LOS PROCEDIMIENTOS ADMINISTRATIVOS EN MATERIA FISCAL

De las normas que integran el derecho tributario encontramos aquellas que tienen por objeto asegurar el cumplimiento de las relaciones tributarias sustantivas y regular las relaciones entre la administracin publica y los particulares, los cuales forman el derecho tributario administrativo.

La administracin tributaria
La autoridad encargada de recaudar y vigilar el debido cumplimiento en el pago de los impuestos y evitar la evasin fiscal es la secretaria de hacienda y cerito publico, de conformidad con lo dispuesto en el articulo 31 de la ley orgnica de la administracin publica federal, que le otorga facultades para el cobro y administracin de las contribuciones que la federacin tiene derecho a percibir. En la secretaria de hacienda y crdito publico encontramos que esta ejerce sus facultades con base en una compleja estructura que a partir del mandato del articulo 14 de la ley orgnica de administracin publica federal se integra por el secretario del ramo, los subsecretarios, oficial mayor, directores, sub directores, jefes y sub jefes del departamento, oficinas , seccin y mesa.

 El articulo primero del reglamento interior de la secretaria de hacienda y crdito publico determina que esta dependencia contara con: A. servidores pblicos 1secretario de hacienda y crdito publico 2 sub secretario de ingresos 3 sub secretario de egresos 4. Oficial mayor 5. procurador fiscal de la federacin 6. tesorero de la federacin B. unidades administrativas centrales C. unidades administrativas regionales D. rganos desconcentrados

 Estas unidades se integran a su ves por coordinaciones generales, unidades, direcciones generales, sub procuraduras, y sub tesoreras que a su ves esta integradas por: A. coordinadores generales B. jefes de unidades C. directores generales adjuntos D. directores E. sub directores F. jefaturas de departamento de oficina de seccin y mesa G. coordinadores H. supervisores I. auditores, ayudantes de auditor J. dems personal.

 A. unidades administrativas centrales 1 secretariado tcnico de la comisin del servicio fiscal de carrera 2 administracin general de tecnologa de la informacin 3 administracin general de asistencia al contribuyente 4 administracin general de grandes contribuyentes 5 administracin general de recaudacin 6 administracin general de auditoria fiscal federal 7 administracin general jurdica 8 administracin general de aduana 9 administracin general de innovacin y calidad 10 administracin general de evaluacin

Unidades administrativas regionales

1 administraciones locales y aduana 2 administraciones regionales de evaluacin. Dentro de estas unidades hay que destacar a las administraciones generales jurdicas, de auditoria y de recaudacin, ya que en cuanto a la primera de ellas, su funcin es actuar como el abogado en las controversias en que la autoridad hacendaria sea parte, la segunda se encarga de la determinacin de los crditos fiscales a cargo de los contribuyentes, en cumplimiento de sus facultades de comprobacin y la tercera tiene como funcin efectuar el cobro coactivo de los crditos fiscales, que en su caso correspondan

El registro de contribuyentes
El primer contacto entre la administracin y el contribuyente, particularmente tratndose de impuestos directos es el registro federal de contribuyentes, a partir del cual la autoridad puede tener una relacione todas aquellas personas que normalmente causan contribuciones, lo que permite un control adecuado de la poblacin y participan en las relaciones fiscales del cumplimiento de sus obligaciones. El cdigo fiscal de la federacin establece en su art. 27 que: Las personas morales as como las personas fsicas que deban presentar declaraciones peridicas que estn obligadas a expandir comprobantes por las actividades que realicen debern solicitar inscripcin en el registro federal de contribuyentes y el servicio de administracin tributaria y proporcionar la informacin relacionada con su identidad, domicilio y en general sobre su situacin fiscal mediante los avisos que se establecen en el reglamento de este cdigo. En los trminos previsto por la norma, por la presentacin de la solicitud de inscripcin ante la autoridad recaudadora.

 Deber de presentar aviso ante el registro cuando ocurran cambio de: 1 denominacin nombre o razn social 2 domicilio fiscal 3 aumento o disminucin de obligaciones, suspensin o reanudacin de actividades. 4 liquidacin o apertura de sucesin 5 cancelacin en el registro federal de contribuyente 6 cuando se produzca un cambio de actividad preponderante y de apertura o cierre de establecimientos o locales.

Consultas y solicitudes
De las consultas y solicitudes que los particulares pueden promover ante la autoridad hacendaria, la cual deber emitir su resolucin dentro de un plazo determinado. En los trminos del articulo 18 del C.F.F. toda promocin que sea ante las autoridades fiscales deber estar firmada por el interesado o por quien este legalmente autorizado para ello a menos que el promovente no sepa o no pueda firmar caso en que imprimir su huella digital. Requisitos: A. constar por escrito B. llevar el nombre, razn social de la empresa y el registro federal del contribuyente del peticionario C. sealar la autoridad a la que se dirige y el propsito de la promocin D. citar en su caso domicilio para or y recibir toda clase de notificaciones, y el nombre de la persona autorizada para recibirla. En caso de que no cumplan los requisitos de referencia se deber prevenir al promovente para que dentro del termino de diez das cumpla con los que se haya omitido y, de no hacerlo el escrito se tendr por no presentado

 Ante las diversas promociones que se pueden presentar ate la autoridad fiscal, la autoridad tiene la obligacin de responder si se puede producir la negativa ficta si no lo hace dentro de los tres meses siguientes a la presentacin del escrito, o la integracin del expediente. La negativa ficta es diferente al derecho de peticin, en particular por que este tiene una regulacin constitucional y solo tiene como fin lograr la respuesta de la autoridad i ninguna previsin con respecto a el sentido de la respuesta en tanto que la negativa ficta tiene su base en la ley y siempre ser en sentido negativo. Entonces tenemos que: 1 el derecho de peticin se refiere a la obligacin de contestar por escrito y congruente, los solicitado por los gobernados; en cambio, la negativa ficta no tiene como finalidad obligar a las autoridades a resolver en forma expresa sino que la falta de respuesta por disposicin legal constituye una resolucin negativa. 2 para que se configura la negativa ficta es necesario que se refiera a una promocin en que la autoridad tenga la obligacin de pronunciarse; en cambio, en el derecho de peticin siempre habr la obligacin de contestar, cuando la peticin se presente en forma respetuosa

Las notificaciones
De conformidad con el articulo 134 del C.F.F. Las notificaciones podrn ser: 1 personalmente o por correo certificado o electrnico, con acuse de recibido cuando se trate de citatorio, requerimiento, solicitudes y actos administrativos que puedan ser recurridos. 2 por correo ordinario o telegrama; cuando sean actos distintos a los sealados en el punto anterior. 3 por estrados, cuando el contribuyente desaparezca de pues de iniciadas las facultades de comprobacin; que oponga la diligencia de notificacin; y en los dems casos que establezca la ley. Este tipo de notificaciones se har cunado expresamente lo sealen los ordenamientos fiscales, fijando durante cinco das el documento de notificar en un lugar abierto a publico del local fiscal, la notificacin se entender por realizada al sexto da siguiente.

 4. por edictos; en el caso de que la persona buscada hubiere fallecido y no se conozca al representante de la sucesin, hubiere desaparecido o se ignore su paradero 5. por instructivo, en los trminos del articulo 137 segundo prrafo del C.F.F. establece que dentro de su caso se puede dejar criterio para que dentro del plazo de seis das el particular acuda a notificarse en las oficinas de las autoridades fiscales.

 En el articulo 12 del C.F.F. A) tratndose de plazos fijados en das, solo se computan los hbiles (excepto para la presentacin de declaracin y pago de contribuciones) B) en el caso que se fijen por periodos de semanas, mes o ao, o que seale una fecha determinada el termino concluye precisamente en el da fijado o el da hbil siguiente y aquel cae en inhbil o no existe el mismo da en el mes de calendario correspondiente. Los plazos transcurren a partir del da siguiente a aquel en que surte sus efectos las notificaciones, por lo que se debe de tomar en cuenta tres fechas importantes: 1 notificacin 2 la del surtimiento de efectos 3 La del inicio del plazo

Procedimiento de fiscalizacin
La actividad fiscalizadora de las autoridades se puede realizar tanto en el domicilio de los contribuyentes como atreves de revisiones de toda clase de vienes en los lugares de produccin o transito, segn lo establece el C.F.F. La autoridad administrativa, obligada a ejecutar las leyes esta facultada por la propia constitucin para practicar visitas domiciliarias a fin de comprobar que se a acatado las disposiciones fiscales sujetndose a las leyes respectivas y alas formalidades prescritas para los cateos.

Requisitos
Todos y cada uno de los requisitos constitucionales y legales de los actos administrativos ya que de lo contrario podrn ser motivo de anulacin de las actuaciones fiscalizadoras. Los requisitos para la realizacin de las visitas domiciliadas, son los siguientes: A) que la orden se expida por escrito B) emitida por autoridad competente C) fundada y motivada D) que se realice con el procedimiento legalmente procedente E) que precise lugar en donde debe realizarse F) que se mencione las personas que deben atender la visita o a quien va dirigida G) que se identifique el objeto de la misma H) que se levante acta circunstanciada I) que se nombren testigos

Procedimiento
Por lo que hace el procedimiento de fiscalizacin, existen varias reglas y formalidades que dependen del tipo o finalidad de la visita, en principio la visita se debe realizar precisamente en el domicilio sealado en la orden con la persona que se visita o su representante legal, excepto y si previo citatorio entregado al da anterior el visitado no se presenta. Los visitadores debern identificarse exhaustivamente, y requerir al visitado para que se designe dos testigos y en caso de negativa del visitado o de los nombrados, sern designados por los visitadores. Una ves iniciada la visita se procede a revisar y seleccionar la documentacin, o poner marcas en los documentos, para asegurar dicha informacin. De toda visita debern levantarse actas en las que asisten los hechos y circunstancias particulares acaecidos durante su realizacin se levantan actas parciales hasta concluir la revisin en que se levanta la ultima acta parcial, y se darn cuando menos veinte das al visitado para preparar sus observaciones y pruebas que constaran en el acto final. Tambin se pueden efectuar compulsas con terceros relacionados con el visitado a fin de conocer con mayor certeza su situacin fiscal.

 La secuela procesal de la revisin fiscal prcticamente consiste en: 1. citatorio 2. entrega de la orden de visita 3. primera acta parcial 4. actas parciales o complementarias 5. ultima acta parcial 6. autocorreccin 7. acata final 8. oficio de observacin

 Para levantar el acta final se citara al visitado a una hora determinada con el fin de que firme dicha acta en compaa de cualquiera de los visitadores. Si el visitado no se presenta, previo citatorio, se niegue a firmar esta acta se har constar esta situacin lo cual no afecta la valides del acta. Las visitas pueden concluir anticipadamente cuando el visitado haya entregado a mas tardar el 31 de diciembre del ejercicio que presente dictaminar, aviso a la S.H.C.P. , para presentar sus estados financieros dictaminados. Otra formas de facultades de fiscalizacin son las llamadas revisiones de escrito o de gabinete y se realizan en domicilio del particular o en el de las autoridades fiscales revisando la documentacin que se haya recogido al contribuyente. Los resultados se traducen en un oficio de observaciones en donde se consignan hechos u omisiones que se le imputan pro medio de documentos, libros y registros as como optar por corregir su situacin fiscal. Los dictmenes de estados financieros, cuya revisin realiza la secretaria de hacienda, tiene un valor semejante a alas visitas domiciliadas por lo que la autorizacin para realizarlo se otorga a profesionales sujeta a requisitos especiales y aun control escrito por parte de la autoridad fiscal. Estos requisitos, de acuerdo a al articulo 52 del C.F.F. son los siguientes dos puntos: A) que sea contador publico titulado B) que el contador se encuentre registrado a ante las autoridades fiscales C) de nacionalidad mexicana y si es extranjero se estar de conformidad con los tratados internacionales D) ser miembro de un colegio de contadores.

Procedimiento de determinacin
Las autoridades pueden llevar acabo la determinacin de las contribuciones que el contribuyente no haya cubierto en su oportunidad la determinacin estar a cargo de la autoridad, a efecto de realizar esta determinacin, la autoridad necesita precisar la base del impuesto atreves de la informacin que de acuerdo con sus facultades de fiscalizacin pueda obtener con respecto a la utilidad del contribuyente o del valor de los actos o utilidades por las que se deban pagar contribuciones. A partir de la informacin contable y administrativa que hay a obtenido o de la que obre en su poder la determinacin ser sobre base cierta, aunque la mayora de los casos de incumplimiento se encuentra irregularidades.

 Sobre base presunta o emitida. Al respecto el articulo 55 del C.F. prev que esta sucede cuando: 1. se opongan u obstaculicen la iniciacin o desarrollo en las facultades de comprobacin de las autoridades fiscales u omitan presentar la declaracin del ejercicio de cualquier contribucin hasta el momento en que se inicie el ejercicio de dichas facultades y siempre que hayan transcurrido mas de un mes desde el da que se venci el plazo para la presentacin de la declaracin que se trate. Lo dispuesto en esta fraccin no es aplicable a aportaciones de seguridad social.

 2. no presenten los libros y registros de contabilidad, la documentacin comprobatoria de mas de tres por ciento de los conceptos de las declaraciones o no proporcione los informes relativos al cumplimiento de las disposiciones fiscales. 3. se de alguna de las siguientes irregularidades fiscales: A) omisin del registro de operaciones, ingresos o compras as como alteracin del costo por mas del tres porciento sobre lo declarado en el ejercicio. B) registro de compras, gastos o servicios no realizados o no recibidos. C) omisin o alteracin el registro de existencias que deben figurar en los inventarios, o registren dichas existencias a precios distintos de los de costo siempre que ambos casos el importe exceda del tres porciento del costo de los inventarios. 4. no cumplan con las obligaciones sobre la valuacin de inventarios o no lleven el procedimiento de control de los mismos que establezcan las disposiciones fiscales 5. no se tenga en operacin los equipos y sistemas electrnicos de registro fiscal que hubiera autorizado la S.H.C.P., los distribuyan, alteren o impidan el propsito para el que fueron instalados. 6. por otras irregularidades en la contabilidad, que imposibiliten el conocimiento de las operaciones

 A efecto de estimar los ingresos omitidos la autoridad puede utilizar: A) los datos que tenga el propio contribuyente de su contabilidad, registros administrativos, cuentas bancarias informes de produccin entradas y salidas de bodegas. B) informacin que obtenga por medio de compulsas a proveedores y clientes con quienes el contribuyente realice operaciones C) la autoridad puede estimar la utilidad de contribuyente con base en las declaraciones que obren en su poder con respecto a otros ejercicio fiscales, con lo que calculara la base del impuesto que corresponda determinar presuntivamente, Estas tres fuentes de informacin se pueden utilizar de manera conjunta o separada

Terminacin por parte de la autoridad que sea sobre base cierta o sobre base presunta, se deber iniciar con el ultimo ejercicio de doce meses por el que se hubiera presentado o debido presentar su declaracin y si se comprueba en este periodo se cometieron irregularidades se proceder a la determinacin de contribuciones omitidas en ejercicios anteriores.