EL INFORME COSO

DENOMINACIN: Committee of Sponsoring Organizations of the Treadway Commission. ENTIDADES PROMOTORAS

American Institute of Certifield Public Accountants (AICPA) American Accounting Association (AAA) The Institute of Internal Auditors (IIA) Institute of Management Accountants CIMA) Financial Executive Institute (FAI)

EL INFORME COSO
AUTOR PRINCIPAL Coopers & Lybrand FECHA DE PUBLICACIN

Edicin original en 1992. Traduccin espaola en 1997.

BIBLIOGRAFA EN ESPAOL Los nuevos conceptos del control interno (Informe COSO) Traduccin de Coopers & Lybrand Ediciones Daz de Santos, S.A. Madrid 1997

PARTES DEL INFORME

Primera.- Contiene un resumen general del marco de control interno
dirigida a la alta direccin, los miembros del consejo de administracin, los legisladores y los organismos de control.

Segunda.- Es la parte central en la que se define el control interno, se

describen sus componentes y se ofrecen criterios que pueden ser utilizados por la direccin, el consejo y otros para evaluar sus sistemas de control. complementario que sirve de gua para aquellas entidades que publican informacin sobre el control interno o estn considerando hacerlo. tiles para realizar la evaluacin de un sistema de control interno.

Tercera.- Analiza la informacin a terceros. Es un documento

Cuarta.- Contiene las herramientas de evaluacin que pueden ser

CONCEPTO
PREMISA No existe una definicin o concepto nico y universal. DEFINICIN

Es un proceso que realizan el consejo de administracin, la direccin y el

resto del personal de una entidad, diseado con el objeto de proporcionar un grado de seguridad razonable en cuanto a la consecucin de objetivos dentro de las siguientes categoras: Eficacia y eficiencia de las operaciones. Fiabilidad de la informacin financiera. Cumplimiento de las leyes y normas aplicables.

La definicin anterior es amplia y cubre todos los aspectos de control de un

negocio, pero al mismo tiempo permite centrarse en objetivos especficos.

PUNTOS FUNDAMENTALES
El control interno es un proceso. Es un medio utilizado

para la consecucin de un fin, no un fin en s mismo. El control interno lo llevan a cabo las personas. No se trata solamente de manuales de polticas e impresos, sino de personas en cada nivel de la organizacin. El control interno slo puede aportar un grado de seguridad razonable, no la seguridad total, a la direccin y al consejo de administracin de la entidad. El control interno est pensado para facilitar la consecucin de objetivos en una o ms de las diferentes categoras que al mismo tiempo, se solapan.

EL PROCESO
CONCEPTO

El

control interno no constituye un acontecimiento o una circunstancia aislada, sino una serie de acciones que se extienden por todas las actividades de una entidad.

Estas acciones son omnipresentes e inherentes a

la gestin del negocio por parte de la direccin.

EL PROCESO
PROCESOS EMPRESARIALES

Se llevan a cabo dentro de las unidades y funciones de

la organizacin o entre las mismas y se coordinan en funcin de los procesos de gestin bsicos de planificacin, ejecucin y supervisin. El control interno es parte de dichos procesos y est integrado en ellos, permitiendo su funcionamiento adecuado y supervisando su comportamiento y aplicabilidad en cada momento. Constituye una herramienta til para la gestin, pero no un sustituto de sta.

EL PROCESO
EXISTENCIA DE CONTROLES

La alta direccin procura que ciertos valores de calidad

se incorporen al estilo empresarial de su compaa. Permite el establecimiento de objetivos de calidad vinculados a los procesos de recopilacin y anlisis de informacin de la entidad. Facilita la utilizacin de conocimientos sobre las prcticas de la competencia y las expectativas de los clientes para impulsar la mejora continuada de la calidad.

EL PROCESO
REPERCUSIONES La incorporacin de controles repercute de forma importante en la contencin de los costos y en los tiempos de respuesta:

Las empresas deben hacer frente a mercados muy competitivos. La

introduccin de nuevos procedimientos provoca aumentos en los costos. Si una empresa se centra en las operaciones existentes y en su contribucin a la eficacia del control interno e incorpora controles en las actividades operativas bsicas, a menudo puede evitar procedimientos y costos innecesarios. La prctica de incorporar controles en la estructura operativa fomenta el desarrollo de nuevos controles necesarios para llevar a cabo las nuevas actividades empresariales, lo que hace que las entidades sean ms giles y competitivas.

FUNCIONES Y RESPONSABILIDADES
ALCANCE GENERAL

Todos los miembros de la organizacin son responsables del control

interno. LA DIRECCIN Y EL EQUIPO DIRECTIVO

El director general, o su equivalente es el mximo responsable y

quien debe asumir la titularidad del sistema Deber fijar las pautas de comportamiento, influyendo en la integridad, la tica y los dems factores para la consecucin de un entorno de control favorable. Cumple su funcin liderando y dirigiendo el equipo directivo y revisando la manera en que stos controlan el negocio.

FUNCIONES Y RESPONSABILIDADES
LA DIRECCIN Y EL EQUIPO DIRECTIVO

Designa al responsable de cada funcin dentro de su unidad

y establece polticas y procedimientos de control interno.

La responsabilidad se organiza en cascada; el director de

una unidad de negocio o de un departamento equivale a un director general de su rea de responsabilidad.

FUNCIONES Y RESPONSABILIDADES
EL CONSEJO DE ADMINISTRACIN

Sus miembros son los representantes directos de los

socios. Deben proporcionar las pautas generales de actuacin, dando una visin global del negocio. El Consejo controla la direccin. Han de conocer tambin las actividades de la entidad y su entorno y dedicar el tiempo necesario al cumplimiento de sus responsabilidades como consejeros.

FUNCIONES Y RESPONSABILIDADES
LOS AUDITORES INTERNOS

Son pieza clave en la evaluacin de la eficacia de los

sistemas de control y ayudan a mantenerla a lo largo del tiempo.

Debido a su posicin, la funcin de auditora interna

suele desempear un papel importante de supervisin.

FUNCIONES Y RESPONSABILIDADES
OTROS EMPLEADOS

El control interno es responsabilidad de todos. Debe ser una parte explcita o implcita de la descripcin del puesto
de trabajo de cada empleado.

Casi todos los empleados producen informacin utilizada en el

sistema o realizan funciones para efectuar el control

Todo el personal debe ser responsable de comunicar al nivel

superior los problemas apreciados en el transcurso de las operaciones, cualquier incumplimiento del cdigo de conducta, incumplimiento de las polticas establecidas, o acciones ilegales.

FUNCIONES Y RESPONSABILIDADES
TERCEROS

Algunos terceros contribuyen a la consecucin de los objetivos del

control interno.

Los auditores externos, aportando una opinin independiente y

objetiva contribuyen directamente a proporcionar credibilidad en los estados financieros y de la organizacin.

Los legisladores, las entidades de control, los clientes, los

proveedores los analistas financieros, las agencias de calificacin de valores y los medios de comunicacin, si bien no son responsables del sistema de control interno de una entidad ni forman parte de l, contribuyen a su eficacia.

FACTORES COMPONENTES DEL CONTROL INTERNO

ENTORNO DE CONTROL

Identifica el objeto a controlar y sus caractersticas y

atributos ms interesantes.

Incluye la integridad, los valores ticos y la capacidad de

los empleados de la entidad; la filosofa de direccin y el estilo de gestin; la manera en que la direccin asigna la autoridad y las responsabilidades y organiza y desarrolla profesionalmente a sus empleados, y la atencin y orientacin que proporciona el consejo de administracin.

FACTORES COMPONENTES DEL CONTROL INTERNO

EVALUACIN DE LOS RIESGOS

Riesgo empresarial es la percepcin de una situacin cuyo

desenlace presumiblemente pueda ser motivo de prdidas. relevantes para la consecucin de los objetivos.

Su evaluacin consiste en la identificacin y el anlisis de los riesgos

Sirve para determinar la base de su gestin.

Como las condiciones del entorno estn en contino cambio, es

necesario disponer de mecanismos para identificar y evaluarlos.

FACTORES COMPONENTES DEL CONTROL INTERNO

ACTIVIDADES DE CONTROL

Son las polticas y procedimientos que ayudar a asegurar que se

llevan a cabo las instrucciones de la direccin. controlar los riesgos.

Ayudan a asegurar que se toman las medidas necesarias para

Existen actividades de control en toda la organizacin, a todos los
niveles y en todas las funciones.

Se incluyen actividades tales como aprobaciones, autorizaciones,

verificaciones, conciliaciones, revisiones de rentabilidad operativa, salvaguarda de activos y segregacin de funciones.

FACTORES COMPONENTES DEL CONTROL INTERNO

INFORMACIN Y COMUNICACIN

Transmisin de informacin en forma y plazo que permitan cumplir

a cada empleado con sus responsabilidades.

Se materializa en diferentes mensajes.

No slo se transmiten datos internos, sino tambin acontecimientos
externos, actividades y condiciones relevantes para la toma de decisiones de gestin. direcciones y a todos los niveles de la organizacin. como clientes, proveedores, accionistas, etc.

Una comunicacin eficaz hace que fluya informacin en todas las Tambin tiene que haber una comunicacin eficaz con terceros,

FACTORES COMPONENTES DEL CONTROL INTERNO

SUPERVISIN

Es la parte del proceso que comprueba que se mantiene el

adecuado funcionamiento del sistema a lo largo del tiempo.

Se

lleva a trmino mediante verificaciones continuadas, evaluaciones peridicas o una combinacin de ambas. como del personal en la realizacin de sus funciones.

Se incluye dentro de las actividades normales de la direccin, as Su alcance y frecuencia depender de la naturaleza de los riesgos y
de la eficacia de los procesos de supervisin implantados.

Las deficiencias detectadas en el control interno debern ser

notificadas a los niveles superiores para buscar su correccin.

COMPONENTES DEL CONTROL INTERNO SEGN COSO

SUPERVISIN

INFORMACIN Y INFORMACIN Y COMUNICACIN ACTIVIDADES COMUNICACIN

DE CONTROL

EVALUACIN DEL RIESGO

ENTORNO DE CONTROL

COMPONENTES DEL CONTROL INTERNO

ENTORNO DE CONTROL

El ncleo de un negocio est formado por su

personal - incluyendo sus atributos individuales de integridad, valores ticos y profesionalidad y las condiciones fsicas del lugar donde trabaja.

Los empleados son el motor que impulsa la

entidad y los cimientos sobre los que descansa toda la organizacin.

COMPONENTES DEL CONTROL INTERNO

EVALUACIN DE LOS RIESGOS

La entidad debe conocer y abordar los riesgos con los

que se enfrenta.

Ha de fijar objetivos, integrados en las actividades de

ventas, produccin, comercializacin, finanzas, etc., para que la organizacin funcione de forma coordinada. tratar los riesgos correspondientes.

Debe establecer mecanismos para identificar, analizar y

COMPONENTES DEL CONTROL INTERNO

ACTIVIDADES DE CONTROL
Deben establecerse y ejecutarse polticas y procedimientos que ayuden a conseguir una seguridad razonable de que se llevan a cabo de forma eficaz las acciones consideradas necesarias para afrontar los riesgos que existen respecto a la consecucin de los objetivos de la entidad.

COMPONENTES DEL CONTROL INTERNO

INFORMACIN Y COMUNICACIN

Las actividades estn rodeadas de sistemas de

informacin y comunicacin.

Permiten que el personal de la entidad capte e

intercambie la informacin requerida para desarrollar, gestionar y controlar sus operaciones.

COMPONENTES DEL CONTROL INTERNO

SUPERVISIN

Todo el proceso ha de ser supervisado, introducindose

las modificaciones oportuno. pertinentes cuando se

estime

De esta forma, el sistema puede reaccionar gilmente y

cambiar de acuerdo con las circunstancias.

FINALIDADES Y OBJETIVOS
FINALIDADES

Detectar en un plazo conveniente cualquier desviacin

respecto a los objetivos de rentabilidad establecidos por la empresa.

El control interno permite a la direccin hacer frente a la

evolucin del entorno econmico y competitivo, as como a las exigencias y prioridades cambiantes de los clientes, adaptando su estructura para asegurar el crecimiento futuro.

FINALIDADES Y OBJETIVOS
OBJETIVOS A SU ALCANCE

Ayudar a que una entidad consiga sus objetivos de rentabilidad y

rendimiento.

Prevenir la prdida de recursos.

Obtencin de informacin financiera fiable. Verificacin de que la empresa cumple con las leyes y normas
aplicables, evitando efectos perjudiciales para su reputacin y otras consecuencias.
evite peligros y sorpresas en el camino.

En resumen, ayudar a que una entidad llegue adonde quiere ir y

FINALIDADES Y OBJETIVOS
OBJETIVOS FUERA DE SU ALCANCE

No puede garantizar el xito de una entidad. No puede asegurar la consecucin de sus objetivos

bsicos. No puede garantizar la supervivencia de la entidad. No permite asegurar la fiabilidad absoluta de la informacin financiera. No asegura el total cumplimiento de las leyes y normas aplicables.

CONCLUSIN

El control interno puede ayudar a que una entidad consiga sus objetivos, pero no es una panacea que remedie todos sus males.