UNIVERSIDAD VERACRUZANA

FACULTAD DE CONTADURA

INTRODUCCIN A LA AUDITORA

PASIVOS

GENERALIDADES

En

el examen de los pasivos a corto plazo el auditor se encuentra con dos problemas distintos. El primero se trata del valor de los pasivos; el segundo, del descubrimiento de aquellos que, por una u otra razn, no se han reflejado en las cuentas.

Qu son los Pasivo a Corto Plazo?

El trmino pasivos a corto plazo se utiliza, principalmente, para designar las obligaciones que se espera liquidar con la utilizacin de los recursos existentes apropiadamente clasificados como activos circulantes.

Este concepto de pasivos a corto plazo incluir cantidades estimadas o devengadas para cubrir gastos dentro del periodo por obligaciones conocidas como:

a) Las cantidades que pueden determinarse slo aproximadamente (como en el caso de las provisiones para pagos de bonos).

b) Cuando la persona especifica a quien se le har el pago, no pueda en ese momento ser designada (como en el caso de los costos estimados a ser efectuados en relacin con los servicios garantizados o la reparacin de los productos vendidos).

Objetivos de auditora
Los objetivos de la auditoria de los pasivos a corto plazo deben establecerse para tener la seguridad de que: 1. Los pasivos son reconocidos por el monto adecuado. 2. Se incluyen todas las transacciones que deban ser reconocidas.

3. Se incluyen todas las transacciones vlidas ocurridas durante el periodo. 4. Todos los pasivos a corto plazo estn clasificados apropiadamente y presentados en el balance de situacin de tal manera que se desglosan en relaciones y cantidades significativas.
5. Se han cumplido todos los procedimientos de control interno en relacin con el origen, registro y pago del pasivo circulante.

Los primeros tres objetivos tratan de la evaluacin apropiada y del descubrimiento de todos los pasivos a corto plazo y, por tanto, representan los problemas bsicos que afronta el auditor.
El cuarto objetivo trata de la presentacin del pasivo circulante en el balance de situacin de manera que desglose cualquier partida significativa.

El quinto objetivo, la evaluacin de los procedimientos del control interno, representa los medios por los que el auditor puede determinar la amplitud con las que los procedimientos de auditora y bsqueda de evidencias, tendrn que hacerse durante el curso del embargo de auditora.

El auditor interno
En la auditoria del pasivo a corto plazo, los objetivos del auditor interno no son, en realidad diferentes a los del auditor independientes. Sin embargo, puede decirse que hay una diferencia respecto al nfasis.

Mientras que el independiente tender a concentrarse en los primeros tres objetivos, utilizando el cuarto para determinar la amplitud de sus procedimientos de auditora, el interno se interesar ms en los aspectos del control interno del pasivo a corto plazo.

Y esto es debido a que le preocupa ms que el auditor externo las operaciones da a da de su empresa y, por lo tanto, estar ms pendiente de las posibilidades inherentes a las caractersticas operacionales de la operacin.

Planificacin de la auditoria del pasivo circulante

En cualquier encargo es importante que el auditor planifique su trabaja de auditora cuidadosamente para poder abarcar todos los detalles de su programa de trabajo tan eficazmente como le sea posible y con el mnimo de inconvenientes para el mismo y para su cliente.

Antes de final del perodo

El trabajo interno bsico que debe realizarse en cualquier encargo, consiste en el examen del control interno y en procedimientos del cliente para trabajar con los distintos tipos de transacciones.

Lo bsico es que el auditor compruebe que los sistemas del cliente para registrar las transacciones y salvaguardar sus activos realmente cumplen con el propsito establecido. Y llegar a la decisin, como resultado de su examen del control interno, en cuanto a si debe hacer modificaciones en su programa de auditoria o permitir que quede tal y como se concibi originalmente.

El examen del control interno debe hacerse antes de empezar la auditoria, debido a las razones mencionadas. Como parte de este examen del control interno en el rea del pasivo a corto plazo, el auditor debe examinar la amplitud y la clase del trabajo realizado por el personal de auditoria interna, si es aplicable, con el fin de juzgar el volumen de trabajo que debe realizar.

Durante el encargo
En ese momento, el auditor debe planificar cmo completar todos aquellos puntos de su programa de pasivo a corto plazo que no ha podido acabar hasta ahora. En general, el trabajo que deber realizarse consistir en lo siguiente:

1. Examinar las facturas de proveedores de algunos das antes y otros despus del final del perodo fiscal, para determinar si se han registrado todos los pasivos por mercancas recibidas.
2. Verificar las confirmaciones recibidas de los saldos de las cuentas a pagar y la conciliacin de cualquier diferencia, incluyendo la correspondencia de aquellos proveedores cuyas confirmaciones indican diferencias significativas.

3. Poner al da el anlisis de las cuentas de pasivo preparadas durante el tiempo interino. 4. Analizar los pagos de impuestos de las cuentas de pasivo.
5. Verificar los clculos del cliente en relacin a los pasivos devengados estimados por sueldos, salarios, comisiones, alquileres, bonos, etc.

6. Determinar las cantidades vencidas durante el prximo ciclo operativo bajo acuerdos de bonos escriturados y otros contratos diferidos, y cualquier inters devengado sobre ellos. 7. Determinar los pasivos actuales o contingentes surgidos por contratos, demandas legales, etc. 8. Segregar las cantidades recibidas de los clientes con anticipo, por el envo de mercancas o ejecucin de servicios.

9. Examinar las transacciones subsiguientes al periodo, para desglosar los pasivos no considerados al cierre del ejercicio fiscal.
10.Obtener una carta de manifestacin del cliente confirmando su conocimiento de que todos los pasivos estn registrados y desglosados apropiadamente.

Informacin para el archivo permanente

Esta fase del examen del control interno se realiza para asegurar al auditor que los registros contables relativos al pasivo a corto plazo son lo que aparentan ser y que los totales de las cuentas de compras, gastos, etc., estn adecuadamente establecidos.

En un encargo inicial el auditor debe formar su archivo de control interno sobre sta rea, obteniendo la siguiente informacin para los papeles de trabajo:

1. Una lista de los libros de asientos originales relativos al pasivo.

2. Una copia del catalogo de cuentas, indicando las cuentas cargadas y abonadas por los distintos tipos de transacciones. 3. Copias de comprobantes y otros documentos utilizados en la recepcin, registro y subsiguiente pago de facturas. 4. La frecuencia con la que las obligaciones pendientes se comparan con la cuenta de control del Mayor.

5. Los procedimientos para el manejo de los duplicados de facturas de proveedores y otros, particularmente de facturas de transporte. 6. Los procedimientos para el ajuste de las cuentas de proveedores, especialmente cuando puedan estar implicadas devoluciones de mercancas.

7. La frecuencia con la que se comparan los extractos de cuenta de los proveedores con los pasivos registrados y reconciliados.

8. Los procedimientos para verificar la adecuacin aritmtica de las facturas de proveedores antes de registrarse y/o pagarse.

9. La existencia de controles numricos sobre facturas, talones, letras, documentos de recepcin y envo, etc.

10. El sistema utilizado para asegurar que dichos controles se realizan en o antes de la fecha de vencimiento de las facturas de los proveedores, y para asegurarse de que se obtienen todos los descuentos que la organizacin puede conseguir.

11. Los procedimientos para agilizar el registro de las transacciones, con el fin de minimizar la bsqueda de pasivos omitidos al final de cual quien perodo. 11.Los procedimientos para el manejo de partidas no conformes correspondientes a facturas de proveedores, para minimizar con ellos la posibilidad de facturas perdidas, y su pago subsiguiente mas de una vez.