Tributao Ad Rem de Cervejas no Brasil

Resumo da Apresentao I. Nossa posio II.Desenvolvimento da Exposio .O IPI - Evoluo Histrica no Brasil . A natureza jurdica do IPI , abrangncia e base de clculo. . A eliso fiscal do perodo 1.966 /1989 . O perfil do mercado de cervejas atual. .A Emenda 42 e a Cobrana Ad Rem do PIS/COFINS

III. Concluses

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Tributao Ad Rem de Cervejas no Brasil Nossa Posio

1) A cobrana do IPI na modalidade ad rem, em classe nica, tem base legal ( Lei 7798/89. Artigo 3. Pargrafo 3) e tradicional, pois j est em vigor a quase duas dcadas, e justa, pois incide sobre uma base de clculo semelhante para a maioria dos competidores do mercado brasileiro de cervejas, quando avaliada em termos unitrios; 2) A cobrana do IPI na modalidade ad rem, em classe nica, compatvel com o conceito de um tributo regulatrio, por atender plenamente a todos os seus requisitos, notadamente o da neutralidade sobre as decises alocativas dos agentes econmicos, evitando os nus econmicos de uma fragmentao societria, apenas com o objetivo de reduo da carga tributria; 3) Com o advento dos medidores de vazo nas industrias de cervejas, a cobrana do IPI na modalidade ad-rem, em classe nica, perfeitamente compatvel com os ideais de maior racionalidade fiscal do sistema tributrio nacional.
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Tributao Ad Rem de Cervejas no Brasil IPI no Brasil Tem origem no antigo Imposto de Consumo (IC), de competncia federal (Constituio Federal de 1.934) Na reforma tributria de 1.966 ( Decreto 34/66) o IC foi cindido em 2 novos tributos : O IPI e ICM

.O IPI, permaneceu na esfera federal,incidindo sobre a industrializao de produtos; e o ICM incidente sobre as atividades de comercializao, passou para a competncia dos Estados. Obs.: A base legal do IPI ainda hoje dada pela Lei 4502/64, que regulava o antigo Imposto de Consumo
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A natureza jurdica do IPI O IPI, doutrinariamente, um tributo federal de impacto seletivo, cobrado de forma nocumulativa e de finalidade regulatria. Destes conceitos resultam: 1) Privilegiar a industrializao de produtos essenciais, em detrimento dos que se entende como suprfluos, ou sunturios; 2) Sua neutralidade sobre as estruturas dos negcios que se dedicam industrializao de produtos, independentemente de serem estruturados por especializaes, ou por maior verticalizao; 3) Sua utilizao principal como instrumento indutor de uma poltica de desenvolvimento industrial, com supremacia sobre o seu uso como instrumento de arrecadao de receitas tributrias, e disto decorre a maior liberdade da Unio para adaptar sua incidncia e suas alquotas a eventuais mudanas no ambiente econmico;
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Tributao Ad Rem de Cervejas no Brasil O que Industrializao?

Definido no CTN , na Lei Federal e na regulamentao do IPI: .Industrializao : qualquer operao que modifique a natureza, o funcionamento, o acabamento, a apresentao ou a finalidade do produto, ou o aperfeioe para consumo. Trata-se, todas elas, de operaes de natureza fsica.

E no que consistem?
. Transformao:
. importa na obteno de espcie nova.

. Beneficiamento:
.Importa em modificao; aperfeioamento; alterao na aparncia

Montagem:
.Reunio de produtos, peas ou partes e de que resulte um novo produto

.Acondicionamento / Reacondicionamento:
.Importa em alterar a apresentao do produto ( Ex.: nova embalagem)

Renovao ou Recondicionamento
.A exercida sobre produto usado ou parte remanescente de produto deteriorado

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Tributao Ad Rem de Cervejas no Brasil .Base imponvel x Base de Clculo A base imponvel do IPI (a industrializao) portanto muito estreita, porm a base de clculo no sistema tributrio brasileiro, conforme definida no CTN bem mais ampla: CTN, artigos 47, inciso II. .o valor da operao de que decorrer a sada da mercadoria; ou . na falta do valor a que se refere a alnea anterior, o preo corrente da mercadoria, ou sua similar, no mercado atacadista da praa do remetente;

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A base imponvel dos tributos dependem de natureza das operaes realizadas na industria, mas a base de clculo dos tributos no Brasil, sa na verdade uma fico jurdica e podem no guardarem relao direta com a natureza daquelas atividades

Do conceito de base de clculo constante no CTN decorrem as seguintes conseqncias para o IPI:
.Os preos praticados no mercado varejista (preos pagos pelos consumidores) no so relevantes para a base de clculo legal do IPI;

.Atividades realizadas pelo produtor no enquadrveis nos conjuntos das atividades de transformao/ montagem/ acondicionamento/etc, tpicas para a incidncia do IPI, podem integrar a base de clculo do IPI desde que, independentes de sua natureza, venham a integrar o valor da operao de que decorrer a sada dos produtos;
.Estes fatos foram os responsveis por uma crescente eliso fiscal do IPI no perodo entre 1.966 e 1.989, at a edio da Lei 7798/89
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Tributao Ad Rem de Cervejas no Brasil

A partir da instituio da Lei 7798/89 , que entrou em vigor, no segundo semestre daquele ano, eliminou-se as principais prticas elisivas disposio das empresas, e por conseqncia possibilitou um expressivo crescimento da arrecadao do setor de bebidas a ttulo de IPI. Conforme dados da Receita Federal(*) o IPI de Bebidas, medido em US$ correntes da poca, teve um crescimento de 35%, passando de US$ 817 milhes para US$1,117 milhes.
Ver : http://www.receita.fazenda.gov.br/Historico/Arrecadacao/Historico85a2001.htm

A Lei 7798/89 que instituiu a cobrana do IPI em bases ad rem, em classe nica, para cervejas permanece adequada s caractersticas do setor de cervejas no Brasil, principalmente pela sua neutralidade sobre as formas alternativas de estruturao dos negcios, e mais recentemente pela sua total adequao ao sistema de fiscalizao eletrnica da produo a partir da instalao dos medidores de vazo nas industrias de cervejas e refrigerantes (SMVs)
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Tributao Ad Rem de Cervejas no Brasil Os efeitos da implantao dos SNVs para o setor de Cervejas
VOLUME MERCADO CERVEJAS Milhes hectolitros

ARRECADAO IPI CERVEJAS R$ Milhes

1.790

+ 6,5%
5.696

6.066

+ 14,9%
1.560

2004

2005

2004

2005

Fonte: Instituto AC Nielsen

Fonte: Receita Federal

Destaque feito pela Receita Federal em seu relatrio anual de 2005

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Tributao Ad Rem de Cervejas no Brasil O perfil atual do Setor .Arrecadao Tributria do Setor de Cervejas no Brasil
O valor agregado total pela indstria da ordem de 1,5% do PIB. A carga tributria de tributos indiretos soma 3,5%
2006 em bilhes de R$ Arrecadao Brasileira IPI PIS/COFINS ICMS 28,5 111,2 171,7 311,4 Gerados por Cervejas 2,2 1,3 7,4 10,9 Participao Setor 7,7% 1,2% 4,3% 3,5%

Totais Brasil:Secretaria da Receita Federal/ CONFAZ Tributos Cerveja: Estimativa Sindicerv

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Tributao Ad Rem de Cervejas no Brasil Perfil de Custos das Industrias de Cervejas no Brasil
Atividades Econmicas Estrutura de Custos Tributao Tpica .Atividades Corporativas e Gesto da Marca . 15% a 25% ISS . Manufatura . 30% a 40% IPI . Distribuio . 15% ICMS .Vendas no varejo . 30% ICMS . Total .100%
(*) percentual mdio de participao no total do preo ao consumidor.

As diferenas de preos entre as cervejas se justificam por:

a) na porta das fbricas, pelos diferentes custos de investimentos na construo das marcas ( publicidade,pesquisa e desenvolvimento; e funes corporativas de suporte e gesto ) b) na distribuio: distncias percorridas desde as plantas fabris, manuteno, desenvolvimento e risco comercial das carteiras de clientes; c) No varejo: margem de comercializao tpica do ponto de venda;

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Tributao Ad Rem de Cervejas no Brasil Concluses em relao ao IPI Ad Rem em Classe nica . compatvel com os custos de industrializao de cervejas , que tende a ser similar independente das marcas, por categoria de produto. Os custos unitrios de industrializao tendem, inclusive , a serem menores quanto maiores forem as escalas de produo de cada planta industrial;

.A modalidade de cobrana do IPI por alquotas ad valorem j se mostrou ineficiente e inadequada para o setor de bebidas;
.As regras anti-eliso que no reconhecerem a natureza das operaes econmicas, so frgeis sob o ponto de vista legal, e passveis de eliso por diferentes arranjos societrios.

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Tributao Ad Rem de Cervejas no Brasil Consideraes Finais: A modalidade de cobraa Ad Rem para o PIS/COFINS .Trata-se de modalidade de cobrana prevista constitucionalmente (Emenda 42) e que , da mesma forma que a ocorrida com o IPI ad rem, mostrou-se extremamente eficaz em termos de arrecadao tributria. . Esta modalidade de cobrana, destaque-se, no foi imposta aos produtores de cervejas e refrigerantes, que a ela tiveram o direito de aderir , ou no. A quase totalidade do mercado optou pela modalidade ad rem para estas contribuies; .Tanto o IPI , quanto o PIS/COFINS cobrados na modalidade ad rem so compatveis com a submisso dos setores de bebidas aos novos controles de fiscalizao com base nos SMVs
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