NIIF PARA EMPRESAS NO REGULADAS Aspectos a considerar En la adopcin de las NIIF

NIIF en el Mundo y en Chile

Adopcin Global de IFRS

IFRS adoptados
Plan de convergencia Sin convergencia

Marco Conceptual de las NIIF Medicin de Elementos, conceptos bsicos de las NIIF Bases de Medicin:

Costo Histrico Valor Realizable Costo Reevaluado Valor Justo (Fair Value) Valor Actual Valor en Uso

Vigencia Local del Proceso de Convergencia A contar del 1 de enero de 2013, entidades no reguladas, segn lo establecido en el Boletn Tcnico N 82 del Colegio de Contadores de Chile A.G.

Adopcin por Primera Vez, Fecha de Transicin

Fecha de Transicin 1 Enero 2012 Evaluacin Impactos

Informacin Comparativa 31 Dic. 2012

Fecha de Reportes 31 Dic. 2013

Perodo de Transicin

Perodo de Reporte

IFRS Balance de Apertura

Primeros Estados Financieros IFRS

Primeros Estados Financieros Pblicos en IFRS

Compilacin IFRS EF Trimestrales

Publicacin EF Trimestrales IFRS

Adopcin por Primera Vez, Principales Cambios

Las NIIF exigen slo la presentacin de los estados financieros consolidados. El balance general cambia de nombre, estructura y contenido. Se agrega un estado de resultados integrales con cambios en patrimonio. Se agrega el estado de variacin patrimonial. Mayores revelaciones en notas de criterios contables. Mayores revelaciones en notas de detalle a los estados financieros. Declaracin de Cumplimiento.
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Cmo Enfrentarlo? Tengo Opiniones? Aplicando:

FULL IFRS IFRS para PYMES

Aplicacin IFRS Para PYMES

La NIIF o IFRS para PYMES fue emitida por el International Accounting Standards Board (IASB) el 9 de julio de 2009. Es un estndar auto-contenido, ajustado a las necesidades y capacidades de los negocios ms pequeos. La NIIF para PYMES est escrita en un lenguaje claro, y cuando es comparada con los Full IFRS es menos compleja en una diversidad de materias, incluyendo opciones limitadas en la seleccin de polticas de contabilidad, omisin de temas que no son relevantes para las PYMES, simplificacin de los principios para el reconocimiento y valorizacin, y menos

revelaciones.

Alcance y Aplicacin Deberan de usar esta Norma, Entidades que:

No tienen obligacin pblica de rendir cuentas; y Que publican estados financieros por propsitos de informacin general para usuarios externos.

Al respecto, se considera que una entidad tiene contabilidad

pblica si sus instrumentos de deuda o de patrimonio se negocian pblicamente, o si es una institucin financiera u otra entidad que, como parte de su negocio principal, tiene y administra

recursos financieros que les son confiados por sus clientes.

Alcance y Aplicacin

(Continuacin)

La definicin de PYMES no contiene parmetros cuantitativos (como ingresos ordinarios, activos, nmero de empleados, y no requiere un proceso especial de aprobacin por los propietarios de la entidad

para aplicar la NIIF para PYMES.

A la subsidiaria que hace parte de un grupo consolidado que use los Full IFRS no se le prohbe usar la NIIF para PYMES en sus estados

financieros individuales, siempre que la subsidiaria misma no tenga

accountability pblica. Si la subsidiaria opta por usar la NIIF para PYMES, debe aplicar este estndar en su totalidad (no puede seleccionar y elegir entre los requerimientos de la NIIF para PYMES y

los de los Full IFRS).

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Consideraciones de la IFRS para PYMES Los siguientes son las simplificaciones clave de la NIIF para PYMES:

Algunos temas contenidos en los Full IFRS son omitidos a causa de que no son relevantes para las PYMES. Algunos tratamientos de polticas contables contenidos en los Full IFRS no son permitidos a causa de que para las PYMES est disponible un mtodo simplificado. Simplificacin de los principios de reconocimiento y valorizacin que estn en los Full IFRS. Sustancialmente menores revelaciones, y Lenguaje y explicaciones simplificados. El resultado de estas simplificaciones se observa en que la NIIF

para PYMES tiene cerca del 10% del tamao de los Full IFRS y contiene aproximadamente slo el 10% de las revelaciones de los Full IFRS.
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Consideraciones de la IFRS para PYMES Caractersticas de IFRS para PYMES

(Continuacin)

Este estndar ha sido estructurado por secciones (temas), como un manual de referencia, ya que el IASB espera que sea ms amigable para los preparadores y usuarios de los estados financieros de las PYMES.

La NIIF para PYMES y los Full IFRS son estructuras separadas y diferentes.

Las entidades que sean elegibles para aplicar la NIIF para PYMES, as como las que escojan hacerlo, tienen que aplicar ese Estndar por completo (no se les permite mezclar y combinar los requerimientos de la NIIF para PYMES y los de los Full IFRS).
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Organizacin de la NIIF para PYMES Seccin 1: Seccin 2: Seccin 3: Alcance y aplicacin Conceptos y principios generales Presentacin del estado financiero

Seccin 4:
Seccin 5: Seccin 6:

Estado de posicin financiera

Estado de ingresos comprensivos y estado de ingresos Estado de cambios en el patrimonio y estado de ingresos y ganancias retenidas

Seccin 7:
Seccin 8: Seccin 9:

Estado de flujos de efectivo

Notas a los estados financieros Estados financieros consolidados e independientes

Seccin 10: Polticas de contabilidad, estimados y errores

Seccin 11: Instrumentos financieros bsicos

Seccin 12: Otros problemas relacionados con los estados financieros
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Organizacin de la NIIF para PYMES Seccin 13: Inventarios Seccin 14: Inversiones en asociadas

(Continuacin)

Seccin 15: Inversiones en negocios conjuntos Seccin 16: Propiedad para inversin Seccin 17: Propiedad, planta y equipo Seccin 18: Activos intangibles diferentes a la plusvala Seccin 19: Combinaciones de negocios y plusvala Seccin 20: Arrendamientos Seccin 21: Provisiones y contingencias Seccin 22: Pasivos y patrimonio Seccin 23: Ingresos ordinarios Seccin 24: Subvenciones gubernamentales

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Organizacin de la NIIF para PYMES Seccin 25: Costos por prstamos Seccin 26: Pago basado en acciones

(Continuacin)

Seccin 27: Deterioro del valor de los activos Seccin 28: Beneficios para empleados Seccin 29: Impuestos a los ingresos Seccin 30: Conversin de moneda extranjera Seccin 31: Hiperinflacin Seccin 32: Eventos ocurridos despus del final del perodo de presentacin del reporte Seccin 33: Revelaciones de partes relacionadas Seccin 34: Actividades especializadas Seccin 35: Transicin hacia la NIIF para PYMES

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Principales Diferencias con FULL IFRS Estado de Situacin Financiera

Requiere que los activos y pasivos sean clasificados en corrientes y no corrientes, a menos que la presentacin basada en la liquidez provea informacin ms relevante y confiable.

Especifica la informacin adicional que puede ser presentada ya

sea en el estado de situacin financiera o en las notas.

Diferencias v/s Full IFRS

En Full IFRS, se requiere la presentacin separada de los activos

clasificados como mantenidos para la venta o los activos y pasivos incluidos en un grupo para disposicin mantenido para la venta.
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Estado de Resultados Integral

El anlisis de los gastos reconocidos en resultados se puede presentar por naturaleza o por funcin de los gastos. Requiere la presentacin del total de resultados integrales ya sea en: un slo estado de resultados integral, o en dos estados, un estado individual de resultados y un estado individual de resultados integral (que presente todos los elementos reconocidos fuera de la utilidad o prdida).

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Estado de Resultados Integral

(Continuacin)

Los nicos tipos de otros resultados integrales reconocidos fuera de utilidad o prdida son: Ganancias y prdidas por diferencias de cambio que surgen al convertir los estados financieros de una operacin en el extranjero Algunas ganancias y prdidas actuariales y Algunos cambios en el valor razonable de los instrumentos de cobertura.

Diferencias v/s Full IFRS

En Full IFRS hay ms elementos de resultados integrales reconocidos fuera de utilidad o prdida (como cambios en el valor razonable de activos financieros disponibles para la venta, y ganancias en la revaluacin de propiedades, plantas y equipos y activos intangibles).
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Estado de Cambios en el Patrimonio y Estado de Ingresos y Ganancias Retenidas

Si los nicos cambios en el patrimonio surgen de la utilidad o

prdida, dividendos, cambios en polticas contables y correccin

de errores, se puede presentar un estado combinado de ingresos y ganancias retenidas.

Diferencias v/s Full IFRS

Full IFRS no permite que el estado de cambios en el patrimonio se combine con el estado de resultados integral.

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Estado de Flujos de Efectivo

Los flujos de efectivo se presentan por separado para las

actividades de operacin, inversin y financiamiento.

Hay la opcin de presentar los flujos de efectivo provenientes de las actividades de operacin usando el mtodo directo o el

mtodo indirecto.
Diferencias v/s Full IFRS

Full IFRS fomenta el mtodo directo para la presentacin de los flujos de efectivo provenientes de las actividades de operacin.

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Polticas de Contabilidad, Estimaciones y Errores

En ausencia de orientacin especfica contenida en la NIIF para PYMES, las entidades cuando desarrollen polticas contables deben respetar la siguiente jerarqua:
requerimientos de la NIIF para PYMES que se refieran a problemas similares y relacionados (se aplican por analoga) definicin, conceptos de reconocimiento y valorizacin y principios generales que se establecen en la Seccin 2 de la NIIF para PYMES

Diferencias v/s Full IFRS

En Full IFRS, en ausencia de orientacin especfica en los Full IFRS, la jerarqua de la orientacin incluye los pronunciamientos emitidos por otros cuerpos emisores de estndares o la prctica de la industria como una fuente a considerar (no se aplican por analoga).
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Instrumentos Financieros Bsicos La NIIF para PYMES incluye dos secciones sobre instrumentos financieros. La Seccin 11 aplica a los instrumentos financieros bsicos, mientras que la Seccin 12 aplica a otros instrumentos

financieros y transacciones que son ms complejos, incluyendo la cobertura de derivados.

La entidad que aplica la NIIF para PYMES tiene la opcin para escoger entre aplicar ya sea plenamente los requerimientos de las Secciones 11 y 12 o los principios de reconocimiento y medicin de la NIC 39 Instrumentos financieros: reconocimiento y medicin. La entidad que aplica la NIC 39 est requerida a cumplir con los requerimientos de revelacin de las Secciones 11 y 12 y no los de la IFRS 7 Instrumentos financieros: revelaciones.
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Instrumentos Financieros Bsicos

(Continuacin)

Algunos ejemplos de instrumentos financieros bsicos que estn dentro del alcance de la seccin 11 incluyen entre otros: efectivo, depsitos a la vista y a trmino fijo instrumentos de deuda con un retorno fijo o un retorno variable basado en una tasa de inters cotizada u observable

prstamos, cuentas y notas por cobrar o por pagar

bonos e instrumentos de deuda similares prstamos intercompaas inversiones en acciones ordinarias y preferenciales

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Instrumentos Financieros Bsicos

Diferencias v/s Full IFRS

(Continuacin)

En Full IFRS, los activos financieros se clasifican ya sea como: a valor razonable con cambios en resultados disponibles para la venta mantenidos hasta el vencimiento o prstamos y cuentas por cobrar.

Incluye principios de medicin y requerimientos para deterioro, que son ms complejos, para las diferentes categoras de activos financieros.
La clasificacin de los activos financieros requiere una evaluacin de las intenciones de la Administracin para tales instrumentos financieros.
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Inventarios

Inventarios son activos tenidos para la venta en el curso ordinario del negocio, que son producidos para la venta o que se consumen en el proceso de produccin. Se miden al ms bajo entre el costo o el precio estimado de venta menos los costos para completar y vender.

Diferencias v/s Full IFRS

En Full IFRS se hace referencia al valor realizable neto ms que al precio estimado de venta menos los costos para completar y vender. En circunstancias limitadas requiere la inclusin de los costos por prstamos en el costo de inventarios.
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Propiedades, Plantas y Equipos

El reconocimiento inicial es al costo.

Posteriormente, la propiedad, planta y equipo se mide al costo menos la depreciacin acumulada y la prdida por deterioro acumulada.
Los componentes principales que tienen patrones significativamente diferentes de beneficios econmicos se deprecian por separado. El valor residual, la vida til y los mtodos de depreciacin se revisan cuando haya indicador de que han cambiado desde la fecha de presentacin del reporte anual ms reciente. Los costos por prstamos se tienen que llevar a gasto (segn la Seccin 25).
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Propiedades, Plantas y Equipos Diferencias v/s Full IFRS

(Continuacin)

En Full IFRS existe la opcin de seleccionar la poltica de contabilidad entre el modelo de revaluacin y el modelo del costo. Los costos por prstamos directamente atribuibles a la construccin de propiedad, planta y equipo se tienen que capitalizar como parte de su costo. La revisin del valor residual, la vida til o los mtodos de amortizacin se debe realizar anualmente. La depreciacin separada de los componentes individuales es requerida cuando el costo del componente es importante en relacin con el costo total del activo.
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Activos Intangibles Diferentes a la Plusvala

Los activos intangibles adquiridos por separado se miden inicialmente al costo.

Los desembolsos incurridos en elementos generados internamente se reconocen como gastos cuando se incurre en ellos. Subsiguiente al reconocimiento inicial, los activos intangibles se miden al costo menos la amortizacin acumulada y las prdidas por deterioro. Los activos intangibles se considera que tienen una vida til finita. Si la vida til no se puede estimar confiablemente, se asume que es 10 aos.

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Activos Intangibles Diferentes a la Plusvala

(Continuacin)

El valor residual se asume que es cero, a menos que haya el compromiso de un tercero para comprar el activo al final de su vida til o que haya un mercado activo para el activo. El perodo y el mtodo de amortizacin se revisan cuando haya un indicador de que stos han cambiado desde la fecha de presentacin del reporte anterior.

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Activos Intangibles Diferentes a la Plusvala Diferencias v/s Full IFRS

(Continuacin)

En Full IFRS existe la opcin de seleccionar la poltica de contabilidad entre el modelo de revaluacin y el modelo del costo (permitido slo si existe mercado activo. Se requiere la capitalizacin de ciertos desembolsos incurridos en los activos intangibles generados internamente (costos de desarrollo). Los costos por prstamos directamente atribuibles a la produccin del activo intangible se tienen que capitalizar como parte de su costo. Los activos intangibles con vida til indefinida no se amortizan pero se prueban anualmente por deterioro. La revisin del valor residual, la vida til o los mtodos de amortizacin se debe realizar anualmente.

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Plusvala o Goodwill

En una combinacin de negocios se reconoce como plusvala o goodwill, cualquier diferencia entre el costo de la combinacin de negocios y el inters que el adquirente tiene en el valor razonable de los activos y pasivos asumidos. Si la diferencia es negativa (plusvala negativa) la ganancia resultante se reconoce en resultados. La plusvala se mide al costo menos la amortizacin acumulada y las prdidas por deterioro. Si no se puede estimar confiablemente su vida til, se asume que es 10 aos.

Diferencias v/s Full IFRS

En Full IFRS el goodwill no se amortiza pero se debe probar su deterioro anualmente.

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Notas a los Estados Financieros

Se debe indicar que se utiliz NIIF para PYMES en la confeccin de EEFF.

Se debe incluir resumen de polticas contables aplicadas, incluye informacin sobre juicios y fuentes claves para la estimacin de contingencias.
Informacin de apoyo para items de los estados financieros Otras revelaciones

DIFERENCIA v/s FULL IFRS Full requiere de revelaciones mucho ms completas.

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Qu significa lo Anterior para las Empresas?

IMPACTOS

RRHH Capacitacin

Contabilidad Conocimiento Evaluacin Capacitacin Monitoreo

Convergencia a IFRS

Tesorera Presupuestos Caja

Sistemas TI Desarrollo Implementacin Capacitacin

Se necesita Evaluar impacto del cambio Crear un plan Implementarlo

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NIIF PARA EMPRESAS NO REGULADAS

Nuestra Firma est preparada para apoyarlo En la adopcin de las NIIF

"Nosotros no podemos continuar sosteniendo el viejo modelo, cuando conocemos que hay nuevas y ms eficientes maneras de hacer bien el trabajo.

35

Las Empresas y el cambiante mundo de los Negocios Los Ejecutivos de las empresas estn enfrentados a un mundo de negocios muy cambiante, exigiendo que sus ejecutivos sean verdaderos lderes enfocados a las actividades importantes del negocio, debiendo dejar los procesos administrativos financieros, con especialistas en la materia para que mejoren los procesos y reduzcan costos.

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Las Empresas y el cambiante mundo de los Negocios El Outsourcing Contable es una forma de maximizar la eficiencia de

las operaciones, mejorar la productividad y aumentar la rentabilidad

del negocio. JMA Chile le ofrece un sistema administrativo contable de primera clase, con equipos multidisciplinarios, con personas altamente capacitadas lo que nos permite cumplir con las altas

exigencias de nuestros clientes.

37

Proceso de Convergencia

Estamos para ayudarlo!

38

Evaluacin y Diagnostico

Reunin para determinacin de las polticas contables bajo NIIF Determinar Impactos cuantitativos en los estados financieros de la Empresa

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Diseo e Implementacin Preparacin de los Estados Financieros bajo NIIF full o PYMES

40

Apoyo Continuo

Atencin Permanente a consultas Revisin de efectos financieros especficos que requieran de mayor atencin

41

Sistemas Computacionales

Asistencia en la evaluacin de los sistemas

computacionales que permitan la adopcin de las NIIF Formulacin de un plan de accin que permita superar las

brechas de los sistemas

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Tecnologa

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Tecnologa

(Continuacin)

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Recursos Humanos

Determinacin de necesidades de capacitacin Presentacin ejecutiva a la Gerencia respecto a las principales impactos de las NIIF

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Nuestros Profesionales Recursos Humanos

Tenemos un equipo de personas dispuesto a trabajar con

Usted

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Recursos Humanos

Cursos de capacitacin cerrados y abiertos sobre NIIF full o para PYMES

Atencin permanente a consultas

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Un proceso que trae beneficios

La migracin a NIIF traer beneficios, como resultado de una mejora

en la calidad de los reportes financieros. Los Gobiernos Corporativos debern tener un mayor grado de involucramiento en materias Financieras y Contables, lo que implica proteccin a los

inversionistas, Accionistas y Socios, a causa de la mayor

transparencia, y calidad en la entrega de la informacin Financiera

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Confe en Nosotros !!!

Profesionales

Tecnologa

Conocimiento

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Jorge Melilln Martnez Socio Principal jorge.melillan@jmachile.cl

Gabriel Mendoza Cardoza

Socio de BPO
gabriel.mendoza@jmachile.cl

Auditora - Tributaria - Consultora - Outsourcing Nueva de Lyon 145, Piso 11 Providencia - Santiago de Chile Tel. (56-2) 650 6300 Fax (56-2) 650 6384

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