LES OPERATIONS LIBELLEES EN MONNAIE ETRANGERE

PLAN

Introduction.

I/ Les rgles comptables prvues par le CGNC relatives aux oprations en monnaie trangre .
II/ Le traitement comptable des oprations en devises. III/ Illustrations. Conclusion

Bibliographie

INTRODUCTION

Les entreprises qui ralisent des oprations avec ltranger (Import & Export), sexposent des risques de change. La comptabilit est affecte de premier rang du fait de la ncessit denregistrement aux journaux de lensemble des oprations effectues en monnaie trangre et les rgularisations qui en dcoulent.

Obligation.

La comptabilit des entreprises marocaines est tenue en dirham.

I/ les rgles comptables

Lors du rglement, la diffrence qui apparat entre la valeur en dirham la date de transaction et la valeur en dirham au paiement,

doit tre enregistre, selon les cas, en perte ou en gain de change.

Cependant,

le

CGNC

exige

que

lentreprise

fasse

apparatre dans sa comptabilit :

I/ les rgles comptables

Les crances et les dettes en monnaie trangre, leur valeur dinventaire.

valuation de la crance ou de la dette

les diffrences de conversion sont inscrites des comptes transitoires ;

I/ les rgles comptables

Immobilisations corporelles et incorporelles La valeur dentre des immobilisations acquises en devises est calcule par conversion en dirhams du cot en devises sur la base du cours de change du jour de lentre. Stock Les stocks dtenus ltranger et dont le cot est exprim en devises font lobjet d'une conversion en dirhams par catgorie de marchandises ou produits soit sur la base : oDu cours moyen de change leur date d'entre.

oDun cours estim aussi proche que possible de ce cours moyen.

I/ les rgles comptables

Titres Mme principe, cependant les PPD sont calculer par rapport la valeur dentre sur la base : Du cours du titre ltranger converti au cours de change la date dinventaire pour les titres cots ltranger. Au cours en dirhams si les titres sont cots au Maroc

I/ les rgles comptables

Crances et dettes
Les crances et les dettes contractes en monnaie trangre sont converties et comptabilises en dirhams sur la base du cours de change du jour de lopration ou sur le dernier cours de change au moment de linventaire .

I/ les rgles comptables

Cas de couverture de change

Lorsque lopration est traite en monnaie trangre saccompagne dune

opration parallle destine couvrir le risque de la fluctuation de change, la provision pour risque nest constituer qu concurrence du risque non couvert.

I/ les rgles comptables

Disponibilits Ces disponibilits sont converties en dirhams, lors de leur acquisition, au cours de change la date de lopration; dans le bilan, elles sont converties sur la base du dernier cours de change et les carts constats sont inscrits directement dans les produits et les charges de lexercice (gains de change et pertes de change).

II/ le fonctionnement des comptes

Par souci de transparence et de neutralit de traitement des oprations en monnaie trangre sur les quilibres financiers rels de lentreprise, le CGNC a prconis 4 comptes transitoires : Deux rubriques dcarts de conversion - Actif pour enregistrer les pertes de change latentes. sur les lments permanents du patrimoine et lments circulants; Deux rubriques dcarts de conversion - Passif pour enregistrer les gains de change latents sur les lments permanents du patrimoine et lments circulants.

II/ le fonctionnement des comptes

Ecart de conversion actif

Ecart de conversion actif

Sur les lments permanents 27

Sur les lments circulants 37

2710 Diminution des crances immobilises

2720 Augmentation des dettes de financement

3701 Diminution des crances circulantes

3702 Augmentation des dettes circulantes

II/ le fonctionnement des comptes

Ecart de conversion passif
Ecart de convertion passif

17
Augmentation s des crances immobilises

47 Diminution des dettes de financement

1710

1720

PRINCIPE DE PRUDENCE

4701

4702

Les profits ne sont pas enregistrs autant que produits puisquils ne sont quventuels.

II/ le fonctionnement des comptes

Provision sur le risque de change

Il sagit de la constatation des pertes latentes sur les crances immobiliss et circulantes ou les dettes de financements et circulantes libelles en monnaie

trangre. En principe la provision doit tre gale au montant de la perte latente.

les pertes latentes compenses par une couverture de change peuvent ne pas tre provisionnes. en cas de couverture, la provision nest constituer qu la hauteur du risque non couvert. En cas de compensation entre perte et gain, la provision est constitu sur le montant correspondant lexcdent de la perte sur le gain

II/ le fonctionnement des comptes

Opration en monnaie trangre

PERTE DE CHANGE 633

GAIN DE CHANGE 733

La diffrence ngative entre le cours du jour des oprations et le cours du jour du dnouement des diverses services de crdits donnes

Les montants rsultant de la diffrence entre la valeur dorigine dune crance ou une dette en devise et le montant encaiss ou pay au cours de la

ou reus en devises.

priode comptable du
rglement.

III / ILLUSTRATIONS
Exemple 1
La socit FDM , SARL a adress un client franais la facture n 369, le 10-11-2008 pour une vente de marchandises dune valeur de 110.000 DH. Le contrat a t sign pour 10.000

Euro (1 = 11 DH).
Le 15/12/2008, le client franais de la socit FDM , SARL rgle la facture n 369 qui slevait 10.000 ( 1 = 11DH). Le

cours cette date est de 10.75 DH/.

III / ILLUSTRATIONS
Exemple 1

01012008 3421 Clients Vente de

110.000
Marchandises 110.000

7111

Facture n369 de 10.000 sur le client

La socit FDM , SARL ne doit pas facturer la TVA car il sagit dune exportation

III / ILLUSTRATIONS
Exemple 1
15/12/2008 5141 6331 3421 107500 2500 110000

banque Perte de change

clients et comptes rattachs Rglement facture Perte de change = (11-10.75) x 10.000 = 2.500 DH

III / ILLUSTRATIONS
Exemple 2

La socit FDM , SARL qui tient sa comptabilit en dirham reoit le 2011-2008. dun fournisseur amricain qui elle a achet des marchandises, une facture de 24.500 $. Le cours du dollar est de 10 DH/$.

Dun fournisseur anglais qui elle a achet des marchandises, une

facture de 15.000 , le cours du livre sterling est de 15 DH/. Le 20/12/2004, la socit FDM , SARL rgle : - la facture de 24.500 $ (1$ = 10 DH). Le cours cette date est de 10.25 DH/$. - la facture de 15.000 (1 = 15 DH). Le cours cette date est de 15.25 DH/.

III / ILLUSTRATIONS
Exemple 2
20/11/2004

6111 4411

Achat de marchandises fournisseurs Fact n..de 24.500 $ (24.500 x 10 = 245.000 DH)

245000 245000

6111 4411

Achat de marchandises fournisseurs

Fact n...de 15.000 (15.000 x 15= 225.000 DH)

225000 225000

III / ILLUSTRATIONS

20/12/2004 4411 6331 5141 Fournisseurs Pertes de change Banque

Rglement du fournisseur amricain (24.500 $). Perte de change = (10.25 - 10) x 24.500 = 6.125 DH
20/12/2004

245000 6125 251125

4411 6331 5141

Fournisseurs Pertes de change Banque

Rglement de fournisseur anglais (15.000 ). Perte de change = (15.25 - 15) x 15.000 = 3.750

225000 3750 228750

III / ILLUSTRATIONS
Exemple 3

Le 15/12/2008, le client franais de la socit FDM , SARL rgle la facture n 369 qui

slevait 50.000 ( 1 = 11DH). Le cours

cette date est de 10.85 DH/.

III / ILLUSTRATIONS
Exemple 3

5141 3421 7331

15/12/2008

Banque Client et comptes rattachs Gain de change Rglement de la facture n 215. Gain de change= (11.25 10.85) x 50.000 = 20.000 DH

562500 542500 20000

III / ILLUSTRATIONS
Exemple 4

Le 20/12/2008, la socit FDM , SARL

rgle : - la facture de 15.000 $ (1$ = 10,25 DH). Le cours cette date est de 9,65DH/$. - la facture de 5.000 (1 = 15 DH). Le cours

cette date est de 14.75 DH/.

III / ILLUSTRATIONS
Exemple 4
20/12/2008

4411 5141 7331

Fournisseurs Banques Gain de change

Rglement du fournisseur amricain (15.500 $). Gain de change= (10.25 9.65) x 15.500 = 9.300 DH

158875 149575 9300

4411
5141 7331

20/12/2008

Fournisseurs Banques Gain de change

Rglement de 5.000 . Gain de change = (15 14.75) x 5.000 = 1.250 DH

75000 73750 1250

III / ILLUSTRATIONS
Exemple 5

A la clture de lexercice 2008, une crance de 20.000

Euro (1 = 11DH) relative une vente de

marchandises un client allemand na pas t acquitte par celui-ci. Le cours cette date est de 10.50 DH/.

III / ILLUSTRATIONS
Exemple 5
31/12/2008 3701 3421 Diminution des crances circulantes clients et comptes rattachs 10000 10000

Perte de change= (11 - 10.50) x 20.000 = 10.000 DH

6369 4506

d
Dotations aux provisions pour risques et charges financires Provision pour perte de change Provision sur crance/ client allemand

10000 10000

3141 3701

01/01/2009 Clients et comptes rattachs Diminution des crances circulantes

10000 10000

Pour solde des comptes transitoires

III / ILLUSTRATIONS
Exemple 6

A la clture de lexercice 2008, la socit FDM , SARL na pas encore pay une facture relative lachat dun lot de matires premires auprs dun fournisseur amricain pour un montant de 45.000 $ (1$ = 10.25DH). Le cours cette date est de 10.65 DH/$.

III / ILLUSTRATIONS
Exemple 6
3702 4411 31/12/2008 Augmentation des dettes circulantes Fournisseurs Perte de change = (10.65 - 10.25) x 45.000 = 18.000 DH d 6369 4506 Dotations aux provisions pour risques et charges financires Provision pour perte de change Provision sur crance/ client allemand 4411 3702 01/01/2009 Fournisseurs Augmentation des dettes circulantes 18000 18000 18000 18000 18000

18000

Pour solde des comptes transitoires

III / ILLUSTRATIONS
Exemple 7

Le 20/01/2008, la socit FDM , SARL reoit un virement de 55.000 DH en rglement de la facture n 530 dun montant de 5.000 sur son client franais relative une vente de marchandises ralise au cours de lexercice 2007 (1 = 10 DH). Cette crance avait fait lobjet au 31/12/2007 dune provision pour perte de change de 2.500 DH. Le 30/01/2008, la socit rgle une dette de 40.000 $ contract au cours de lexercice 2004(1$ = 9 DH) auprs dun fournisseur amricain, cette date le cours du dollar est de 9.80 DH/$. Cette dette avait fait lobjet au 31/12/2007, dune provision pour perte de change de 7.750.

III / ILLUSTRATIONS
Exemple 7
20/12/2008 5141 3421 7331 Banque Clients et comptes rattachs Gain de change Rglement facture n 530 Gain de change= (11 -10) x 5.000 = 5.000 DH 20/12/2008 4506 7393 Provision Pr perte de change Reprise sur PPRCF 55.000 50.000 5.000

2 500 2 500

Reprise de la provision devenue sans objet

III / ILLUSTRATIONS
Exemple 7
30/01/2008 4411 6331 5141 Fournisseurs Perte de change Banque Rglement facture n 530 Perte de change= (9.8 -9) x 40.000 = 32.000 DH 20/12/2008 4506 7393 Provision Pr perte de change Reprise sur PPRCF 360.000 32.000 392.000

7 750 7 750

Reprise de la provision devenue sans objet

Conclusion
Les fluctuations importantes de devise exposent les firmes des risques de change normes. Or la

comptabilisation de ces oprations a une influence

importante pour lanalyse des performances des entreprises.

Lorsque ces oprations sont traduites en comptabilit

dans le respect des principes comptables

fondamentaux et des prescriptions du Code Gnral de la Normalisation Comptable, les tats de synthse sont donc prsums donner une image fidle du patrimoine, de la situation financire et des rsultats de lentreprise.

BIBLIOGRAPHIE

MEMENTO

COMPTABLE Franais

MEMENTO COMPTABLE : CABINET MESNAOUI

MANUEL DE COMPTABILITE : ABOUJAWAD

LES OPERATIONS LIBELLEES EN MONNAIE ETRANGERE