de negocios en las que se transfiera activo y pasivo Fusiones, escisiones y transformaciones de sociedades. Donaciones a entidades del sector pblico, instituciones de carcter privado de beneficencia, cultura, educacin, investigacin salud o deportivas, legalmente constitudas. Cesin de acciones, y dems ttulos valores. Las cuotas o aportes que realizan los condminos. No se causa el IVA en servicios facturados desde el exterior por actividades efectuadas en el exterior u ocasionalmente en el Ecuador.

Transferencias de bienes gravadas con tarifa 0% de IVA

Productos alimenticios en estado natural. Leches de Produccin Nacional. Pan, azcar, panela, sal, manteca, margarina, avena maicena, fideos, harinas de consumo humano, enlatados nacionales de atn, macarela, sardina y trucha, aceites comestibles excepto el de oliva. Semillas certificadas, bulbos, plantas, esquejes y races vivas. Harina de pescado y los alimentos balanceados, preparados forrajeros con adicin de melaza o azcar, y otros preparados que se utilizan como comida de animales que se cren para alimentacin humana. Fertilizantes, insecticidas, pesticidas, fungicidas, herbicidas, aceite agrcola utilizado contra la sigatoka negra, antiparasitarios y productos veterinarios as como la materia prima e insumos, importados o adquiridos en el mercado interno, para producirlas, Tractores de llantas de hasta 200 hp incluyendo los tipo canguro y los que se utiliza en el cultivo del arroz; arados, rastras, surcadores y vertedores; cosechadoras, sembradoras, cortadoras de pasto, bombas de fumigacin portables, aspersores y rociadores para equipos de riego y dems elementos de uso agrcola.

Transferencias de bienes gravadas con tarifa 0% de IVA

Medicamentos y drogas de uso humano, de acuerdo con las listas que mediante Decreto establecer anualmente el Presidente de la Repblica, as como la materia prima e insumos importados o adquiridos en el mercado interno para producirlas. En el caso de que por cualquier motivo no se realice las publicaciones antes establecidas, regirn las listas anteriores; Los envases y etiquetas importados o adquiridos en el mercado local que son utilizados exclusivamente en la fabricacin de medicamentos de uso humano o veterinario. Papel bond, papel peridico ; peridicos, revistas, libros y material complementario. Los que se exporten.

Transferencias de bienes gravadas con tarifa 0% de IVA

Los que se introduzcan al pas a) Los Diplomticos y funcionarios de Organismos Internacionales liberados de derechos e impuestos. b) Los pasajeros que ingresen al Pas. c) Los bienes con admisin temporal d) Las donaciones provenientes del extranjero. Los bienes producidos y comercializados por los ARTESANOS Los que adquieran las instituciones del Estado y empresas pblicas que perciban ingresos exentos del impuesto a la renta. Energa Elctrica; y, Lmparas fluorescentes. Con el mandato de julio del 2008 se incorporaron: Embutidos, yogurt y queso

Servicios gravados con tarifa 0% de IVA

Los de transporte nacional terrestre y acutico de pasajeros y carga, as como los de transporte internacional de carga y el transporte de carga desde y hacia la provincia de Galpagos. Incluye tambin el transporte de petrleo crudo y de gas natural por oleoductos y gasoductos; Los de salud, incluyendo los de medicina prepagada y los servicios de fabricacin de medicamentos; Los de alquiler de inmuebles, destinados exclusivamente para la vivienda. Los servicios, pblicos de energa elctrica, agua potable, alcantarillado y recoleccin de basura. Los de educacin en todos los niveles. Los de guarderas infantiles y de hogares de ancianos los religiosos

Servicios gravados con tarifa 0% de IVA

Los de impresin de libros Los funerarios Los administrativos prestados por el estado como Registro Civil, otorgamiento de licencias, registros y permisos. Los espectculos pblicos Los financieros y burstiles La trasferencia de Ttulos Valores Los que se exporten, inclusive los de turismo receptivo. Pagados dentro o fuera del pas, en su valor total estar comprendido el impuesto. ELIMINADO (Honorarios) El peaje y pontazgo que se cobra por la utilizacin de las carreteras y puentes;

Servicios gravados con tarifa 0% de IVA

Los sistemas de lotera Los de aerofumigacin y, los Prestados personalmente por los artesanos. Los de enfriamiento, congelamiento, refrigeracin. Faenamiento, cortado, pilado, trituracin y extraccin por medios mecnicos o qumicos para elaborar aceites comestibles. Los prestados a las instituciones del Estado y empresas pblicas que perciben ingresos exentos del impuesto a la renta; Los seguros y reaseguros de salud y vida individuales, en grupo, asistencia mdica y accidentes personales, as como los obligatorios por accidentes de transito terrestres; y, Los prestados por clubes sociales, gremios profesionales, cmaras de la produccin, sindicatos y similares, que cobren a sus miembros cnones, alcuotas o cuotas que no excedan de 1.500 dlares en el ao. Los servicios que se presten a cambio de cnones, alcuotas, cuotas o similares superiores a 1.500 dlares en el ao estarn gravados con IVA tarifa 12%.

Ejercicios:
Identificar que tarifa es aplicable a las siguientes transacciones:

1.- Compra de cajas de cartn para el banano ($30,000) 2.- Compra de bujas para el carro ($1,400) 3.- Compra de libros para sus hijos ($ 250) 4.- Compra de 1000 plumas marca bic ($0.50 c/u) 5.- Arriendo de un local comercial ($600) 6.- Compra de alimento para el camarn. ($500) 7.- El Municipio (096324465122001) compra 500 carpetas manila ($20) 8.- La compaa Textiles S.A. importa 1000 mts de tela ( $20,000) 9.- Se exportan 1,000 lbs de camarones ($3,000) 10.- Arriendo de un departamento para vivienda ($400)

Ejercicios:
Identificar que tarifa es aplicable a las siguientes transacciones:

11.- Compra de aceite de oliva ($3,500) 12.- Servicios profesionales ($100) 13.- Servicio de telecomunicacin ($ 200) 14.- Exportacin de 1,000 repuestos para impresoras ($20,000) 15.- Cesin de acciones a otra empresas ($5,000) 16.- Compra de comida para perros. ($10) 17.- Solca (0991325762001) compra computadores por ($14,000) 18.- Pago de la mensualidad de colegio ( $100) 19.- Atencin mdica ($60) 20.- Transferencia de una casa producto de una herencia ($40,000)

Base Imponible en General

Es el precio de venta de los bienes o de la prestacin de servicios, que incluyen: impuestos, tasas por servicios y dems gastos legalmente imputables al precio.
Precio de Venta Del precio as establecido slo podrn - Descuentos o Bonificaciones deducirse los valores correspondientes a: - Intereses y Seguros - Valor de envases (si son retornables) Los descuentos y bonificaciones

normales que consten en la factura. El valor de los bienes y envases devueltos por el comprador. Los intereses y las primas de seguros en las ventas a plazos.

Base Imponible IVA

Base Imponible de bienes Importados

En las importaciones, es el resultado de sumar al valor CIF los impuestos, aranceles, tasas, derechos, recargos y otros gastos que figuren en la declaracin de importacin y en los dems documentos pertinentes.
TRIBUTOS ADUANEROS
CIF ADVALOREN TASAS: FODINFA ICE IVA SALVAGUARDIAS MULTAS

FOB + Costo del flete + Costo del Seguro CIF * % del arancel determinado en la partida arancelaria CIF * 0.5% ((CIF+ADVALOREM+FODINFA) * 25%) * % de ICE CIF + ADVALOREM + FODINFA + (SALVAGUARDIA + ICE) Impuesto a la proteccion

Base Imponible
En los casos de permuta (no hay dinero de por medio), de retiro de bienes para uso o consumo personal y de donaciones, la base imponible ser el precio de mercado. En los casos de importacin de bienes de capital con reexportacin en el mismo estado, de propiedad del contribuyente, se pagar el Impuesto al Valor Agregado mensualmente considerando como base imponible el valor de la depreciacin de dicho bien. Este pago podr ser utilizado como crdito tributario en los casos que aplique de conformidad con la ley. En la base imponible para la prestacin de servicios, se incluir en sta el valor total cobrado por el servicio prestado. La propina legal, esto es el 10% del valor de servicios de hoteles y restaurantes calificados, no ser parte de la base imponible. El impuesto a los consumos especiales por telecomunicaciones, no ser parte de la base imponible del IVA por tales servicios.

Crdito Tributario
Qu es?
Es un derecho que el sujeto pasivo tiene para deducir el IVA pagado por la compra en la etapa anterior

Quin tiene este derecho?

De forma total por el IVA pagado en las adquisiciones locales o importaciones de los bienes que pasan a ser activos fijos o de las mmpp o insumos y de los servicios necesarios para la produccin y comercializacin de dichos bienes o servicios
Los Sujetos Pasivos que produzcan o comercialicen bienes para el mercado interno gravados con tarifa 12% o a la prestacin de servicios gravados con tarifa 12%. Los Sujetos Pasivos que transfieran bienes o presten servicios a las Instituciones del Estado y empresas pblicas que perciben ingresos exentos del Impuesto a la Renta. Los Sujetos Pasivos que exporten bienes y servicios

Crdito Tributario
Quin tiene este derecho?
De forma parcial por el IVA pagado en las adquisiciones locales o importaciones de los bienes que pasan a ser activos fijos o de las mmpp o insumos y de los servicios necesarios para la produccin y comercializacin de dichos bienes o servicios
Los Sujetos Pasivos que produzcan o comercialicen bienes para el mercado interno gravados con tarifa o% y 12% o a la prestacin de servicios gravados con tarifa 0% y 12%. La parcialidad se da con el clculo de la siguiente frmula:
Ventas gravadas con tarifa 12% + Exportaciones + Ventas a Inst Publicas y Empresas Publicas Total de Ventas

Si estos contribuyentes tienen un sistema contable que permita diferenciar las adquisiciones gravadas tarifa 12% que son utilizadas para la produccin, comercializacin o prestacin de servicios gravadas con tarifa 12% que de los gravados con tarifa 0%, podrn utilizar para el primer caso la totalidad del IVA pagado,

Crdito Tributario
No tienen derecho a Crdito Tributario aquellos contribuyentes que realicen exclusivamente venta de bienes o prestacin de servicios gravados con tarifa 0%. En general para tener derecho a crdito tributario el valor del impuesto deber constar por separado en los respectivos comprobantes de venta, documentos de importacin y comprobantes de retencin.
Cuando el pago por adquisiciones al contado o a crdito, que en conjunto sean superiores a cinco mil dlares de los Estados Unidos de Amrica o su equivalente en otras monedas incluido impuestos, y sean realizadas en beneficio del mismo proveedor o sus partes relacionadas dentro de un mes fiscal, no se hubiere efectuado a travs del sistema financiero.

Liquidacin de IVA
IVA COBRADO DEL MES MENOS CREDITO TRIBUTARIO DEL MES

Si la declaracin arrojare un saldo a favor del sujeto pasivo, este saldo ser considerado crdito tributario, que se har efectivo en la declaracin del mes siguiente. Si de las retenciones que se le realizaron al contribuyente no se pueden compensar en las declaraciones dentro de los seis meses inmediatos, podrn solicitar al Director Regional para que les sean reintegrados dichos valores.

RETENCIONES DEL I.V.A.

A QUIEN SE DEBE RETENER AGENTES DE RETENCIN
OBLIGADAS A LLEVAR CONTABILIDAD NO OBLIGADA A LLEVAR CONTABILIDAD

INSTITUCION PUBLICA

CONTRIBUYENTES ESPECIALES

SOCIEDADES

INSTITUCIN PUBLICA CONTRIBUYENTE ESPECIAL SOCIEDAD PERSONA NATURAL OBLIGADA A LLEVAR CONTABILIDAD PERSONA NATURAL NO OBLIGADA A LLEVAR CONTABILIDAD

NO RETIENE

NO RETIENE

BIENES 30% SERVICIOS 70% BIENES 30% SERVICIOS 70% NO RETIENE

BIENES 30% SERVICIOS 70% BIENES 30% SERVICIOS 70% NO RETIENE

BIENES 30% SERVICIOS 70% BIENES 30% SERVICIOS 70% BIENES 30% SERVICIOS 70% BIENES 30% SERVICIOS 70%

NO RETIENE

NO RETIENE

NO RETIENE

NO RETIENE

NO RETIENE

NO RETIENE

NO RETIENE

NO RETIENE

NO RETIENE

NO RETIENE

NO RETIENE

NO RETIENE

NO RETIENE

SE RETENDRA 100% DEL IVA: * SERVICIOS PROFESIONALES CON TTULO TERMINAL * ARRENDAMIENTO DE BIENES INMUEBLES A PERSONAS NATURALES * RUSTICIDAD DEL CASO

Art. 119 Reglamento L.R.T.I.

RETENCION IVA 100%

La Retencin ser del 100% del IVA causado:

Cuando se trate de servicios prestados por profesionales con instruccin superior.

Arrendamiento de inmuebles de personas naturales no obligadas a llevar contabilidad.

Cuando el adquirente de bienes o servicios haya emitido una liquidacin de compra de bienes o prestacin de servicios.

Art. 119 Reglamento L.R.T.I.

Ejercicios de IVA

Declaracin de IVA
Como agentes de percepcin:

Mensualmente Estn obligados quienes habitualmente efecten transferencias de bienes o presten servicios gravados con tarifa 12% del impuesto al valor agregado. Semestralmente Los sujetos pasivos no obligados a llevar contabilidad que son sujetos de retencin en la fuente por la totalidad del impuesto al valor agregado facturado. Quienes estn sujetos nicamente a tarifa 0%
Como agentes de retencin: Los agentes de retencin del IVA deben presentar una declaracin mensual, an cuando no hayan efectuado retenciones en la fuente.