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Fortalecendo o
Controle Interno do
Poder Executivo de
Santa Catarina
TPICOS
Conceito e Classificao dos Benefcios CONFAZ Vantagem em solicitar a iseno Tipos de Iseno Excees Substituio Tributria Licitao Tabela Resumo Exemplos de Notas Fiscais
Contribuinte A
Venda de mercadoria
Contribuinte B
Contribuinte A
Mercadoria vendida por R$ 100,00 Imposto: R$ 17,00 17%
Contribuinte B Mercadoria vendida por R$ 120,00 Imposto: R$ 20,40 Imposto a recolher ............................................... R$ 3,40 Contribuinte C Mercadoria vendida por R$ 150,00 Imposto: R$ 25,50 Imposto a recolher ............................................... R$ 5,10
17%
17%
Contribuinte D Mercadoria vendida por R$ 180,00 Imposto: R$ 30,60 Imposto a recolher .............................................., R$ 5,10
Total do imposto recolhido ............................... R$ 30,60
17%
CONFAZ www.fazenda.gov.br/confaz
Reunies Bimestrais com todos os SEFs de todas as UF e DF.
CONVNIOS
18% de ICMS
= R$
180,00
Tipos de Iseno
- Iseno
Objetiva
Iseno Objetiva
Refere-se natureza da mercadoria (ex: leite fresco, pasteurizado ou no, e leite reconstitudo), sem interessar a quem se destina, ou seja, a mercadoria isenta de ICMS para todos os consumidores.
Iseno Objetiva
com relao aos fornecedores localizados no Estado de SC (Operao Interna): incisos I, II, V, VIII, XIII e XV, do art. 1, do Anexo 2 do RICMS/SC; com relao aos fornecedores localizados em SC e em outra Unidade da Federao (Operao Interna e Interestadual): os incisos I, II, V, VI, XVI, XVII, XXIII, XXXVII, XXXVIII, XLII, XLVIII, LVI e LIX, do art. 2, do Anexo 2 do RICMS/SC; com relao as mercadorias importadas do exterior (Importao): os incisos I, II, III, IV, V, VI, VII, XIX, XXIII, XXV, XXVI, XLI e XLIII, do art. 3, do Anexo 2 do RICMS/SC.
Iseno Subjetiva
Refere-se a qualidade do destinatrio, sem interessar qual a mercadoria fornecida. Antes de aplicar as Isenes Subjetivas, deve ser observado se a mercadoria adquirida est inserida nas isenes gerais (objetivas). Caso esteja, prevalece a Iseno Objetiva.
Iseno Subjetiva
1. Fornecedores/Prestadores Localizados no Estado de Santa Catarina: a) Inciso III, do art 1, do Anexo 2 do RICMS/SC (Convnio ICMS n 34/92) Veculos SSP e SEF b) Inciso XVII, do art 1, do Anexo 2 do RICMS/SC (Convnio ICMS n 38/06) Veculos - Corpo de Bombeiros c) Inciso VI, do art 1, e o inciso II, do art. 6, do Anexo 2 do RICMS/SC (Convnio ICMS n 24/03) Energia Eltrica - Administrao Pblica Estadual Direta e suas Fundaes e Autarquias d) Inciso XVI, do art 1 do Anexo 2 do RICMS/SC (Convnio ICMS n 03/06) Empresas Beneficiados pelo REPORTO.
Iseno Subjetiva
Continuao...
e) Inciso XI, do art 1 e inciso VI do art. 5, do Anexo 2 (Benefcios Fiscais), do RICMS/SC (Convnio ICMS n 26/03): Estabelece que todas mercadorias, inclusive o seu transporte, adquiridos por rgos e entidades da Administrao Pblica junto aos fornecedores ou prestadores de servios estabelecidos no Estado de Santa Catarina devem ser isentos de ICMS. Beneficiados: Administrao Pblica Estadual Direta e suas Fundaes e Autarquias.
Iseno Subjetiva
2. Aquisio de Mercadorias e Servios Isentos de ICMS de Fornecedores Localizados em outra Unidade da Federao (UF):
Inciso IV, do art. 2, (Convnio ICMS n 35/77) - reprodutor ou matriz de bovino, ovino, suno ou bufalino e fmea de gado girolando. Inciso XIV, do art. 2, (Convnio ICMS n 38/91) - aquisies equipamentos e acessrios destinados ao atendimento de portadores de deficincias, Inciso XXII, do art. 2, (Convnio ICMS n 40/75) - produto farmacutico Inciso XXIV, do art. 2, (Convnio ICMS n 35/92) - trava-blocos para a construo de casas populares, vinculada a programas habitacionais para populao de baixa renda. Inciso XXXVI, do art 2, (Convnio ICMS n 84/97) - produtos e equipamentos utilizados no diagnstico em imunohematologia, sorologia e coagulao Inciso XLIX, do art 2 (Convnio ICMS n 87/02) - frmacos e medicamentos Inciso LIII, do art. 2 e Inciso VIII do art. 5, (Convnio ICMS n 79/05) mercadorias e prestao de servios de transporte destinadas aos Programas de Fortalecimento e Modernizao das reas Fiscal, de Gesto, de Planejamento e de Controle Externo dos Estados. Inciso III, do art. 6 (Convnio ICMS n 47/08) - prestaes de servios de comunicao relativo ao acesso internet e conectividade em banda larga utilizadas por escolas pblicas federais, estaduais e municipais. Inciso LVII, do art. 2, (Convnio ICMS n 23/07) - reagente para diagnstico da Doena de Chagas pela tcnica de enzimaimunoesai (ELISA)
Iseno Subjetiva
3. Aquisio de Mercadorias Isentas de ICMS Importadas do Exterior A aquisio efetuada junto ao fornecedor (importador) no caracteriza iseno de ICMS para este item, pois trata de importao indireta. Por outro lado, o desembarao aduaneiro das mercadorias, realizado entre a Administrao Pblica e o fornecedor internacional, caracteriza importao direta, ou seja, isenta de ICMS para os casos aqui listados.
Iseno Subjetiva
3. Aquisio de Mercadorias Isentas de ICMS Importadas do Exterior
Inciso IX e X, do art 3 (Convnio ICMS n 104/89) Inciso XIV, do art 3 (Convnio ICMS n 80/95) Inciso XII, do art 3 (Convnio ICMS n 48/93) Inciso XV, do art 3 (Convnio ICMS n 24/89) Incisos XXVII e XXVIII, do art 3 (Convnio ICMS n 31/02) Incisos XXIX e XXX, do art 3 (Convnio ICMS n 93/98) Inciso XVIII, do art 3 (Convnio ICMS n 38/91) Inciso XXXIII, do art 3 (Convnio ICMS n 87/02) Inciso XL, do art. 3 (Convnio ICMS n 28/05)
EXCEES
Exceo N 1: Imunidade
Art. 150 da Constituio Federal: sem prejuzo de outras garantias asseguradas ao contribuinte, vedado Unio, aos Estados, ao Distrito Federal e aos Municpios: VI - instituir impostos sobre: d) livros, jornais, peridicos e o papel destinado a sua impresso.
Exceo N 3 : DISPENSA DE
LICITAO (at R$ 8.000,00)
Caso estejam abrangidas pelo Convnio CONFAZ 26/03 no se aplica a iseno, nos termos do art. 24, inciso II, da Lei Federal n 8.666/93, desde que no se refiram a parcelas de um mesmo servio, compra ou alienao de maior vulto que possa ser realizada de uma s vez.
SUBSTITUIO TRIBUTRIA
Circulao
Consumo ICMS
ICMS
Circulao
Consumo
ICMS
Substituio Tributria - Operao Subsequente (para frente) Art. 11 a 205 do Anexo 3 do RICMS
Substituio tributria nas operaes subsequentes (tambm denominada progressiva ou para frente):
modalidade de sujeio passiva indireta que atribui a contribuinte do imposto (substituto tributrio) a responsabilidade pelo recolhimento do imposto relativo a fato gerador de outro contribuinte (substitudo tributrio).
Substituto tributrio: remetente da mercadoria a quem a lei atribui o dever de recolher o ICMS relativo s operaes subseqentes quela por ele praticada, at o consumidor final.
Indstria (substituto) Comrcio (substitudo) Consumidor final
VENDA
VENDA
Substitudo tributrio: contribuinte que promove a operao de circulao de mercadorias cujo recolhimento a legislao atribuiu ao substituto tributrio.
A
Fabricante
B
Atacadista Varejista
C
Consumidor Final
Mercadorias relacionadas no RICMS, Anexo 3, art.11, Nota Fiscal com Base de clculo do ICMS-ST e valor retido
Empresa B
B emite Nota Fiscal contra C, sem ICMS, e Observa: ICMS retido por substituio Tributria RICMS-SC, Anexo 3. Informa a Base De Clculo do ICMS-ST e o valor retido Empresa C
C emite Cupom Fiscal (ou Nota Fiscal) para o Consumidor, sem ICMS
Art. 11. ... I - cerveja, inclusive chope, refrigerante, inclusive bebida hidroeletroltica e energtica, gua mineral ou potvel e gelo (Protocolos ICMS 28/03 e 53/08); III - cimento; IV - derivados de petrleo e demais combustveis e lubrificantes; V - veculos automotores; VI - motocicletas e ciclomotores; VII - pneumticos, cmaras de ar e protetores de borracha; IX - tintas, vernizes e outras mercadorias da indstria qumica; XI - telhas, cumeeiras e caixas dgua de cimento, amianto e fibrocimento; XIV produtos farmacuticos relacionados no Anexo 1, Seo XVI (Convnio ICMS 76/94, 146/06 e 41/08); XVI - peas, componentes e acessrios para autopropulsados e para outros fins; XVII - raes tipo pet para animais domsticos; XIX - cosmticos, perfumaria, artigos de higiene pessoal e de toucador. XXII - das operaes com lmpadas, reator e starter; XXIII - das operaes com pilhas e baterias eltricas;
LICITAO
Licitao
Julgamento das Propostas de Preos na Licitao
Informao de n 2639/2008, de 30/04/08 da SEA: ... prope-se que seja seguido, at posio em contrrio, a determinao da PGE, ou seja, que se considere o desconto do ICMS, no caso de o vencedor ser fornecedor catarinense, apenas quando da emisso da nota fiscal. Portanto, segundo a Procuradoria, as empresas estabelecidas no Estado de Santa Catarina devem participar da licitao tomando como base os preos cotados com todos os tributos inclusos e, somente caso seja vencedora, descontar o valor do ICMS quando da emisso da nota fiscal, respeitando assim o princpio da igualdade
Licitao
Caso as mercadorias estejam sujeitas ao regime de substituio tributria e que forem adquiridas junto a fornecedores localizados no Estado de Santa Catarina, ou seja, por meio do Convnio CONFAZ n 026/03, no dever ser exigido a iseno, conforme estabelece o recente Decreto n 2.683, de 14/10/09.
Licitao
As empresas devero apresentar propostas, oramentos ou cotaes de preos com o valor bruto (objetivando o julgamento da proposta) e com o valor lquido, ou seja, sem o ICMS (objetivando a emisso do contrato, da nota de empenho e do documento fiscal).
Exemplo: Produto X......................................................................R$ 500,00 Produto Y......................................................................R$ 500,00 SUBTOTAL (valor bruto com ICMS)............... .............R$ 1.000,00 objetivando apenas o julgamento das propostas Desconto do valor da Iseno do ICMS (17%).............R$ 170,00
TOTAL (valor lquido sem ICMS)..................................R$ 830,00 objetivando a emisso do contrato, da nota de empenho e do documento fiscal
TABELA RESUMO
OBJETO DA AQUISIO
ISENO No poder ser exigido desconto no documento fiscal ou iseno do ICMS, pois as referidas empresas no so contempladas por esse benefcio. No poder ser exigida a iseno do ICMS, art 150 CF.
mercadorias ou prestao de servios livros, jornais, peridicos e o papel destinado a sua impresso
AQUISIES
Ord
OBJETO DE AQUISIO OU PRESTAO DE SERVIO ISENTOS DE ICMS leite fresco, pasteurizado ou no, e de leite reconstitudo, destinada a consumidor final 1 - crustceos, 2 - artesanato regional, 3 - produto do trabalho de detentos, 4 - produtos farmacuticos e fraldas geritricas promovida pelas farmcias integrantes do Programa Farmcia Popular do Brasil, 5 - caprino e produtos comestveis resultantes de sua matana. veculos, quando adquiridos em programas de reequipamentos. veculo automotor, mquina e equipamento, para utilizao exclusiva nas suas atividades especficas fornecimento de energia eltrica destinadas ao consumo da Administrao Pblica Estadual mercadorias adquiridas junto aos fornecedores estabelecidos no Estado de Santa Catarina Ateno: no dever ser exigida a iseno, conforme Decreto n 2.683, de 14/10/09, nos casos: 1. de mercadorias que estejam sujeitas ao regime de substituio tributria. 2. na dispensa de licitao at R$ 8.000,00. bens destinados exclusivamente a integrar o ativo imobilizado de empresa beneficiada pelo Regime Tributrio para Incentivo Modernizao e Ampliao da Estrutura Porturia REPORTO
Anexo 2 Anexo 1 ISENO Desconto Dispensa BENEFICIADOS ISENO RICMS/SC RICMS/SC Subjetiva na N.F. estorno Objetiva Inciso I Administrao Pblica Direta e Indireta
x x x x x
Administrao Pblica Direta e suas Fundaes e Autarquias.
Incisos II, V, VIII, XIII e XV Inciso III, do art. 1 Inciso XVII, do art. 1, Inciso VI
x x
38/06
24/03
26/03
Inciso XI
03/06
Inciso XVI
AQUISIES
Ord
BENEFICIADOS
Fornecedores de Mercadorias Localizados no Estado e em Outra Unidade da 10 Federao, Art. 2, do Anexo 2 (Operaes 11 Internas e Interestaduais) 12 13 14 15 16
1 - ovos, 2 - medicamentos de uso humano para o tratamento de portadores do vrus da AIDS e dos frmacos destinados sua produo, 3 - preservativos, 4 - produtos utilizados no aproveitamento das energias solar e elica, 5 - equipamentos Incisos II, e insumos destinados prestao de servios de sade, 6 - 44/75, 10/02, XXIII, medicamentos a) base de mesilato de imatinib b) interferon 116/98, XXXVII, alfa-2A c) interferon alfa-2B, d) peg interferon alfa-2A, e) peg 101/97, 01/99, XXXVIII, intergeron alfa-2B, f) base de cloridrato de erlotinibe, 7140/01 e XLII, XLVIII medicamentos e reagentes qumicos de kits laboratoriais e de 09/07, e LVI, equipamentos, bem como suas partes e peas, destinados a pesquisas que envolvam seres humanos, para o desenvolvimento de novos medicamentos, inclusive em programas de acesso expandido. reprodutor ou matriz de bovino, ovino, suno ou bufalino e fmea de gado girolando. equipamentos e acessrios destinados ao atendimento de portadores de deficincias, cuja aplicao seja indispensvel ao tratamento ou locomoo dos mesmos. produto farmacutico, em operao realizada entre rgos ou entidades da administrao pblica federal, estadual ou municipal trava-blocos para a construo de casas populares, vinculada a programas habitacionais para populao de baixa renda. produtos e equipamentos utilizados no diagnstico em imunohematologia, sorologia e coagulao determinados frmacos e medicamentos mercadorias destinadas aos Programas de Fortalecimento e Modernizao das reas Fiscal, de Gesto, de Planejamento e de Controle Externo dos Estados reagente para diagnstico da Doena de Chagas pela tcnica de enzimaimunoesai (ELISA) 35/77 Inciso IV
Qualquer destinatrio
38/91
Inciso XIV
Administrao Pblica Direta e Indireta Inciso XXII (Fundaes, Autarquias, Inciso XXIV Empresas Pblicas e Sociedades de Inciso Relao na Economia Mista) XXXVI Seo XII Inciso XLIX Seo XXVI Inciso LIII Administrao Pblica Direta Administrao Pblica Direta e suas Fundaes e Autarquias
x x x x x x x x
x x
x x x
17
23/07
Inciso LVII
AQUISIES
Ord
18
Convnio 44/75, 35/77, 20/92, 11/89, CONFAZ N 119/92, 16/89, 93/91, 10/02, 01/99, 27/01,140/01, 05/98, 09/07
Incisos I, II, RICMS/SC Relao nas III, IV, V, RICMS/SC VI, VII, XIX, Sees XX, XXIII, XXV, XXII, XXIII e XXVI, XLI, XXXIII XLIII,
Anexo 2
Anexo 1
BENEFICIADOS
Qualquer destinatrio
1 - aparelhos, mquinas, equipamentos e instrumentos mdico-hospitalares ou tcnico-cientficos laboratoriais e a partes e peas, para aplicao em mquinas, aparelhos, equipamentos e instrumentos, reagentes qumicos destinados 19 pesquisa mdico hospitalar, e os medicamentos relacionados no Anexo 1 Seo X, para serem aplicados em atividades de ensino, pesquisa ou prestao de servios mdico-hospitalares 20 Aquisio de Mercadorias Importadas do Exterior, art. 3 Anexo 2 do RICMS/SC equipamentos cientficos, de informtica, suas partes, peas de reposio e acessrios, assim como reagentes qumicos mercadoria destinadas a integrar o seu ativo imobilizado ou para seu uso ou consumo
104/89
80/95
Administrao Pblica Direta e Indireta Inciso IX e Relao na (Fundaes, X Seo X Autarquias, Empresas Pblicas e Sociedades de Economia Mista) (*) Inciso XIV Administrao Pblica Direta e suas Fundaes e Autarquias rgos e Entidades de Hematologia e Hemoterapia do Estado UDESC (*)
x x x x x x x x x
21
48/93
Inciso XII
mercadorias utilizadas no processo de fracionamento e 22 industrializao de componentes e derivados do sangue ou na sua embalagem, acondicionamento ou recondicionamento aparelhos, mquinas, equipamentos e instrumentos, bem como suas partes e peas e reagentes qumicos, quando se destinarem a atividades de ensino ou pesquisa. aparelhos, mquinas, equipamentos e instrumentos, suas partes e peas de reposio e acessrios, e de matriasprimas e produtos intermedirios e artigos de laboratrio, quando destinados a pesquisa e o ensino cientfico. equipamentos e acessrios destinados ao atendimento de portadores de deficincias, cuja aplicao seja indispensvel ao tratamento ou locomoo dos mesmos frmacos e medicamentos bens para utilizao exclusiva em porto localizado em territrio catarinense, na execuo de servios de carga, descarga e movimentao de mercadorias (REPORTO)
24/89
Inciso XV
23
31/02
Incisos XXVII e XXVIII Incisos XXIX e XXX Inciso XVIII Inciso XXXIII Inciso XL Relao na Seo VIII Relao na Seo XXVI Relao na Seo XXX
24
93/98
Instituto de Pesquisa e UDESC (*) Administrao Pblica Direta e Indireta Empresas Pblicas e Sociedade de Economia Mista
25 26 27
AQUISIES
Ord
Convnio Anexo 2 Anexo 1 ISENO ISENO Desconto Dispensa BENEFICIADOS CONFAZ N RICMS/SC RICMS/SC Objetiva Subjetiva na N.F. estorno
79/05 Inciso VIII Administrao Pblica Direta
28
x x x x
29
26/03
Inciso VI
Administrao Pblica Direta, suas Fundaes e Autarquias Administrao Pblica Direta, suas Fundaes e Autarquias
30
de telecomunicaes
24/03
Inciso II
x x
31
de comunicao relativo ao acesso internet e conectividade em banda larga utilizadas por escolas
47/08
Inciso III
Escolas Pblicas
(*
FIM
Telbas Mauri da Silveira E-mail: tsilveira@sefaz.sc.gov.br Telefone: (48) 3952-6529