FUNDAMENTOS DE AUDITORIA

Normativa y legislacin

Profesor: Haydelin Hoffmann G.

Abril, 2012

1.- Segn Objeto a auditar:

Auditoria

de estados financieros

Objeto: Preparacin y revelacin de la informacin financiera contable. Objetivo: Emitir una opinin respecto a la razonabilidad, en todos los aspectos significativos, de las cifras presentadas en los estados financieros, de acuerdo a los PCGA. Resultado: Informe del auditor (opinin), estados financieros y notas explicativas a stos. Medicin: PCGA, NAGAS, Normas de entes reguladores (Superintendencias, SII). Sujeto: Contador auditor

Revisin informacin financiera interina

Revisin

de informacin financiera interina

Caractersticas: Similar a auditoria de estados financieros salvo, Objetivo: verificar que los E.F. estn exentos de errores significativos para que concuerden con PCGA. Periodo: Operaciones cubren un perido inferior a 12 meses Procedimientos: principalmente indagaciones y pruebas analticas

Auditoria Tributaria:
Auditoria

Tributaria

Objeto: Informacin legal e impositiva Objetivo: Principal (correcta determinacin y pago de impuestos) y Secundario (confeccin de los distintos formularios que apliquen, ej. 29) Sujeto: Abogado, Contador Auditor, ing. Comercial Medicin:Ley de Impuesto a la renta, Iva, Aduanas, otras.

Auditoria Computacional:
Auditoria

Computacional

Objeto: Sistemas de informacin Objetivo: A definir por el cliente. Generalmente puede ser: verificar el apoyo que prestan a la gestin, tecnologa utilizada, necesidad de nuevos equipos, desarrollo de nuevas aplicaciones, etc. Sujeto: Ing. Civil en informtica, Contador auditor, Ing. Comercial.

Auditoria Medioambiental:
Auditoria

medioambiental

Objeto: Informacin medioambiental relacionada con el cumplimiento de la normativa y gestin vigente, destinado a la proteccin del medioambiente, la preservacin de la naturaleza y la conservacin del patrimonio ambiental. Objetivo: Identificar y controlar la actual prctica que posiblemente est provocando efectos adversos sobre el medio ambiente. (ISO)

REGULACIONES
NORMATIVA ESTATAL Ley de sociedades annimas Funciones:
Informar los estados financieros presentados por el Directorio a la Junta de Accionistas. Examinar las operaciones y su registro razonable en la contabilidad. Informar a la administracin las deficiencias detectadas en prcticas contables y el sistema de control interno. Velar porque los estados financieros se preparen de acuerdo a PCGA y a instrucciones de superintendencias. Revelar posibles fraudes e irregularidades que afecten la presentacin de la posicin financiera.

REGULACIONES

Emitir informe de acuerdo a NAGAS e instrucciones impartidas por superintendencias. Utilizar tcnicas y procedimientos de auditoria que sustenten contenido del dictamen de auditoria. Mantener por 5 aos los papeles de trabajo y entregar a la superintendencia si sta lo requiere. Expresar opinin clara, precisa, objetiva y completa.

REGULACIONES
NORMATIVA ESTATAL Ley de sociedades annimas
Facultad: Examinar libros, registros y antecedentes de la sociedad y sus filiales. Obligacin: Guardar reserva de la informacin no divulgada al pblico. Ley General de Bancos Facultad: La SBIF tendr las mismas facultades que la Ley orgnica de la SVS y la Ley de Sociedades annimas.

REGULACIONES
NORMATIVA ESTATAL Superintendencia de Valores y Seguros (ley orgnica)
Vigilar las actuaciones de los auditores externos, impartir las normas respecto al contenido de sus dictmenes y requerir los antecedentes relacionados con el cumplimiento de sus funciones.

Sanciones: Censura, Multa hasta por UF1.000, reiteracin UF 5.000 Suspensin de funciones hasta por 1 ao Cancelacin del registro

REGULACIONES

NORMATIVA GREMIAL Colegio de Contadores de Chile A.G.

Objeto : Promover el desarrollo y proteccin de las actividades propias de la profesin. Difundir entre la comunidad el rol de la profesin. Velar por su progreso, prestigio y perfeccionamiento del correcto ejercicio.

Cdigo de tica: Actuar con sujecin a normas de estricta equidad y moral, y de absoluta tcnica en su desempeo profesional, cuidando la inviolabilidad de los intereses que le sean confiados, respetando las normas legales vigentes.

REGULACIONES

Casos que originan sancin:

Transgredir el cdigo u ocasionar daos morales o materiales a otro colega. Abandono de obligaciones en el cumplimiento de sus deberes con perjuicio para el Estado o terceros. Aceptar modificaciones en la contabilidad que alteren la veracidad que beneficie a clientes en perjuicio del Estado o terceros. Dejar de cumplir principios establecidos en el cdigo y la ley que cre el Colegio de Contadores de Chile A.G.

FIRMAS DE AUDITORIA
Servicios que prestan. Auditoria externa Consultorio Tributaria y legal Outsourcing de contabilidad
Equipos de trabajo Socio Gerente Senior Semisenior Asistente

RESPONSABILIDAD
Del auditor. Emitir una opinin sobre los estados financieros, de acuerdo a Nagas. Contractual (cumplir clusulas del contrato). Con la profesin (cumplir normas).
Del cliente. Preparar los estados financieros, de acuerdo a PCGA. Mantener adecuada estructura de control interno. Presentacin de la situacin financiera, resultado de operaciones y flujo de efectivo. Proporcionar al auditor toda la informacin que

NORMAS DE AUDITORIA
Obligatoriedad. Una vez aprobadas y promulgadas por el Directorio del Instituto de Auditores A.G. En ausencia de pronunciamientos especficos en Chile, se deber considerar las Guas Internacionales de Auditora emitidas por IFAC, los Statements of Auditing Standards ("SAS") del Instituto Americano de Contadores Pblicos y otros pronunciamientos de aceptacin general emitidos por asociaciones profesionales reconocidas. Alcance. Cuando se lleva a cabo una auditora independiente. Sobre la informacin financiera de una entidad. Con el objeto de emitir una opinin.

NORMAS DE AUDITORIA
Procedimientos. Actos que han de ejecutarse
Normas. Calidad en la ejecucin de esos actos (juicio profesional y elaboracin del informe) Clasificacin. Normas generales Normas relativas a la ejecucin del trabajo Normas relativas al informe Otros servicios Normas de control de calidad. Conducta de la practica de la auditoria de una firma sta debe adoptar polticas y procedimientos de control

NORMAS GENERALES

1. La auditoria debe ser efectuada por una persona que tenga el adecuado entrenamiento tcnico y la capacidad profesional como auditor.
2. En todos los asuntos relacionados con el trabajo encomendado, el auditor mantendr una actitud mental independiente. 3. En la ejecucin del examen y en la preparacin del informe, el auditor mantendr el debido cuidado profesional.

NORMAS RELATIVAS A LA EJECUCION DEL TRABAJO

1.

El trabajo se planear adecuadamente y se supervisar apropiadamente la labor de los integrantes del equipo de auditora.

2. Se deber adquirir una comprensin suficiente de la estructura de control interno para planificar la auditora y para determinar la naturaleza, oportunidad y extensin necesaria de las pruebas que debern efectuarse. 3. Se obtendr material de prueba suficiente y competente, por medio de la inspeccin, observacin, indagacin y confirmacin, para lograr una base razonable y as poder expresar una opinin sobre los estados financieros.

NORMAS RELATIVASAL INFORME

1. 2.

El informe indicar si los estados financieros han sido preparados de acuerdo con PCGA. El informe indicar aquellas situaciones en que dichos principios no se han seguido uniformemente en el perodo actual respecto al perodo anterior.

3. Las revelaciones informativas contenidas en los estados financieros deben considerarse como razonablemente adecuadas, a menos que en el informe se indique lo contrario.
4. El informe expresar una opinin sobre los estados financieros tomados en conjunto, o una aseveracin en el sentido de que no puede expresarse una opinin, indicando las razones que existan para ello.

BOLETINES TECNICOS DEL COLEGIO DE CONTADORES DE CHILE A.G.

1. 3. 4. 6. 8. 12. 13. 14.

15. 16. 21. 22.

Teora Bsica de la contabilidad La inflacin y su ajuste en las demostraciones financieras de las empresas. Inversiones en plan habitacionalDerechos aduana diferidos Contabilizacin de contingencias Contabilizacin de la PIAS del personal Tratamiento contable de los costos de forestacin Contabilizacin de la correccin monetaria integral Clasificacin de items extraordinarios Contabilizacin de ajustes de ejercicios anteriores. Tratamiento de cambios contables Transacciones entre partes relacionadas Intereses en cuentas por cobrar y en cuentas por pagar. Contabilizacin de operaciones de leasing

BOLETINES TECNICOS DEL COLEGIO DE CONTADORES DE CHILE A.G.

23. Contabilizacin de la correccin monetaria en transacciones entre partes relacionadas. 24. Interpretacin del BT 22. 27. Renegociacin de deudas. 28. Gastos de investigacin y desarrollo. 29. Contabilizacin de costos de financiamiento del activo fijo. 32. Contabilizacin de operaciones SWAP. 33. Tratamiento contable del activo fijo. 34. Adquisicin o enajenacin de bienes en transacciones no monetarias. 35. Interpretacin del BT 32. 36. Estados financieros interinos. 37. Complemento del BT 22.

BOLETINES TECNICOS DEL COLEGIO DE CONTADORES DE CHILE A.G.

38. Edicin especial, correccin monetaria de activos y pasivos en moneda extranjera. 39. Contabilizacin de contratos de construccin. 42. Inversiones en empresas y en instrumentos financieros. 43. Correccin monetaria de activos y pasivos en moneda extranjera. 44. Aclaracin BT 43. 46. Complemento del BT 42. 47. Costo de vacaciones y otros beneficios del personal. 48. Complemento del BT 47. 49. Transacciones de venta con retroarrendamiento. 50. Estado de flujo de efectivo. 51. Contabilizacin de inversiones en el exterior. 52. Complemento del BT 15.

BOLETINES TECNICOS DEL COLEGIO DE CONTADORES DE CHILE A.G.

53. 54. 55. 56. 57. 58. 59. 60. 61. 62. 63. 64. 65.

Complemento del BT 50. Retasacin Tcnica del activo fijo. Contabilizacin de activos intangibles. Principios y normas de contabilidad NIC. Contabilizacin de contratos de derivados. Presentacin y revelacin de las diferencias de T/C y la CM. Modifica BT 42. Impuesto a la renta e impuestos de diferidos. Complementa BT 60. Complementa BT 50. Organizaciones sin fines de lucro. Contabilizacin de inversiones permanentes en el exterior. EFE bancos y sociedades financieras.

BOLETINES TECNICOS DEL COLEGIO DE CONTADORES DE CHILE A.G.

66. 67. 68. 69. 70. 71. 72.

Complemento BT 57. Contratos de concesiones de obras pblicas. Complemento BT 60. Contabilizacin de impuestos diferidos. Reconocimiento de ingresos. Interpretacin del BT 60. Combinacin de Negocios, inversiones permanentes y consolidacin de estados financieros 73. Interpretacin del BT 60 Contabilizacin del impuesto a la renta e impuestos diferidos 74. Contabilizacin del aporte del empleador al seguro de cesanta 75. Complementa BT 72 Combinacin de Negocios

NORMAS DE AUDITORIA

39. Compilacin N1 a la N38 40. Seccin 330 Proceso de confirmacin. 41. Seccin 543 - Parte de la auditoria realizada por otros auditores independientes. 42. Seccin 390 Tratamiento despus de la fecha del informe de procedimientos omitidos. 43. Seccin 411 El significado de presentan razonablemente de acuerdo con PCGA en el informe del auditor independiente. 44. Seccin 319 Consideracin del control interno en una auditoria de estados financieros. 45. Seccin 722 Revisin de informacin financiera interina. 46. Seccin 380 Comunicacin con el comit de auditoria. 47. Seccin 532 Restricciones al uso del informe del auditor. 48. Seccin 623 Informes Especiales.

NORMAS GENERALES

Primera: Entrenamiento profesional.

tcnico

capacidad

Lector presume que auditor es perito. Pericia se adquiere por estudio y experiencia. Primero eres supervisado y luego supervisas. Auditor no conoce todas las materias. Uso de especialista, si se requiere.

Segunda: Independencia.
Sin vnculos (laborales, de negocio, propiedad, etc) Sin predisposicin negativa. Ser objetivo en cuidar los intereses de los interesados.

Tercera: Cuidado profesional.

Disminuir riesgos en la auditoria.

NORMAS RELATIVAS A LA EJECUCIN DEL TRABAJO

Primera: Planificacin de auditoria.

Contratacin Fecha debe ser con anticipacin al cierre del balance. Fecha cercana o posterior, discutir efectos con el cliente. Probablemente no se podra emitir opinin limpia. Servicio se formaliza en contrato, que contiene como mnimo:
a) Objetivo de auditoria, b) Responsabilidad del cliente: preparacin de los E/F, mantener un sistema de control interno, cumplir con leyes y regulaciones, proporcionar informacin al auditor, emitir carta con representaciones; c) Horas y honorarios

NORMAS RELATIVAS A LA EJECUCIN DEL TRABAJO

Primera: Planificacin de auditoria.

Obtener un entendimiento de:

Giro o actividad, Propietarios grupo econmico, Estado de Industria en que opera, Leyes y regulaciones segn tipo de sociedad y giro. Clientes Proveedores Bancos Abogados, Polticas contables, Sistemas de informacin en uso, Partes y transacciones con relacionadas, Importancia relativa, Naturaleza de principales activos, pasivos y resultados.

NORMAS RELATIVAS A LA EJECUCIN DEL TRABAJO

Primera: Planificacin de auditoria.

Herramientas: Anlisis FODA Anlisis de las cinco fuerzas de Porter Modelo de negocio CMI o Balanced Scorecard (BSC),
Fuentes de informacin:

Memoria Papeles de trabajo y correspondencia del ao anterior Personal del cliente Internet Prensa - Revistas Publicaciones Informes de gestin Especialistas

ANALISIS FODA
1.a.- ANALISIS INTERNO Para conocer la situacin de su empresa dentro del mercado, es de vital importancia compararse con la COMPETENCIA, de lo contrario su anlisis es muy limitado. El primer paso es reconocer sus Debilidades y Fortalezas Internas, cuyo significado se detallan a continuacin:

ANALISIS FODA
a.- Las Fortalezas

Son los aspectos positivos de su empresa respecto de la competencia; a modo de ejemplo: Calidad en la produccin, Clientes satisfechos, Imagen de calidad, etc. b.-Sus Debilidades Son los aspectos negativos respecto de la competencia que le impiden, por ejemplo, aumentar sus ventas a causa de la mala calidad del producto, incumplimiento de los plazos, precios altos, Clima Organizacional, etc.

ANALISIS FODA
c.-Cuadro Inicial de Anlisis Interno FODA Obtener un listado de Fortalezas y Debilidades, identificando a cada una de ellas con un numero ( fortaleza N1=FI, Debilidad N2=D2).

ANALISIS FODA
d.- Ventajas que Distinguen a la Firma Del Anlisis del Entorno Interno, se puede obtener las Ventajas que Distinguen a la Firma, Para ello del cuadro inicial de Fortalezas y Debilidades, se elabora una Matriz de Doble Entrada, donde cada Fortaleza y Debilidad, esta representada por un numero, segn se detalla en cuadro inicial de anlisis FODA.

ANALISIS FODA

Cada cruce entre una Fortaleza y una Debilidad, estar representado mediante una X,cuya Interpretacin nos indicara, como una Fortaleza puede suplir Debilidad. Los espacios en blanco representa la incapacidad de una determinada Fortaleza para combatir una Debilidad. Cuando no existe una certeza que la Fortaleza es capaz de suplir una Debilidad, en vez de Marcar con una X, se ocupa el signo ?, vale decir es necesario complementar la Fortaleza con algunas medidas (Plan de Accin).

ANALISIS FODA
Fortaleza Debilidad

f1 X

f2 ?

f3

d1 d2

Matriz de Doble Entrada Anlisis Interno

Situacin Ideal Todos los cruces estn representados por una X, vale decir la empresa es capaz con sus Fortalezas de combatir cada una de sus Debilidades Internas, de aqu surgen las Ventajas que Distinguen a su Firma (Capac. Financiera, Calidad, Imagen, Servicio, etc) Situacin Negativa Solo espacios en Blanco, no se combate ninguna Debilidad.

ANALISIS FODA
2.- ANALISIS EXTERNO Para conocer la situacin del entorno externo de la empresa, el primer paso es determinar las AMENAZAS y OPORTUNIDADES, las cuales se definen a continuacin: a.- Amenazas Las Amenazas son aspectos negativos del medio que ponen en peligro la vida de la empresa. Puede serlo la aparicin de nuevos productores, nuevos competidores, problemas econmicos (inflacin, desempleo, recesin).

ANALISIS FODA
b.- Oportunidades Las Oportunidades son aspectos del entorno que favorecen su negocio, como un nuevo Proveedor, debilidades de su competencia, mejoras en los salarios, cambio de hbitos de Consumo. c.- Cuadro Inicial de Anlisis Externo FODA Obtener un listado de Amenazas y Oportunidades, identificando cada una de ellas con un numero (Amenaza N1=A1,Oportunidad N1=O1).

ANALISIS FODA
d.- Factores Claves /Crticos de xito en la Industria/Mercado Del anlisis del Entorno Externo, se pueden obtener Los Factores Crticos de xito en la Industria/Mercado, para del Cuadro Inicial de Anlisis Externo FODA, se elabora una Matriz de Doble Entrada, donde cada cruce de una Oportunidad con una Amenaza, esta representado por una X, cuya interpretacin nos indica, como una Oportunidad puede Suplir una Amenaza. Los espacios en blanco representa la incapacidad de una determinada Oportunidad para combatir una amenaza.

ANALISIS FODA
Matriz de Doble Entrada Anlisis Externo

Oportunida d Amenaza

O1 X

O2

O3 ?

A1 A2

Situacin Ideal Todos los cruces estn representados por una X, vale decir la empresa es capaz con sus Oportunidades de combatir cada una de sus Amenazas Externas, de aqu surgen los Factores Claves de xito en la Industria/Mercado (Infraestructura, Tecnologa, Economas de Escala).

ANALISIS FODA
VENTAJA COMPETITIVA La Ventaja Competitiva de una Firma son los pilares para llevar a cabo su Estrategia Global. Los pilares pueden estn sustentados en: a.- Calidad b.- Tecnologa c.- Economas de Escala d.- Equipo Humano e.- Capacidad Financiera f.- Diversificacin de Lneas de productos/Servicios. etc.
LA CONCLUSIN FINAL DEL ANALISIS FODA ES DETERMINAR LA VENTAJA COMPETITIVA CON LA CUAL VA A OPERAR EN EL MERCADO INTERNACIONAL

NORMAS RELATIVAS A LA EJECUCIN DEL TRABAJO

Primera: Planificacin de auditoria. Obtener un buen rendimiento permite: Identificar objetivos crticos de auditoria. Evaluar el proceso de registro de la informacin financiera. Evaluar las estimaciones, PCGA utilizados, revelaciones necesarias y presentacin de los E/F. Necesidad de utilizar un especialista. Hacer ms eficiente el trabajo. Aumentar la satisfaccin del cliente. Cumplir oportunamente con informes a emitir.

NORMAS RELATIVAS A LA EJECUCIN DEL TRABAJO

Segunda: Comprender la estructura de Control interno.

Actividades: 1. Comprender el diseo de los controles relevantes y si dichos controles han sido puestos en operacin. 2. Determinar el riesgo de control 3. Probar la efectividad del diseo y operacin de la poltica que respalde un nivel menor de riesgo de control.
Componentes: A. Ambiente de control, B. Evaluacin de riesgo, C. Actividades de control, D. Informacin y comunicacin, y E. Monitoreo.

NORMAS RELATIVAS A LA EJECUCIN DEL TRABAJO Segunda: Comprender la estructura de Control interno.

Tipos de controles: Autorizacin, Configuracin de sistemas, Informes de excepciones, Indicadores claves de rendimiento, Revisiones de la gerencia, Conciliaciones, Segregacin de funciones, Acceso (fsico y lgico)

NORMAS RELATIVAS A LA EJECUCIN DEL TRABAJO

Segunda: Comprender la estructura de Control interno.

Consideraciones para los 5 componentes: Tamao de la entidad, Organizacin y propiedad, Naturaleza del negocio, Diversidad y complejidad de la operaciones, Mtodos internos para procesar la informacin, Leyes y regulaciones aplicables.

NORMAS RELATIVAS A LA EJECUCIN DEL TRABAJO

Segunda: Comprender la estructura de Control interno. Consideraciones las afirmaciones de: Existencia, Integridad, Propiedad, (derechos u obligaciones) Valuacin, Presentacin y revelacin.

NORMAS RELATIVAS A LA EJECUCIN DEL TRABAJO

Tercera: Evidencia de auditora. Respalda opinin del auditor Se obtiene a travs de la aplicacin de procedimientos de auditoria (cumplimiento o sustantivas) Debe ser: a) Oportuna, b) Vlida, c) Suficiente, Proviene de fuentes internas y externas.

NORMAS RELATIVAS AL INFORME

General. Aplicable a informes de auditoria emitidos por examen de E/F, que han sido preparados para presentar la situacin financiera, resultado de operaciones y flujos de efectivo en conformidad con PCGA. No aplicable a E/F no auditados, en los que el auditor ha sido contratado para prepararlos o ayudar en su preparacin. No aplicable a E/F incompletos, resumidos u otra presentacin especial.

NORMAS RELATIVAS AL INFORME Primera: Preparacin de E/F de acuerdo a PCGA.

No se requiere una declaracin de hechos, sino Una opinin respecto a si los E/F se presentan en conformidad con tales principios. De haber limitaciones en el alcance del examen que impida al auditor formarse una opinin, se requiere salvedad en el informe. Opinin del auditor basada en su juicio sobre si:
a) Los principios aplicados son de aceptacin general, b) Son apropiados en las circunstancias, c) Los E/F y sus notas informan apropiadamente los efectos de su uso, d) Informacin de los E/F clasificada y resumida en forma razonable, e) Los E/F reflejan los hechos de forma que stos presentan la situacin financiera, resultados y flujos: razonables.

NORMAS RELATIVAS AL INFORME

Primera: Preparacin de E/F de acuerdo a PCGA.

Fuentes de PCGA en Chile definidas por BT N56: a) Boletines Tcnicos promulgados por el Colegio de Contadores de Chile A.G., b) Normas Internacionales de Contabilidad, c) Pronunciamientos de organismos extranjeros compuestos por contadores expertos, d) Prcticas reconocidas como generalmente aceptadas de una industria particular.

NORMAS RELATIVAS AL INFORME

Segunda: Uniformidad.

El objetivo de esta norma es:

a) Asegurar que la comparabilidad de los E/F de distintos perodos no ha sido afectada en grado importante por cambios en PCGA, b) En el evento de ocurrir, informar apropiadamente.

La comparacin de los E/F de un perodo a otro, puede verse afectada por: a) Cambios contables, b) Error en E/F anterior, c) Cambios en clasificaciones, y d) Eventos o transacciones sustancialmente diferentes al periodo anterior.

NORMAS RELATIVAS AL INFORME

Segunda: Uniformidad.

Un cambio contable significa un cambio en: a) Un principio de contabilidad, b) Una estimacin contable, o c) La entidad informante.

Tercera: Razonabilidad. Conclusin basada en una auditoria realizada de conformidad con Nagas. Auditor no certifica las cifras. Alcance no es 100%.

Cuarta: Opinin sobre los E/F.

Integral, es decir, tomados en su conjunto. Se puede contratar y emitir opinin por separado.

NORMAS RELATIVAS AL INFORME

Caractersticas del informe. Informe estndar contiene tres prrafos, que son: a) Introductorio: Identificacin de los E/F, b) Alcance: Describe la naturaleza de la auditoria,

c) Opinin: expresa opinin.

Elementos del informe: Debe incluir las siguientes declaraciones: a) Ttulo que incluya la palabra independiente, b) Los E/F fueron auditados, c) Los E/F son responsabilidad de la administracin y que la del auditor es expresar una opinin, d) La auditoria se efectu de acuerdo con Nagas,

NORMAS RELATIVAS AL INFORME

Elementos del informe:

e) El trabajo fue planificado con el fin de lograr una seguridad razonable que los E/F estn libres de errores significativos,
f) La auditoria comprende: i. Examen a base de pruebas selectivas de evidencias que respaldan las cifras, ii. Una evaluacin de los PCGA y estimaciones utilizadas, iii. Una evaluacin de la presentacin general de los E/F. g) El auditor cree que su auditoria constituye una base razonable para fundamentar opinin, h) Opinin sobre los E/F,

NORMAS RELATIVAS AL INFORME

Tipos de opinin:

Sin salvedades, Con salvedades, Adversa, y Abstencin de opinin.

Prrafos explicativos:

Opinin basada en el informe de otro auditor, Los E/F contienen incertidumbres, Existen dudas sobre continuidad de las operaciones, Hay cambio importante en PCGA utilizado, Auditor desea enfatizar algn asunto, y Circunstancias relacionadas con el informe sobre E/F comparativos

NORMAS RELATIVAS AL INFORME General:

Base para fundamentar opinin. Relacionada con las afirmaciones contenidas en los E/F. La validez queda a criterio del auditor. La competencia de la evidencia se relaciona con su validez, objetividad, oportunidad y las conclusiones.

Naturaleza de las afirmaciones:

Existencia, Integridad, Propiedad (derechos u obligaciones), Valuacin, Presentacin y revelacin.

EVIDENCIA COMPROBATORIA
Relacin: Afirmaciones objetivos - Pruebas:

El objetivo de auditoria se desarrolla considerando: (a) naturaleza de la actividad y (b) las prcticas contables especficas de la industria.
No existe relacin uno a uno entre objetivos y procedimientos. El diseo de una prueba sustantiva para lograr un objetivo se relaciona con el riesgo de error material en los E/F, considerando: (a) naturaleza y materialidad de la partida, (b) evidencia disponible y (a) la naturaleza del objetivo de auditoria. El objetivo de auditoria no cambia si la informacin es procesada manual o electrnicamente.

EVIDENCIA COMPROBATORIA
Relacin: Afirmaciones objetivos - Pruebas:

Evidencia se puede obtener por procedimientos manuales, tcnicas asistidas por computador una combinacin de ambas.
Naturaleza de la evidencia comprobatoria:

Informacin contable inherente: Libros diario, mayor, auxiliar, etc.; y Informacin comprobatoria: cheques, facturas, contratos, etc.

EVIDENCIA COMPROBATORIA
Tcnicas de auditoria:

Anlisis y revisin, Rastreo, Reclculo, y Conciliacin.

Competencia de la evidencia comprobatoria: Debe ser vlida y pertinente. De fuentes externas proporciona mayor seguridad. Eficacia del control interno, mayor seguridad. Informacin directa por tcnicas del auditor, es ms persuasiva que la indirecta

EVIDENCIA COMPROBATORIA
Suficiencia de la evidencia comprobatoria: Cantidad y tipo, para formarse una opinin, queda a juicio del auditor. Considerar lmites de tiempo y costo econmico.

Evaluacin de la evidencia comprobatoria:

Se ha logrado el objetivo de auditoria? Evaluar opinin.

FUNDAMENTOS TEORICOS DE LA AUDITORIA

Teora del conocimiento: 1. Testimonio de otras personas, 2. Intuicin del auditor, 3. Razonamiento abstracto a partir de principios aceptados, 4. Experiencia sensorial propia,

5. Actividades prcticas, y
6. Escepticismo.

FUNDAMENTOS TEORICOS DE LA AUDITORIA

Tipos de elementos de juicios: 1. Examen fsico, 2. Afirmacin hecha por un tercero independiente, 3. Documentacin respaldatoria, 4. Afirmacin hecha por un empleado dependiente, 5. Clculos del propio auditor, 6. Pruebas de cumplimiento y/o sustantivas, 7. Eventos subsecuentes, 8. Registros auxiliares, y 9. Interrelaciones de la informacin.

PAPELES DE TRABAJO

General: Constancia que el trabajo se realiz. Registran las conclusiones opinin. En general el diseo de los P/T queda a criterio del auditor. Existen algunos modelos estndar: a) Carta de contratacin, b) Carta de representacin, c) Carta enviada a abogado, d) Carta a la gerencia recomendaciones. Los P/T son de propiedad del auditor, con limitaciones Mantener custodia por tiempo suficiente

PAPELES DE TRABAJO

Funcin y naturaleza:
Sustentar el informe del auditor, relacionado con la norma de ejecucin del trabajo. Ayudar al auditor a ejecutar y supervisar el trabajo. Factores que afectan la cantidad, tipo y contenido de los PT: a) Naturaleza de la auditoria, b) Naturaleza del informe, c) Naturaleza de los estados financieros, d) Naturaleza y condiciones de los registros del cliente e) Grado de confianza en el control interno, f) Cualquier otra particularidad.

PAPELES DE TRABAJO

Contenido:
El trabajo ha sido planeado y supervisado, El sistema de control interno ha sido estudiado y evaluado, Los procedimientos aplicados y evidencia obtenida, es competente para respaldar opinin. Cada P/T debe contener: a) Nombre del cliente, b) Tipo de trabajo, c) Fecha de cierre de los estados financieros, d) Nombre del auditor, e) Fecha de confeccin, f) Nombre y fecha del revisor, g) Propsito, h) Trabajo realizado, y i) Conclusiones.

RIESGO E IMPORTANCIA RELATIVA

Riesgo general de auditoria:

Emitir opinin equvoca, sin saberlo, inadvertidamente. Riesgo est implcito en el informe estndar del auditor, al sealar que se ha obtenido un razonable grado de seguridad

Ambos se deben considerar al determinar la

naturaleza, alcance y oportunidad de los procedimientos.

Ambos se deben considerar al planificar la auditoria.

RIESGO E IMPORTANCIA RELATIVA

Importancia relativa:
Algunas materias (individualmente o en su totalidad) son importantes para la presentacin razonable de los E/F, de acuerdo a PCGA, mientras que otras no lo son. Para concluir si el efecto de los errores son importantes, considerar: naturaleza y monto de las partidas. Definicin: Magnitud de una omisin o error en la

informacin contable que, a la luz de las circunstancias presentes, hace probable que el criterio de una persona razonable que confe en la informacin podra cambiar o verse afectado por esa omisin o error. En juicio considerar aspectos cuantitativos y cualitativos.

RIESGO E IMPORTANCIA RELATIVA

A nivel de Estados Financieros:

Disminuir riesgo con una buena planificacin. Vara segn: (a) tamao y complejidad del E/F, (b) experiencia previa del auditor y su conocimiento del negocio. Considerar tiempo en obtener evidencia para formarse una opinin. La IR, para efectos de planificacin, puede ser considerada antes o despus del cierre de los E/F. Considerar naturaleza, causa y monto de errores vistos en la auditoria del ao anterior.

RIESGO E IMPORTANCIA RELATIVA

A nivel de saldo de cuenta o de tipo de transaccin:

Existe una relacin inversa entre ambos (R e IR). Estimar monto mximo de errores acumulados en saldos de cuentas que podran existir sin afectar significativamente la presentacin de los E/F. Afectan la naturaleza, alcance y oportunidad de las pruebas sustantivas o de validacin. Tipos de riesgo: a) Inherente: Dado por la naturaleza de la cuenta. b) De control: Error o irregularidad no es detectado por controles internos de la entidad. c) De deteccin: Error o irregularidad no es detectado por el auditor.

RIESGO E IMPORTANCIA RELATIVA

A nivel de saldo de cuenta o de tipo de transaccin:

Riesgo inherente y de control

Existen independiente de la auditoria a los

estados financieros, Tienen una relacin inversa con el riesgo de deteccin, Disminuir niveles mediante el estudio y la evaluacin del sistema de control interno

RIESGO E IMPORTANCIA RELATIVA

Evaluacin de los hallazgos de auditoria:

Sumar total de errores individuales y evaluar si afectan los E/F tomados en conjunto. Evaluar los dos tipos de errores: a) Probable: Muestras, Estimaciones, Pruebas globales, etc. b) Conocido: Identificado su monto exacto. R e IR aumentan cuando saldos de cuentas contienen estimaciones. Considerar errores del ao anterior que no se corrigieron y sumar a errores del ao actual. Sugerir ajuste a la administracin, de no ser aceptado, emitir opinin con salvedades o adversa.