CONSIDERACIONES PREVIAS AL CIERRE FISCAL 2012

Guayaquil, Abril 2013

EVALUACIONES PREVIAS
Declaraciones y Anexos

EVALUACIONES PREVIAS
Declaraciones de Retenciones en la Fuente
Cuadratura o conciliacin con Anexos Transaccionales o REOC Cuadratura o conciliacin de valores a pagar en declaracin de diciembre con saldos contables. Evaluacin del contenido del casillero 332 Otras compras de bienes y servicios no sujetas a retencin. Detalle y motivos. Evaluacin del contenido del casilleros 302 (Pagos en Relacin de Dependencia). Hasta el mes de febrero de 2012 se debe presentar el anexo RDEP con el que debe cuadrar.

EVALUACIONES PREVIAS
Declaraciones de IVA
Cuadratura con los Anexos Transaccionales
Cuadratura de las ventas reportadas con las registradas en contabilidad. Puede haber conciliacin.

Comparacin Declaracin Diciembre con Saldos Contables de los valores a pagar y/o crditos tributarios Crdito Tributario por Retenciones IVA Crdito Tributario por IVA en Compras de ByS
Compras de Bienes y Servicios reportadas en el 103 deben estar cuadradas o conciliadas con las reportadas en el 104

EVALUACIONES PREVIAS
Precios de Transferencia

PRECIOS DE TRANSFERENCIA
Presentacin de Informes / Anexos Anexo de Operaciones con Partes Relacionadas
Quienes tuvieron durante el ao operaciones con partes relacionadas domiciliadas en el exterior, por un monto superior a $3000.000 Quienes tuvieron operaciones con partes relacionadas domiciliadas en el exterior por un monto acumulado entre $1000.000 y $3000.000 y que signifiquen ms del 50% del total de ingresos del ao.

PRECIOS DE TRANSFERENCIA
Presentacin de Informes / Anexos Informe Integral de Precios de Transferencia
Quienes tuvieron durante el ao, operaciones con partes relacionadas domiciliadas en el exterior, por ms de $5.000.000 Informe es adicional al Anexo de Operaciones con Partes Relacionadas

PRECIOS DE TRANSFERENCIA
Presentacin de Informes / Anexos

Total de Operaciones Relacionadas

Operaciones de Activo Operaciones de Pasivo Operaciones de Ingreso Operaciones de Egresos (Costos o Gastos)

PRECIOS DE TRANSFERENCIA
Presentacin de Informes / Anexos

RECORDAR
El total de operaciones con partes relacionadas en el exterior se reporta en formulario 101 La falta de presentacin de los anexos y/o informes, la presentacin con errores o diferente a la presentada en el Impuesto a la Renta, se sanciona con multa de hasta $15.000

PRECIOS DE TRANSFERENCIA
Exentos del rgimen
Quienes realicen operaciones con partes relacionadas, estarn exentos de la aplicacin del rgimen de precios de transferencia, cuando: Tengan un impuesto causado superior al 3% de sus ingresos gravables No realicen operaciones con residentes en parasos fiscales o regmenes preferentes No tengan suscrito con el estado contratos para la exploracin y explotacin de recursos no renovables

EVALUACIONES PREVIAS
Costos y Gastos

EVALUACIONES PREVIAS
Costos y Gastos

Imputabilidad (Concepto)
Sustentacin / Validacin Aspectos de la Deducibilidad de Gastos Retenciones Pago Lmites

Otras Formalidades

EVALUACIONES PREVIAS
Costos y Gastos Imputabilidad
Deducciones.- En general, para determinar la base imponible sujeta a este impuesto se deducirn los gastos que se efecten con el propsito de obtener, mantener y mejorar los ingresos de fuente ecuatoriana que no estn exentos. Art. 10 LRTI

EVALUACIONES PREVIAS
Costos y Gastos Sustentacin / Validacin
Obligacin legal de sustentar los gastos (bienes o servicios) con comprobantes de venta que cumplan requisitos establecidos en el Reglamento Obligacin legal de consultar la validez de los comprobantes de venta

EVALUACIONES PREVIAS
Costos y Gastos Retenciones en la Fuente
Efectuar las retenciones en la fuente cuando la Ley y el Reglamento obligue. Impuesto a la Renta IVA Obligacin de emitir comprobantes de retencin

EVALUACIONES PREVIAS
Costos y Gastos

RECORDAR
La NO deduccin (o conciliacin) de los gastos no exime de la responsabilidad del cumplimiento de las obligaciones relativas a las retenciones no realizadas.

EVALUACIONES PREVIAS
Costos y Gastos

Pago a travs del sistema financiero

Para que los costos o gastos superiores a US$5.000 sean deducibles (y el IVA aceptado como crdito tributario), es obligatorio realizar el pago a travs del sistema financiero (transferencias de fondo, cheques, tarjetas de crdito) Se incluyen las adquisiciones que en conjunto sean superiores a $5.000 - incluido impuestos - y sean realizadas en beneficio del mismo proveedor o sus partes relacionadas dentro de un mes fiscal.

EVALUACIONES PREVIAS
Costos y Gastos Lmites de la Deduccin
Pueden ser impuestos por Ley o Reglamento: Depreciaciones y Amortizaciones Provisin para Cuentas Incobrables Gastos de Viaje Gastos de Representacin Provisin para Jubilacin Patronal Mermas

EVALUACIONES PREVIAS
Costos y Gastos Otras Formalidades
Para algunos casos, se exigen formalidades adicionales: Pagos al exterior (Convenios Internacionales)

Certificaciones de Auditores Certificados de Residencia Fiscal Comprobantes de Retencin

Bajas de Inventario Declaraciones Juramentadas

EVALUACIONES PREVIAS
Costos y Gastos

Gastos de Nmina Compras e Importaciones de Bienes y Servicios Gastos Financieros

Depreciaciones / Amortizaciones / Provisiones

Impuestos / Tasas / Contribuciones Prdidas / Ajustes Gastos de Viajes

COSTOS Y GASTOS
Gastos de Nmina
Norma General (Art.10, Num.9 LRTI) Las remuneraciones y los beneficios sociales, solo se deducirn sobre la parte respecto de la cual se haya cumplido con el seguro social obligatorio, a la fecha de presentacin de la declaracin del impuesto a la renta.

COSTOS Y GASTOS
Gastos de Nmina
INGRESOS GRAVADOS CON I.R
Base para IESS Sueldos / Salarios Horas Extras Comisiones Bonificaciones Movilizacin Otras Remuneraciones NO Base para IESS Alimentacin Otros Beneficios

EXENTOS DEL I.R

NO Base para IESS DTS DCS Fondo de Reserva Indemnizaciones

COSTOS Y GASTOS
Gastos de Nmina
Base para IESS
Sueldos / Salarios Horas Extras Comisiones Bonificaciones Movilizacin Otras Remuneraciones Cuadratura o conciliacin con Planillas del IESS

Estos rubros tienen casillero especfico en formulario 101

COSTOS Y GASTOS
Gastos de Nmina
Otros Gastos de Personal
Aportes al IESS (Patronal y Personal asumido) - Son deducibles slo si han sido pagados hasta la fecha de presentacin de la declaracin del impuesto a la renta. Impuesto a la Renta del empleado asumido - Considerar reclculo

COSTOS Y GASTOS
Compras de Bienes y Servicios
Compras de Materias Primas
Compra de Mercadera Materiales y suministros Repuestos

Transporte
Gastos de Viaje Gastos de Representacin Combustibles

Honorarios Servicios Prestados

Alquiler de Inmuebles Mantenimiento y Reparaciones

Lubricantes Leasing
Publicidad Luz / Agua / Telfono

COSTOS Y GASTOS
Compras de Bienes y Servicios Sustentacin
Deben sustentarse en comprobantes de venta que renan todos los requisitos reglamentarios

Comprobantes deben ser validados

Recordar que en Julio/2010 cambiaron algunos requisitos de pre impresin y de llenado

COSTOS Y GASTOS
Compras de Bienes y Servicios

RECORDAR
No sern deducibles los costos o gastos que se respalden en comprobantes de venta falsos, contratos inexistentes o realizados en general con personas o sociedades inexistentes, fantasmas o supuestas
Reforma Legal 2010

COSTOS Y GASTOS
Compras de Bienes y Servicios Consideraciones
En trminos generales, este tipo de gastos deben ser reportados, mensualmente, en: Formulario 104 Formulario103 Anexos Transaccionales / REOC Debe existir cuadratura ?

COSTOS Y GASTOS
Compras de Bienes y Servicios Gastos de Viaje
No deben exceder del 3% del total de los ingresos gravados
Comprobantes de venta, segn legislacin ecuatoriana o dems pases en los que se incurran los gastos.

Por gastos de viaje miscelneos (menores), que no superen el 10% del gasto total de viaje, no se requerir adjuntar a la liquidacin los comprobantes de venta.

COSTOS Y GASTOS
Compras de Bienes y Servicios
Se debe contar con una Liquidacin de Gastos de Viaje presentada por el trabajador, funcionario o empleado:
Nombre del funcionario o empleado que viaja Motivo del viaje Perodo del viaje; Concepto de los gastos realizados No. de documentos de respaldo Valor del gasto Nombre o razn social y nmero de identificacin tributaria del proveedor nacional o del exterior.

COSTOS Y GASTOS
Compras de Bienes y Servicios Pagos al Exterior por Servicios
Deben sustentarse en Liquidaciones de Compra de Bienes y Prestacin de Servicios
Retencin de Impuesto a la Renta e IVA, salvo excepciones

Emisin de Comprobantes de Retencin

COSTOS Y GASTOS
Compras de Bienes y Servicios Pagos al Exterior por Servicios
Si no se hace retencin en la fuente (IR), amparado en un convenio para evitar la doble tributacin:
Certificado de Residencia Fiscal del beneficiario del pago. Actualizado cada 6 meses. Traducido al castellano. Consularizado Certificacin de Auditores Externos, salvo los pagos que en el ao no hayan llegado a una fraccin bsica Comprobante de Retencin a valor CERO

COSTOS Y GASTOS
Intereses Locales
Son deducibles bajo las siguientes condiciones: Tasas no excedan a las mximas autorizadas por el BCE Sustentados en Comprobantes de Venta Se haya cumplido con la retencin en la fuente, salvo los casos de exenciones

COSTOS Y GASTOS
Intereses Prestamos Externos Retencin en la Fuente
Todos los intereses generados por crditos concedidos o renovados a partir del 1ro. de enero de 2008, estn sujetos a una retencin del 24% Excepcin: Convenios para evitar la doble tributacin.

Los intereses generados por crdito anteriores al 1ro. de enero de 2008, solo estn sujetos a retencin si:
Crdito no se registr en el BCE Tasa de inters supera la mxima autorizada por el BCE

COSTOS Y GASTOS
Intereses Prestamos Externos Deduccin del Gasto
Los intereses por los crditos concedidos antes de enero 1/2008, son deducibles si: Se registr en el BCE (Crdito y Pagos) Tasa no supera a las mximas autorizadas por el BCE a la fecha de registro Sustentados en Comprobantes de Venta Nota: Si la tasa supera al mxima autorizada por BCE, se debe pagar la retencin para que gasto sea deducible.

COSTOS Y GASTOS
Intereses Prestamos Externos Deduccin del Gasto
Los intereses por los crditos concedidos o renovados despus de enero 1/2008, son deducibles si: Se registr en el BCE (Crdito y Pagos) Tasa no supera a las mximas autorizadas por el BCE a la fecha de registro Objeto de Retencin en la Fuente Sustentados en Comprobantes de Venta

COSTOS Y GASTOS
Intereses Prestamos Externos Deduccin del Gasto
Si el crdito es concedido por alguna parte relacionada, los intereses son deducibles siempre que la relacin endeudamiento externo vs. patrimonio no supere el 300%

CONCILIACIN TRIBUTARIA
Principales Aspectos

CONCILIACION TRIBUTARIA
Costos y Gastos
Resultado del Ejercicio (-) Participacin Laboral 15% (-) Dividendos y Otras Rentas Exentas (+) Gastos No Deducibles (+) Gastos Incurridos para Ingresos Exentos (+) Part. Laboral atribuible a Ingresos Exentos (-) Amortizacin Prdidas Aos Anteriores (-) Deduccin por Leyes Especiales

(+) Ajuste por Precios de Transferencia

(-) Deducciones por Contrataciones Laborales

CONCILIACION TRIBUTARIA
Gastos No Deducibles RECORDAR
La NO deduccin (o conciliacin) de los gastos no exime de la responsabilidad del cumplimiento de las obligaciones relativas a los pagos o crditos realizados.

CONCILIACION TRIBUTARIA
Gastos Incurridos para Generar Ingresos Exentos
Cuando el contribuyente no haya diferenciado en su contabilidad los costos y gastos directamente atribuibles a la generacin de ingresos exentos, considerar como tales, un porcentaje del total de costos y gastos igual a la proporcin correspondiente entre los ingresos exentos y el total de ingresos.

CONCILIACION TRIBUTARIA
Gastos Incurridos para Generar Ingresos Exentos

Ventas IVA 12% Otros Ingresos Ingresos Exentos TOTAL INGRESOS Costos y Gastos UTILIDAD

250.000,00 2.000,00 20.000,00 272.000,00 220.000,00 52.000,00

7,4%

(-) 15% Participacin Trabajadores (-) Rentas Exentas (+) Gastos No Deducibles
(+) Gastos Imputables a Ingresos Exentos

7.800,00 20.000,00 2.500,00

16.280,00

x 7,4%

CONCILIACION TRIBUTARIA
Amortizacin de Prdidas Acumuladas
Se amortizan las prdidas obtenidas en aos anteriores

Se entiende como utilidad o prdida a la diferencia entre ingresos gravados no exentos y costos y gastos deducibles
Amortizacin debe ser dentro de los cinco perodos fiscales siguientes a aquel en que se produjo la prdida. No debe ser superior al 25% de la utilidad gravable del ejercicio.
LRTI Art.11

CONCILIACION TRIBUTARIA
Amortizacin de Prdidas Acumuladas

Ao 2005 Ao 2006 Ao 2007 Ao 2008 Ao 2009

Base imponible -25.000,00 30.000,00 -35.000,00 48.000,00 3.000,00

2006 7.500,00

AMORTIZACION 2007 2008 12.000,00

Saldo No 2009 Amortizado 750,00 4.750,00 35.000,00

39.750,00

Valor por Amortizar

CONCILIACION TRIBUTARIA
Amortizacin de Prdidas Acumuladas
Ventas IVA 12% Otros Ingresos Ingresos Exentos TOTAL INGRESOS
Costos y Gastos UTILIDAD (-) 15% Participacin Trabajadores (-) Rentas Exentas (+) Gastos No Deducibles (+) Gastos Imputables a Ingresos Exentos (-) Amortizacin Prdidas Aos Ant. Valor mximo a amortizar

250.000,00 2.000,00 20.000,00 272.000,00

220.000,00 52.000,00 7.800,00 20.000,00 2.500,00 16.280,00 42.980,00 x 25% 10.745,00

CONCILIACION TRIBUTARIA
Deduccin por Incremento Neto de Empleos
Norma Legal - LRTI Art. 10, numeral 9
Las deducciones que correspondan a remuneraciones y beneficios sociales sobre los que se aporte al Instituto Ecuatoriano de Seguridad Social, por incremento neto de empleos, debido a la contratacin de trabajadores directos, se deducirn con el 100% adicional, por el primer ejercicio econmico en que se produzcan y siempre que se hayan mantenido como tales seis meses consecutivos o ms, dentro del respectivo ejercicio.

CONCILIACION TRIBUTARIA
Deduccin por Incremento Neto de Empleos Empleados nuevos
Que no hayan estado en RRDD con el mismo empleador o de relacionados en los 3 aos anteriores Que hayan estado en RRDD por 6 meses consecutivos o ms, dentro del respectivo ejercicio.

CONCILIACION TRIBUTARIA
Deduccin por Incremento Neto de Empleos Incremento neto de empleos
Diferencia entre nmero de empleados nuevos y de empleados que salieron de la empresa, durante el ejercicio.

CONCILIACION TRIBUTARIA
Deduccin por Incremento Neto de Empleos Valor promedio de remuneraciones y beneficios
Suma de las remuneraciones sobre las que se aporte al IESS pagados a los empleados nuevos, dividido para el nmero de empleados nuevos.
Hay lugar a la deduccin siempre que el valor del gasto de nmina del ejercicio actual sea mayor que el del ejercicio anterior, producto del gasto de nmina por empleos nuevos. No se consideran ajustes salariales de empleados anteriores.

CONCILIACION TRIBUTARIA
Ejemplo
1. Determinar No. de Empleados Nuevos
EMPLEADOS QUE INGRESARON EN EL AO 2010 TIEMPO NOMBRE DEL SUELDO FECHA PERMANENCIA EMPLEADO MENSUAL INGRESO HASTA DIC/31 Juan Carmen $ 600,00 $ 400,00 03-ene-10 01-abr-10 12 meses Nuevo 9 meses Nuevo

Luis
Ana Jos

$ 300,00
$ 800,00 $ 300,00

01-jun-10
01-sep-10 01-oct-10

7 meses Nuevo 4 meses No

3 meses No

No. de Empleados Nuevos: 3

CONCILIACION TRIBUTARIA
Ejemplo
2. Determinar Incremento Neto de Empleo
EMPLEADOS QUE SALIERON NOMBRE DEL EMPLEADO FECHA SALIDA Pedro 03-oct-10
Fecha de Salida NO es relevante

No. EMPLEADOS NUEVOS No. EMPLEADOS QUE SALIERON

INCREMENTO NETO DE EMPLEO

3 1
2

CONCILIACION TRIBUTARIA
Ejemplo
3. Determinar Promedio de Remuneracin de Empleados Nuevos
NOMBRE DEL EMPLEADO Juan Carmen Luis SUELDO MENSUAL $ 600,00 $ 400,00 $ 300,00 TIEMPO PERMANENCIA HASTA DIC/31 12 meses 9 meses 7 meses TOTAL GANADO $ 7.200,00 $ 3.600,00 $ 2.100,00
$ 12.900,00

Total Remuneraciones Empleados Nuevos

Promedio Remun. Empleados Nuevos

$ 4.300,00

CONCILIACION TRIBUTARIA
Ejemplo
4. Determinar Valor de la Deduccin
Promedio de Remun. Empleados Nuevos x Incremento Neto de Empleo = Valor de la Deduccin $ 4.300,00 2 $ 8.600,00

CONCILIACION TRIBUTARIA
Deduccin por Contratacin de Discapacitados
Norma Legal - LRTI Art. 10, numeral 9 Las deducciones que correspondan a remuneraciones y beneficios sociales sobre los que se aporte al Instituto Ecuatoriano de Seguridad Social, por pagos a discapacitados o a trabajadores que tengan cnyuge o hijos con discapacidad, dependientes suyos, se deducirn con el 150% adicional.

CONCILIACION TRIBUTARIA
Deduccin por Contratacin de Discapacitados
Procedimiento La deduccin por contratacin de discapacitados o personal con cnyuge o hijos con discapacidad, es el resultado de multiplicar el valor de las remuneraciones, sobre las que se aporte al IESS, por el 150%. Beneficio es aplicable para el caso de trabajadores discapacitados existentes y nuevos, durante el tiempo que dure la relacin laboral.

DECLARACION Y PAGO
Crditos Tributario
Crdito Tributario para el Impuesto a la Renta
Podr ser utilizado como crdito tributario, que se aplicar para el pago del impuesto a la renta del ejercicio econmico corriente, el ISD pagado por la importacin de materias primas, bienes de capital e insumos para la produccin, que al momento de presentar la declaracin aduanera de nacionalizacin, registren tarifa 0% de advalrem en el arancel nacional de importaciones vigente.

FORMULARIO 101 2011

Cambios Principales
OPERACIONES CON PARTES RELACIONADAS DEL EXTERIOR EN EL EJERCICIO FISCAL (INFORMATIVO)

ACTIVO CON PARTES RELACIONADAS DEL EXTERIOR EN PARASOS FISCALES PASIVO CON PARTES RELACIONADAS DEL EXTERIOR INGRESO CON PARTES RELACIONADAS DEL EXTERIOR EGRESO CON PARTES RELACIONADAS DEL EXTERIOR

007 008 009 010

ACTIVO CON PARTES RELACIONADAS DEL EXTERIOR EN OTROS REGMENES PASIVO CON PARTES RELACIONADAS DEL EXTERIOR INGRESO CON PARTES RELACIONADAS DEL EXTERIOR EGRESO CON PARTES RELACIONADAS DEL EXTERIOR

011 012 013 014

FORMULARIO 101 2011

Cambios Principales
TOTAL IMPUESTO CAUSADO ( 831 x 15%) + ( 832 x 25%) 839 841 839-841>0 839-841<0 842 843 845 846 847 848 849 850 851 852 859 869 = (-) (=) (=) (+) (-) (-) (-) (-) (-) (-) (-) = = (-) ANTICIPO DETERMINADO CORRESPONDIENTE AL EJERCICIO FISCAL CORRIENTE (=) IMPUESTO A LA RENTA CAUSADO MAYOR AL ANTICIPO DETERMINADO (=)CRDITO TRIBUTARIO GENERADO POR ANTICIPO (Aplica para Ejercicios Anteriores al 2010) (+) SALDO DEL ANTICIPO PENDIENTE DE PAGO (-) RETENCIONES EN LA FUENTE QUE LE REALIZARON EN EL EJERCICIO FISCAL (-) RETENCIONES POR DIVIDENDOS ANTICIPADOS (-) RETENCIONES POR INGRESOS PROVENIENTES DEL EXTERIOR CON DERECHO A CRDITO TRIBUTARIO (-) ANTICIPO DE IMPUESTO A LA RENTA PAGADO POR ESPECTCULOS PBLICOS (-) CRDITO TRIBUTARIO DE AOS ANTERIORES (-) CRDITO TRIBUTARIO GENERADO POR IMPUESTO A LA SALIDA DE DIVISAS (-) EXONERACIN Y CRDITO TRIBUTARIO POR LEYES ESPECIALES IMPUESTO A LA RENTA A PAGAR SALDO A FAVOR CONTRIBUYENTE 842-843+845-846-847-848-849-850-851-852>0 842-843+845-846-847-848-849-850-851-852<0