CONTROLADORIA GOVERNAMENTAL

O PAPEL DA CONTROLADORIA NA GESTO PBLICA

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Accountability - termo em ingls, significa a obrigao de responder por uma responsabilidade conferida.

Presume a existncia de pelo menos duas partes: uma que confere a responsabilidade (o povo) e a outra que aceita (o agente poltico), com o compromisso de prestar contas da forma como usou a responsabilidade conferida.

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A LRF alm de estabelecer as normas de finanas pblicas, conforme determinava a constituio, passou a exigir do administrador pblico a necessidade de adequao do tamanho da mquina administrativa ao volume de recursos financeiros obtidos por elas e, tambm, que seja dado o conhecimento populao dos atos e fatos relacionados com a gesto fiscal.

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Premissas Bsicas Responsabilidade Fiscal:

Planejamento; Transparncia; Controle; Responsabilidade.

trazidas

pela

Lei

de

CONTROLADORIA GOVERNAMENTAL
Princpios
No Gastar mais do que arrecadar

No se endividar mais do que a capacidade de pagar

Escolher corretamente os gastos prioritrios Combater Desperdcios

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Fundamentos
Permitir planejamento fiscal consistente

Tornar a gesto fiscal transparente

Criar instrumento de controle social eficazes e democrtico Responsabilizar e punir o mau gestor

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Conceitos de Controladoria

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Zelar pela continuidade da empresa assegurando a otimizao do resultado global.
(Figueiredo, Sandra. Controladoria: teoria e prtica, So Paulo Atlas, 1997 p. 26)

atribuio da Controladoria dar suporte informacional em todas as etapas do processo de gesto, com vista assegurar o conjunto de interesses da empresa
(Beuren, Ilse Maria; Moura, Veronica de Miglio, O papel da controladoria como suporte ao processo de gesto empresarial, Revista Brasileira de Contabilidade, Braslia p.60, - nov./dez.2000)

Controladoria, portanto, a busca do atingimento do timo em qualquer ente, seja ele pblico ou privado, o algo mais, procurado pelo conjunto de elementos que compe a mquina de qualquer entidade (Slomski, Valmor. Controladoria e
governaa na gesto pblica. So Paulo Atlas 2005 p. 15)

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O papel da Controladoria ... assessorar a gesto

da empresa, fornecendo mensurao das alternativas econmicas e, atravs da viso sistmica, integrar informaes e report-las para facilitar o processo decisrio. MOSIMANN [1].

[1] MOSIMNN, Clara Pellegrinello, ALVES, Osmar de C., FISCH Silvio Controladoria seu papel na administrao de empresas Editora da UFSC - 1993

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CONTROLADORIA Introduo
A Controladoria consiste em um corpo de doutrinas e conhecimentos relativos gesto econmica, que pode ser visualizada sob dois enfoques: 1. Como uma rea do conhecimento humano com fundamentos, conceitos, princpios e mtodos oriundos de outras cincias. 2. Como um rgo administrativo com uma misso, funes e princpios norteadores definidos no modelo de gesto do sistema empresa.
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1. Ramo do conhecimento
Controladoria o ramo do conhecimento responsvel pelo estabelecimento de toda base conceitual para apurao do resultado econmico de uma entidade.

2. rgo administrativo
rgo administrativo responsvel pela disseminao de conhecimento, modelagem e implantao de sistemas de informaes capazes de responder aos usurios das informaes econmico-fsico-financeiras.
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Controladoria na Administrao Pblica
Na Administrao Pblica, a Controladoria o rgo administrativo que gerencia todo o sistema de informaes econmico-fsico-financeiras, a fim de instrumentalizar os gestores das atividades-fins e das atividades-meio, para a correta mensurao dos resultados produzido pelas atividades.

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Planejamento
Estabelecer e manter um plano integrado para as operaes consistentes com as metas da instituio, a curto e alongo prazo, que deve ser analisado e revisado constantemente, comunicado aos vrios nveis de usurios por meio de um sistema de comunicao.

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Planejamento
PLANO PLURIANUAL INSTRUMENTOS DE PLANEJAMENTO

LEI DE DIRETRIZES ORAMENTRIA ORAMENTO ANUAL

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Plano Plurianual
O Plano Plurianual tem por principal objetivo possibilitar a continuidade de aes iniciadas em outras administraes, independente da natureza e dos objetivos especficos pretendidos.

Seu contedo deve evidenciar diretrizes, objetivos e metas da Administrao para as despesas de capital e outras delas decorrentes e para as relativas aos programas de durao continuada.

Lei de Diretrizes Oramentria

A Lei de Diretrizes Oramentria compreender as metas e prioridades da administrao pblica, incluindo as despesas de capital para o exerccio subseqente, orientar a elaborao da Lei Oramentria anual, dispor sobre as alteraes na legislao tributria e estabelecer a poltica de aplicao das agncias de fomento oficial.

Lei Oramentria Anual

Oramento: previso de receitas e fixao de despesas, de modo a evidenciar a poltica econmicofinanceira e os programas de trabalho do governo, desde que obedecidos os princpios oramentrios.

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CARACTERIZAO DO PONTO DE CONTROLE

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CARACTERIZAO DO PONTO DE CONTROLE

2.1 Aspectos Gerais 2.2 Constituio Federal

2.3 Lei 4.320/64

2.4 Lei de Responsabilidade Fiscal

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CARACTERIZAO DO PONTO DE CONTROLE

2.1 Aspectos Gerais

... importante atribuio da Controladoria exercer o controle das atividades de uma entidade. S possvel afirmar que h um efetivo controle se as respostas forem afirmativas para perguntas como: So conhecidas a origem de cada ingresso de recursos e o destino de cada sada?

OLIVEIRA, L. M.; PERZ JR, J.H; SILVA. C.A.S. Controladoria estratgica

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CARACTERIZAO DO PONTO DE CONTROLE

2.1 Aspectos Gerais

As receitas e as despesas esto dentro dos valores e limites esperados?

Os desvios nesses parmetros so conhecimento dos gestores responsveis? de rpido

So tomadas providncias para corrigir tais desvios? Os Sistemas de informaes existentes permitem o adequado registro e acompanhamento das tomadas de decises?
OLIVEIRA, L. M.; PERZ JR, J.H; SILVA. C.A.S. Controladoria estratgica

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CARACTERIZAO DO PONTO DE CONTROLE

2.2 Constituio Federal

Avaliar o cumprimento das metas previstas no plano plurianual, a execuo dos programas de governo e dos oramentos
Comprovar a legalidade e avaliar os resultados, quanto eficincia, da gesto oramentria, financeira e patrimonial nos rgos e entidades da administrao, bem como da aplicao de recursos pblicos por entidade de direito privado. Exercer o controle das operaes de crdito, avais em garantias, bem como dos direitos e haveres da Administrao.
Art. 74 da Constituio Federal

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CARACTERIZAO DO PONTO DE CONTROLE

2.3 Lei Federal 4.320/64

O controle da Execuo oramentria compreender:

A legalidade os atos de que resultem a arrecadao da receita ou a realizao da despesa, o nascimento ou extino de direitos e obrigaes; A fidelidade funcional dos agentes responsveis por bens e valores pblicos; da administrao

O cumprimento do programa de trabalho expresso em termos monetrios e em termos de realizao de obras e prestao de servios Art. 75 da Lei Federal 4.320/64
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CARACTERIZAO DO PONTO DE CONTROLE

2.4 Lei de Responsabilidade Fiscal

Equilbrio entre receitas e despesas

Controle de custos e avaliao dos resultados dos programas financiados com recursos dos oramentos Renuncia de receitas Despesas com pessoal Despesas com seguridade social

Inscries de restos a pagar

Gesto Patrimonial
Lei Complementar 101/2000

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COMPETENCIA DO CONTROLE INTERNO

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COMPETNCIA DO CONTROLE INTERNO

1 Normatizao, sistematizao e padronizao dos

procedimentos operacionais das unidades integrantes do

Sistema de controle interno.

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COMPETNCIA DO CONTROLE INTERNO

2 Controlar as operaes de crditos, avais,

garantias, direitos e haveres.

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COMPETNCIA DO CONTROLE INTERNO

3 verificar e avaliar a adoo de medidas que digam

respeito observncia dos limites da despesa com

pessoal e do montante da dvida consolidada e mobiliria bem como da destinao de recursos obtidos com alienao de ativos de acordo com as determinaes da Lei Complementar 101/2000 (LRF)

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COMPETNCIA DO CONTROLE INTERNO

4 Avaliar o cumprimento das metas estabelecidas no

Plano Plurianual e na Lei de Diretrizes Oramentria,

bem como a execuo dos Oramentos
Fiscal

Oramentos

Seguridade Social Investimentos das Empresas

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COMPETNCIA DO CONTROLE INTERNO

5 Realizar auditorias sobre a gesto de recursos

pblicos sob a responsabilidade de rgos e entidades

pblicas e privadas, bem como sobre aplicaes de subvenes e renncia de receitas.

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COMPETNCIA DO CONTROLE INTERNO

6 Apurar atos e fatos considerados ilegais na utilizao dos recursos pblicos. ou

irregulares, praticados por agentes pblicos ou privados,

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ART. 74 DA C0NSTITUIO FEDERAL

O cumprimento das Metas Previstas no PPA
1 - Avaliar A execuo Dos Programas de Governo (LDO) Dos Oramentos (LOA)

Oramentria
SISTEMAS DE CONTROLE INTERNO 2 - Comprovar a Legalidade e Avaliar os Resultados 3 - Bem Como Eficincia Da Gesto Eficcia Financeira Patrimonial Rec. Humanos

rgos e Entidades da Adm. Direta

Adm. Indireta

Da aplic. de rec. pblicos por ent. de direito privado. Operaes de Crdito

4 - Controlar

Avais e Garantias
Direitos e Haveres do Estado 5 - Apoiar o Controle Externo no exerccio de sua misso institucional
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PRINCPIOS BSICOS

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PRINCPIOS BSICOS

4.1 4.2 4.3 4.4 4.5 4.6 4.7 4.8

Independncia Relao Custo/Benefcio Qualificao, treinamento e rodzio de funcionrios Delegao de poderes e determinao de responsabilidades Segregao de funes Instrues devidamente formalizadas Controles sobre transaes Aderncia s diretrizes e normas legais

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PRINCPIOS BSICOS

4.

Princpios de Controle Interno

So princpios de Controle Interno o conjunto de regras, diretrizes e sistemas, que visam ao atingimento de objetivos especficos.

PETER, Maria da Gloria Arrais . Manual de auditoria governamental, Editora Altas So Paulo, 2003 p. 24

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PRINCPIOS BSICOS

4.1

Independncia

Constitui Controles Internos o conjunto de atividades, planos, mtodos e procedimentos interligados utilizado com vistas a assegurar que os objetivos dos rgos e entidades da Administrao Pblica sejam alcanados, de forma confivel e concreta, evidenciando eventuais desvios ao longo da gesto, at os objetivos fixados pelo Poder Pblico.

PETER, Maria da Gloria Arrais . Manual de auditoria governamental, Editora Altas So Paulo, 2003 p. 24

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PRINCPIOS BSICOS

4.2

Consiste na minimizao da probabilidade de falhas/desvios quanto ao atingimento dos objetivos e metas. Este conceito reconhece que o custo de um controle no deve exceder aos benefcios que possa proporcionar. H necessidade de definio precisa de critrios, mensurao, padres de comparao e de outros elementos que permitam identificao e anlise de desvios.
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Relao Custo/Benefcio

PRINCPIOS BSICOS

4.3

Qualificao, treinamento e rodzio de funcionrios

A eficcia dos controles internos est diretamente relacionada com a competncia e integridade do pessoal. imprescindvel que haja poltica de pessoal que contemple: I. Seleo e treinamento de forma criteriosa e sistematizada, buscando melhor rendimento e menor custo; II. Rotatividade de funes, com vistas a reduzir/eliminar possibilidade de fraudes; III. Obrigatoriedade de funcionrios gozarem frias regularmente, como forma de evitar dissimulao de irregularidades. 38

PRINCPIOS BSICOS

4.4 Delegao de poderes e determinao de responsabilidades

A delegao de competncia deve ser utilizada como um instrumento de descentralizao administrativa com vista a assegurar maior rapidez e objetividade s decises
Em qualquer rgo/entidade, deve ser observada a existncia de instrumentos fundamentais para a verificao da validade da delegao:

Regimento ou estatuto Organograma Manuais de rotina/procedimentos

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PRINCPIOS BSICOS

4.5

Segregao de funes

A estrutura de um controle interno deve prever a separao entre as funes de:

Autorizao ou aprovao
Controle ou contabilizao

X X

Operao e/ou execuo

Operao e/ou execuo

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PRINCPIOS BSICOS

4.6

Instrues devidamente formalizadas

Para atingir um grau de segurana adequado indispensvel que as aes, procedimentos e instrues sejam disciplinados e formalizados atravs de instrumentos eficazes, ou seja, claros e objetivos e emitidos por autoridades competente.

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PRINCPIOS BSICOS

4.7

Controles sobre as transaes

imprescindvel estabelecer o acompanhamento dos fatos contbeis, financeiros e operacionais, objetivando efetuados mediante atos legtimos, relacionados com a finalidade do rgo/entidade e autorizados por quem de direito.

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PRINCPIOS BSICOS

4.8

Aderncia s diretrizes e normas legais

necessria a existncia, no rgo/entidade, de sistemas estabelecidos para determinar e assegurar a observncia das diretrizes, planos, normas, leis, regulamentos e procedimentos administrativos internos.

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CLASSIFICAO DOS CONTROLES

4.3.1 Controle Interno 4.3.2 Controle Externo Controle Parlamentar

4.3.3 Controle Externo Judicial e Administrativo

4.3.4 Controle Externo - Controle Social 4.3.5 Controle Integrado

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CLASSIFICAO DOS CONTROLES Controle Externo

4.3.1 Controle Interno

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5 Parte IV

CLASSIFICAO DOS CONTROLES Controle Interno

4.3.1. Controle Interno

Constitui Controles Internos o conjunto de atividades, planos, mtodos e procedimentos interligados utilizado com vistas a assegurar que os objetivos dos rgos e entidades da Administrao Pblica sejam alcanados, de forma confivel e concreta, evidenciando eventuais desvios ao longo da gesto, at os objetivos fixados pelo Poder Pblico.

PETER, Maria da Gloria Arrais . Manual de auditoria governamental, Editora Altas So Paulo, 2003 p. 24

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5 Parte IV

CLASSIFICAO DOS CONTROLES Controle Interno

4.3.1 Fundamentao Legal (Constituio Federal 1988)

Art. 74. Os Poderes Legislativo, Executivo e Judicirio mantero, de forma integrada, sistema de controle interno com a finalidade de: I - avaliar o cumprimento das metas previstas no plano plurianual, a execuo dos programas de governo e dos oramentos da Unio; II - comprovar a legalidade e avaliar os resultados, quanto eficcia e eficincia, da gesto oramentria, financeira e patrimonial nos rgos e entidades da administrao federal, bem como da aplicao de recursos pblicos por entidades de direito privado;
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5 Parte IV

CLASSIFICAO DOS CONTROLES Controle Interno

4.3.1 Fundamentao Legal (Constituio Federal 1988)

III - exercer o controle das operaes de crdito, avais e garantias, bem como dos direitos e haveres da Unio;

IV - apoiar o controle externo no exerccio de sua misso institucional.

1 - Os responsveis pelo controle interno, ao tomarem conhecimento de qualquer irregularidade ou ilegalidade, dela daro cincia ao Tribunal de Contas da Unio, sob pena de responsabilidade solidria. 2 - Qualquer cidado, partido poltico, associao ou sindicato parte legtima para, na forma da lei, denunciar irregularidades ou ilegalidades perante o Tribunal de Contas da 48 Unio.

5 Parte IV

CLASSIFICAO DOS CONTROLES Controle Interno

4.3.1 Fundamentao Legal (Constituio Federal 1988)

Art. 75. As normas estabelecidas nesta seo aplicamse, no que couber, organizao, composio e fiscalizao dos Tribunais de Contas dos Estados e do Distrito Federal, bem como dos Tribunais e Conselhos de Contas dos Municpios. Pargrafo nico. As Constituies estaduais disporo sobre os Tribunais de Contas respectivos, que sero integrados por sete Conselheiros.

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5 Parte IV

CLASSIFICAO DOS CONTROLES Controle Interno

4.3.1 Fundamentao Legal (Lei Federal 4.320/64)

TTULO VIII Do Controle da Execuo Oramentria

CAPTULO I
Disposies Gerais

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5 Parte IV

CLASSIFICAO DOS CONTROLES Controle Interno

4.3.1 Fundamentao Legal (Lei Federal 4.320/64)

Art. 75. O controle da execuo oramentria compreender: I - a legalidade dos atos de que resultem a arrecadao da receita ou a realizao da despesa, o nascimento ou a extino de direitos e obrigaes; II - a fidelidade funcional dos agentes da administrao, responsveis por bens e valores pblicos; III - o cumprimento do programa de trabalho expresso em termos monetrios e em termos de realizao de obras e prestao de servios.

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5 Parte IV

CLASSIFICAO DOS CONTROLES Controle Interno

UNIO

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CLASSIFICAO DOS CONTROLES Controle Interno

4.3.1 Fundamentao Legal (Constituio Federal 1988)

Art. 70. A fiscalizao contbil, financeira, oramentria, operacional e patrimonial da Unio e das entidades da administrao direta e indireta, quanto legalidade, legitimidade, economicidade, aplicao das subvenes e renncia de receitas, ser exercida pelo Congresso Nacional, mediante controle externo, e pelo sistema de controle interno de cada Poder. Pargrafo nico. Prestar contas qualquer pessoa fsica ou jurdica, pblica ou privada, que utilize, arrecade, guarde, gerencie ou administre dinheiros, bens e valores pblicos ou pelos quais a Unio responda, ou que, em nome desta, assuma obrigaes de natureza pecuniria..
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SISTEMA DE CONTROLE INTERNO FEDERAL

Controladoria Geral da Unio

Secretaria de Controle Interno
Casa Civil Advocacia Geral Ministrio das Relaes Exteriores Ministrio da Defesa
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Secretaria Federal de Controle Interno Responsvel pelas atividades de controle interno de todos os demais rgos e entidades do Executivo Federal

CLASSIFICAO DOS CONTROLES Controle Interno

MUNICPIOS

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CLASSIFICAO DOS CONTROLES Controle Interno

4.3.1 Fundamentao Legal (Constituio Federal 1988)

Art. 31. A fiscalizao do Municpio ser exercida pelo Poder Legislativo Municipal, mediante controle externo, e pelos sistemas de controle interno do Poder Executivo Municipal, na forma da lei. 1 - .... 2 - ....

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CLASSIFICAO DOS CONTROLES Controle Interno

4.3.1 Fundamentao Legal (Lei Federal 4.320/64)

Art. 76. O Poder Executivo exercer os trs tipos de controle a que se refere o artigo 75, sem prejuzo das atribuies do Tribunal de Contas ou rgo equivalente. Art. 77. A verificao da legalidade dos atos de execuo oramentria ser prvia, concomitante e subseqente.

Art. 78. Alm da prestao ou tomada de contas anual, quando instituda em lei, ou por fim de gesto, poder haver, a qualquer tempo, levantamento, prestao ou tomada de contas de todos os responsveis por bens ou valores 57 pblicos.

CLASSIFICAO DOS CONTROLES Controle Interno

4.3.1 Fundamentao Legal (Lei Federal 4.320/64)

Art. 79. Ao rgo incumbido da elaborao da proposta oramentria ou a outro indicado na legislao, caber o controle estabelecido no inciso III do artigo 75. Pargrafo nico. Esse controle far-se-, quando for o caso, em termos de unidades de medida, previamente estabelecidos para cada atividade. Art. 80. Compete aos servios de contabilidade ou rgos equivalentes verificar a exata observncia dos limites das cotas trimestrais atribudas a cada unidade oramentria, dentro do sistema que for institudo para esse fim. 58

CLASSIFICAO DOS CONTROLES Controle Interno

4.1.2 Organizao dos Controles Internos
CONTROLE INTERNO

CONTROLADORIA

AUDITORIA

Como

organizar?
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CLASSIFICAO DOS CONTROLES Controle Interno

4.1.2 Organizao dos Controles Internos

Autoridade Mxima
Secretaria A Controladoria Geral Secretaria B

Controladoria

Auditoria Interna

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CLASSIFICAO DOS CONTROLES Controle Interno

4.1.2 Organizao dos Controles Internos

Autoridade Mxima

Secretaria A

Controladoria Geral

Auditoria Interna

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CLASSIFICAO DOS CONTROLES Controle Externo

CONTROLE EXTERNO Controle Parlamentar

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CLASSIFICAO DOS CONTROLES Controle Externo

Art. 81. O controle da execuo oramentria, pelo Poder Legislativo, ter por objetivo verificar a probidade da administrao, a guarda e legal emprego dos dinheiros pblicos e o cumprimento da Lei de Oramento.

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CLASSIFICAO DOS CONTROLES Controle Externo

Art. 82. O Poder Executivo, anualmente, prestar contas ao Poder Legislativo, no prazo estabelecido nas Constituies ou nas Leis Orgnicas dos Municpios. 1 As contas do Poder Executivo sero submetidas ao Poder Legislativo, com Parecer prvio do Tribunal de Contas ou rgo equivalente. 2 Quando, no Municpio,no houver Tribunal de Contas ou rgo equivalente, a Cmara de Vereadores poder designar peritos contadores para verificarem as contas do prefeito e sobre elas emitirem parecer.
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CLASSIFICAO DOS CONTROLES

4.2.1 Fundamentao Legal (Constituio Federal 1988)

Art. 31. A fiscalizao do Municpio ser exercida pelo Poder Legislativo Municipal, mediante controle externo, e pelos sistemas de controle interno do Poder Executivo Municipal, na forma da lei. 1 - O controle externo da Cmara Municipal ser exercido com o auxlio dos Tribunais de Contas dos Estados ou do Municpio ou dos Conselhos ou Tribunais de Contas dos Municpios, onde houver. 2 - O parecer prvio, emitido pelo rgo competente sobre as contas que o Prefeito deve anualmente prestar, s deixar de prevalecer por deciso de dois teros dos membros da Cmara Municipal. ... 65

CLASSIFICAO DOS CONTROLES

4.2.1 Fundamentao Legal (Constituio Federal 1988)

3 - As contas dos Municpios ficaro, durante sessenta dias, anualmente, disposio de qualquer contribuinte, para exame e apreciao, o qual poder questionar-lhes a legitimidade, nos termos da lei.

4 - vedada a criao de Tribunais, Conselhos ou rgos de Contas Municipais.

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