Impuesto sobre la renta y complementarios

FABIO LONDOO GUTIERREZ

Deducciones

Principales Deducciones

Depreciacin

Provisiones

Prdidas

Otras

Especiales

Vida til Sistemas Lnea recta Reduccin de saldos S.D.D.L.A Unidades Acelerada

Cartera
General Individual Sist financiero

Operacionales
5 aos 8 aos 25 %

Laborales
Diferencia en Cambio

Inversiones Donaciones Diferencia Presuntiva Reforestacin Laborales

Intereses
Impuestos Leasing

Laborales
Cesantas Vacaciones

Bienes
Usados Negocio Fuerza mayor

Obsolescencia
Bienes Menores $840.000

Por enajenacin Venta de activos

DEDUCCIONES
REALIZACIN

Cuando se paguen en dinero o en especie. excepcin: contabilidad por causacin deducciones pagadas por anticipado se deducen en el ao en que se causen

DEDUCCIONES
Se les aplican iguales reglas de causacin y

gastos en especie, que para los costos

Deducciones
Requisitos

Relacin de causalidad Necesidad Proporcionalidad Esta dos criterio comercial Acostumbradas en cada actividad
6

Deducciones
Depreciacin / Amortiz. Leasing Provisiones Gastos al exterior Donaciones Laborales
7

DEDUCCIONES POR SALARIOS

Requisito de procedencia:

Pago de aportes parafiscales:

SENA ICBF CAJA DE COMPENSACIN

APORTES LEY 100 DE 1993.

Practicado retencin en la fuente: Artculo 87-1 del E.T.

DEDUCCIONES POR SALARIOS

ESPECIALES:

Aprendices adicionales del SENA, 130% de los salarios y prestaciones sociales.

Trabajadores con limitaciones fsicas > 25% = 200% de los salarios y prestaciones sociales. Trabajadores secuestrados: 100% de los salarios. Viudas, cnyuges o hijos fuerzas armadas muertas en combate, secuestrados o desparecidos: 200%. Certificacin MINDEFENSA.
9

DEDUCCIONES POR SALARIOS

Cesantas causadas y las pagadas. Pensiones de jubilacin e invalidez: pagos

realizados y cuotas o aportes a compaas de

seguros.
Provisin para el pago de futuras pensiones

10

DEDUCCIONES POR SALARIOS

CUOTA ANUAL DEDUCIBLE PROVISIN PAGO

FUTURAS PENSIONES.
1. % deduccin acumulada hasta 31/12 ao anterior sobre el clculo actuarial.

2. ese % se incrementa hasta en 4 puntos.

3. el nuevo % se aplica al clculo actuarial del ao 4. el resultado se disminuye de la deduccin acumulada a 31/12 del ao anterior. 5. la diferencia es la cuota deducible del ao.
11

DEDUCCIONES POR SALARIOS

EJEMPLO:

Deduccin acumulada 31/12= $1.525.000.000

Porcentaje sobre clculo actuarial = 74% Mas incremento 4 p. para el ao = 78% Clculo actuarial 31/12 ao= $2.300.000.000 Resultado 78% = $1.794.000.000

Menos deduccin acc. =

($1.525.000.000)

Cuota anual deducible ao= $ 269.000.000

12

DEDUCCIONES POR SALARIOS

Provisin pensiones de jubilacin

a tener en cuenta: - % calculado no puede exceder del 100%. - Si la cuota resulta negativa es renta por recuperacin de deducciones.

13

DEDUCCIONES POR SALARIOS

Son deducibles los aportes parafiscales al

SENA ICBF SUBSIDIO FAMILIAR.

Aportes Ley 100 de 1993, salud y pensiones.

14

Deduccin de impuestos
Industria y comercio Avisos y tableros Predial

100%

GMF (4 x 1000)

25%

Otros, tasas, contribuciones

????
15

DEDUCCIONES POR IMPUESTOS PAGADOS

El 100% de los impuestos pagados por:

- Industria y con comercio y avisos y tableros

- Predial que tengan relacin de causalidad con la actividad econmica del contribuyente. - 25% del 4 por mil o G.M.F.

- Otros tributos: tasas y contribuciones????

timbre nacional????
16

DEDUCCIONES POR IMPUESTOS PAGADOS

SON DEDUCIBLES:

LOS IMPUESTOS, REGALIAS Y CONTRIBUCIONES PAGADOS POR

ORGANISMOS DESCENTRALIZADOS A LA
NACIN U OTRAS ENTIDADES TERRITORIALES

17

DEDUCCION DE GASTOS FINANCIEROS

Intereses causados al sector bancario. Intereses a otras personas o entidades:

En la parte que no exceda de la tasa ms alta

autorizada a los bancos, certificada por la

Superintendencia Financiera.
Diferencia en cambio de deudas en moneda

extranjera por deducciones

18

DEDUCCIONES POR GASTOS EN EL EXTERIOR

Regla general: son deducibles si se ha practicado la

retencin en la fuente (renta gravable en Colombia para el beneficiario)

Excepciones

- Agenciamiento 5% importaciones 10% exportaciones.

- Intereses sobre crditos a corto plazo por

importaciones o sobregiros bancarios.
19

DEDUCCIONES POR GASTOS EN EL EXTERIOR

Los dems costos y deducciones para obtener rentas de fuente

dentro del pas tiene un lmite del 15% de la renta lquida, antes
de computar tales costos y deducciones.
Excepciones:

Pagos con retenciones en la fuente. Agenciamiento e intereses anteriores Pagos por importaciones de bienes no de servicios Costos y gastos diferidos o activos para amortizar Pagos legales como servicios de certificacin aduanera.

20

DEDUCCIONES POR GASTOS EN EL EXTERIOR

Ingresos 20.000

Costos y gastos
Gastos en el exterior Utilidad

14.000
2.000 4.000

Utilidad antes
Limite del 15%

6.000
900

Ingresos Costos y gastos Gastos en el exterior Utilidad

20.000 14.000 900 5.100 21

DEDUCCIONES POR GASTOS EN EL EXTERIOR

22

DEDUCCIN POR DONACIONES

Donaciones:

Cualquier persona.

Modalidades:

Dinero. Cheque, tarjeta de crdito o a travs de un intermediario financiero.

Ttulos valores, se estiman a precio de mercado.

Otros activos: por el costo.
23

DEDUCCIONES POR DONACIONES

Requisito Donaciones:

Certificado del Revisor fiscal, donde se indique:

Forma. Monto. Destinacin.

24

DEDUCCIONES POR CONTRIBUCIONES A FONDOS DE PENSIONES Y DE CESANTAS

SON DEDUCIBLES EN LA VIGENCIA FISCAL

EN QUE SE REALICEN

FONDOS NOMINADOS
FONDOS INNOMINADOS

25

DEDUCCIN POR DEPRECIACION

Vida til
Lnea recta Reduccin de saldos. O.S.R.V.T..

Sistemas

Depreciacin

Acelerada

Obsolescencia

Bienes Menores $ 1.103.000 26

DEDUCCIN POR DEPRECIACION

Fortalecimiento del patrimonio.

Son deducciones que no implican desembolso de caja.

Depreciacin. Amortizacin.

27

DEDUCCIN POR DEPRECIACION

Sistemas de clculo.

Lnea recta. Reduccin de saldos:

1-

Salvamento
Costo

Depreciacin acelerada. Activos menores a $1.103.000 ao 2008 (50 UVT)

28

Ejemplo
Costo adquisicin de un bien inmueble

$1.050.000
Base Depreciacin

$1.050.000

Primer Ao

1) Lnea Recta (5%)

$ 52.500
29

Ejemplo
2) Reduccin de Saldos
20

1-

100.000

1.050.000

= 0.1109

= (1.050.000) 0.11
= $ 116.467

30

DEDUCCIN POR DEPRECIACION

Otros con solicitud de autorizacin.

Suma de los dgitos de los aos.

Unidades de produccin.
Horas de trabajo.

31

Ejemplo
Suma de los Dgitos
= 20 20 + 1

N+1

2
= 210

2
Factor Depreciacin= N / 210 1er. Ao= 10 Ao= 20 Ao= 1.050.000 (20/210) 1.050.000 (10/210) 1.050.000 (1/210) = = = 100.000 50.000 5.000

32

Ejemplo
La sociedad el Palo Pelao S.A. adquiere en el

ao 2007, una mquina para el desarrollo de

su actividad productiva por valor de $200.000. Calcular la depreciacin por hora de trabajo y por unidades de produccin.

33

Ejemplo
Unidades de Produccin.
Produccin Total= Produccin ao 2007= 5.000.000 unidades. 150.000 unidades. $0.04

Depreciacin por unidad producida=

Horas de Trabajo.
Total Horas= Horas trabajadas ao 2007= 45.000 5.000

Depreciacin por hora trabajada =

$ 4,44

34

DEDUCCIN POR DEPRECIACIN

CONSIDERACIONES GENERALES

- Reserva por depreciacin diferida (130 E.T.) - Vida til diferente. Autorizacin DIAN. - Depreciacin bienes usados (139 E.T.) - Depreciacin acelerada por turnos. 140.

35

DEDUCCIN POR DEPRECIACIN

Operativo

Deduccin en contratos de leasing

Financiero
36

LEASING OPERATIVO
Clase de bien
Inmuebles. Maquinaria, equipo, muebles enseres. Vehculo uso productivo y equipo computacin.

Plazo mnimo en

meses
60 36 24
37

DEDUCCIN POR LEASING OPERATIVO

A partir del 2006, hasta diciembre 31 de

2011, Leasing operativo, s:

Arrendatarios cumplen en el ao anterior al gravable, requisitos en activos mediana

empresa. [Art. 2 Ley 905 de 2004]

Activos entre 100.000 a 610.000 UVT.

38

DEDUCCION POR AMORTIZACIONES

Inversiones amortizables.

- Activos capitalizables para ser amortizados - Activos diferidos

- Costos de adquisicin o explotacin de

minas, yacimientos y otros. - Intangibles
39

DEDUCCION POR AMORTIZACIONES

Trmino de amortizacin

cinco (5) aos. Puede demostrase un plazo inferior.

Sistemas de amortizacin

- Por costo de unidades de operacin

- Lnea recta.
40

PROVISIONES

41

DEDUCCIN POR PROVISION

Provisin Cartera

General Individual Sistema Financiero

42

PROVISION DE CARTERA
90 - 180 das 5% Provisin General 181- 360 das 10%
Ms 360 das 15%
43

PROVISION DE CARTERA
Provisin Individual

33% deudas con vencimiento mayor a un [1] ao

44

Provisin entes de la Superbancaria

Provisin Individual Coeficiente de riesgo

Dacin en pago 100%

45

Deduccin Deudas Manifiestamente Perdidas

Obligacin con justa causa y a ttulo oneroso

Que haya generado renta

Contabilizada

Que existan razones para la deduccin

46

DEDUCCIONES ESPECIALES

47

Deducciones Especiales
Donaciones Laborales Ley del cine Libreras
48

Deducciones Especiales
Control mejoramiento del medio ambiente Desarrollo cientfico y tecnolgico Nuevas plantaciones Plantaciones de reforestacin Acueducto y alcantarillado Activos fijos productivos
49

Inversiones
Ley del Cine
Libreras

Control Mejoramiento del Medio Ambiente

Desarrollo Cientfico y Tecnolgico
50

Inversiones
Nuevas Plantaciones
Plantaciones de Reforestacin

Acueductos y Alcantarillado
Activos Fijos Productivos
51

DEDUCCIONES ESPECIALES
Por inversiones en nuevas plantaciones de

reforestacin, coco, palma productora de aceite, caucho, olivo, cacao, rboles frutales,

obras de riego, pozos profundos y silos.

Lmite: 10% de la renta lquida.

52

DEDUCCIONES ESPECIALES
Por inversiones en desarrollo cientfico y

tecnolgico.
Directa o a travs de entidades sin nimo de

lucro (centros de investigacin)

Monto 125% de la inversin

Lmite: 20% de la renta lquida.

53

Inversin en Activos Fijos Productivos

Activos comprados a partir del 1 de enero de

2007.
Personas naturales y jurdicas. Deduccin del 40%. Se acepta el leasing financiero con opcin

irrevocable de compra.

54

DEDUCCIONES ESPECIALES
Por inversiones en control y mejoramiento del

medio ambiente

Lmite: 20% de la renta lquida

55

Inversin en Activos Fijos Productivos

Depreciacin solo por lnea recta. No beneficio de auditoria. Puede producir prdidas. No afecta el reparto de dividendos. Beneficio aos siguientes. Valor deduccin se maneja en cuentas de orden.
56

Inversiones en Activos Fijos Productivos

Fiscal
Utilidad antes inversin AFP Inversin Activo Fijo Productivo ($4.000) Utilidad (Perdida) Presuntiva Impuesto 34% Utilidad distribuible M.D.D. = (R.L.G I.B.R.) + Deduccin AFP M.D.D. = ($588 $194 ) + $1.600 = $ 1.994 Prximos Aos - Deducciones Ajustadas Prdidas (Sin lmite) Diferencia Presuntiva (Mximo 5 Aos) $ $ 600 588 $ $ $ $ $ 1.000 1.600 - 600 588 200 $ $ 200 22.22% 700 $ $ $

Contable
900 0 900

Mximo Dividendo Distribuible No Gravado $ 700

57

Inversiones en Activos Fijos Productivos

Fiscal
Utilidad antes inversin AFP Inversin Activo Fijo Productivo ($4.000) Utilidad Impuesto 34% Utilidad despus de Impuestos $ $ $ $ 3.000 1.600 1.400 476 $ $ $ $ $

Contable
2.700 0 2.700 476 2.224

17.62%

M.D.D. = (R.L.G I.B.R.) + Deduccin AFP M.D.D. = ($1.400 - $ 476) + $ 1.600 = $2.524

Mximo Dividendo Distribuible No Gravado $ 2.224

Ahorro compra A.F.P. Es decir; $ 1.600 x 34% = $ 544 $ 544 / $ 4.000 = 13.6 %

58

Inversin en activos fijos productivos

Fiscal
Utilidad antes Deducciones Fiscales (-) Inversin AFP ($4.000) (-) Amortizacin Perdidas (-) Diferencia Presuntiva (-) Deduccin Inversin Cine Renta Fiscal Impuesto 34% $ $ $ $ $ 3.000 1.600 400 300 125 575 196 $ $ $ $ $ $ $

Contable
2.700 0 0 0 0 2.700 196 2.504

7.25%

M.D.D. = (R.L.G I.B.R.) + Deduccin AFP

M.D.D. = ($575 - $ 196) + $ 1.600 = $1.979

Mximo Dividendo Distribuible No Gravado $ 1.979

59

Restricciones o Limitantes Fiscales

60

RESTRICCIONES FISCALES
1 2 3 4
Gastos No Deducibles (Ley o Requisitos)

Interpretacin Doctrinal

Ingresos Presuntos

Precios de Transferencia

Pasivos
61

Gastos Contables No Fiscales

75% del 4 x 1.000 Impuesto al patrimonio Pagos a parasos fiscales sin retencin Prdida en enajenacin de acciones y aportes Pagos a vinculados econmicos no contribuyentes
62

Gastos Contables No Fiscales

Prdidas enajenacin Inversiones forzosas (Bonos) Laborales sin retencin

IVA Retenciones asumidas

Multas y sanciones
63

Gastos Contables No Fiscales

Costos o gastos de ejercicios anteriores No inscripcin rgimen comn Valor contrato > $72.778.000 Personas naturales no inscritas en el rgimen simplificado Provisiones Otros
64

Compensaciones Especiales

65

Compensaciones Especiales
Prdidas lquidas.

Prdidas en actividades agropecuarias.

Excesos de renta presuntiva sobre la ordinaria.

66

Prdidas Lquidas
Sociedades.
Prdidas fiscales reajustadas. Rentas lquidas ordinarias. Perodos siguientes. Deduccin por inversiones en activos fijos. Firmeza 5 aos.

67

Prdidas en Actividades Agropecuarias

Personas naturales. Sucesiones ilquidas.

Empresas agropecuarias.

Contabilizadas segn los PCGA.

68

Excesos de Renta Presuntiva

Compensar con la renta lquida ordinaria. 5 aos siguientes.

Ajustados por inflacin.

69

Compensacin de las Prdidas

Aos Trmino de compensacin Observacin

2002

5 aos

Sin ningn lmite

Sin exceder 25%

2003 a 2006

8 aos

del valor de la prdida

2007 y siguientes

No hay

Sin ningn lmite

70

Compensacin de los Excesos de Renta Presuntiva

Renta bruta

Aos 2001 y 2002 Aos 2003 y siguientes

3 aos 5 aos

Renta
liquida

71

Ejemplos

72

Prdidas Fiscales y Excesos de Renta presuntiva (Ejemplo)

Ao 2002

Prdidas de $14.000
Exceso de presuntiva $4.000

73

Ejemplo
Renta ordinaria
Exceso de presuntiva (deduccin)

2002
$9.000 (4.000) 5.000 -0(5.000) -03.000

2003
$10.000 -010.000 (3.000) (7.000) -04.000

2004
$11.000 -011.000 (4.000) (2.000) 5.000 4.500

Nueva renta Compensacin de exceso presuntiva Compensacin de prdida Renta lquida ordinaria Renta presuntiva

Renta lquida gravable

$3.000

$4.000

$5.000

74

Compensacin de prdidas fiscales en sociedades

Ao 2003

Prdida fiscal por $10.000

75

Compensacin de prdidas fiscales en sociedades

Ejemplo
Renta lquida
Compensacin de prdidas

2 0 0 4
$2.000 (2.000) -03.000 $4.000 (2.500) 1.500 3.000 $6.000 (2.500) 3.500 3.000

Nueva renta lquida Presuntiva

Renta lquida gravable

$3.000

$3.000

$3.500

76

RENTA PRESUNTIVA

77

Renta presuntiva 2007

Patrimonio Lquido del ao anterior (Menos)
$19.00 U.V.T. sector agropecuario $13.000 U.V.T. vivienda de habitacin Bonos emitidos por el Gobierno Nacional Valor patrimonial neto de algunos bienes
78

Renta presuntiva
Patrimonio lquido ao anterior (Menos) Valor patrimonial neto de

Acciones, derechos y aportes en sociedades nacionales

Bienes afectados por fuerza mayor o caso fortuito Bienes de empresas en perodo improductivo Bienes de empresas con objeto social minera diferente de explotacin hidrocarburos lquidos y gaseosos
79

Renta presuntiva
Patrimonio Lquido Depurado

* 3 %

(+) Renta de Excluidos

= Valor de la Renta Presuntiva
80

Ejemplo
Patrimonio ao 2006 Acciones y aportes Activos fijos Otros Patrimonio bruto $ 1.000 5.000 2.000 8.000

Deudas
Patrimonio lquido

(3.200)
4.800

81

Ejemplo
La compaa recibe en el ao 2007

dividendos Gravados por $600 y No Gravados por $300

Tiene Bonos del Gobierno por $200
La compaa pertenece al sector agropecuario

82

Ejemplo
Porcentaje neto: Patrimonio liquido Patrimonio bruto Valor patrimonial de: Acciones ($1.000 x 60%) 600 4.800 8.000

60%

83

Ejemplo
Patrimonio liquido Menos: Activos sector agropecuario (398) 4.800

Bonos emitidos por el Gobierno

Menos Valor patrimonial neto de: Acciones Base Presuntiva

(200)
(600) 3.602
84

Ejemplo
Presuntiva 3.602 * 3% 108 600 708 241

(+) Dividendos gravados Total Presuntiva Impuesto sobre presuntiva (34%)

85

RENTAS EXENTAS

86

Nuevas Rentas Exentas

(*)Venta de energa (15 aos):

Recursos elicos Biomasa Residuos agrcolas

(*) Servicio de transporte fluvial con

embarcaciones y planchones de bajo calado (15 aos)

87

Nuevas Rentas Exentas

Hoteles Nuevos y Remodelados (30 aos)

Servicios de ecoturismo (20 aos)

(*) Nuevas plantaciones forestales Guadua Inversiones en nuevos aserros Plantaciones de rboles maderables
88

Nuevas Rentas Exentas

Contratos de leasing vivienda (10 aos)

Nuevas patentes (10 aos)

Productos medicinales

Software

(*)Venta de inmuebles

Utilidad pblica (10 aos)

Servicios de ssmica hidrocarburos (5 aos)

89

Rentas de la C.A.N.

Decisin 578 de 2004 Los dividendos y participaciones slo sern gravables por el pas miembro donde estuviere domiciliada la empresa que los distribuye. Las rentas obtenidas de los pases miembros de la Comunidad Andina de Naciones, tienen el carcter de rentas exentas (Doctrina DIAN) Las rentas exentas de las sociedades no son

transferibles (Artculo 234 E.T.).

90

TARIFAS

91

Tarifas
Sociedades
34%

ESAL
20%

PN
34%

Remesas
0%

Giros exterior
0%

92

DESCUENTOS TRIBUTARIOS

93

Descuentos Tributarios
Descuentos
Reforestacin Impuestos pagados en el exterior IVA Acueducto y Alcantarillado

94

Limite Descuentos Tributarios

No puede exceder el valor del impuesto

bsico de renta.
Impuesto despus de descuentos no puede

ser inferior al 75% del impuesto determinado

por renta presuntiva.

95

Limite Descuentos Tributarios

Renta Lquida Gravable Ganancia Ocasional Gravable Impuesto Bsico de Renta Impuesto por Ganancias Ocasionales Descuentos Tributarios 10.000 3.000 3.400 1.020 3.800

96

Limite Descuentos Tributarios

Renta Lquida Gravable Ganancia Ocasional Gravable Impuesto Bsico de Renta Impuesto por Ganancias Ocasionales Descuentos Tributarios 10.000 3.000 3.400 1.020 3.400

97

Limite Descuentos Tributarios

Renta Ordinaria Renta Presuntiva Renta Gravable Impuesto Bsico 10.000 6.000 10.000 3.400

Descuento

2.713

Limite del Descuento Renta Presuntiva Impuesto Renta Presuntiva Limite 75% 6.000 2.040 1.530
98

Limite Descuentos Tributarios

Renta Ordinaria Renta Presuntiva Renta Gravable Impuesto Bsico Descuento Impuesto Neto de Renta 10.000 6.000 10.000 3.400 1.870 1.530

99

Limite Descuentos Tributarios

Prdida Lquida Renta Presuntiva Renta Gravable Impuesto Bsico 6.000 6.000 6.000 2.040

Descuento
Impuesto Neto de Renta

510
1.530

100

CONCLUSIONES

101

Conclusiones
Impuestos: oportunidad de negocio

Participacin activa de la alta direccin

Planeacin tributaria como parte del P.E.

Cultura de actualizacin tributaria

Estructura slida en el rea de impuestos

Anlisis Costo / Beneficio

102

Conclusiones
DEDUCCIONES
YA?

INGRESOS GRAVABLES

DIFERIR?

103

104

105