CALCULO DEL IMPUESTO ANUAL Y PAGOS

PROVISIONALES
DE LAS PERSONAS FISICAS QUE OBTIENEN INGRESOS POR SALARIOS Y
EN GENERAL POR LA PRESTACION DE UN SERVICIO PERSONAL
SUBORDINADO.

 Lic. Mariana Elizabeth

Gutiérrez Gomez.
 Lic. J. Antonio Cota Cota.
 C.P. Ricardo Acedo Garcia
 C.P. José F. Aguirre Cortés
 I.-LEY DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA.

a) TITULO I DISPOSICIONES GENERALES.

b) TITULO IV DE LAS PERSONAS FISICAS.

II.- CAPITULO I DE LOS INGRESOS POR SALARIOS

Y EN GENERAL POR LA PRESTACION DE
UN SERVICIO PERSONAL SUBORDINADO.
(RETENCIONES Y ENTEROS MENSUALES DE PAGOS PROVISIONALES)

III.- CAPITULO XI DE LA DECLARACION ANUAL.

 LEY FEDERAL DEL TRABAJO.
(Conceptos relacionados con los ejercicios prácticos)

 CAPITULO III DIAS DE DESCANSO (ART. 73 LFT)

 CAPITULO IV VACACIONES (ART. 80 LFT)
 CAPITULO V SALARIO (ART. 87 LFT) Aguinaldo.
 CAPITULO VI SALARIO MINIMO (ART. 90 al 97 LFT)
 CAPITULO VIII PARTICIPACION DE LOS
TRABAJADORES EN LA UTILIDADES DE LA EMPRESA
(ART 131 LFT)
I.- LEY DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA.

a) TITULO I DISPOSICIONES GENERALES.

ART. 1.- SUJETOS DEL IMPUESTO:

Las personas físicas y morales, están obligadas al pago del impuesto
sobre la renta en los siguientes casos:

 FRACC. I.- Residentes en México

 FRACC. II.- Residentes en el extranjero con establecimiento permanente.
 FRACC. III.- Residentes en el extranjero por ingresos procedentes de
México.
ART. 2.- ESTABLECIMIENTO PERMANENTE:

 Cualquier lugar de negocios en el que se desarrollen, parcial o

totalmente, actividades empresariales o se presten servicios
personales independientes.
 Sucursales,
 Agencias,
 Oficinas,
 Fábricas,
 Talleres,
 Instalaciones,
 Minas,
 Canteras o cualquier lugar de exploración,
 Extracción o explotación de recursos naturales.
 b) TITULO IV DE LAS PERSONAS
FISICAS
DISPOSICIONES GENERALES

ART. 106.- SUJETOS Y OBJETOS DEL IMPUESTO:

Están obligadas al pago del impuesto establecido en este

Título:
 LAS PERSONAS FÍSICAS RESIDENTES EN MÉXICO
que obtengan ingresos en efectivo, en bienes, crédito, en
servicios.
 PERSONAS FÍSICAS RESIDENTES EN EL
EXTRANJERO que realicen actividades empresariales o
presten servicios personales independientes, en el país, a través
de un establecimiento permanente, por los ingresos atribuibles
a éste.
 EJEMPLOS DE INGRESOS:
EN EFECTIVO: EN BIENES: EN CREDITO: EN SERVICIOS:
* SUELDOS Y * DESPENSA * SALARIOS * SÓLO LOS CASOS
SALARIOS ADEUDADOS POR QUE SEÑALE LA
EL PATRÓN. LISR

* INCENTIVOS EN * EQ. PARA DEPORTES

EFVO.

* PREVISIÓN SOCIAL * CASA HABITACIÓN LOS INGRESOS EN

EN EFECTIVO. CRÉDITO SE
DECLARAN Y
CALCULA EL
IMPUESTO HASTA
EL AÑO QUE SE
COBREN (SEGÚN
ART. 110 LISR)

* AYUDA PARA * COMIDA

RENTA
ART. 109.- INGRESOS “EXENTOS”
NO SE PAGARA EL IMPUESTO SOBRE LA RENTA POR
LA OBTENCIÓN DE LOS SIGUIENTES INGRESOS:

 FRACC. I.- Tiempo extra y prestaciones adicionales al salario

mínimo general.
 FRACC. II.- Indemnizaciones por riesgo de trabajo o
enfermedades.
 FRACC. III.- Jubilaciones, pensiones, seguro de retiro, etc.
 FRACC. IV.- Reembolso de gastos médicos y de funeral.
 FRACC. V.- Prestaciones de seguridad social.
 FRACC. VI.- Prestaciones de previsión social.
 FRACC. VII.- Entrega de aportaciones para vivienda o casas
habitación.
 FRACC. VIII.- Cajas y fondos de ahorro.
 FRACC. IX.- Cuotas obreras al IMSS.
 FRACC. X.- Primas de antigüedad, indemnización, seguro de
retiro.
 FRACC. XI.- Gratificaciones, primas vacacionales, PTU y primas
dominicales.
 FRACC. XII.- Sueldos percibidos por extranjeros en el servicio
diplomático.
 FRACC. XIII.- Viáticos.
 FRACC. XVII.- Cantidades pagadas por instituciones de seguros.
 FRACC. XXII.- Alimentos.
 FRACC. XXVIII.- Aportaciones para retiro y vivienda.
EJEMPLOS DE ALGUNOS INGRESOS POR LOS
CUALES NO SE PAGARA ISR
(EXENCIONES)

ART. 109 FRACC. I LISR

ART. 73 LFT

- Días de descanso laborados

- 50% del ingreso
- No debe de disfrutar de otro día en sustitución
- Si excede la prestación de LFT, el excedente se grava
- La exención no puede exceder 5 VSMG x semana trabajada
 CASO CASO CASO
CONCEPTO 1 2 3

SALARIO DIARIO 60.00 100.00 1,000.00

PRESTACIÓN S/ LFT
1 SALARIO DOBLE POR EL SERVICIO
PRESTADO 2.00 3.00 2.00

INGRESO POR DIA DE DESCANSO LAB. 120.00 300.00 2,000.00

50% EXENTO S/ LISR 60.00 100.00 1,000.00

TOPE DE 5VSMG (5 * 52.59) 262.95 262.95 262.95

INGRESO EXENTO $ 60.00 $ 100.00 $ 262.95

 CASO CASO CASO
CONCEPTO 1 2 3

SALARIO DIARIO 60.00 100.00 1,000.00

Dias de Aguinaldo 15.00 20.00 15.00

IMPORTE AGUINALDO 900.00 2,000.00 15,000.00

30 Dias de SMG EXENTO (30*52.59) 1,577.70 1,577.70 1,577.70

INGRESO EXENTO 900.00 1,500.00 1,577.70

AGUINALDO GRAVADO $ 0.00 $ 500.00 $ 13,422.30

 CASO CASO CASO
CONCEPTO 1 2 3

VACACIONES 360.00 600.00 6,000.00

% Prima Vacacional 25.00% 30.00% 25.00%

IMPORTE PRIMA VACACIONAL 90.00 180.00 1,500.00

Prima Vacacional General 90.00 150.00 1,500.00

15 Dias de SMG EXENTO (15*52.59) 788.85 788.85 788.85

INGRESO EXENTO 90.00 150.00 788.85

AGUINALDO GRAVADO $ 0.00 $ 0.00 $ 711.15

 CASO CASO CASO
CONCEPTO 1 2 3

PTU 200.00 400.00 5,000.00

15 Dias de SMG EXENTO (15*52.59) 788.85 788.85 788.85

INGRESO EXENTO 200.00 400.00 4,211.15

PTU GRAVADA $ 0.00 $ 0.00 $ 788.85

 CASO CASO CASO
CONCEPTO 1 2 3

SALARIO ORDINARIO 60.00 100.00 1,000.00

25% adicional sobre Salario Ordinario 25.00% 30.00% 25.00%

IMPORTE PRIMA DOMINICAL 15.00 30.00 250.00

Prima Dominical General 15.00 25.00 250.00

1 VSMG EXENTO (1*52.59) 52.59 52.59 52.59

INGRESO EXENTO 15.00 30.00 52.59

AGUINALDO GRAVADO $ 0.00 $ 0.00 $ 197.41

 II.- CAPITULO I DE LOS INGRESOS POR
SALARIOS Y EN GENERAL POR LA
PRESTACION DE UN SERVICIO PERSONAL
SUBORDINADO.
(RETENCIONES Y ENTEROS MENSUALES DE PAGOS PROVISIONALES)

OBJETO DEL IMPUESTO (ART.110)

 Los ingresos por la prestación de un servicio personal

subordinado,
 Salarios,
 Demás prestaciones que deriven de una relación laboral,
 Incluyendo la PTU de las empresas y
 Las prestaciones percibidas como consecuencia de la
terminación de la relacion laboral.
 SON SIMILARES A SALARIOS:
 Remuneraciones y prestaciones a empleados públicos.

 Rendimientos y anticipos.

 Honorarios a consejeros y comisarios.

 Honorarios por servicios que se presten preponderantemente a

un prestatario.

 Honorarios cobrados a personas físicas y personas morales con

actividades empresariales.

 Ingresos de personas físicas que optan por pagar conforme este

capitulo.

 Ingresos por ejercer la opción otorgada por el empleador.

 INGRESOS A CONSIDERAR
HASTA SER COBRADOS

 Los ingresos en crédito se calcularán y

declararán en el ejercicio que sean
cobrados.
 INGRESOS QUE NO SE
CONSIDERAN COMO TALES

 Los servicios de comedor y de comida

proporcionados a los trabajadores;
 El uso de bienes que el patrón proporcione para el
desempeño de actividades.
ART. 111 AUTOMOVILES ASIGNADOS
A FUNCIONARIOS PUBLICOS
 Automóviles asignados a los funcionarios de
la Federación .
 Se considerarán como ingresos en servicios :
 Cuando no reúnan los requisitos del artículo
42, fracción II de la LISR
 La cantidad que no hubiera sido deducible
para fines de ISR de haber sido
contribuyentes del mismo las personas
morales señaladas .
 Ejemplo de ingresos en servicios por automóviles asignados a
funcionarios públicos:

Monto pendiente de deducir: $50,000.00

(Considerandolos como
contribuyentes del ISR)
Porciento máximo deducción 25%
(Art. 40 fracc. VI)
Total Anual $12,500.00

Entre 12 meses 12

Total mensual $1,041.66

Gastos de reparacion y mto en $400.00

el mes
Ingreso Gravable $1,441.66
 ART. 112 CALCULO ANUAL CUANDO SE TENGAN
INGRESOS POR PRIMAS DE ANTIGÜEDAD, RETIRO,
INDEMNIZACION POR SEPARACION

Cuando se obtengan ingresos por concepto de:

• Prima de antigüedad,
•Retiro
•Indemnizaciones
•Otros pagos por separación

* Se calculará el impuesto anual bajo las reglas que el mismo artículo establece.
 ART. 113.- RETENCIONES Y ENTEROS
DE PAGOS PROVISIONALES.
OBLIGADOS.
 Quienes hagan pagos por los conceptos a que se refiere el
capítulo I del título IV estarán obligados a efectuar
retenciones y enteros mensuales que tendrán el carácter de
pagos provisionales a cuenta del impuesto anual.
NO OBLIGADOS.
 No se efectuará retención a las personas que en el mes
únicamente perciban un salario mínimo general.
CALCULO DE LA RETENCION.
 Se calculará aplicando a la totalidad de los ingresos obtenidos
en un mes de calendario, la siguiente tarifa: (De los Anexos de
la Tercera Resolución de Modificaciones a la Resolución
Miscelánea Fiscal para 2007, publicada el 31 de diciembre de
2007).
MECANICA DE RETENCION DE ISR
RETENCION
GENERAL
- PROCEDIMIENTO ART. 113 LISR
OPCION:
Retencion por periodos de 7, 10 o 15 días
(Art. 145 RISR y 146 RISR)
- Opcion para comisionistas de retencion s/
ESPECIAL
- Retención por pagos x separación
(Prima antiguedad, retiro e indemnizaciones)
(Art. 112 LISR)
- Retención por pago único. ( si el pago único
excede de 90 vsmg, al excedente se aplicará
lo dispuesto en el art. 112 LISR) (Art. 140
RISR) Jubilaciones, pensiones, retiro.
- Retención de pago único en base a proc.
Art.113
LISR (Art. 141 RISR)
- Opción de Retención según reglamento de:
a) Aguinaldo
b) PTU
c) Prima dominical
d) Prima vacacional
(Art. 142 RISR)
- Retención x pagos s/trabajo realizado
(Art. 144 RISR)
- Opción de retención en base a determin.
de lo que se pagará en el año. (Art. 147 RISR)
- Retención por percepción de varios meses
(Art. 148 RISR)
 DECLARACION ANUAL

 ART. 175 Las personas físicas que obtengan

ingresos en un año de calendario, a excepción de los
exentos y de aquellos por los que se haya pagado
impuesto definitivo, están obligadas a pagar su
impuesto anual mediante declaración que
presentarán en el mes de abril del año siguiente ante
la oficina autorizada.

 Se tiene la OBLIGACIÓN DE PRESENTAR

DECLARACIÓN ANUAL, cuando se obtengan
ingresos por SALARIOS ANUALES SUPERIORES
A LA CANTIDAD DE 400,000.00 PESOS.
 DEDUCCIONES PERSONALES

 Horarios médicos, dentales y gastos hospitalarios.

 Gastos de funerales.
 Intereses de créditos hipotecarios.
 Aportaciones complementarias de retiro.
 Seguros de gastos médicos.
 Transporte escolar.
 Impuesto local sobre ingresos por salarios.
 SUBSIDIO AL EMPLEO
Decreto publicado en el DOF el 1ro. De Octubre del 2007, en vigor a
partir del 1ro. Enero de 2008.

GOZARAN DEL SUBSIDIO AL EMPLEO LOS

CONTRIBUYENTES QUE:

4. Perciban ingresos señalados en el art. 110, fracción I.

5. Excepto los percibidos por conceptos de prima de antigüedad,
retiro, e indemnizaciones u otros pagos por separación.

 Se aplicara contra el impuesto que resulte a su cargo en los

términos del art. 113.
 El subsidio para el empleo se calculara aplicando a los
ingresos que sirvan de base (base gravable) para calcular el
ISR que correspondan al mes que se trate, la siguiente tabla:
 DECLARACION ANUAL

 CASOS PRACTICOS:
 OBLIGACIONES DE LOS
SUJETOS:

ART 117.- Los contribuyentes que obtengan

ingresos a que se refiere el capitulo I (de salarios)
además de efectuar los pagos de este impuesto
tendrán las siguientes obligaciones:

 Proporcionar los datos para su inscripción en el

RFC.
 Solicitud de constancias de retención de impuestos.
 Presentación de declaraciones.
 ART 118.- OBLIGACIONES DE LOS
PATRONES:
 Quienes hagan pagos por los conceptos a que se
refiere este capitulo I (de salarios), tendrán las
siguientes obligaciones:
 Retención del ISR.
 Calculo del impuesto anual.
 Proporción de constancias a los subordinados.
 Solicitud de constancias cuando el trabajador laboró
para otros patrones.
 Presentar a más tardar el 15 de febrero de cada año,
la declaración informativa de sueldos y salarios.
 Solicitud de datos para efectos del RFC.
 Presentación de constancias de viáticos.