Trabajo de Javier Pacheco, Beatriz Carrasco, Elena Vzquez y Eliot Rodrguez.

La Letra y el Descuento.
Las letras de cambio son efectos comerciales, es decir, documentos emitidos por la empresa contra uno de sus clientes donde se expresan la cuanta y vencimiento de pago de una o varias facturas. El descuento de efectos comerciales (recibos, pagars o letras de cambio) es una de las operaciones ms tpicas de financiacin a corto plazo de las empresas. Se basa en la anticipacin, por parte de una entidad financiera, del nominal de los efectos comerciales que se endosan a dicha entidad, quin se encargar de realizar su gestin de cobro en sus respectivos vencimientos.

En qu consiste el descuento de letras de cambio?

En que una entidad financiera adelante a una empresa el importe de una letra de cambio a cobrar, previa deduccin de unos intereses y comisiones bancarios. Si al vencimiento de la letra de cambio, el importe no es abonado por el librado (deudor o cliente de la empresa), la entidad financiera proceder a cargarlo en nuestra cuenta ms los gastos de devolucin. A partir de aqu, la empresa podr actuar de dos formas: Realizar el protesto de la letra e intentar el cobro de la misma a travs de medios judiciales. Negociar el cobro: aplazarlo, renovar la letra..., etc.

Aunque, como es lgico, se puede descontar cualquier tipo de efecto en las entidades financieras, el estudio contable lo realizaremos para las letras que se originen en el trfico habitual de la empresa, es decir, las que provienen de los clientes, ya que son las ms habituales.

Registro contable
El Plan General de Contabilidad contiene una serie de cuentas para el tratamiento de las letras y su descuento:

4310 Efectos comerciales en cartera. 5208 Deudas por efectos descontados. 665 Intereses por descuento de efectos y operaciones de factoring.

Supuesto de descuento de letras

Supongamos que el da 1 de septiembre se produce una venta de productos terminados por 10.000 , ms su IVA correspondiente al 21%. La operacin se documenta con una letra que tiene vencimiento a 60 das, esto es, el 1 de noviembre. La empresa, ante la necesidad de liquidez, decide descontar la letra en una entidad bancaria que cobra un inters del 6% anual y una comisin de descuento del 1% del valor nominal de la letra. Al 1 de septiembre por la venta y la aceptacin de la letra por parte del cliente, suponiendo que la empresa contabiliza la letra de cambio (activo financiero) generado en la operacin por el importe de su valor nominal (el que aparece en la letra), ya que el vencimiento es inferior al ao, no existen intereses contractuales y el efecto de actualizacin no es significativo.

Su contabilizacin ser la siguiente:

Suponiendo que la liquidacin del descuento realizada por la entidad financiera es la siguiente:
Intereses: 12.100 x 6% x 2/12 = 121 Comisin: 12.100 x 1% = 121 Total = 121 + 121 = 242

Si se lleva a una entidad financiera la letra de cambio para descontarla antes de su vencimiento, los asientos que se registrarn en contabilidad por la financiacin recibida sern los siguientes:

Sobre los gastos de la operacin financiera, independiente de la denominacin que tengan en la liquidacin que presenta la entidad financiera, es obvio que tienen naturaleza financiera y como tal han de contabilizarse en la cuenta 665. Intereses por descuento de efectos y operaciones de factoring.

Al vencimiento de la letra
Al vencimiento de la letra existen dos posibilidades: 1. El librado abona la letra a la entidad financiera que descont la misma. En este caso procede la eliminacin de las cuentas que estn abiertas y que procedan del descuento.

2. El librado no abona la letra a la entidad financiera. En este caso hay que devolver a la entidad financiera el importe que se recibi ms los gastos de devolucin, los cuales estn sujetos a IVA. Supongamos que estos gastos han sido de 50 .

Adems tambin procede la reclasificacin del efecto: