Академический Документы
Профессиональный Документы
Культура Документы
Grava
todas transferencias.
las
Son:
Impuesto indirecto de tipo valor agregado.
Es un impuesto real. Una sola tasa. Plurifsico. Mtodo de sustraccin. Base financiera. (con deducciones financieras amplias) Impuesto contra impuesto.
3
Importacin de bienes
Impuesto Bruto
En la venta de bienes
En la prestacin o utilizacin de servicios. En los contratos de construccin. En la primera venta de inmuebles. En las importaciones
Valor de venta
Total de la retribucin El valor de la construccin El ingreso percibido (con exclusin del valor terreno) Valor en Aduana + Ad Valorem + I.S.C.
7
Crdito fiscal
Requisitos Sustanciales
INCISO a)
INCISO b) INCISO a)
Requisitos Formales
INCISO b)
INCISO c)
10
INCISO a) Compras aceptadas como costo o gasto para el Impuesto a la Renta. INCISO b) Las compras deben ser destinadas a operaciones gravadas con IGV.
Requisitos Sustanciales
11
Requisitos Formales
12
COMPRAS
S DAN DERECHO
SEGN PRORRATEO
Ventas Gravadas
y
NO DAN DERECHO
Ventas NO Gravadas
13
IMPUESTO BRUTO
BASE IMPONIBLE
(valor de venta
CRDITO FISCAL
IMPUESTO A PAGAR
IMPUESTO BRUTO
CREDITO FISCAL
14
CASO PRACTICO
LA EMPRESA CONSTRUCCIONES EL TACNEO S.A. CUYA ACTIVIDAD ES LA COSTRUCCION, EN EL MES DE ENERO DE 2013 HA TENIDO INGRESOS GRAVADOS POR UN POR UN VALOR DE VENTA DE 900,000.00. ASIMISMO EN DICHO PERIODO HA TENIDO LAS SIGUIENTES ADQUISICIONES POR UN VALOR DE COMPRA: ADQUIERE CON FACTURAS POR 70,000 DIVERSOS ARTICULOS DE FERRETERIA, ESTAS FACTURAS NO HAN SIDO ANOTADAS EN SU REGISTRO DE COMPRAS ADQUIERE CON FACTURA ARTICULOS PARA LA PESCA PARA SU HIJO POR 8,500.00. ADQUIERE CON BOLETA DE VENTA DE ARTICULOS DE LIMPIEZA DE PISOS Y BAO POR 9,000.00. ADQUIERE 120 BOLSAS DE CEMENTO, 100 VARILLAS DE FIERRO Y 80 CAJAS DE CERAMICOS POR 150,000.00. ADQUIERE 1 LAVADORA CON FACTURA POR 5,000.00 DEL MES DE DICIEMBRE 2012 LE QUEDA UN SALDO A FAVOR DE 8,000.00. DETERMINE EL DEBITO FISCAL, EL CREDITO FISCAL Y EL IMPUESTO A 01 PAGAR DEL MES DE ENERO DE 2013.
IMPUESTO A LA RENTA
01
IMPUESTO A LA RENTA
El Impuesto a la Renta es un tributo que se determina anualmente. Su ejercicio se inicia el 01 de enero y finaliza el 31 de diciembre. Este Impuesto grava las rentas que provengan de la explotacin de un capital (bien mueble o inmueble), las ganancias de capital y las que provengan del trabajo realizado en forma dependiente e independiente.
01
C A T E G O R I A S
Art. 23
Art. 24
Art. 28
Art. 33
Art. 34
CATEGORAS DE RENTA
Rta. 1ra. Cat. RENTAS DE CAPITAL FUENTE DE RENTA
Rta. 4ta. Cat.
19
Criterios de Imputacin
Rta. 1ra. Cat.
DEVENGADO
CRITERIOS DE IMPUTACIN
20
21
PREDIOS
Terrenos
Edificaciones
Instalaciones permanentes fijas y
Constituyan parte integrante del mismo No puedan ser separadas sin alterar, BANCOS deteriorar o destruir la edificacin
Amoblados no
Subarrendamiento
Diferencia entre el alquiler que el subarrendatario paga al inquilino y el que ste deba pagar al propietario.
Se computan en el ejercicio que se devuelve, al valor determinado para el pago de tributos municipales o a falta de ste al valor de mercado a fecha de devolucin.
PREDIOS
RENTA FICTA
Cesin a precio no determinado Cesin gratuita
Para efectos tributarios deber declarar como Renta Bruta Anual el 6% del valor del predio declarado en el autoavalo. Si los predios se encuentren ocupados por personas distintas al propietario No se aplicar cuando uno de los copropietarios ocupe el bien.
PREDIOS
Presunciones
La cesin se realiza por la totalidad del bien. Los predios han estado ocupados durante todo el ejercicio gravable.
Salvo que el contribuyente pruebe que se ha realizado de manera parcial, en cuyo caso la renta ficta se determinar de la manera proporcional. Base Legal: Art. 23 de la LIR
En predios arrendados o subarrendados se puede acreditar plazos menores con los contratos respectivos, con firma legalizada ante notario pblico.
RENTA PRESUNTA
Cesin de Bienes Muebles: Gratuita. A precio no determinado. A un precio inferior al del mercado.
A Contribuyentes que generan RENTAS DE 3ra. CATEGORA. Excepto cuando la cesin se haya efectuado a favor del Sector Pblico Nacional
Presunciones
Bienes Muebles Bienes inmuebles distintos a predios
La cesin es por todo el ejercicio gravable. Salvo prueba en contrario a cargo del cedente de los bienes.
Base Legal: Art. 23 de la LIR
PRIMERA CATEGORIA
DETERMINACION DE LA RENTA NETA
RENTA NETA
RENTA BRUTA
CRITERIO DE IMPUTACIN
DEVENGADO
6.25%
5%
CRITERIO DE IMPUTACIN
DEVENGADO
Base Legal: Art. 84, del TUO de la LIR y artculo 53 del Reglamento de la citada Ley.
33
Regalas. Producto de la cesin temporal o definitiva de derechos de marcas, patentes, similares. Rentas vitalicias. Las sumas o derechos recibidos en pago de obligaciones de no hacer. Ganancias por seguros de vida y sobre la vida. Las atribuciones de utilidades en valores, fondos de inversin, fondos mutuos, etc. Ganancias de Capital. Los dividendos y cualquier otra forma de distribucin de utilidades (Ley 27804).
34
SUNAT
SEGUNDA CATEGORIA
Ganancias de capital
Cualquier ingreso que provenga de la enajenacin de bienes de capital
BIENES DE CAPITAL Bienes que no estn destinados a ser comercializados en el mbito de un giro de negocio o de empresa
RENTAS DE SEGUNDA
SEGUNDA CATEGORIA
DETERMINACION DE LA RENTA NETA
RENTA NETA
RENTA BRUTA
CRITERIO DE IMPUTACIN
PERCIBIDO
Importe = 6.25% de la renta neta. Dentro del mes siguiente de suscrito el contrato de compra venta o del negocio jurdico que corresponda. Independientemente de la forma de pago pactada o de la percepcin del pago por parte del enajenante.
Base Legal: Art. 84-A, del TUO de la LIR y art. 53-A del Reglamento de la LIR.
37
RENTA NETA
RENTA BRUTA
20% DE LA R.B.
7 UIT
ejercicio
CRITERIO DE IMPUTACIN
PERCIBIDO
Cuarta
S/. 2,698
S/. 2,129
S/.2,158
CUARTA CATEGORIA 2013: A partir de enero de cada ejercicio gravable, los contribuyentes que perciban rentas de cuarta categora podrn solicitar la suspensin de las retenciones y /o pagos a cuenta.
Cuando la proyeccin de sus ingresos anuales por Rentas de Cuarta Categora no supere el monto afecto al impuesto (AO 2013: S/. 32,375 Inc. b) del Art. 33: S/. 25,900) . Debe incluir en la cantidad referencial, los ingresos obtenidos por rentas de Quinta Categora en caso las tenga. Referencia: Resolucin de Superintendencia N 305-2012/SUNAT
Base Legal: Art. 4 del D.S. N 215-2006-EF. y el art. 3 de la R.S. N 013-2007SUNAT.
41
RENTAS DE QUINTA CATEGORIA A. Ingreso obtenido por el trabajo personal en relacin de dependencia. Incluye el ingreso obtenido por el ejercicio de cargos pblicos electivos o no.
Remuneracin Categora
R E M U N E R A C I O N BRUTA
Bruta
de
Quinta
Gratificaciones ordinarias.
Gratificaciones extraordinarias. Participacion de los trabajadores en la utilidad de la empresa.
Base Legal: Art. 34, del TUO de la LIR y art. 20 del Reglamento de la citada Ley.
RENTA NETA
RENTA BRUTA
Menos
7 UIT
Criterio de Imputacin
PERCIBIDO
Base Legal: Art. 46, del TUO de la LIR y art. 26 del Reglamento de la citada Ley.
DEDUCCIONES
Cuarta Categora
Quinta Categora
Hasta 24 UIT
TASAS PARA EL CALCULO DEL IMPUESTO A LA RENTA ANUAL SOBRE LAS RENTAS DE TRABAJO Y DE FUENTE EXTRANJERA
48
49
50
Renta Empresarial
b) Tambin se consideran gravadas con este impuesto, entre otras, las generadas por: Los agentes mediadores de comercio, tales como corredores de seguros y comisionistas mercantiles. Los Rematadores y Martilleros Los Notarios El ejercicio en asociacin o en sociedad civil de cualquier profesin, arte, ciencia u oficio. c) Adems, constituye renta gravada de Tercera Categora cualquier otra ganancia o ingreso obtenido por las personas jurdicas.
51
52
1 2
3
4
Una operacin fehaciente es una operacin real. No se encuentra recogido en la LIR,(pero si en la LIGV). La presuncin sobre la fehaciencia de las transacciones opera en contra, pues establece que las operaciones que los contribuyentes afirman haber realizado, no son reales, y por lo tanto no son deducibles a efectos del determinar la Renta Neta.
Normalidad en el giro
No pueden deducirse adquisiciones que no estn relacionadas con la actividad de la empresa. Los gastos realizados por la empresa deben tener proporcin con los ingresos obtenidos por la misma.
Que tengan relacin con el nmero de operaciones que realice el contribuyente. Este criterio es utilizado para que los desembolsos efectuados a favor de los trabajadores sean otorgados de manera general, es decir, a todos los que cumplen con las mismas caractersticas.
Razonabilidad Proporcionalidad
Generalidad
Principio de Causalidad
56
Principio de Causalidad
Generacin de rentas gravadas
Gasto
Deduccin del gasto: siempre que no est expresamente prohibido Primer y ltimo prrafo del Art. 37 del TUO de la L.I.R.
57
Principio de Causalidad
Que sea necesario para producir y/o mantener su fuente generadora de renta.
Que no se encuentre expresamente prohibido por la ley. Que se encuentre debidamente acreditado (con comprobantes de pago u otros documentos autorizados). Que el gasto cumpla con el criterio de normalidad, razonabilidad y generalidad.
Primer y ltimo prrafo del Art. 37 y Art. 44 inciso j) del TUO de la L.I.R.
58
60
61
Art. 44 inciso j) del TUO de la L.I.R. , el Art. 25 inciso b) del Reglamento, y Art. 4 del Reglamento de Comprobantes de Pago
62
Excepcin: Gastos que de acuerdo al Art. 37 no requieren ser sustentados con comprobantes de pago.
Los comprobantes de pago emitidos por sujetos calificados como No Habidos no son deducibles, salvo que al 31 de diciembre del ejercicio haya cumplido con levantar tal condicin.
Art. 44 inciso j) del TUO de la L.I.R. , el Art. 25 inciso b) del Reglamento, y Art. 4 numeral 6. del Reglamento de Comprobantes de Pago
63