Normas Internacionales de Contabilidad

NORMAS INTERNACIONALES DE INFORMACIN FINANCIERA Moneda extranjera (NIC 21)

Normativa aplicable a partir de 1 de enero de 2005

NIC 21 Efectos de las variaciones en los tipos de cambio de la moneda extranjera (revisada en 2003)

Evolucin Dlar en Venezuela

3,000.00
2800 2650

2,500.00
2150

2,000.00
1600

1920

1,500.00

1401.25

1,000.00
699.75 648.75 564.5 763

500.00
290 106.15 43.2050.4460.6379.70 4.30 4.30 12.4012.6715.0521.1030.7039.30 170

471 495

0.00
1981 1983 1985 1987 1989 1991 1993 1995 1997 1999 2001 2003 2005

NIC 21: Temas tratados

Contabilidad de las operaciones en moneda extranjera
Conversin de los estados financieros de las sociedades filiales cuyos balances estn denominados en moneda extranjera y consolidan con una matriz por los mtodos de: Consolidacin Consolidacin proporcional Mtodo Patrimonial

Conversin de los estados financieros de una entidad en moneda de presentacin

Definiciones
Moneda extranjera: cualquier moneda diferente a la moneda funcional de la entidad Moneda funcional: moneda del mbito econmico en el que la entidad opera principalmente Moneda de presentacin: moneda en la que se expresan los estados financieros Partida monetaria: son los derechos y obligaciones, representadas en activos y pasivos a recibir o a pagar, expresados en una cantidad fija o determinable de unidades de moneda

Como se determina la moneda funcional?

Ambiente econmico primario donde se genera y gasta el efectivo: Moneda de influencia en la determinacin de los precios de bienes y servicios Moneda del pas cuyas fuerzas competitivas de mercado establecen el nivel de los precios de bienes y servicios Moneda que influencia los costos de nmina, materiales y otros costos para proveer bienes y servicios Tambin deben considerarse: Moneda en la que se denominan los fondos de actividades de financiamiento (Deuda) Moneda en la que se mantienen los fondos operativos

Contabilidad de las transacciones en moneda extranjera

IMPORTANTE:
Debe tenerse en cuenta que el valor obtenido en el proceso de conversin debe considerar los lineamientos establecidos en otros pronunciamientos para determinar el valor al cierre de algunas partidas: Costo o valor de realizacin Inventarios (NIC 2) Valor Justo Deterioro de Activos (NIC 39)

Mtodo de Traduccin
Proceso de Traduccin de los Estados Financieros
Moneda Funcional y tipo de Operacin Tipo de Economa
(Normal o Hiperinflacin)

Mtodo de Traduccin NIC 21 o NIC 29

rbol de Decisin
Compaa
Economa Hiperinflacionaria Decisin
Moneda Funcional y Operaciones Moneda Funcional y Operaciones

Economa Normal

Bs

Euros / US$

Operaciones en el Extranjero

Entidades Extranjeras

Traduccin por NIC- 29

Traduccin por NIC- 21

Cambio de la moneda funcional

Cuando se produce un cambio de moneda funcional, la entidad realizar la conversin a la nueva moneda funcional prospectivamente desde la fecha del cambio La moneda funcional se puede cambiar slo si se produce un cambio en las transacciones, sucesos y condiciones que son reflejadas por la moneda. La conversin se efecta utilizando el tipo de cambio a la fecha del cambio de moneda. Los importes de las conversiones realizadas anteriormente de las partidas no monetarias, se consideran su nuevo costo histrico. Las diferencias de cambio resultantes de la conversin de una operacin extranjera que anteriormente se hayan clasificado en el patrimonio no se reconocen en el beneficio o prdida hasta la enajenacin de la operacin extranjera

Conversin en moneda de presentacin de estados financieros de una entidad cuya moneda funcional no es hiperinflacionaria
Los activos y pasivos de todos los balances presentados (incluidos comparativos) deben ser convertidos segn el tipo de cambio de cierre Las partidas de gastos e ingresos deben ser convertidas a los tipos de cambio existentes en las fechas de las correspondientes transacciones En la prctica se utiliza un tipo de cambio promedio del ejercicio Las diferencias de cambio resultantes se registran como un componente separado en el patrimonio

Conversin de los estados financieros de una entidad extranjera

Todas las diferencias de cambio resultantes de la conversin deben contabilizarse en el patrimonio neto hasta la desapropiacin de la inversin neta La entidad extranjera debe elaborar estados financieros con la misma fecha de cierre que los estados financieros de la matriz, aunque se permite utilizar estados financieros con una fecha distinta a la de la matriz siempre que la diferencia no sea superior a 3 meses. En este caso, los activos y pasivos de la entidad extranjera se valoran al tipo de cambio de la fecha del balance de dicha entidad extranjera, efectuando los ajustes necesarios en el caso de que haya movimientos importantes en el tipo de cambio entre la fecha de cierre de la entidad extranjera y su sociedad dominante Las diferencias de cambio resultantes de la conversin de activos y pasivos monetarios con el grupo se dejan en la cuenta de prdidas y ganancias en la consolidacin

Reduccin de Inversin de una entidad extranjera

Las diferencias de cambio acumuladas en el patrimonio neto son llevadas a resultados (en funcin del porcentaje de reduccin de capital) en el mismo perodo en que se produce la reduccin de la inversin en la entidad extranjera Las bajas incluyen: Venta Liquidacin Reducciones de capital (incluyendo distribucin de dividendos sobre resultados generados con anterioridad a la compra de la inversin) Abandono de la inversin

Primera aplicacin
En el caso de una fusin por adquisicin, la plusvala y los ajustes por valor razonable deben tratarse como activos y pasivos de la operacin y como consecuencia, convertirse al tipo de cambio de cierre. La NIC 21 se debe aplicar prospectivamente a todas las adquisiciones realizadas despus de la adopcin de la norma. No obstante, la norma permite la aplicacin retrospectiva para adquisiciones anteriores

NIC 21: Desgloses requeridos

Debe informarse de las diferencias de cambio del periodo incluidas en: La cuenta de resultados del perodo (excepto si provienen de instrumentos financieros NIC 39) El epgrafe de fondos propios, realizando un cuadro de movimientos entre la apertura y el cierre del ejercicio

NIC 21: Desgloses requeridos

Eleccin de la moneda: La razn del uso de una moneda de presentacin que no es la moneda funcional La razn de cualquier cambio en la moneda funcional Si la moneda de presentacin es distinta de la moneda funcional, se debe especificar que la conversin de los estados financieros se ha hecho de acuerdo con todos los requisitos de la NIC 21

Diferencias con PCGA en Venezuela

DPC 12
Alcance

NIC 21

Entidades venezolanas para: Operaciones en moneda

extranjera Operaciones en moneda extranjera y Traduccin de EEFF de Traduccin a moneda nacional de filiales en el extranjero filiales en el extranjero

Traduccin de EEFF a moneda de presentacin Bases para determinar el mtodo de traduccin

Clasificacin en:

Operaciones en el extranjero Entidades extranjeras

La misma clasificacin y que la moneda funcional es de economa no hiperinflacionaria

Diferencias con PCGA en Venezuela

DPC 12
Mtodo de traduccin

NIC 21

Operaciones en el extranjero: Mtodo de la tasa

Mtodo histrico (non-hyper) Tasa corriente (Hyper)

corriente, excepto para monedas de economas hiperinflacionarias (NIC 29)

Entidad extranjera:
Tasa Corriente (hyper &nonhyper)