Iva

IMPOSTO SOBRE O VALOR ACRESCENTADO (IVA) DIREITO
FISCAL
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Formadora | Andreia Cintra
1. Introduo
O IVA entrou em vigor em Portugal no dia 1 de Janeiro de 1986, como consequncia da adeso de Portugal CEE, tendo o respectivo Cdigo sido aprovado pelo D.L. 394-B/84 de 26.12. O Imposto sobre o valor acrescentado um imposto sobre o consumo, aplicvel de um modo geral e uniforme em todo o circuito econmico ocorrido em territrio nacional. A sua estrutura encontra-se fortemente influenciada quer pelas directivas comunitrias que procederam sua introduo em Portugal, quer por aquelas que foram posteriormente aprovadas no decurso da sua vigncia, em funo dos objectivos de harmonizao comunitria em sede de tributao geral do consumo com vista realizao do mercado nico.
A introduo do IVA como modalidade de tributao genrica do consumo permitia o desagravamento fiscal nas fronteiras e dessa forma no constitua um obstculo (fiscal) liberdade de circulao de mercadorias. Por isso no surpreende que este imposto tenha de acompanhar de perto as regras e conceitos formulados em termos comuns por todos os pases da comunidade europeia, e que vrios dos seus pressupostos essenciais, nomeadamente no que diz respeito s matrias de incidncia e territorialidade, se encontrem construdos em funo da realidade subjacente. Trata-se por isso de um imposto em que as operaes e os seus intervenientes podem situar-se em mais do que um espao fiscal, sem fronteiras entre si, sem que tal implique grandes distores de concorrncia, deslocalizaes de operaes e fraude fiscal.
O IVA abrange no seu funcionamento um regime geral e vrios regimes especiais. De acordo com o regime geral o montante de IVA devido por cada sujeito passivo apurado atravs do mtodo da deduo do imposto, ou crdito de imposto ou mtodo indirecto subtractivo o imposto calculado pela diferena entre o montante que resulta da aplicao da taxa ao valor das vendas ou prestaes de servios em determinado perodo e o montante do imposto suportado nas aquisies durante esse mesmo perodo.
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COMPRA
IMPOSTO Liquidado Produtor 0 V. Liq. Dedutivel Pagar -60 -IVA V. Liq. 400
VENDA
IVA 60 60
Grossista 90
60
400 30
60
600
90
* Taxa: 15% / Margem de lucro: 50% Retalhista 90 cujo montante 900 igual ao somatrio 135 do imposto -O consumidor final paga a 600 totalidade do imposto 5 apurado 135 nas trs fases 90 anteriores. 45No apuramento do IVA os sujeitos passivos subtraem o imposto dedutvel (das compras) ao imposto liquidado (das vendas).
Quanto aos regime especiais temos, por exemplo, regime especial de iseno (art. 53. sgs CIVA), regime especial dos pequenos retalhistas (art. 60. sgs CIVA). Mas h tambm algumas actividades e sujeitos passivos aos quais se aplicam regimes regulados em diplomas especficos. o caso das agncias de viagens e organizadores de circuitos tursticos sujeitos ao regime do D.L. 221/85 de 03.07 e das transmisses de bens em segunda mo, objectos de arte e antiguidades D.L. 199/96 de 18.10.
2. Incidncia Regra geral, para que uma determinada operao esteja sujeita a IVA, torna-se necessrio: - Que se trate de uma transmisso de bens ou de uma prestao de servios; - Que essas operaes sejam feitas a ttulo oneroso ( se bem que determinadas operaes gratuitas podem ser equiparadas a onerosas); - Que a operao tenha lugar em territrio nacional; Para alm destas, esto tambm sujeitas a IVA: - As importaes de bens; - As aquisies intracomunitrias de bens .
2.1. Incidncia pessoal
a) - (art. 2.) So sujeitos passivo de IVA as pessoas singulares ou colectivas que: - De modo independente e com carcter de habitualidade exeram actividades de produo, comrcio ou prestao de servios; - De modo independente pratiquem uma s operao, enquadrvel numa das referidas actividades, sejam elas exercidas no territrio nacional ou fora dele (art. 42.); - Pratiquem uma s operao que esteja sujeita a IRS ou IRC (30 IRS); - Realizem importao de bens; - Efectuem operaes intracomunitrias.
Incidncia pessoal b) (art. 2. n. 1 a) 2 parte e art. 6. n. 8) So sujeitos passivos (devedores de imposto) ficcionados os adquirentes (reverse charge) de determinados servios dentro das seguintes condies cumulativas: - Serem j sujeitos passivos nacionais pela prtica de operaes tributveis previstas no art. 2. n. 1 a); - O prestador no ter sede, estabelecimento estvel ou domicilio no territrio nacional a partir do qual o servio seja prestado; - Tratar-se de um dos servios enumerados no art. 6. n. 8 (marcas de fabrico, publicidade, servios de consultadoria, operaes bancrias, servios de rdio e televiso, servio prestados por via electrnica, etc.)
Incidncia pessoal
*So tambm sujeitos passivos (devedores de imposto) os adquirentes dos servios a seguir referidos, dentro das seguintes condies cumulativas (conjugao art. 2. n. 1 e) e art. 6.): - Serem j sujeitos passivos nacionais pela prtica de operaes tributveis previstas no art. 2. n. 1 a) e pela prtica de operaes intracomunitrias; - O prestador no ter sede, estabelecimento estvel ou domicilio no territrio nacional a partir do qual o servio seja prestado; - O adquirente ter fornecido o seu NIF para efectuar a aquisio - Tratar-se da locao de meios de transporte para utilizao e explorao efectiva em territrio nacional (art. 6. n. 10 a)), prestao de servios de transporte intra-comunitrio de bens (art. 6. n. 11), prestao de servios acessria desse transporte executada noutro estado membro (art. 6. n. 13), servios de intermediao sobre transportes intra-comunitrios de bens e prestaes acessrias (art. 6. n. 16), bem como a intermediao de outros servios (art. 6. n. 17 b)), aquisio de servios, incluindo peritagens sobre mveis corpreos, desde que os bens sejam expedidos ou transportados para fora do estado-membro da execuo material dos servios (art. 6. n. 19) e 10 ainda aquisio de gs natural e de electricidade (art. 6. n. 22).
Incidncia pessoal
A qualificao de sujeitos passivos (no sentido de devedores de imposto) extensiva aos agentes econmicos, j como tal considerados pela prtica de operaes tributveis, sempre que sejam adquirentes em transmisses de bens ou prestaes de servios efectuadas no territrio nacional por sujeitos passivos que aqui no possuam sede, estabelecimento estvel ou domiclio nem tenham nomeado representante fiscal (art. 2 n.1 g). ainda sujeito passivo do IVA (devedor) quem, enquadrando-se ou no nas situaes anteriores, mencione indevidamente imposto em factura ou documento equivalente (art. 2. n. 1 c)).
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Incidncia pessoal
c) Outros sujeitos passivos de IVA O Estado e demais pessoas colectivas de direito pblico no so, em princpio, sujeitos passivos de IVA desde que a sua actividade decorra dos seus poderes de autoridade ainda que por ela obtenham contrapartidas (ex: preo, taxa, etc) art. 2. n. 2. Nos termos do n. 3 j sero sujeitos passivos quando exercerem determinadas actividades econmicas tais como: telecomunicaes, distribuio de gua, gs e electricidade, transportes, etc. Estas actividades no tm natureza intrnseca estadual e podem ser tambm desenvolvidas por empresas privadas. * Os entes pblicos podem ser sujeitos quando, no primeiro caso a sua no sujeio puder originar distores na concorrncia e podem no ser considerados sujeitos passivos, no segundo caso, quando as actividades elencadas no n 3 sejam exercidas de forma no significativa (conceito indeterminado art. 4. contedo definido pelo Ministrio das Finanas).
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2.3. Incidncia real

A incidncia real traduz-se nos factos sujeitos a imposto e que, como j se viu, so as transmisses de bens e as prestaes de servios. Vejamos:
a) Transmisses de bens art.3. Define-se transmisso de bens como o acto ou contrato que faz operar a transferncia onerosa de bens corpreos, sendo assimilados a bens corpreos a energia, o gs, o calor, o frio e realidades similares. * A lei no impe que o transmitente seja o verdadeiro proprietrio do bem transferido basta que actue como o faria um proprietrio, isto , pela forma correspondente ao exerccio do direito de propriedade. Assim, h lugar a uma transmisso para efeitos de IVA mesmo que o transmitente seja mero detentor dos bens (ex: transmisses foradas venda judicial ou administrativa). 13
------------Rui Ribeiro Pereira------------
* Transmisses ficcionadas art. 3. n. 3 O IVA tem uma estrutura marcadamente econmica o que levou a que situaes que juridicamente no podem considerar-se transmisses fossem a ela assimiladas,uma vez que propiciavam resultados equivalentes. o exemplo dos seguintes casos: - Contrato de locao-venda em que as partes celebram um contrato de locao mas com clusula vinculante da posterior transferncia de propriedade (a); - Contrato de venda com reserva de propriedade, ou seja, sujeita a condio suspensiva de pagamento do preo (b); - Transferncias de bens entre comitente e comissrio (c); * Ficciona-se uma transmisso entre comitente e comissrio na comisso de venda ou entre comissrio e comitente na comisso de compra. O contrato de comisso concebido na lei como contrato de mandato sem representao (art. 1180. Cd. Civ.), em que o comissrio actua no seu prprio nome - e sem a fico referida quebrava-se a cadeia de dedues.
- Idntico regime aplicvel ao contrato de consignao, relativamente transferncias de mercadorias entre consignante e consignatrio - No devoluo, prazo de um ano, das mercadorias enviadas consignao (presume-se que mercadorias foram vendidas, havendo lugar a tributao) (d). s no as
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b) Excluses da sujeio Apesar de se tratar de transmisses face lei civil e face ao conceito consagrado no CIVA certas operaes foram consideradas como no transmisses e, logo, excludas do campo da incidncia. Exemplos: - Transferncia, seja a que ttulo for, de um estabelecimento comercial, da totalidade ou parte de um patrimnio (trespasses, fuses ou cises de sociedades) quando, em ambos os casos, os bens transmitidos constituam um todo apto ao desenvolvimento de uma actividade e desde que o adquirente seja um sujeito passivo de IVA ou venha a s-lo na sequncia da aquisio (art. 3. n. 4). * Esta excluso tem a ver com a simplificao, uma vez que o cessionrio vai continuar a actividade do cedente e se houvesse tributao resultaria no pagamento de um imposto que seria depois recupervel, sem vantagens na economia do imposto.
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c) Prestaes de servios Art. 4. n. 1 - O conceito de prestao de servios reveste-se de um carcter residual, ai cabendo todas as operaes onerosas que no se encontram tipificadas como transmisses de bens, como importaes ou como aquisies intracomunitrias. Ai se incluem as prestaes de facere e non facere , a cesso de bens incorpreos (marcas, patentes, etc), a transmisso de direitos, etc.
* - So equiparadas a prestaes de servios a cedncia temporria ou definitiva de um jogador, acordada entre clubes com o consentimento do atleta, durante a vigncia do contrato com o clube de origem (art. 4. n. 3).
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d) Importaes
Art. 5. - considerada importao a entrada em territrio nacional de bens originrios ou procedentes de pases terceiros (art. 1. n. 2 c)) e que no se encontrem em livre prtica ou que tenham sido colocados em livre prtica no mbito de acordos de unio aduaneira e, ainda, de bens procedentes de territrios terceiros ( art. 1. n. 2 d)) e que se encontrem em livre prtica (bens objecto de desembarao aduaneiro e pagamento dos direitos aduaneiros em outro estado membro da UE). * O CIVA ao contrrio do que sucede no CIRS e CIRC no prev a tributao de actividades ilcitas. Tal decorre do direito comunitrio e da jurisprudncia do TJCE a transaco de produtos que sejam objecto de proibio de circulao nos estados membros no so sujeitos a tributao.
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3. Facto gerador e exigibilidade do imposto Fazendo ainda parte da incidncia, vista numa perspectiva temporal, h que ter em conta o facto gerador do imposto e a sua exigibilidade, ou seja, o momento em que o imposto devido pelo sujeito passivo e exigvel pelo estado. Facto gerador aquele cuja verificao preenche as condies legais necessrias exigibilidade do imposto originando a relao jurdica de IVA, a exigibilidade consiste no direito que a administrao fiscal tem de poder fazer valer o direito a cobrar o imposto.
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a) Regra geral Art. 7. n. 1 O imposto devido e exigvel no momento em que os bens so postos disposio do adquirente, quando se realizam as prestaes de servios, ou quando ocorrem as importaes. Esta regra geral cede nos casos em que os bens sejam entregues antes de se produzirem os efeitos translativos de um contrato (excepto contratos de locao venda e compra e venda com reserva de propriedade) sendo esse imposto devido e exigvel apenas quando esses efeitos se verificarem (art. 7. n. 7).
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* Relevncia da emisso de factura O momento de exigibilidade do imposto constitui, em termos prticos, o inicio do prazo para a emisso da factura ou documento equivalente que obrigatrio passar por cada transmisso de bens ou prestao de servios (art. 28. n. 1 b) e 35.). Art. 8. - O imposto torna-se pois exigvel no momento da emisso da factura, se o prazo for respeitado ou, no termo desse prazo se o no for. O imposto tambm devido no caso de facturas emitidas antes do momento da realizao da respectiva operao tributvel. b) Regimes especiais Relativamente s empreitadas de obras pblicas em que sejam donos o Estado ou as Regies Autnomas, a exigibilidade do imposto diferida para o momento do recebimento do preo, 20 nos termos do D.L. 204/97 de 09.08.
4. Iseno
4.1. Isenes nas operaes internas art. 9. Este tipo de isenes, designadas por simples ou incompletas, traduzemse no facto de o operador econmico no ser obrigado a liquidar imposto nas transmisses de bens ou prestaes de servios que efectuar, no podendo, em contrapartida, deduzir o imposto suportado nas aquisies. a) Principais isenes - Servios prestados por mdicos, odontologistas, parteiros, enfermeiros e outras profisses paramdicas (art. 9. n. 1); - Servios mdicos e sanitrios efectuados por hospitais, clnicas e similares (art. 9. n. 2); - Prestaes de servios no exerccio da sua actividade por protsicos dentrios (art. 9. n.3); - Transmisso de rgos, sangue e leite humanos (art. 9. n. 5); Ensino efectuado por estabelecimentos integrados no sistema nacional educao ou reconhecidos como tendo fins equivalentes (art. 9. n. 10); - Formao profissional efectuada por organismos de direito pblico ou por quem tiver sido reconhecido para esse efeito (art. 9. n. 11); 21 - Etc,
b) Renncia iseno Art. 12. Podero renunciar iseno os sujeitos passivos que desenvolvam as seguintes operaes: - Prestaes de servios que tenham por objecto a formao profissional; - Servios de alimentao e bebidas fornecidos pela entidade patronal aos seus empregados; - Estabelecimentos hospitalares privados que efectuem prestaes de servios mdicos e sanitrios e operaes conexas; - Exploraes, agrcolas, silvcolas e pecurias; - Locao e transmisso de bens imveis; - Os grupos autnomos de pessoas que exeram uma actividade isenta quando a percentagem de deduo de pelo menos um dos seus membros no seja superior a 10%. * A renncia iseno feita atravs da entrega, no servio de finanas competente, de uma declarao de incio (se o SP ainda no iniciou actividade) ou de alterao (se j exerce actividade) art. 12. n. 2 Uma vez feita a opo pela tributao o SP obrigado a permanecer nesse 22 regime pelo perodo de 5 anos 12. n. 3.
4.2. Isenes nas importaes art. 13. As importaes restringem-se, desde Janeiro de 1993, s entradas em territrio nacional de bens provenientes de pases no pertencentes Comunidade Europeia. Exemplos destas isenes: - Importaes definitivas de bens cuja transmisso em territrio nacional seja isenta de IVA; - Importao de embarcaes afectas actividade de navegao martima no alto mar, transporte de passageiros, ou exerccio comercial, industrial ou de pesca, bem como de salvamento e assistncia martima; - Importao de aeronaves; - Etc. - Outras isenes nas importaes - Importaes de pequenas remessas de mercadorias, sem carcter comercial, adquiridas por particulares (D.L. 398/86 de 26.11.); - Importaes de mercadorias contidas na bagagem pessoal de viajantes procedentes de pases terceiros (D.L. 179/88 de 19.05). 23
4.3. Isenes nas exportaes art. 14. As isenes previstas neste artigo abrange as transmisses feitas para pases terceiros. Sendo o IVA um imposto neutral, em relao ao comrcio internacional, observa-se que as exportaes so exoneradas de imposto atravs deste preceito e as vendas para os pases comunitrios so-no por aplicao do RITI. Ao invs do que sucede nas operaes internas, em que h iseno considerada incompleta, no caso de vendas para o exterior o vendedor no s no liquida imposto como pode deduzir, eventualmente por reembolso, o IVA que suportou na compra de bens destinados a esse fim.
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5. Valor tributvel Incidindo o IVA sobre transmisses de bens e prestaes de servios com carcter oneroso, decorre que o valor tributvel a contraprestao obtida ou a obter pelo alienante ou pelo prestador de servios. Num sistema de IVA baseado no mtodo de crdito de imposto, a dvida do SP ao estado no resulta directamente na aplicao da taxa ao referido valor esta operao apenas determina o montante de imposto a suportar pelo cliente mas da diferena entre o resultado dessa operao e o montante de imposto suportado nas aquisies de bens e servios, durante o mesmo perodo.
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Para determinar o valor tributvel temos de distinguir entre:
- operaes internas: o valor tributvel o valor da contraprestao obtida ou a obter do adquirente ou destinatrio do servio, incluindo impostos directos, taxas e outras imposies e as subvenes ou subsdios directamente relacionados com o preo de cada operao (art. 16.); - importaes: o valor tributvel constitudo pelo valor aduaneiro, determinado de acordo com as disposies comunitrias em vigor e incluir os direitos de importao e quaisquer outros impostos ou taxas e as despesas acessrias, tais como comisses, embalagem, transporte e seguros (art. 17.); - aquisies intracomunitrias de bens: o valor tributvel idntico ao das transmisses de bens efectuadas em territrio nacional, porm no se incluem as despesas relacionadas com o transporte dos bens e outros servios que so objecto de tributao autnoma (art 26 17. RITI).
6. Taxas art. 18.

As taxas de IVA so: - taxa reduzida de 5% para as operaes referidas na lista I anexa ao CIVA e para os objectos de arte, no mbito da respectiva legislao especfica; - taxa intermdia de 12% para as operaes referidas na lista II anexa ao CIVA; - taxa normal de 21% para as restantes operaes.
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7. Apuramento do imposto 7.1. Direito a deduo O IVA liquidado no se confunde com o IVA devido ao Estado, porque a dvida de imposto resulta da operao referida, que o sujeito passivo deve efectuar na Declarao Peridica de IVA que remete AF, e na qual procede subtraco entre o IVA liquidado aos clientes num determinado perodo (mensal ou trimestral dependendo do regime em que se enquadrar) e o IVA suportado no mesmo perodo cuja deduo seja permitida na lei (22. CIVA). A deduo uma das componentes essenciais do apuramento do imposto, traduzindo-se na compensao entre um direito de crdito de que um operador econmico titular em relao ao imposto suportado nas operaes a montante e a dvida tributria decorrente das suas operaes a jusante.
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Direito a deduo
a) Requisitos
Para alm do exerccio do direito deduo depender da realizao pelo sujeito passivo de operaes tributveis ou isentas com direito a deduo (requisito material), exigese ainda que se trate de sujeito passivo (requisito subjectivo) e que o IVA a deduzir tenha uma base de sustentao documental (requisito formal). S os bens e servios adquiridos para utilizao efectiva na actividade tributvel do sujeito passivo, para exportar ou adquiridos no mbito de operaes assimiladas a exportaes e dos transportes internacionais, previstas no 29 art. 14. que conferem direito deduo.
Portanto, s confere direito deduo (art. 19.): O imposto devido ou pago pelo operador econmico nas transaces de bens e servios feitas a outros sujeitos passivos; O imposto suportado nas importaes de bens; Em qualquer destes casos necessrio que o imposto suportado conste em facturas ou documentos equivalentes (art. 28. n. 13.), passados na forma legal (19. n. 6) ou no recibo do pagamento de imposto referente a importaes; Aqueles documentos devero referir expressamente o nome do sujeito passivo e devem estar na sua posse.
* S os bens e servios adquiridos para utilizao efectiva na actividade tributvel do sujeito passivo art. 20. n. 1 a).
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- Momento e forma de exercer o direito a deduo O direito a deduo nasce no momento em que o imposto dedutvel se torna exigvel, de acordo com as regras dos artigos 7. e 8.. O direito a deduo deve ser efectivado na declarao do perodo ou de perodo posterior em que se tiver verificado a recepo das facturas ou documentos equivalentes e/ou o recibo de pagamento do IVA devido pela importao de bens (art. 22. n. 1 a 3).
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Direito a deduo
b) Formas de deduo
O IVA deduzido atravs: - da subtraco ao IVA liquidado do IVA suportado e cuja deduo seja permitida por lei (art. 22. n. 1); - do reporte do crdito para o perodo ou perodos seguintes (art. 22. n. 4); - e ainda do reembolso do imposto (art. 22. n. 5).
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Direito a deduo c) Excluses deduo Nem todo o IVA dedutvel e nem todos os sujeito passivos de IVA podem exercer o direito a deduo. No dedutvel o IVA suportado por um sujeito passivo que no corresponda actividade tributvel por si exercida e qualquer caso o IVA relativo s despesas previstas no artigo 21. n. 1 CIVA (embora contenha derrogaes). Por exemplo, excludo o direito de deduo do IVA suportado nas seguintes despesas: Despesas com aquisio de combustveis. O IVA contido no preo do gasleo, GPL e gs natural dedutvel em 50%. Contudo, se for destinado a veculos pesados de transporte de pessoas e de mercadorias, transportes pblicos e tractores agrcolas a deduo total. Despesas de transporte, incluindo portagens e viagens de negcios do sujeito passivo e seu pessoal; Despesas de alimentao, bebidas, alojamento, recepo, tabaco. 33
Direito ao reembolso art. 22.
O direito ao reembolso uma das formas de exercer o direito deduo, sobretudo nos casos em que o sujeito passivo tem uma posio de credor perante o Estado, pelo facto de o IVA dedutvel ser superior ao IVA liquidado. Art. 22. n. 5 O reembolso pode ser pedido, no campo respectivo de uma declarao peridica entregue dentro do prazo legal, se persistir uma situao de crdito superior a 249,40 euros durante 12 meses. Art. 22. n.8 Os reembolsos devero ser efectuados at ao fim do 3 ms seguinte ao da apresentao do pedido, findo o qual os sujeitos passivos podero solicitar a liquidao de juros indemnizatrios nos termos do artigo 43. LGT:
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Deduo parcial do imposto Sujeitos passivos mistos H sujeitos passivos que exercem operaes tributveis que conferem direito a deduo do imposto suportado a montante e, em simultneo, exercem operaes isentas que no conferem aquele direito de deduo a jusante. Sendo assim torna-se necessrio determinar o montante de imposto dedutvel e o no dedutvel o que pode ser feito de duas formas: Mtodo da afectao real Mtodo pro rata
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Deduo parcial do imposto
Mtodo da afectao real
Consiste na separao, atravs da contabilidade da empresa, das aquisies de bens e servios que so afectas ao sector tributvel das que so afectas ao sector isento. Assim poder deduzir integralmente suportado no primeiro caso, nada deduzindo no segundo. Mtodo pro rata
Art. 23. - Quando o sujeito passivo, no exerccio da sua actividade, efectue transmisses de bens e prestaes de servios, parte das quais no confira direito deduo, o imposto suportado nas aquisies dedutvel apenas na percentagem correspondente 36 ao montante anual de operaes que dem lugar a deduo.
Mtodo pro rata
A percentagem de deduo proporcional ao valor das operaes tributveis e isentas com direito a deduo em relao ao volume de negcios total. Esta percentagem calculada atravs de uma fraco que comporta no numerador o montante anual das operaes que conferem direito a deduo, com imposto excludo, e, no denominador, o montante anual de todas as operaes do sujeito passivo, tambm com imposto excludo. Uma vez que s no final de cada exerccio possvel apurar o pro rata definitivo (dado necessitar de valores finais), durante cada exerccio aplicvel a percentagem de deduo referente ao ano anterior. O pro rata provisrio dever ser corrigido quando forem conhecidos os elementos definitivos do ano, havendo assim lugar correspondente regularizao.
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- A empresa Deduza SA realizou operaes nos seguintes valores: - Transmisses de bens e prestaes de servios tributados, excludo IVA-----------------------------------------------------10.000 - Exportaes----------------------------------------5.000 - Soma_____________________________15.000 - Operaes isentas de IVA----------------------3.000 - Total--------------------------------------------------18.000
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Clculo
15.000 15.000+ 3.000
Pro rata = 0.833=84%

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* Se o sujeito passivo tivesse suportado 1.000 de IVA teria direito a deduzir 840 nesse ano pro rata provisrio do ano x.
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O valor definitivo do pro rata de determinado ano s poder apurar-se no ano seguinte aps o encerramento das contas relativas quele exerccio. - assim que em cada ano se vai aplicando o quociente do ano anterior e que depois se vai proceder regularizao das dedues quando definitivamente se tiver encontrado o pro rata.
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Ou seja, se no ano X+1 o pro rata apurado relativo ao ano X fosse de 0,89 teramos que o sujeito passivo procederia a uma deduo suplementar de 50 (890-840). - Por sua vez, 0,89 seria o pro rata provisrio no ano X+1, procedendo-se regularizao no ano seguinte.
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Liquidao e declarao
Art. 36. - A importncia do imposto liquidado dever ser adicionada ao valor da factura ou documento equivalente, para efeitos da sua exigncia aos adquirentes das mercadorias ou aos utilizadores dos servios. Nas operaes pelas quais a emisso da factura no obrigatria, o imposto ser includo no preo. Art. 39. - Dispensada a obrigao de facturao quando cliente seja particular que no destine os bens ou servios ao exerccio de uma actividade comercial, industrial ou profissional e a transaco seja efectuada em dinheiro nos seguintes casos: Transmisses de bens efectuadas por retalhistas ou vendedores ambulantes; Transmisses de bens feitas por aparelhos de distribuio automtica; Prestaes de servios em que seja habitual a emisso de talo, bilhete de ingresso ou de transporte, senha ou outro documento impresso e ao portador, comprovativo do pagamento; Outras prestaes de servios cujo valor seja inferior a 9,98.
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Liquidao e declarao Art. 40.
A declarao peridica deve ser enviada por via postal ao Servio de Administrao do IVA nos seguintes prazos: At ao 10. dia do 2. ms seguinte quele a que respeitam as operaes, no caso de sujeitos passivos com um volume de negcios igual ou superior a 498.797,9 no ano civil anterior; At ao 15. dia do 2. ms seguinte ao trimestre do ano civil a que respeitam as operaes, no caso de sujeitos passivos com um volume de negcios inferior a 498.798,9 no ano anterior. A declarao pode ser remetida AF por transmisso electrnica de dados n.9.
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Pagamento
Art. 26.
Os sujeitos so obrigados a entregar o montante do imposto exigvel, simultaneamente com as declaraes a que se refere o artigo 40. ou noutros locais de cobrana legalmente autorizados. O pagamento pode ser realizado atravs de cheque ou por transferncia conta a conta. Pode tambm ser efectuado por multibanco e nas tesourarias da Fazenda Pblica. Quem liquidar indevidamente imposto numa factura ou documento equivalente deve proceder sua entrega no prazo de 15 dias aps emisso (art. 26. n. 2). Os SP que pratiquem uma s operao tributvel devero entregar o imposto at ao ltimo dia do ms seguinte ao da concluso da operao (art. 26. N 2 e 42.). * art. 22. n. 4 e 5 Pode haver compensao e reembolso.
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TocRetalhar, empresa retalhista com sede em Lisboa, vende material de escritrio a um cliente, sujeito passivo de IVA nacional. O material posto disposio do cliente em 31 Maro de 2006 e a factura, no valor de 50.000 euros, emitida na mesma data. Enquadre esta situao em IVA e apure o imposto a liquidar.
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Resoluo:
Incidncia Real: trata-se de uma transmisso de bens, j que o contrato de compra e venda pressupe uma transferncia onerosa de um direito de propriedade sobre um
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bem corpreo. (art. 1. n. 1 a) e 3. n.1) - Incidncia Pessoal: O vendedor sujeito passivo de IVA porque pratica com regularidade e independncia o comrcio de material de escritrio (art. 2. n. 1 a ) - Localizao: a operao localiza-se em territrio nacional uma vez que as duas partes so nacionais e os bens no saem do territrio nacional (art 6. n. 1) - Facto gerador e exigibilidade: O facto gerador e a exigibilidade verificam-se a 31 de Maro de 2006 por ser nessa data que a mercadoria entregue ao cliente e emitida a factura (art. 7. n. 1 a), 8. n.1 a), 28. n. 1 b),35. n. 5) O imposto deve ser liquidado na factura emitida, adicionando-se ao respectivo valor (art. 36. n. 1). - Isenes: esta operao no abrangida por iseno, preenchendo todos os pressupostos para ser tributada em Portugal (art. 9. a 15. a contrario). - Taxa: a taxa aplicvel a taxa normal uma vez que os bens transaccionados no constam das listas anexas ao CIVA (art. 18. n. 1 c). - Liquidao: o IVA liquidado ser de 10.500 (50.000 x 21%). - Direito deduo do IVA pago por parte do cliente: porque o cliente um sujeito passivo de IVA e adquiriu material de escritrio para fins empresariais, no sendo os bens em causa excludos do direito a deduo, o IVA pago dedutivel (art. 19. n. 1 44 a), 20. n. 1 a) e 21.)
O Dr. Alfarrobas, Advogado com escritrio no Porto, com um volume de negcios relativo ao ano anterior de 50.000 euros, presta assistncia jurdica a uma empresa mediante avena mensal de 1.000 euros.
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- Enquadre esta situao em IVA e apure o imposto a liquidar.
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Resoluo:
Incidncia Real: A assistncia jurdica uma prestao de servios, dado tratar-se de uma operao que no caracterizada face s normas do CIVA e do RITI nem como transmisso de bens, nem como importao, nem como aquisio intracomunitria (art. 4. n. 1). - Incidncia Pessoal: O advogado sujeito passivo de IVA porque presta servios a titulo independente e com regularidade (art. 2. n. 1 a ). O volume de negcios do ano anterior impede-o de se enquadrar no regime geral de iseno (art. 53. n. 1) Os servios prestados pelo advogado preenchem os requisitos objectivos e subjectivos para serem sujeitos a IVA (art. 1. n. 1 a). - Localizao: a operao localiza-se em territrio nacional (art 6. n. 4) - Facto gerador e exigibilidade: O imposto devido no final de cada ms, visto que o servio de carcter continuado (art. 7. n. 3). - O IVA deve ser liquidado at ao 5. dia til do ms seguinte, no recibo mensal que o advogado obrigado a emitir relativamente avena recebida (art. 8. n. 1, 28. n. 1 b) e 35. n. 1) 46
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Resoluo: O imposto deve ser liquidado na factura emitida, adicionando-se ao respectivo valor (art. 36. n. 1). - Isenes: esta operao no abrangida por iseno, preenchendo todos os pressupostos para ser tributada em Portugal (art. 9. a 15. a contrario e 53). - Valor tributvel: 1.000 (art. 16. n. 1). - Taxa: a taxa aplicvel a taxa normal uma vez que os bens transaccionados no constam das listas anexas ao CIVA (art. 18. n. 1 c). - Liquidao: o IVA liquidado ser de 210,00 (1.000 x 21%). - Direito deduo: o IVA pago dedutivel por respeitar a despesa efectuada no mbito de uma actividade empresarial (art. 19. n. 1 a), 20. n. 1 a))
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- Linda Rosa Lda, empresa retalhista de venda de flores e plantas, com sede em Pites das Jnias, adquiriu plantas ornamentais a um produtor espanhol estabelecido nas Canrias. As plantas so expedidas das Canrias para o porto de Leixes e encontram-se em livre prtica quando entram em Portugal. O valor aduaneiro fixado pela Alfndega de 25.000.
-Enquadre esta situao em IVA e apure o imposto a pagar.
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Resoluo:
Incidncia Real: trata-se de uma importao porque os bens que entram em Portugal vm de um territrio terceiro e encontram-se em livre prtica quando da sua entrada no pais (art. 1. n. 1 b), n. 2 d) e 5. n. 1 b)). - Incidncia Pessoal: A importao de bens torna o respectivo importador como SP de IVA (art. 2. n. 1 b)). - Facto gerador e exigibilidade: O IVA relativo importao devido e torna-se exigvel no momento determinado pelas disposies aduaneiras (art. 7. n. 1 c)). - Isenes: a importao de plantas ornamentais no se encontra isenta (art. 13. a contrario). - Valor tributvel: O valor tributvel constitudo pelo valor aduaneiro (art. 17. n. 1). - Taxa: a taxa aplicvel a taxa de 12. uma vez que os bens transaccionados constam das listas anexas ao CIVA (art. 18. n. 1 b) e verba 2.2. Lista II). - Liquidao: o IVA liquidado ser de 3.000 (25.000 x 12%). - Direito deduo: o IVA pago dedutvel (art. 19. n. 1 b) e n. 2, 20. n. 1 a))
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8. - O Regime do IVA nas Transaces Intracomunitrias (RITI) Em 1 de Janeiro de 1993 entrou em vigor o RITI por fora do D.L. 290/92 de 28.12. Essa entrada em vigor procurou adaptar o IVA abolio das fronteiras fiscais - factor determinante da realizao do mercado interno comunitrio. Com efeito, a criao de um mercado intracomunitrio entre os Estados Membros, no qual circulam livremente os factores de produo (mercadorias, pessoas, capitais), impunha que se abolissem as fronteiras fiscais. Os conceitos de importao e exportao deixaram, assim de ser aplicados s transaces entre os Estados Membros, passando a referir-se unicamente s trocas entre estes e pases (ou territrios) terceiros. Para adaptar o IVA nova conjuntura foi, assim, necessrio introduzir alteraes ao direito comunitrio (designadamente 6. Directiva IVA) que obrigatoriamente tiveram de ser repercutidas no 50 direito nacional, dando origem ao RITI.
RITI Caractersticas:
No essencial o novo regime procura conciliar a abolio das fronteiras fiscais com a manuteno da tributao das transaces intracomunitrias no pais de destino. assim que surgem novas operaes sujeitas a IVA, sendo a aquisio intracomunitria de bens a operao correspondente entrada em territrio nacional de mercadorias provenientes de outro Estado membro e a transmisso intracomunitria de bens correspondente sada das mercadorias de Portugal em direco a outro Estado membro.
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RITI
De acordo com o novo regime as transaces intracomunitrias de bens so tributadas no pas de destino das mercadorias, o que implica duas consequncias: a) Quando Portugal o pais de destino dos bens, a aquisio aqui tributada; b) Quando Portugal pais de origem dos bens a transmisso isenta (com direito a deduo). Desta forma garante-se a manuteno do efeito de neutralidade fiscal que caracteriza o IVA. A aquisio intracomunitria implica que o adquirente seja o responsvel pela liquidao e entrega do imposto em Portugal (reverse charge) sendo portanto necessrio para que se esteja perante uma operao deste tipo, que o comprador da mercadoria seja um sujeito passivo de IVA.
* Os prprios particulares passam a ser considerados sujeitos passivos de IVA pelo facto de fazerem aquisies ou transmisses de meios de transporte 52 novos.
RITI
Noutros casos os vendedores das mercadorias a partir de outro Estado membro tornam-se sujeitos passivos de IVA em Portugal, porque o imposto aqui devido. o caso de vendas com instalao ou montagem, vendas distncia para sujeitos passivos isentos, organismos pblicos e particulares. Para que o mecanismo das transaces intracomunitrias funcione no seu todo, ou seja, a nvel comunitrio, igualmente necessrio que os sujeitos passivos que realizem transaces intracomunitrias se certifiquem da identificao fiscal dos seus clientes noutros Estados membros, por forma a poderem isentar as vendas. O regime do RITI pressupe, assim, a troca entre as partes negociais das respectivas identificaes fiscais, por forma a poderem fornecer as mesmas s respectivas administraes fiscais que as utilizaro para efeito de controlo.
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RITI
Este regime foi inicialmente pensado para vigorar at ao final de 1996, mas foi-se prorrogando automaticamente at que seja estabelecido um regime definitivo consagrando a tributao do consumo na origem. At l o regime caracteriza-se pela tributao no pais de destino quando se trate de operaes comerciais e no pais de origem quando se trate de aquisies para fins privados. Vale isto por dizer que os particulares podem efectuar aquisies em qualquer pais da comunidade europeia, sem que sobre ele impenda qualquer nus ou encargo quando atravessam as fronteiras internas da Comunidade. A aquisio efectuada tributada no pais do vendedor segundo as taxas aplicveis.
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RITI Em suma:
No caso de operaes comerciais celebradas entre sujeitos passivos estabelecidos em pases diferentes da Comunidade, a tributao ter lugar no Estado membro onde o adquirente se encontrar estabelecido e registado para efeitos de IVA. Estamos neste caso perante uma aquisio intracomunitria de bens no pais do estabelecimento do adquirente dos bens e perante uma transmisso intracomunitria de bens isenta de IVA no pais do fornecedor dos mesmos.
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RITI Incidncia real art. 1.
Esto sujeitas a imposto as aquisies intracomunitrias efectuadas a titulo oneroso que preencham os seguintes requisitos: - o adquirente dos bens seja um sujeito passivo de IVA, estabelecido em Portugal, agindo nessa qualidade, que tenha fornecido ao vendedor o seu NIF para efectuar a aquisio; - o fornecedor seja sujeito passivo de IVA, agindo nessa qualidade, que se encontre registado para efeitos de IVA no Estado membro onde tenha incio a expedio ou o transporte dos bens com destino ao adquirente e que no se encontre a abrangido por um regime especial de tributao das pequenas empresas. 56
RITI
Incidncia pessoal art. 2.
So sujeitos passivos: - as pessoas singulares ou colectivas mencionadas no art. 2. CIVA que realizem transmisses de bens ou prestaes de servios que confiram direito deduo total ou parcial do imposto; - os sujeitos passivos isentos sem direito a deduo (dentro do regime do art. 9. a 53.). - o Estado e demais pessoas colectivas de direito pblico, mesmo quando exeram actividades no mbito dos seus poderes de autoridade
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RITI
Aquisio intracomunitria de bens art. 3.
a obteno do poder de dispor, como proprietrio, de um bem mvel corpreo cuja expedio ou transporte para o territrio nacional, pelo vendedor, pelo adquirente ou por conta destes, com destino ao adquirente, tenha inicio em outro estado membro.
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Facto gerador e exigibilidade Facto gerador
- Art. 12. - O imposto devido no momento em que os bens so colocados disposio do adquirente, sendo aplicvel o disposto no artigo 7. CIVA. Exigibilidade
- Art. 13. - Nas aquisies intracomunitrias de bens, o imposto torna-se exigvel: No 15. dia do ms seguinte quele em que o imposto devido (art. 12.); Na data da emisso da factura ou documento equivalente se 59 tiverem sido emitidos antes dos 15 dias.
Valor tributvel e taxas (art. 17. e 18.)
Nas aquisies intracomunitrias de bens a base tributvel determinada de acordo com as regras aplicveis para esse efeito nas operaes internas -art. 16. CIVA, ou seja, o valor tributvel a contraprestao obtida ou a obter do adquirente, do destinatrio ou de terceiro. No caso de transferncias assimiladas a aquisies intracomunitrias considera-se, para o efeito, o preo de aquisio dos bens ou de bens similares ou, na falta destes elementos, o preo de custo, reportados ao momento da realizao das operaes, adicionado dos elementos referidos no n. 5 do art. 16. CIVA.
As taxas aplicveis so as que vigoram na legislao interna dos estados-membros no momento da exigibilidade do imposto, ou seja, no momento em que os bens so colocados disposio do adquirente (art. 18. e 12.). 60
Liquidao, Deduo e Pagamento (art. 19. e 23.)
Salvo no caso de regimes especiais, a liquidao e pagamento do IVA devido pelas aquisies intracomunitrias efectua-se em termos idnticos aos das operaes internas: o adquirente efectua a liquidao na factura que lhe foi emitida pelo fornecedor ou em documento interno emitido para o efeito quando a exigibilidade ocorra em data anterior recepo daquela. O direito a deduo do imposto suportado nas aquisies intracomunitrias e nos bens e servios adquiridos para a realizao de transmisses intracomunitarias isentas exercido nos termos gerais. Assim, quando se trate de SP que tenham direito a deduzir integralmente o IVA suportado, a deduo relativa s aquisies intracomunitrias traduz-se num mero movimento contabilstico segundo o qual o SP autoliquida o IVA devido pela aquisio e, simultaneamente, deduz esse mesmo montante de imposto. S assim no suceder para os SP que no disponham de um direito integral de deduo, caso em que o montante de imposto a entregar ao Estado 61 ser o que resultar da diferena entre o IVA liquidado e o que for dedutvel.
Isenes nas transmisses de bens art- 14. Esto isentas de imposto:
Transmisses de bens de um sujeito passivo para outros Estados membros desde que o adquirente: -seja um SP devidamente registado para efeito de IVA em outro Estado membro; - tenha utilizado o NIF para efectuar a aquisio; - esteja abrangido por um regime de tributao das aquisies intracomunitrias nesse outro Estado membro. Transmisses intracomunitrias de meios de transporte novos qualquer que seja a qualidade do vendedor; Transmisses de bens que consistam na transferncia de bens de um sujeito passivo para as necessidades da sua empresa noutro Estado membro; Transmisses de bens sujeitos a IECS quando o adquirente seja SP isento ou pessoa colectiva estabelecida ou domiciliada noutro Estado membro que no se encontre registada para efeitos de IVA.
* So isenes completas ao contrrio do que sucede nas isenes nas aquisies intracomunitrias e nas importaes so isenes simples. 62 Aqui pode deduzir-se o imposto suportado nas aquisies de bens e servios para a realizao das transmisses.
Regimes Especiais
Vendas distncia (art. 10. e 11.)
O regime das chamadas vendas distncia casos em que os bens so expedidos pelo vendedor com destino aos adquirentes aplicvel s transmisses de bens que, cumulativamente, preencham as seguintes condies: - Os bens sejam expedidos ou transportados pelo prprio sujeito passivo vendedor ou por sua conta; - Tenham como destinatrio um adquirente que seja um particular ou uma entidade no registada para efeitos de IVA num estado-membro da EU; - Os bens no sejam fornecidos com instalao ou montagem, meios de transporte novos, ou bens sujeitos a IECs.
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Exemplos: Empresa estabelecida em territrio portugus, onde se encontra enquadrada no regime geral de IVA, fornece clientes particulares domiciliados em Espanha enviando-lhes directamente os produtos por eles encomendados. - Mesma empresa fornece clientes particulares domiciliados em Espanha sendo estes a levantarem os produtos nas instalaes da empresa e, por sua prpria conta, a efectuarem o transporte dos mesmos para Espanha. Neste caso estamos perante uma transmisso interna de bens sujeita ao regime geral IVA em Portugal. - A mesma empresa fornece clientes, sujeitos passivos estabelecidos em Espanha que, para efectuarem as aquisies lhes fornecem o seu n. de identificao para efeito de IVA sendo nalguns casos o vendedor que efectua o transporte dos bens para Espanha e noutros o cliente que o faz. Estamos perante transmisses intracomunitarias de bens localizadas em Portugal, a que correspondem aquisies intracomunitrias de bens localizadas em Espanha sujeitas ao regime geral RITI da tributao no
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No mbito de aplicao deste regime o IVA sempre devido pelo vendedor dos bens que deve proceder respectiva liquidao de acordo com a taxa e regras vigentes no pais onde for localizada a operao. A localizao destas operaes determinada em funo do valor global (liquido de IVA) das vendas realizadas com destino a cada estado-membro nos seguintes termos: - Se o valor global das vendas realizadas com destino a um dado Estado membro no exceder o limiar ai fixado*, a transmisso sujeita a tributao na origem; Se o valor global das vendas realizadas com destino a um dado Estado membro exceder o limiar ai fixado a transmisso sujeita a tributao segundo o regime regra, ou seja, no destino.
* Portugal estabelece o limiar de 35.000 euros (art. 11. n. 1 c) e n. 2 b)). Frana, Alemanha e Holanda por exemplo tem o limiar de 100.000 euros. 65
Uma vez excedido o limiar, o fornecedor ter de ser registar no estado membro em relao ao qual se verificou o facto, ficando obrigado ao cumprimento das obrigaes fiscais decorrentes das operaes efectuadas que passam a considerar-se localizadas e, portanto, sujeitas a tributao nesse estado-membro. Neste pais as transmisses so equiparadas a aquisies intracomunitarias (afectao s necessidades da empresa), sendo as mesmas isentas de IVA no estado-membro da origem. Podem, no entanto, os fornecedores optar pela tributao no estado-membro do destino. Feita a opo ficam obrigados a permanecer nesse regime por um perodo mnimo de 2 anos (art. 10. n. 3). Observa-se que, em qualquer caso, obrigatria a emisso de factura (art. 23.).
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Obrigaes de deveres acessrios
Fala-se aqui de deveres de cooperao do contribuinte para com a Administrao Tributria (art. 48 CPPT).
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Contudo, em funo da diferente posio da Administrao perante os particulares, que se traduz numa supremacia, num poder de imprio daquela sobre estes, seria mais rigoroso falar de dever de colaborao (art. 59 LGT e 7 CPA).
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- Nos impostos directos

No IRS empresarial e profissional e no IRC encontramos as seguintes obrigaes:
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A - Obrigaes Declarativas: Os sujeitos passivos de IRS e IRC tm de apresentar as seguintes declaraes: 1. IRS Declarao de incio e cessao de actividade. apresentada no servio de finanas do respectivo domiclio fiscal (art. 112 e 114 IRS). IRC - Declarao de inscrio, alterao ou cancelamento no registo de sujeitos passivos de IRC. apresentada em qualquer servio de finanas no prazo de 90 dias a partir da data de inscrio no Registo Nacional de Pessoas 68 Colectivas (art. 109 n 1 a) e 110 CIRC).
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2. Declarao peridica de rendimentos. IRS - apresentada, no respeitante ao IRS, em qualquer servio de finanas, no perodo de 1 Fevereiro a 15 Maro (cat. A e H) ou no perodo de 16 Maro a 30 Abril nos restantes casos, atravs de suporte papel ou meios electrnicos (art. 57, 60, 61 CIRS). IRC apresentada em qualquer servio de finanas at ao ltimo dia til do ms de Maio, atravs de suporte de papel, magntico ou por transmisso electrnica de dados (art. 109 n 1 b) e 112 CIRC).
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3. Declarao de substituio. IRS Quando se verifiquem factos que impliquem alterao dos rendimentos declarados (art. 60 n 2 CIRS). IRC Quando tiver sido liquidado imposto inferior ao devido ou declarado prejuzo fiscal superior ao efectivo (art. 114 CIRC). 4. Declarao anual de informao contabilstica e fiscal IRS A apresentar em suporte de papel, magntico ou por transmisso electrnica de dados, at ao ltimo dia til do ms de Junho em qualquer servio de finanas 70 (art. 113 CIRS e 113 CIRC).
B - Obrigaes contabilsticas e de escriturao:
1. Dever de possuir contabilidade organizada nos termos da lei comercial (POC) e da lei fiscal relativamente queles contribuintes que a ela estejam legalmente obrigados ou que por ela tenham optado. IRS - Empresas individuais que segundo o artigo 109 n 1 CIRS sejam titulares de rendimentos empresariais e profissionais que no estejam abrangidos pelo regime simplificado de tributao.
* De acordo com o artigo 28 n 2 CIRS esto abrangidos pelo regime simplificado de tributao os titulares de rendimentos empresariais e profissionais que, no tendo optado pelo regime de contabilidade organizada, no tenham atingido valor superior a 149.739,37 no volume de vendas ou superior a 99.759,58 no valor lquido dos restantes rendimentos da categoria B. Assim, relativamente s empresas singulares esto sujeitas a contabilidade organizada as que tenham optado por aquele regime e as que 71 tenham ultrapassado aqueles montantes.
IRC A contabilidade organizada exigida segundo o artigo 115 n 1 CIRC s sociedades comerciais ou civis sob a forma comercial, cooperativas e empresas pblicas; demais entidades ou sujeitos passivos de IRC que exeram a ttulo principal uma actividade de natureza comercial, industrial ou agrcola e aos no residentes que obtenham rendimentos em territrio nacional por intermdio de estabelecimento estvel.
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2. Dever de constituir e manter um processo de documentao fiscal. IRS Os sujeitos passivos de IRS quando obrigados a possuir contabilidade organizada, devem constituir at ao termo do prazo para a entrega da declarao anual de informao contabilstica e fiscal, um processo de documentao fiscal relativo a cada exerccio e que dever conter os elementos a definir por portaria do Ministro das Finanas. Art. 129 CIRS. IRC Idem. Art. 121 CIRC.
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3. Dever de possuir um regime simplificado de escriturao Aplica-se a sujeitos passivos de IRS (que obtenham rendimentos da categoria B) e de IRC que no estejam obrigados a possuir contabilidade organizada ou que por ela no tenham optado. Traduz-se na obrigao de possuir os seguintes livros: IRS Sujeitos passivos de IRS (cat. B) devem ter:
- Livro de registo de compras de mercadorias e ou livro de registo de matrias primas e de consumo; - Livro de registo de venda de mercadorias e ou livro de registo de produtos fabricados; - Livro de registo de servios prestados. 74 (Art. 116 n 1 a) CIRS e 50 n 1 CIVA)
4. Dever de apresentar livros de inventrio e balano e dirio nos servios perifricos locais da administrao tributria, a fim de serem numeradas e rubricadas as suas folhas e assinados os seus termos de abertura e encerramento, no caso das entidades sujeitas a contabilidade organizada estarem impossibilitadas de obter a sua autenticao nos termos da legislao comercial (art. 115 n 2 CIRC e 32 CIRS)
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5. Dever de proceder aos lanamentos por ordem cronolgica nos diversos livros e registos, sem emendas ou rasuras no mximo de 60 dias (art. 116 n 4 CIRS) ou sem atrasos superiores a 90 dias (art.115 n 4 CIRC). 6. Dever de passar recibo das importncias recebidas e emitir factura ou documento equivalente por cada transmisso de bens ou prestao de servios (art. 115 CIRS, 28 n 1 a) CIVA). 7. Dever de ter documentos de suporte - documentos justificativos adequados dos diversos registos e livros (art. 115 n 3 CIRC, 118 n 2 CIRS). 8. Dever de centralizao da contabilidade ou da escriturao em estabelecimento ou instalao situada em territrio portugus 76 (art. 118 CIRS e 117 CIRC).
- No IVA
A - Obrigaes Declarativas: Os sujeitos passivos de IVA tm de apresentar as seguintes declaraes (art. 28 n 1 a), c), d), e), e f) CIVA):
1) Declarao de incio e cessao de actividade. - 2) Declarao mensal: relativa s operaes efectuadas no exerccio da sua actividade durante o decurso do segundo ms precedente. Deve ser feita a indicao do imposto devido ou do crdito existente. - 3) Declarao de informao contabilstica e fiscal e anexos: so exigidos para os regimes especiais e fazem parte integrante da declarao anual a que se referem os CIRS e CIRC. - 4) Mapa recapitulativo: deve ser enviado nos meses de Maio e Junho, com a identificao dos sujeitos passivos seus clientes. Dever constar o montante total das operaes internas realizadas no ano anterior com cada um dos referidos clientes desde que superior a 4.987,98 euros. - 5) Mapa recapitulativo: deve indicar os sujeitos passivos seus fornecedores e o montante total das operaes internas realizadas com cada um deles no ano anterior, com o mesmo limite. 77
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IVA
Entre as vrias obrigaes acessrias dos sujeitos passivos de IVA, destacam-se, pela sua importncia as obrigaes de emisso de factura e repercusso do imposto (arts. 28 n 1 b) e 36 CIVA). Assim: Emisso de factura - Os sujeitos passivos de IVA esto obrigados a emitir factura ou documento equivalente* por cada transmisso de bens ou prestao de servios ( definidos nos artigos 3 e 4 CIVA). * - Documento equivalente- art. 28 n 13. Isto assim mesmo que pagamentos que lhe sejam efectuados antes da data da transmisso de bens e prestao de servios. Repercusso do imposto - O valor do imposto liquidado dever ser adicionado ao valor da factura (ou documento equivalente). Caso a emisso de factura no seja obrigatria, dever ser includo no valor do preo, para efeito da sua exigncia aos adquirentes das mercadorias ou aos utilizadores dos servios (art. 78 28 n 3 art. 9 CIVA).
- Imposto Municipal sobre Imveis (IMI)

1.1. Incidncia real: O IMI incide sobre o valor patrimonial tributrio dos prdios rsticos e urbanos situados no territrio nacional e constitui, como imposto local que , receita do respectivo municpio. art. 1..
O conceito de prdio, para efeitos do CIMI, uma fraco de territrio e abrange (art. 2.): - guas, plantaes, edifcios e construes neles incorporados ou assentes com carcter de permanncia, desde que faa parte do patrimnio de uma pessoa singular ou colectiva e tenha valor econmico (em circunstncias normais - ?-); - guas, plantaes, edifcios ou construes dotados de autonomia econmica em relao ao terreno onde esto implantados, embora situados numa fraco de territrio que 79 constitua parte integrante de um patrimnio diverso.
- IMI
Noes: Caracter de permanncia*: edifcios ou construes, ainda que mveis, quando afectos a fins no transitrios (art. 2. n. 2);
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* - Presume-se caracter de permanncia quando os edifcios ou construes estiverem assentes no mesmo local durante um perodo superior a um ano (art. 2. n. 3).
Prdio rstico: terrenos situados fora de um aglomerado urbano* que no sejam de classificar como terrenos para construo e desde que estejam afectos a actividades agrcolas ou tenham como destino normal a utilizao geradora de rendimentos agrcolas ou no contenham construes ou tenham construes de carcter meramente acessrio, sem autonomia econmica e de reduzido valor (art. 3. n. 1).
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* - Aglomerado urbano: ncleo com pelo menos 10 fogos servidos por arruamentos de utilizao pblica (art. 3. n. 4).
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- IMI
Noes:
Parcela - Prdio rstico: Poro contnua de terreno situada num mesmo prdio rstico, a que corresponda, uma nica qualidade e classe de cultura ou, ainda, uma dependncia agrcola ou parte dela 19.
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81
- IMI
Noes: Prdios urbanos: Todos aqueles que no devam ser classificados como rsticos (art. 4.). Art. 6. - Dividem-se em: Habitacionais, Industriais ou para o exerccio de actividades independentes, consoante a respectiva licena ou, na falta desta, quando tenham como destino normal esses fins; Terrenos para construo: terrenos situados dentro ou fora de um aglomerado urbano, para os quais tenha sido concedida licena ou autorizao de operao de loteamento ou construo; Outros: compreende terrenos situados dentro de um aglomerado urbano bem como os edifcios que no integrem qualquer das espcies antecedentes (pedreiras, saibreiras, etc).
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- IMI Noes:
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Matriz art. 12.
Constituem a identificao fiscal dos imveis. So registos da caracterizao, localizao e valor patrimonial tributrio do prdio, bem como a identificao dos proprietrios, usufruturios e superficirios.
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- IMI 1.2. Incidncia Pessoal art. 8. So sujeitos passivos de IMI as pessoas que em 31 de Dezembro de cada ano sejam proprietrios, usufruturios ou superficirios dos prdios ou, no caso de propriedade resolvel, tenham naquela data o seu uso ou fruio. Presumem-se proprietrios, usufruturios ou superficirios as pessoas que, naquela data como tal figurem ou devam figurar nas matrizes prediais. Tratando-se de prdios no inscritos nas matrizes, presumese proprietrio quem for possuidor do prdio. * Estas presunes admitem prova em contrrio. Nas heranas indivisas, sujeito passivo de IMI a prpria herana representada pelo cabea de casal.
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- IMI 2.2. Entidades Pblicas art. 11. So isentos de IMI o Estado, as Regies Autnomas, as autarquias locais e quaisquer dos seus servios e organismos ainda que personalizados, compreendendo os institutos pblicos que no tenham carcter empresarial, bem como as associaes e federaes de municpios de direito pblico.
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- IMI
2.3. Inicio da tributao art. 9.
O IMI devido a partir: Do ano, inclusive, em que se mostrem reunidos os requisitos que definam como prdio uma determinada realidade; Do ano seguinte ao do termo de uma situao de iseno, salvo se estando o contribuinte a beneficiar de iseno venha a adquirir novo prdio para habitao prpria e permanente e continuar titular de propriedade do prdio isento, caso em que o imposto ser devido no ano em que o prdio deixou de ser habitado pelo respectivo proprietrio; Do ano, inclusive, da concluso de obras de edificao, melhoramentos ou de quaisquer alteraes que tenham determinado a variao do valor tributvel; Do 4. ano seguinte, inclusive, quele em que um terreno para construo tenha passado a figurar no activo de uma empresa que tenha por objecto a construo de edifcios para venda; Do 3. ano seguinte, inclusive, quele em que um terreno para construo tenha passado a figurar nas existncias de uma empresa que tenha por objecto a sua venda.
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IMI
3 Valor Tributvel art. 7.
O valor tributvel dos prdios o seu valor patrimonial tributrio determinado de acordo com o CIMI: - A avaliao do prdios rsticos toma como base o seu rendimento fundirio (art. 18.) e efectua-se por recurso s regras previstas no artigo 17. e sgs CIMI. A avaliao dos prdios urbanos, incluindo terrenos para construo efectua-se pelas regras do artigo 38.* sgs que apelam essencialmente a critrios objectivos que tm em conta, entre outros factores, a estrutura, rea e a envolvncia dos prdios, a idade bem como o destino ou uso dos prdios. * Com as correces do artigo 7. n. 2 Todavia as novas regras de avaliao apenas se aplicam aos prdios omissos nas matrizes prediais como o caso dos prdios novos cujo pedido de inscrio tenha sido apresentado a partir de 13 de Novembro de 2003 bem como aos prdios urbanos que constituam objecto de 87 transmisso, onerosa ou gratuita, ocorrida a partir de 1 de Dezembro de 2003.
IMI
- Prdios urbanos art. 38.
Frmula para determinao do valor patrimonial:

Vt = VcxAxCaxClxCqxCv VT = valor patrimonial tributrio Vc = valor base dos prdios edificados custo mdio construo/m2 + valor terreno (25%) A = rea bruta de construo + rea excedente rea de implantao (rea de construo) (art. 40.) Ca = coeficiente de afectao (destino do imvel) Cl = coeficiente de localizao (acessibilidades, equipamentos sociais, transportes pblicos, zonas de elevado valor imobilirio) (entre 0,35 e 3) Cq = coeficiente de qualidade e conforto (de minorado em 0.5 a majorado em 1.7) 88 Cv = coeficiente de vetustez (de 0.35 a 1)
Ca = coeficiente de afectao art. 41.
Utilizao Comrcio
Coeficientes 1,20
Servios Habitao
Habitao social sujeita a regimes legais de custos controlados Armazns e actividade industrial Estacionamento coberto Prdios no licenciados, em condies muito deficientes de habitabilidade Estacionamento no coberto
1,10 1,00
0,70 0,60 0,40 0,45 0,08
89
Cv = coeficiente de vetustez- art. 44.
Anos Menos de 3 3a5 6 10 11 a 15 16 a 20 21 a 30 31 a 40 41 a 50 51 a 60 61 a 80 Mais de 80
Coeficiente de Vetustez 1 0,98 0,95 0,90 0,85 0,80 0,75 0,65 0,55 0,45 0,35
90
Cq = coeficiente de qualidade e conforto (-0.5 a +1.7) Art. 43. Prdios urbanos destinados a habitao Elementos de qualidade e conforto Coeficientes Majorativos at 0,20 0,2 0,04 0,03 0,06 0,03 0,03 0,04 at 0,15 at 0,10 0,03 0,02
Moradias unifamiliares Localizao em condomnio fechado Garagem individual Garagem colectiva Piscina individual Piscina colectiva Campo de tnis Outros equipamentos de lazer Qualidade construtiva Localizao excepcional Sistema central de climatizao Elevadores em edifcios de menos de 4 pisos
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Elementos de qualidade e conforto
Coeficientes Minorativos 0,1 0,1 0,08 0,1 0,02 0,05 0,03 0,05 0,02 at 0,10
Inexistncia de cozinha Inexistncia de instalaes sanitrias Inexistncia de rede pblica ou privada de gua Inexistncia de rede pblica ou privada de electricidade Inexistncia de rede pblica ou privada de gs Inexistncia de rede pblica ou privada de esgotos Inexistncia de ruas pavimentadas Inexistncia de reas inferiores s regulamentares Inexistncia de elevador em edifcios com mais de 3 pisos Estado deficiente de conservao
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Elementos de qualidade e conforto
Coeficientes Minorativos 0,1 0,1 0,08 0,1 0,02 0,05 0,03 0,05 0,02 at 0,10
Inexistncia de cozinha Inexistncia de instalaes sanitrias Inexistncia de rede pblica ou privada de gua Inexistncia de rede pblica ou privada de electricidade Inexistncia de rede pblica ou privada de gs Inexistncia de rede pblica ou privada de esgotos Inexistncia de ruas pavimentadas Inexistncia de reas inferiores s regulamentares Inexistncia de elevador em edifcios com mais de 3 pisos Estado deficiente de conservao
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Taxas 112.
As taxas de IMI incidentes sobre o valor tributvel dos prdios avaliados ao abrigo das normas de IMI ou actualizado nos termos referidos no ponto anterior, so as seguintes: Prdios rsticos: 0,8 por cento; Prdios urbanos: as taxas so fixadas pelas assembleias municipais dentro de limites que podem variar entre 0,2 % a 0,5 % ou 0,4 % e 0,8 % consoante se trate de prdios avaliados ao abrigo do IMI ou de legislao anterior. Prdios mistos: aplicam-se as taxas correspondentes ao valor das partes rstica e urbana. * Para prdios que sejam propriedade de entidades que tenham domiclio fiscal em pais, territrio ou regio sujeitos a um regime fiscal claramente mais favorvel a taxa de imposto de 5%. art. 112. n. 3
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IMI
Majoraes e minoraes- 112., n.s 4, 5, 6, 7 e 8
Os municpios, atravs de deliberao das assembleias municipais, podem ainda majorar ou minorar as taxas aplicveis em funo da definio de reas territoriais que sejam objecto de operaes de reabilitao ou de combate desertificao, de se tratar ou no de prdios arrendados bem como no caso de prdios degradados. ainda permitida uma majorao da taxa aplicvel aos prdios urbanos ou suas fraces autnomas que se encontrem desocupados, salvo nos casos de se destinarem a venda ou a habitao por curtos perodos em praias, campo, termas ou quaisquer outros locais de vilegiatura, para arrendamentos temporrios ou uso prprio. A percentagem de majorao ou minorao da taxa situa-se, consoante os casos, entre 20 e 30%. As taxas fixadas, bem como as suas majoraes/minoraes devem ser comunicadas DGCI ate 30.11 do ano anterior quele em que iro vigorar, sendo que na falta de tal comunicao aplicam-se as taxas95 mnimas.
5. Liquidao e pagamento art. 113. e 119.
A liquidao efectuada pelos servios centrais da DGCI, consistindo em aplicar a taxa fixada ao valor tributvel dos prdios e imputa-la aos sujeitos passivos que constem das matrizes prediais em 31 de Dezembro do ano a que aquela respeita.(art. 113.) A liquidao levada a cabo nos meses de Fevereiro e Maro do ano seguinte.
enviada aos sujeitos passivos, at ao fim do ms anterior ao do pagamento, uma nota de cobrana onde constam, descriminados por municpios, os prdios sujeitos a tributao. Caso no seja recebida esta nota, os interessados devem solicitar uma segunda via em qualquer servio de Finanas (art. 119.)
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Liquidao e pagamento
Art. 120.
O pagamento efectua-se em duas prestaes, nos meses de Abril e Setembro, sempre que o seu montante exceda 250,00. Se o imposto a pagar no exceder aquele montante, o pagamento efectua-se numa nica prestao durante o ms de Abril. Porm, se no mesmo ano a liquidao compreender imposto relativo a anos anteriores, por motivo imputvel AF, e o montante a pagar exceder 250,00, pode efectuar-se o pagamento do tributo relativo a cada um dos anos em atraso com intervalos de 6 meses contados a partir da notificao da liquidao, sendo pago em primeiro lugar o imposto mais antigo (art. 120. n. 3). Quando a liquidao seja efectuada fora de prazo (113. n. 2), o pagamento deve ser efectuado at ao final do ms seguinte quele em que for feita a notificao (art. 120. n. 2).
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Liquidao e pagamento
As liquidaes so oficiosamente corrigidas sempre que se determine ter havido erro imputvel AF ou em face de reclamao ou impugnao judicial dos sujeitos passivos art. 115.. No haver lugar a liquidao ou anulao sempre que o montante a cobrar ou a restituir seja inferior a 10 euros (art. 113. n. 6 e 115. n 3). Sempre que haja atraso na liquidao por facto imputvel ao sujeito passivo so devidos juros compensatrios. Estes juros, que acrescem colecta, so contados dia a dia desde o momento em que for retardada a liquidao at data em que a falta seja regularizada nos termos do artigo 35. LGT (art. 117.). O no pagamento do IMI dentro do prazo constante na nota de cobrana determina a sua cobrana coerciva, atravs de execuo fiscal, sendo contabilizados tambm os competentes juros de mora.
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Obrigaes Declarativas art. 13. A inscrio dos prdios nas matrizes e actualizao destas feita com base em declaraes dos contribuintes, que devem ser apresentadas no prazo de 60 dias a contar da ocorrncia de qualquer dos seguintes factos: Uma dada realidade fsica passar a ser considerada como prdio; Verificar-se um evento susceptvel de determinar uma alterao na classificao de um prdio; Modificarem-se os limites de um prdio; Concluirem-se obras de edificao, melhoramento ou outras alteraes susceptveis de determinar variao do valor tributvel; Verificarem-se alteraes das culturas praticadas num prdio rstico; Ter-se conhecimento da no inscrio de um prdio na matriz; Verificarem-se eventos determinantes da cessao de uma iseno; Ser ordenada actualizao geral das matrizes; Ter-se verificado uma mudana de proprietrio, por ter ocorrido uma transmisso onerosa ou gratuita de um prdio ou parte de um prdio; Ter sido dada utilizao diversa da construo ou da venda nos casos em que estas situaes determinem suspenso da tributao (art. 9. d) e e)).
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- IMI
6. - Iseno temporria Art. 42. EBF

------------Rui ibeiro Pereira------------
Beneficiam de iseno os prdios ou parte de prdios habitacionais construdos, ampliados, melhorados ou adquiridos a ttulo oneroso, destinados a habitao prpria e permanente do adquirente ou do seu agregado familiar ou ao mercado de arrendamento, desde que sejam afectos a esses fins no prazo de 6 meses a contar da data de concluso das obras ou da aquisio, devendo o pedido de iseno ser apresentado nos 60 dias subsequentes queles factos.
Relativamente a prdios adquiridos a ttulo oneroso, destinados a arrendamento habitacional, para alm das condies supra referidas, esta iseno fica ainda dependente de se tratar de primeira transmisso e da celebrao do primeiro contrato de arrendamento, data a partir da qual se inicia o perodo de iseno.
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- IMI
Iseno temporria Art. 42. EBF
Se a afectao a residncia permanente ou o arrendamento do prdio ocorrer aps o decurso do prazo de 6 meses referido, a iseno inicia-se a partir do ano imediato, cessando no ano em que findaria se essa afectao ou arrendamento tiverem ocorrido naquele prazo de 6 meses. Para o efeito considera-se ter havido afectao a habitao prpria e permanente do sujeito passivo ou do seu agregado familiar quando ai fixado o respectivo domiclio fiscal. No caso de ampliao ou melhoramento, a iseno limitada ao acrscimo do valor tributvel da resultante, considerando-se contudo, para determinao do perodo de durao da iseno o valor tributvel do prdio aps o aumento derivado de tais ampliaes ou melhoramentos. Esta iseno s pode ser reconhecida duas vezes ao mesmo sujeito passivo ou agregado familiar. A durao desta iseno, que deve ser requerida ao chefe do servio de finanas da rea de situao dos prdios, determinada do seguinte modo: Valor patrimonial tributvel at 150.000 euros -------------iseno de 6 anos 101 Mais de 150.000 at 225.000 euros---------------------------iseno de 3 anos
- IMTO IMPOSTO MUNICIPAL SOBRE AS TRANSMISSES ONEROSAS DE IMVEIS

-
O IMT substituiu, a partir de 1 de Janeiro de 2004, o imposto municipal de sisa, entretanto abolido. Apesar de manter o ncleo essencial da base de incidncia da sisa o IMT alarga o seu mbito a novos factos de onde se destacam as promessas de compra e venda e as procuraes irrevogveis. A base tributvel tambm se manteve a mesma da sisa, acentuando-se a actualizao de valores atravs da aplicao de coeficientes de correco monetria e tambm atravs da avaliao dos prdios urbanos que constituam objecto de transmisso. As regras de liquidao e pagamento mantm-se, em larga medida idnticas s estabelecidas anteriormente na sisa.
-
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O IMPOSTO MUNICIPAL SOBRE AS TRANSMISSES ONEROSAS DE IMVEIS
1.1. Incidncia real (art. 1. e 2.)

O IMT incide sobre as transmisses onerosas de direitos reais sobre bens imveis (direito de propriedade ou figuras parcelares usufruto, uso ou habitao, direito de superfcie e servides prediais). Para o efeito, integram o conceito de transmisso de bens determinadas realidades que, envolvendo bens imveis, ou a eles se reportando, nem sempre integram o conceito de transmisso em sentido jurdico. Todavia, no plano econmico, tais operaes aproximam-se da figura da aquisio.
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IMT
So consideradas como transmisses de bens as seguintes operaes:
------------Rui ibeiro Pereira------------
a) Promessa de venda ou de permuta As promessas de compra e venda ou de permuta excepto as que respeitem a prdio destinado a habitao prpria e permanente do adquirente ou do seu agregado familiar esto sujeitas a IMT quando seja entregue ao promitente adquirente o gozo e fruio do prdio objecto do contrato-promessa, ou seja, quando se verifica a tradio do bem para aquele.
b) Locao-venda H sujeio a IMT no contratos de locao com a clusula, vinculativa para ambas as partes, de que o imvel objecto do contrato passar a ser propriedade do arrendatrio depois de satisfeitas todas as rendas acordadas. * Esta regra no se aplica ao contratos de locao financeira imobiliria (leasing).
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IMT
C) Arrendamentos a longo prazo Esto sujeitos a IMT os arrendamentos e subarrendamentos que devam durara mais de 30 anos (arrendamento florestal) que esse prazo seja inicialmente acordado, quer resulte de prorrogao do contrato inicial.
d) Quotas e partes sociais As aquisies de partes sociais ou de quotas de sociedades em nome colectivo, em comandita simples, ou por quotas, quando tais sociedades possuam imveis, esto sujeitas a IMT sempre que em consequncia da aquisio ou de quaisquer outros factos, um dos scios fique a deter, pelo menos, 75% do capital social, ou o nmero de scios se reduza a marido e mulher, casados em regime de comunho geral de bens ou comunho de adquiridos.
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e) Cesso de posio contratual As cesses de posio contratual no mbito de contratos de promessa de compra e venda de bens passaram desde 1 de Janeiro de 2004 a integrar o mbito de incidncia do IMT. Esto abrangidas pela incidncia deste imposto a simples possibilidade de cedncia da posio contratual clausulada no contrato inicial, ou posteriormente acordada, bem como as cedncias sucessivas dessa posio. O imposto devido pelo primitivo promitente adquirente e por cada um dos sucessivos promitentes adquirentes.
f) Procuraes irrevogveis So abrangidas pela incidncia do IMT as procuraes ditas irrevogveis e respectivos substabelecimentos, sempre que tais instrumentos confiram poderes de alienao de bens imveis ou de partes de sociais em sociedades que tenham imveis no seu activo.
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g) Cedncia de posio e ajuste de revenda Verifica-se ainda a incidncia de IMT quando o promitente comprador cede a sua posio contratual, embora no mbito de contrato em que tal cedncia no foi acordada ou ajusta a revenda do prdio com terceiro, e entre este e o primitivo promitente vendedor vem a ser, posteriormente, celebrada a escritura de venda.
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IMT 1.2. Incidncia subjectiva art. 4.
O IMT devido pela pessoa singular ou colectiva que adquire os bens, por aquele que numa permuta receber bens de maior valor ou pelos adquirentes de imveis cujo valor exceda a sua quota-parte nas divises e partilhas.
Nos casos de cedncia da posio contratual, o imposto devido pelo primitivo promitente adquirente e por cada um dos sucessivos promitentes adquirentes. Na procurao irrevogvel sobre o procurador ou sobre o substabelecido que recai a obrigao de imposto.
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2. Incidncia territorial art. 2. Ainda que decorram de actos ou contratos celebrados no estrangeiro, as transmisses apenas so passveis de IMT se os bens estiverem situados em territrio nacional.
3. Base tributvel art. 12. a 16. A base tributvel, salvo nas situaes especficas indicadas a seguir, constituda pelo maior dos seguintes valores: - Valor constante do acto ou contrato: considera-se como tal a contrapartida paga pelo adquirente, em dinheiro ou em quaisquer bens mveis ou encargos a que o comprador fique obrigado e que possam qualificar-se como contrapartida da aquisio (dvidas do alienante, hipotecas, etc). - Valor patrimonial tributrio: o que constar das matrizes data da liquidao.
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Valor de avaliao: Quando se trate de prdios omissos nas matrizes ou quando o valor patrimonial tributrio seja contestado pelo contribuinte ou pela Fazenda, a liquidao feita com base no preo, sem prejuzo de posterior liquidao adicional se o valor que vier a resultar da avaliao lhe for superior, ou de anulao do excesso se esse valor for inferior e avaliao tenha sido originada por contestao do contribuinte.
-
110
* Enquanto no for efectuada a avaliao geral da propriedade imobiliria, o IMT relativos a prdios cujo valor patrimonial tenha sido determinado ao abrigo da legislao anterior ao CIMI liquidado da seguinte forma (D.L. 287/03 de 12.11): -Tratando-se da primeira transmisso de prdio urbano no arrendado, ocorrida aps 1 de Janeiro de 2004, o imposto provisoriamente liquidado pelo valor do acto ou contrato ou pelo valor patrimonial inscrito na matriz data da liquidao. promovida a avaliao do prdio ao abrigo das normas do artigo 38. e sgs do CIMI e logo que o valor desta se torne definitivo a liquidao, sendo caso disso, corrigida oficiosamente em funo do valor provisrio. -Tratando-se da primeira transmisso de prdio urbano arrendado at 31 de Dezembro de 2001 e que se mantenha nessa situao data da liquidao, o IMT liquidado com base no valor do acto ou do contrato ou pelo valor patrimonial tributrio determinado por avaliao ao abrigo do CIMI, consoante o que for maior. - No caso de prdios rsticos a liquidao tem, desde logo, carcter definitivo, operando-se sobre o valor do acto ou do contrato ou sobre o valor patrimonial tributrio actualizado com base nos factores de correco monetria constantes da Portaria n. 1337/2003 de 05.12, consoante o que for maior. 111 * Na aquisio de bens do Estado ou autarquias locais e nas arremataes judiciais e administrativas a base de liquidao do imposto , exclusivamente, o valor constante do acto ou contrato (art. 12. n. 16).
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Base Tributvel alguns exemplos

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- Usufruto, uso e habitao e nua- propriedade
Os valores do usufruto vitalcio ou do uso e habitao vitalcios so determinados em funo da idade do usufruturio, em percentagens do valor patrimonial (art. 13.). A nua propriedade (raiz) determinada pela percentagem sobrante. No usufruto sucessivo a idade a considerar para o clculo ser a do mais novo dos usufruturios.
Demgenes, de 68 anos, pretende adquirir pelo preo de 35.000 o usufruto de um prdio com o valor patrimonial de 100.000. Balduno, pretende adquirir por 50.000 a nua- propriedade. Valores a considerar para a liquidao: Valor do usufruto: 100.000 x 30% = 30.000 Valor da nua-propriedade: 100.000 X 70% = 70.000 - Liquidao a Demgenes ser feita pelo preo (35.000)* - Liquidao a Balduno ser feita pelo valor da nua-propriedade 112 (70.000)
* o maior dos valores art. 12. n. 1
Na aquisio de usufruto ou uso e habitao temporrios, o valor destes determinado pela deduo ao valor da propriedade plena de 10% por cada perodo indivisvel de 5 anos, conforme o tempo por que ainda deva durar, no podendo essa deduo ser superior que se efectuaria se se tratasse de usufruto vitalcio.
- Ccero cede a Librio de 19 anos de idade, pelo preo de 25.000 o usufruto pelo perodo de 15 anos de um prdio com o valor patrimonial de 60.000. Valor do usufruto (3 perodos indivisveis de 5 anos): 3 x 10%= 30% 60.000 x 30% = 42.000
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- Direito de superfcie (art. 13. f), g), h) e i))
O direito de superfcie consoante seja perptuo ou temporrio - o da propriedade do solo, determinando-se de acordo com as seguintes regras: - Direito de superfcie perptuo : o valor patrimonial da propriedade do solo corresponde a 20% do valor do terreno, sendo o valor do direito de superfcie o correspondente ao valor da propriedade plena deduzido do valor da propriedade do solo. - Direito de superfcie temporrio: o valor da propriedade do solo obtm-se deduzindo ao valor da propriedade plena 10% por cada perodo indivisvel de 5 anos, conforme o tempo que o direito de superfcie deva durar, sem ultrapassar 80%. O valor actual do direito de superfcie e o correspondente ao da propriedade plena deduzido do valor da propriedade do solo.
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114
- Herana ou quinho hereditrio (art 12. n. 1 e 26.)
Na transmisso de herana indivisa ou de quinhes hereditrios, o IMT liquidado pelo valor do acto ou contrato ou pelo valor patrimonial tributrio dos prdios que integrem a herana ou quinho alienados, se superior quele.
Na declarao para liquidao deste imposto devem ser descritos todos os bens da herana e indicar-se a quota parte que o alienante tem na mesma ou se essa parte desconhecida e respectivos motivos.
Nesta ltima hiptese a liquidao faz-se com base no valor do acto ou contrato - sem prejuzo da sua reforma posterior quando for conhecida a quota-parte do alienante.
115
- Contratos para pessoa a nomear (art. 4. b) e 25.)
devido imposto tanto pelo adquirente originrio como pelo terceiro que venha a ser nomeado, salvo se no prazo de 5 dias aps a celebrao do contrato for apresentada no competente servio de finanas uma declarao escrita em que seja identificado o terceiro para quem o prdio foi adquirido. Efectuada a nomeao, antes ou depois da celebrao do contrato, no pode ser identificada pessoa diferente.
-
* A Administrao Fiscal tem entendido que aquele prazo de 5 dias dever ser
contado da data de celebrao da escritura pblica. Quando se trate de contrato de promessa de compra e venda para pessoa a nomear, este apenas relevar para efeitos daquele prazo se e quando houver tradio dos bens para o contraente originrio. Havendo nomeao vlida, o devedor de IMT o contraente originrio ficando, porm, com direito de regresso sobre o terceiro, exercido nos termos gerais do direito comum. 116 Se o contraente originrio beneficiar de iseno o devedor ser o terceiro. Se o terceiro que for nomeado beneficiar de iseno o imposto pago ser anulado e restitudo ao contraente originrio.
- Contratos de Permuta (art. 12. n. 4, p. 4 e 2. n. 5 b))
Para efeitos de IMT s se considera de permuta o contrato em que as prestaes de ambas as partes compreendem bens imveis. O imposto, devido pelo permutante que receber bens de maior valor, calculado com base na diferena declarada de valores ou sobre a diferena entre os valores patrimoniais tributrios dos imveis permutados.
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* Nas permutas de bens presentes por bens futuros situao frequente de troca de terrenos por andares de prdios a construir mantm-se a regra referida, determinando-se o valor dos bens futuros por avaliao, nos termos do IMI, quando o bem futuro adquirir a natureza de prdio o que ocorre, no caso de imveis urbanos a construir, no momento em que seja aprovado o respectivo projecto de construo.
-
117
Ansio e Ludovico vo efectuar uma permuta em que Ansio d um prdio com o valor patrimonial de 100.000, a que atribui o valor de 200.000, e recebe de Ludovico um prdio com um valor patrimonial de 120.000, a que atribudo o valor de 230.000. Ansio recebe ainda em dinheiro a importncia de 30.000, sendo esta a diferena declarada de valores.
-
Liquidao de IMT a Ansio: Diferena declarada de valores: 30.000 Diferena entre valores patrimoniais: 20.000 Base tributvel: 30.000*
* o maior dos valores art. 12. n. 1
118
4. O IMT nas sociedades civis e comerciais

So vrios os actos e contratos relativos a sociedades, comerciais ou civis, determinantes da incidncia do IMT desde que, em qualquer caso, esses actos importem a transmisso do direito de propriedade sobre bens imveis. a) Constituio de sociedades civis (art. 2. n. 5 f) e 12. n. 4 p. 12) Esto sujeitas a IMT as entradas dos scios com bens imveis para a realizao do capital de sociedades civis na parte em que os outros scios adquirirem comunho ou qualquer outro direito sobre esses bens. Dado que estas sociedades, regra geral, carecem de personalidade jurdica, o imposto devido pelos scios que fiquem em comunho nos bens, sendo a base tributvel dada pela medida dessa comunho. O valor a considerar para a liquidao o valor por que os prdios sejam estimados para efeitos da realizao da entrada do scio, ou o seu valor patrimonial se for superior.
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Barnab e Blandina vo constituir uma sociedade civil, na qual participam em partes iguais, preenchendo as suas entradas com os seguintes valores: Barnab: 20.000 em dinheiro Blandina: um prdio com valor patrimonial de 15.000 e valor estimado de 20.000 Aps a constituio da sociedade cada um dos scios fica comproprietrio de daquele prdio.
-
- devido IMT por Barnab pelo facto de ter adquirido metade do prdio, calculado sobre 10.000, ou seja, metade do valor estimado para efeitos da realizao da entrada de Blandina.
-
120
b) Constituio de sociedades comerciais (art. 2. n. 5 e) e 12. n. 4 p. 12) devido IMT pela sociedade quando o valor das entradas dos scios seja preenchido com bens imveis. O valor-base da liquidao o estimado ou o patrimonial se este for superior. Barnab e Blandina vo constituir uma sociedade por quotas com o capital social de 100.000, realizando as suas entradas com os seguintes valores: Barnab: 50.000 em dinheiro Blandina: um prdio com o valor patrimonial de 20.000 e o valor estimado de 50.000. - devido IMT, pela sociedade, calculado com base no valor estimado de 50.000.
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121
c) Fuso e ciso de sociedades (art. 2. n. 5 g) e 12. n. 4 p. 13)
Nas fuses e cises de sociedades comerciais, ou civis sob a forma comercial, devido IMT quanto aos prdios que se transfiram do activo das sociedades fundidas ou cindidas para a nova sociedade ou para a incorporante, determinado com base no valor por que esses prdios forem contabilizados no activo destas, ou no respectivo valor patrimonial se superior.
122
4.2. Incidncia simultnea de selo e de IMT (art. 3. e 15.) Esto simultaneamente sujeitas a IMT e a imposto de selo sobre as transmisses gratuitas as seguintes operaes: Doaes de imveis em que se estabelea a obrigao de o donatrio pagar ao doador uma certa quantia em dinheiro ou uma penso, em que o doador fique desonerado de uma dvida ao donatrio ou em que este fique com a obrigao de pagar uma dvida do doador a um terceiro; Deixas testamentrias de imveis em que o testador expressamente declara que se deve considerar extinta uma dvida ou penso que tinha para com o beneficirio ou em que este fica com o encargo de pagar a terceiros uma penso ou divida do testador. * Se o beneficirio da deixa testamentria for tambm herdeiro, a incidncia do IMT verifica-se apenas no caso de o valor da deixa exceder a respectiva quota nas dvidas da herana. O IMT incide, nestes casos, sobre o valor das entradas, penses ou dvidas e o imposto do selo sobre o excedente do valor dos imveis.
123
5. Compra de prdios para revenda (art. 7.)
A aquisio de prdios para revenda, no mbito do exerccio dessa actividade, beneficia de iseno de IMT, desde que o adquirente comprove que se encontra colectado em IRC ou IRS por aquela actividade e que a vem exercendo normal e habitualmente, facto que se considera provado se, no ano anterior ao da aquisio tiver comprado para revenda, ou revendido um prdio adquirido para esse fim. Se o adquirente iniciar a actividade, ou tiver estado inactivo, no ano anterior ao da aquisio, ter de pagar o imposto, sem prejuzo de poder obter a sua devoluo, mediante requerimento, se o prdio for revendido no prazo de 3 anos.
124
6. Taxas (art. 17.)
As taxas do IMT so:
5% para transmisso de prdios rsticos (art. 17. n. 1
b));
6,5% para transmisso de prdios urbanos (salvo imveis habitacionais*) e outras aquisies onerosas (art. 17. n. 1c));
15 % para qualquer transmisso a favor de adquirentes residentes em parasos fiscais (art. 17. n. 4)
125
* - Prdios habitacionais (art. 17. n. 1 a)) Tratando-se de transmisso de prdio, ou de fraco autnoma de prdio urbano, destinado exclusivamente a habitao, as taxas aplicveis s transmisses ocorridas a partir de 1 de Janeiro de 2005 so as seguintes:
-
Valor sobre que incide IMT %a aplicar % a abater * -------------------------------------------------------------------------------------At 81.600 0 0 + de 81.600 a 112.200 2 0,5455 + de 112.200 a 153.000 5 1,7333 + de 153.000 a 255.000 7 3,8400 + de 255.000 a 510.000 8 + de 510.000 taxa nica 6 *Apenas se aplica a parcela a abater no limite superior do escalo
126
Accio vai adquirir pelo preo de 150.000 um prdio urbano exclusivamente destinado a habitao, situado no Continente, com o valor patrimonial de 100.000. - Liquidao do IMT tem por base o valor do contrato (art. 12. n. 1) 112.200 x 0,5455= 612,05 37.800 x 5% = 1.890
Total do IMT = 2.502,05

127
7. Liquidao (art. 19.)
A liquidao do IMT, ou seja, o apuramento do montante de imposto devido, efectua-se por iniciativa dos interessados.
Para o efeito devem os interessados apresentar, em qualquer servio de finanas, uma declarao de modelo oficial devidamente preenchida com os elementos do art. 20..
Tem lugar, por regra, antes da ocorrncia do acto ou facto translativo dos bens, ainda que a transmisso esteja subordinada a condio suspensiva ou haja reserva de propriedade, ou se trate de contratos para pessoa a nomear (art. 22.)
128
Liquidao
A liquidao tambm deve ser requerida antes da celebrao do contrato promessa em que seja clausulada a possibilidade de cedncia da posio contratual e da outorga notarial da procurao irrevogvel ou antes de ser lavrado o substabelecimento.
O documento comprovativo de pagamento deve ser apresentado entidade pblica que celebrar o ttulo translativo, mantendo aquele a validade por um perodo de dois anos, findo o qual sem que seja celebrado o negcio a liquidao fica sem efeito (art. 22. n. 4).
* A restituio pode ser obtida mediante reclamao graciosa ou impugnao judicial, ou no caso de terem sido excedidos os prazos, por requerimento ao Ministro das Finanas (art. 44., 46 e 47.).
129
7.1. Competncia para a liquidao (art 21.) O IMT liquidado pelos servios centrais da DGCI, considerando-se, porm, para todos os efeitos legais, o acto tributrio praticado no Servio de Finanas da rea de localizao dos bens. Quando se trate operaes com prdios situados em diversos concelhos (permutas ou partilhas) a liquidao promovida pelo Servio de Finanas onde se situar o maior valor patrimonial tributrio. Nos casos em que haja processo de liquidao de imposto do selo sobre as transmisses gratuitas (aquisio de herana ou quinho hereditrio ou partilha) a liquidao de IMT promovida pelo Servio de Finanas competente para a liquidao do IS*, independentemente da localizao dos imveis.
* - art. 23. sgs CIS
130
8. Pagamento (art. 36.) O pagamento do IMT, quando a liquidao preceda a transmisso dos bens, deve ser efectuado no prprio dia da liquidao ou no 1. dia til seguinte. Nos restantes casos a regra de que o pagamento deve ser efectuado no prazo de 30 dias. O pagamento pode ser efectuado nas tesourarias de finanas ou em qualquer outro local legalmente autorizado (art. 37.) Quando o imposto no for pago antes do acto ou a liquidao no for pedida, o chefe de finanas promove a liquidao oficiosa (art. 38. n. 1 e 19. n. 2). O no pagamento de IMT, depois de terminado o prazo de pagamento voluntrio, implica o vencimento de juros moratrios e a instaurao do procedimento executivo (38. n. 2 e 3).
131
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IMPOSTO SOBRE O VALOR ACRESCENTADO (IVA) DIREITO

Formadora | Andreia Cintra

2.1. Incidncia pessoal

2.3. Incidncia real

------------Rui Ribeiro Pereira------------

Para determinar o valor tributvel temos de distinguir entre:

6. Taxas art. 18.

Direito ao reembolso art. 22.

Deduo parcial do imposto

Mtodo da afectao real

Mtodo pro rata

15.000 15.000+ 3.000

Pro rata = 0.833=84%

Liquidao e declarao Art. 40.

- Enquadre esta situao em IVA e apure o imposto a liquidar.

RITI Incidncia real art. 1.

Incidncia pessoal art. 2.

Aquisio intracomunitria de bens art. 3.

Facto gerador e exigibilidade Facto gerador

Valor tributvel e taxas (art. 17. e 18.)

Liquidao, Deduo e Pagamento (art. 19. e 23.)

Isenes nas transmisses de bens art- 14. Esto isentas de imposto:

Vendas distncia (art. 10. e 11.)

Vendas distncia (art. 10. e 11.)

Obrigaes de deveres acessrios

- Nos impostos directos

Obrigaes de deveres acessrios

Obrigaes de deveres acessrios

B - Obrigaes contabilsticas e de escriturao:

B - Obrigaes contabilsticas e de escriturao:

B - Obrigaes contabilsticas e de escriturao:

B - Obrigaes contabilsticas e de escriturao:

B - Obrigaes contabilsticas e de escriturao:

B - Obrigaes contabilsticas e de escriturao:

B - Obrigaes contabilsticas e de escriturao:

- Imposto Municipal sobre Imveis (IMI)

Matriz art. 12.

Frmula para determinao do valor patrimonial:

Ca = coeficiente de afectao art. 41.

Cv = coeficiente de vetustez- art. 44.

Anos Menos de 3 3a5 6 10 11 a 15 16 a 20 21 a 30 31 a 40 41 a 50 51 a 60 61 a 80 Mais de 80

Elementos de qualidade e conforto

Elementos de qualidade e conforto

5. Liquidao e pagamento art. 113. e 119.

6. - Iseno temporria Art. 42. EBF

Iseno temporria Art. 42. EBF

- IMTO IMPOSTO MUNICIPAL SOBRE AS TRANSMISSES ONEROSAS DE IMVEIS

O IMPOSTO MUNICIPAL SOBRE AS TRANSMISSES ONEROSAS DE IMVEIS

1.1. Incidncia real (art. 1. e 2.)

------------Rui ibeiro Pereira------------

IMT 1.2. Incidncia subjectiva art. 4.

Base Tributvel alguns exemplos

- Usufruto, uso e habitao e nua- propriedade

* o maior dos valores art. 12. n. 1

- Direito de superfcie (art. 13. f), g), h) e i))

- Herana ou quinho hereditrio (art 12. n. 1 e 26.)

- Contratos para pessoa a nomear (art. 4. b) e 25.)

- Contratos de Permuta (art. 12. n. 4, p. 4 e 2. n. 5 b))

4. O IMT nas sociedades civis e comerciais

c) Fuso e ciso de sociedades (art. 2. n. 5 g) e 12. n. 4 p. 13)

5. Compra de prdios para revenda (art. 7.)

6. Taxas (art. 17.)

As taxas do IMT so: