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APURAMENTO DO LUCRO TRIBUTVEL DO IRC

(PREENCHIMENTO DA DECLARAO MODELO 22: QUADRO 07) Mdulo 1

Cristina Pinto e Andr Alpoim Vasconcelos [Ms de Ano]

Obrigaes declarativas

Obrigaes declarativas
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Artigo 120. do CIRC


Regra geral: A declarao peridica de rendimentos deve ser enviada, anualmente, por transmisso electrnica de dados, at ao ltimo dia do ms de Maio, independentemente de esse dia ser til ou no til. Casos especiais:
Sujeitos passivos com perodo de tributao diferente do ano civil: a declarao deve ser enviada at ao ltimo dia do 5. ms seguinte data do termo desse perodo, independentemente de esse dia ser til ou no til

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Obrigaes declarativas
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Artigo 120. do CIRC


Casos especiais:
Cessao de actividade: a declarao de rendimentos relativa ao perodo de tributao em que a mesma se verificou deve ser enviada at ao 30. dia seguinte ao da data da cessao, independentemente de esse dia ser til ou no til, aplicando-se igualmente este prazo ao envio da declarao relativa ao perodo de tributao imediatamente anterior, quando ainda no tenham decorrido os prazos mencionados nos n.os 1 e 2

A cessao de actividade ocorre na data do encerramento da liquidao, ou na data da fuso ou ciso, quanto s sociedades extintas em consequncia destas, ou na data em DO que a sede e a direco efectiva deixem de se situar APURAMENTO DO LUCRO TRIBUTVEL IRC

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Obrigaes declarativas
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Artigo 120. do CIRC


Casos especiais:
Sociedades pertencentes a um grupo fiscal: a) A sociedade dominante deve enviar a declarao peridica de rendimentos relativa ao lucro tributvel do grupo apurado nos termos do artigo 70.; b) Cada uma das sociedades do grupo, incluindo a sociedade dominante, deve enviar a sua declarao peridica de rendimentos na qual seja determinado o imposto como se aquele regime no fosse aplicvel.

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A relao entre a fiscalidade e a contabilidade

A relao entre a fiscalidade e a contabilidade


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O apuramento do lucro tributvel resultado relevante para efeitos fiscais assenta no resultado contabilstico Aceita o resultado lquido do perodo em algumas matrias e .ajusta-o noutras

Modelo de dependncia parcial


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A relao entre a fiscalidade e a contabilidade


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Artigo 17. do CIRC


O lucro tributvel das pessoas colectivas e outras entidades mencionadas na alnea a) do n. 1 do artigo 3. constitudo pela soma algbrica do resultado lquido do perodo e das variaes patrimoniais positivas e negativas verificadas no mesmo perodo e no reflectidas naquele resultado, determinados com base na contabilidade e eventualmente corrigidos nos termos deste Cdigo A contabilidade deve estar organizada de acordo com a normalizao contabilstica e outras disposies legais em vigor para o

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Com base em que contabilsticos deve ser resultado contabilstico?

normativos apurado o

SNC (27 normas) SNC (Norma PE) NCM IFRS/IAS Outros especficos (sector bancrio, sector segurador, IPSS, )
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Nos casos em que o resultado contabilstico no acolhido para efeitos fiscais, poder ocorrer:
Uma diferena permanente/definitiva: uma diferena que no reverte em perodos de tributao futuros (ex: multas, IRC, menos-valias de aces) Uma diferena temporria: o caso de situaes em que o momento do reconhecimento contabilstico distinto do momento em que reconhecido para efeitos fiscais (alguns casos de depreciaes/amortizaes, provises, rdito)
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Assim, a relao no sentido de a fiscalidade ser influenciada pela contabilidade e no no sentido inverso
Esta situao inversa foi corrigida com o DL n. 159/2009, de 13 de Julho, tendo sido eliminadas reas de influncia directa da fiscalidade na contabilidade
Registo pelo VPT Operaes de neutralidade Regularizao contabilstica das depreciaes no aceites

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Mecnica do quadro 07

Mecnica do quadro 07
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O quadro 07 da Mod.22 a folha de clculo que converte o resultado contabilstico no lucro tributvel ou prejuzo fiscal, mediante a realizao de ajustamentos positivos e negativos:
Resultado lquido do perodo + / - variaes patrimoniais no reflectidas no resultado + / - ajustamentos ao resultado lquido do perodo
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Mecnica do quadro 07
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Os ajustamentos a efectuar podero ser:


Positivos, pelo aumento da base tributvel (por gastos ou perdas no reconhecidos para efeitos fiscais naquele exerccio, variaes patrimoniais positivas no reflectidas no resultado contabilstico ou rendimentos imputveis fiscalmente quele exerccio no includos no resultado lquido) Negativos, pela diminuio da base tributvel (por rendimentos ou ganhos no reconhecidos para efeitos fiscais naquele exerccio, variaes patrimoniais negativas no reflectidas no resultado contabilstico ou gastos imputveis fiscalmente

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Periodizao do lucro tributvel

Peridizao do lucro tributvel


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Artigo 18. do CIRC


Os rendimentos e os gastos, assim como as outras componentes positivas ou negativas do lucro tributvel, so imputveis ao perodo de tributao em que sejam obtidos ou suportados, independentemente do seu recebimento ou pagamento, de acordo com o regime de periodizao econmica. As componentes positivas ou negativas consideradas como respeitando a perodos anteriores s so imputveis ao perodo de tributao quando na data de encerramento das contas daquele a que deviam ser imputadas eram imprevisveis ou manifestamente desconhecidas.

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Peridizao do lucro tributvel


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A norma atrs define o princpio fiscal da especializao dos exerccios, de acordo com o qual os rendimentos e ganhos e as perdas e gastos devero ser imputados ao exerccio a que respeitam. Procedimento identificado no OfcioCirculado n. 14/93, de 23 de Novembro

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Peridizao do lucro tributvel


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Caso se pretenda proceder substituio da Mod. 22 de perodos anteriores, devero ser considerados os seguintes prazos:
A todo o tempo, para correces a favor do Estado; No prazo de dois anos, para correces a favor do sujeito passivo: Mediante alterao directa da declarao de rendimentos, no prazo de um ano; Mediante apresentao de reclamao graciosa, no prazo superior a um ano e inferior a dois anos.
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Variaes patrimoniais

Variaes patrimoniais
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O apuramento do lucro tributvel efectuado, tendo como ponto de partida o resultado lquido do perodo, acrescido ou deduzido das variaes patrimoniais positivas e negativas, respectivamente, bem como por outros ajustamentos positivos e negativos de natureza fiscal

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Variaes patrimoniais
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Variaes patrimoniais positivas (artigo 21. do CIRC)


Concorrem ainda para a formao do lucro tributvel as variaes patrimoniais positivas no reflectidas no resultado lquido do perodo de tributao, excepto:
a) As entradas de capital, incluindo os prmios de emisso de aces, as coberturas de prejuzos, a qualquer ttulo, feitas pelos titulares do capital, bem como outras variaes patrimoniais positivas que decorram de operaes sobre instrumentos de capital prprio da entidade emitente, incluindo as que resultem

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Variaes patrimoniais
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Variaes patrimoniais positivas (artigo 21. do CIRC)


Concorrem ainda para a formao do lucro tributvel as variaes patrimoniais positivas no reflectidas no resultado lquido do perodo de tributao, excepto:
b) As mais-valias potenciais ou latentes, ainda que expressas na contabilidade, incluindo as reservas de reavaliao ao abrigo de legislao de carcter fiscal; c) As contribuies, incluindo a participao nas perdas do associado ao associante, no mbito da associao em participao e da associao quota; d) As relativas a impostos sobre o rendimento.

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Variaes patrimoniais
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Variaes patrimoniais positivas (artigo 21. do CIRC)


Para efeitos da determinao do lucro tributvel, considera-se como valor de aquisio dos incrementos patrimoniais obtidos a ttulo gratuito o seu valor de mercado, no podendo ser inferior ao que resultar da aplicao das regras de determinao do valor tributvel previstas no Cdigo do Imposto do Selo.

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Variaes patrimoniais
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Variaes patrimoniais positivas (artigo 21. do CIRC)


Caso prtico: Uma determinada empresa recebeu gratuitamente um prdio urbano, tendo sido o mesmo registado na respectiva contabilidade pelo valor de 500000. De acordo com a notificao recebida, o respectivo VPT ascendia, data da transmisso, a 750 000. Pretende-se saber qual o enquadramento fiscal da referida aquisio gratuita e quais os ajustamentos a efectuar no quadro 07 da Mod.

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Variaes patrimoniais
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Variaes patrimoniais positivas (artigo 21. do CIRC)


Caso prtico (resoluo): As aquisies gratuitas so realidades que no se encontram excepcionadas no artigo 21. do CIRC, pelo que consubstanciaro variaes patrimoniais relevantes para efeitos fiscais. Nos termos do artigo 13. do Cdigo do Imposto do Selo, o valor tributvel dos imveis dever ser apurado nos termos do CIMI, o qual indica como relevante o VPT. Desta forma, dever ser acrescido no campo 702

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Variaes patrimoniais
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Variaes patrimoniais negativas (artigo 24. do CIRC)


Nas mesmas condies referidas para os gastos, concorrem ainda para a formao do lucro tributvel as variaes patrimoniais negativas no reflectidas no resultado lquido do perodo de tributao, excepto:
a) As que consistam em liberalidades ou no estejam relacionadas com a actividade do contribuinte sujeita a IRC; b) As menos-valias potenciais ou latentes, ainda que expressas na contabilidade;
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Variaes patrimoniais
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Variaes patrimoniais negativas (artigo 24. do CIRC)


Nas mesmas condies referidas para os gastos, concorrem ainda para a formao do lucro tributvel as variaes patrimoniais negativas no reflectidas no resultado lquido do perodo de tributao, excepto:
c) As sadas, em dinheiro ou em espcie, em favor dos titulares do capital, a ttulo de remunerao ou de reduo do mesmo, ou de partilha do patrimnio, bem como outras variaes patrimoniais negativas que decorram de operaes sobre instrumentos de capital prprio da entidade emitente ou da sua reclassificao;

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Variaes patrimoniais
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Variaes patrimoniais negativas (artigo 24. do CIRC)


Caso prtico: Uma determinada empresa reduziu o capital social por amortizao de aces, tendo implicado uma reduo do capital social de 200 000. Pretende-se saber qual o enquadramento fiscal da referida situao e quais os ajustamentos a efectuar no quadro 07 da Mod. 22, caso aplicveis.

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Variaes patrimoniais
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Variaes patrimoniais negativas (artigo 24 do CIRC)


Caso prtico (resoluo): As sadas de dinheiro a favor dos accionistas esto taxativamente excludas do artigo acima referido. Desta forma, no haver lugar a qualquer ajustamento a fazer no quadro 07.

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Contratos de construo

Contratos de construo
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Com a entrada em vigor do SNC, esta matria sofreu alteraes do foro contabilstico E em paralelo alteraes do ponto de vista fiscal

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Resultando num alinhamento de tratamentos, ou seja, por regra, o resultado contabilstico da obra

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Contratos de construo
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Em termos contabilsticos abolido o mtodo da obra acabada, passando a aplicar-se, regra geral, o mtodo da percentagem de acabamento Para efeitos fiscais foi revogada a Circular n. 5/90, passando o tratamento fiscal a constar do CIRC
Comparao da % de acabamento com a % de facturao Definio de um proveito diferido fiscal de 5%
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Artigo 19. do CIRC


A determinao dos resultados de contratos de construo cujo ciclo de produo ou tempo de execuo seja superior a um ano efectuada segundo o critrio da percentagem de acabamento. Para efeitos do disposto no nmero anterior, a percentagem de acabamento no final de cada perodo de tributao corresponde proporo entre os gastos suportados at essa data e a soma desses gastos com os estimados para a concluso do contrato. No so dedutveis as perdas esperadas relativas a contratos de construo correspondentes a gastos ainda no suportados.

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As provises para garantias prestadas sero analisadas no captulo das provises e imparidades
Esta questo muito relevante neste sector dado o valor tradicionalmente elevado dos encargos com garantias prestadas

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Regime transitrio das obras em curso em 1/1/2010


Circular 8/2010, da DSIRC
Os sujeitos passivos que vinham aplicando na sua contabilidade o tratamento fiscal previsto no art. 19. do Cdigo do IRC e explicitado na Circular n. 5/90 s obras de carcter plurianual e que, por essa razo, tiveram de proceder a ajustamentos contabilsticos em resultado da adopo pela primeira vez da NCRF 19 ou da IAS 11, ficam sujeitos aplicao do regime transitrio previsto no n. 1 ou 5 do art. 5. do Decreto-Lei n. 159/2009, de 13 de Julho.
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Regime transitrio das obras em curso em 1/1/2010


Circular 8/2010, da DSIRC
Quanto aos sujeitos passivos que vinham aplicando a Directriz Contabilstica 3/91 e que procediam s correces fiscais exigidas pelo art. 19. do CIRC e pela Circular n. 5/90 na Declarao modelo 22, no podem continuar a efectu-las, dado que se acolheu no Cdigo do IRC o tratamento contabilstico. Por esse facto e porque deve ser garantida a igualdade de tratamento entre estes sujeitos passivos e os que aplicavam na sua contabilidade as regras fiscais, aplica-se-lhes o mesmo prazo (de cinco anos) para reverterem as correces fiscais que vinham efectuando.

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Regime transitrio das obras em curso em 1/1/2010


Circular 8/2010, da DSIRC
A proviso para garantias a clientes prevista na alnea b) do n. 1 do art. 39. do CIRC passa a ser dedutvel, com o limite estabelecido no n. 5 do mesmo artigo, a partir do perodo de tributao que se inicie em, ou aps, 1 de Janeiro de 2010. Esta proviso vai constituir uma das parcelas do numerador da fraco utilizada para a determinao da percentagem de acabamento, sendo adicionada aos demais custos incorridos at data. Por sua vez, no denominador da fraco so includos, a par dos demais custos estimados do contrato, os custos estimados de rectificar e garantir os trabalhos,

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Regime transitrio das obras em curso em 1/1/2010


Circular 8/2010, da DSIRC
Durante o perodo de garantia, a conta da proviso vai sendo debitada por contrapartida de uma rubrica de meios financeiros ou de contas a pagar, medida que vo sendo incorridos os dispndios relativamente aos quais foi originalmente reconhecida. O saldo remanescente que, porventura, existir, constitui rendimento fiscal no perodo de tributao em que se verificar a recepo definitiva da obra, na parte em quer tenha sido reconhecido como gasto fiscal.

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Subsdios

Subsdios
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Esta matria assumiu alguma relevncia face entrada em vigor do SNC, por fora das particularidades face ao registo contabilstico, no tendo, contudo, sido introduzida qualquer alterao de natureza fiscal. Relacionados com activos Subsdios No relacionados com activos
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Subsdios
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Artigo 22. do CIRC


Quando os subsdios respeitem a activos depreciveis ou amortizveis, deve ser includa no lucro tributvel uma parte do subsdio atribudo, independentemente do recebimento, na mesma proporo da depreciao ou amortizao calculada sobre o custo de aquisio ou de produo, sem prejuzo do disposto no n. 2; Quando os subsdios no respeitem a activos referidos na alnea anterior, devem ser includos no lucro tributvel, em fraces iguais, durante os perodos de tributao em que os elementos a que respeitam sejam inalienveis, nos termos da lei ou do contrato ao abrigo dos quais os mesmos foram
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Subsdios
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Subsdios no relacionados com activos


Devero ser reconhecidos fiscalmente no momento em que o forem para efeitos contabilsticos, dado que no existe um tratamento fiscal especfico.

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Encargos no dedutveis

Encargos no dedutveis
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Multiplicidade de normas com regras que limitam a dedutibilidade fiscal de gastos :


Limitaes integrais, parciais definitivas Limitaes temporais temporrias

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Encargos no dedutveis
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Artigo 23. n. 1 do CIRC


Trata da indispensabilidade dos gastos para a actividade ou manuteno da fonte produtora No exclui a dedutibilidade de gastos ineficientes ou inteis

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Encargos no dedutveis
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Artigo 45. do CIRC


a)O IRC e quaisquer outros impostos que directa ou indirectamente incidam sobre os lucros; Campo 724 IRC e outros impostos que directa ou indirectamente incidam sobre os lucros [art. 45., n. 1, al. a)].

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Encargos no dedutveis
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Artigo 45. do CIRC


b)Os encargos evidenciados em documentos emitidos por sujeitos passivos com nmero de identificao fiscal inexistente ou invlido ou por sujeitos passivos cuja cessao de actividade tenha sido declarada oficiosamente nos termos do n. 6 doartigo 8.; Campo 726 Encargos evidenciados em documentos emitidos por sujeitos passivos com NIF inexistente ou invlido ou por sujeitos passivos cessados oficiosamente [art. 45. n. 1, al. b)].

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Encargos no dedutveis
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Artigo 45. do CIRC


c)Os impostos e quaisquer outros encargos que incidam sobre terceiros que o sujeito passivo no esteja legalmente autorizado a suportar;

Campo 727 Impostos e outros encargos que incidam sobre terceiros que o sujeito passivo no esteja legalmente autorizado a suportar [art. 45., n. 1 , al. c)].
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Encargos no dedutveis
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Artigo 45. do CIRC Caso prtico:


Uma determinada empresa residente em Portugal fez um emprstimo a uma empresa do Grupo sediada na Holanda. No contrato celebrado ficou definido que o pagamento de juros lquido de qualquer encargo ou imposto, ficando o respectivo nus por conta da empresa portuguesa. A empresa registou como gasto de juros o montante de 100 000 e o montante de 21 500 relativo s retenes na fonte devidas no pagamento dos juros. Pretende-se saber quais os ajustamentos a efectuar no quadro 07 da Mod. 22, caso aplicvel.
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Artigo 45. do CIRC Caso prtico (resoluo): Uma vez que a reteno na fonte um encargo do beneficirio do rendimento empresa holandesa o gasto no ser dedutvel na esfera da empresa portuguesa. Desta forma, dever ser acrescido o montante de 21 500 no campo 727 do quadro 07.
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Artigo 45. do CIRC


d)As multas, coimas e demais encargos pela prtica de infraces, de qualquer natureza, que no tenham origem contratual, incluindo os juros compensatrios;

Campo 728 Multas, coimas, juros compensatrios e demais encargos pela prtica de infraces [art. 45., n. 1, al. d)].
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Artigo 45. do CIRC


e)As indemnizaes pela verificao de eventos cujo risco seja segurvel;

Campo 729 Indemnizaes por eventos segurveis [art. 45., n. 1, al. e)]

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Artigo 45. do CIRC


f)As ajudas de custo e os encargos com compensao pela deslocao em viatura prpria do trabalhador, ao servio da entidade patronal, no facturados a clientes, escriturados a qualquer ttulo, sempre que a entidade patronal no possua, por cada pagamento efectuado, um mapa atravs do qual seja possvel efectuar o controlo das deslocaes a que se referem aqueles encargos, designadamente os respectivos locais, tempo de permanncia, objectivo e, no caso de deslocao em viatura prpria do trabalhador, identificao da viatura e do respectivo proprietrio, bem como o nmero de quilmetros percorridos, excepto na parte em que haja lugar a tributao em sede de

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Artigo 45. do CIRC


Campo 730 Ajudas de custo e encargos com compensao pela deslocao em viatura prpria do trabalhador [art. 45., n. 1, al. f)]

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Artigo 45. do CIRC


g)Os encargos no devidamente documentados;

Campo 731 Encargos no devidamente documentados [art. 45. n. 1, al. g)].

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Artigo 45. do CIRC


i)Os encargos com combustveis na parte em que o sujeito passivo no faa prova de que os mesmos respeitam a bens pertencentes ao seu activo ou por ele utilizados em regime de locao e de que no so ultrapassados os consumos normais;

Campo 733 Encargos com combustveis [art. 45. n. 1, al. i)].


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Artigo 45. do CIRC


h)Os encargos com o aluguer sem condutor de viaturas ligeiras de passageiros ou mistas, na parte correspondente ao valor das depreciaes dessas viaturas que, nos termos das alneas c) e e) do n. 1 doartigo 34., no sejam aceites como gastos; Campo 732 Encargos com o aluguer de viaturas sem condutor [art. 45., n. 1, al. h)].

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Artigo 45. do CIRC


j)Os juros e outras formas de remunerao de suprimentos e emprstimos feitos pelos scios sociedade, na parte em que excedam o valor correspondente taxa de referncia Euribor a 12 meses do dia da constituio da dvida ou outra taxa definida por portaria do Ministro das Finanas que utilize aquela taxa como indexante; Campo 734 Juros de suprimentos [art. 45., n. 1, al. j)].
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Artigo 45. do CIRC Caso prtico: Uma empresa A detm uma participao financeira de 50% na empresa B, tendo concedido um suprimento taxa definida de Euribor + um spread 10%. Pretende-se saber quais os ajustamentos a efectuar no quadro 07 da Mod. 22, caso aplicveis.
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Artigo 45. do CIRC Caso prtico (resoluo):


Uma vez que se trata de empresas relacionadas (nos termos do artigo 63 do CIRC), no ser aplicvel a limitao prevista na alnea j) do n1 do artigo 45 do CIRC. Por outro lado, nos termos da Portaria n. 1 446-C/01, 21.12.01, por se tratar de entidades residentes em Portugal, no dever ser efectuado qualquer ajustamento, ficando o contribuinte a aguardar que as autoridades fiscais procedam oficiosamente a uma eventual correco, caso aplicvel.

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Artigo 45. do CIRC


l)As menos-valias realizadas relativas a barcos de recreio, avies de turismo e viaturas ligeiras de passageiros ou mistas, que no estejam afectos explorao de servio pblico de transportes nem se destinem a ser alugados no exerccio da actividade normal do sujeito passivo, excepto na parte em que correspondam ao valor fiscalmente deprecivel nos termos da alnea e) do n. 1 doartigo 34. ainda no aceite como gasto; Estas realidades devero ser acrescidas no

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Artigo 45. do CIRC


m)Os gastos relativos participao nos lucros por membros de rgos sociais e trabalhadores da empresa, quando as respectivas importncias no sejam pagas ou colocadas disposio dos beneficirios at ao fim do perodo de tributao seguinte; n)Sem prejuzo da alnea anterior, os gastos relativos participao nos lucros por membros de rgos sociais, quando os beneficirios sejam titulares, directa ou indirectamente, de partes representativas de, pelo menos, 1% do capital social, na parte em que exceda o dobro da remunerao mensal auferida no perodo de tributao a que respeita o resultado em que participam.
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Campo

735

Gastos no dedutveis relativos

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Encargos no dedutveis
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Artigo 45. do CIRC


3 - A diferena negativa entre as mais-valias e as menos-valias realizadas mediante a transmisso onerosa de partes de capital, incluindo a sua remio e amortizao com reduo de capital, bem como outras perdas ou variaes patrimoniais negativas relativas a partes de capital ou outras componentes do capital prprio, designadamente prestaes suplementares, concorrem para a formao do lucro tributvel em apenas metade do seu valor. Estas realidades devero ser acrescidas no campo das menos-valias contabilsticas

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Artigo 45. do CIRC Caso prtico:


Uma empresa A ir atribuir uma gratificao aos seus colaboradores no montante de 400 000, cujo valor foi registado como um gasto do exerccio. O principal accionista (detm uma participao de 50%) recebeu uma gratificao de 20 000, cujo salrio anual foi de 80 000. Qual o ajustamento a efectuar na Mod.22 da empresa A?
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Artigo 45. do CIRC Caso prtico (resoluo)


Por se tratar de um accionista com uma participao superior a 1%, no aceite a parte da gratificao que exceda o dobro da remunerao mensal, ou seja, 80 000 / 14 x 2 = 11 428. Deste modo, o valor que excede aquele montante, ou seja, 8 571 ( 20 000 - 11 428) dever ser acrescido no campo 735 do quadro 07.
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Artigo 23. do CIRC


No so aceites como gastos as despesas ilcitas, designadamente as que decorram de comportamentos que fundadamente indiciem a violao da legislao penal portuguesa, mesmo que ocorridos fora do alcance territorial da sua aplicao.

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67

Artigo 23. do CIRC


No so aceites como gastos do perodo de tributao os suportados com a transmisso onerosa de partes de capital, qualquer que seja o ttulo por que se opere, quando detidas pelo alienante por perodo inferior a trs anos e desde que:
a) As partes de capital tenham sido adquiridas a entidades com as quais existam relaes especiais, nos termos do n. 4 do artigo 63.; b) As partes de capital tenham sido adquiridas a entidades residentes em territrio portugus sujeitas a um regime especial de tributao.
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Artigo 23. do CIRC


No so tambm aceites como gastos do perodo de tributao os suportados com a transmisso onerosa de partes de capital, qualquer que seja o ttulo por que se opere, sempre que a entidade alienante tenha resultado de transformao, incluindo a modificao do objecto social, de sociedade qual fosse aplicvel regime fiscal diverso relativamente a estes gastos e tenham decorrido menos de trs anos entre a data da verificao desse facto e a data da transmisso.
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Artigo 23. do CIRC


No so, igualmente, aceites como gastos do perodo de tributao, os suportados com a transmisso onerosa de partes de capital, qualquer que seja o ttulo por que se opere, a entidades com as quais existam relaes especiais, nos termos do n. 4 do artigo 63., ou a entidades residentes em territrio portugus sujeitas a um regime especial de tributao, bem como as menos-valias resultantes de mudanas no modelo de valorizao relevantes para efeitos fiscais, nos termos do n. 9 do artigo 18., que decorram, designadamente, de reclassificao contabilstica ou de alteraes nos pressupostos referidos na alnea a) do n. 9 deste artigo.

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Artigo 23. do CIRC Caso prtico: Uma empresa A adquiriu em Maro de 2008 uma participao financeira por 100000, tendo procedido sua alienao em Fevereiro de 2011, por 80 000, sociedade X SGPS. Suponha que a empresa registou a participao pelo mtodo do custo de aquisio. Qual o ajustamento a efectuar na Mod.22 da empresa A?

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Artigo 23. do CIRC Caso prtico (resoluo):


Em termos contabilsticos, a empresa A ter registado uma perda com a alienao da participao financeira, no montante de 20 000. Essa perda dever ser desconsiderada para efeitos do apuramento do lucro tributvel, ou seja, dever ser acrescida no campo 736 do quadro 07. Por seu lado, uma vez que a entidade adquirente est sujeita a um regime especial, a perda fiscal no ser dedutvel, pelo que no haver lugar a qualquer ajustamento adicional.

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Inventrios

Inventrios
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O artigo 26. do CIRC prev os critrios de valorimetria relevantes para efeitos fiscais
Para efeitos da determinao do lucro tributvel, os rendimentos e gastos dos inventrios so os que resultam da aplicao de mtodos que utilizem:
a) Custos de aquisio ou de produo; b) Custos padres apurados de acordo com tcnicas contabilsticas adequadas; c) Preos de venda deduzidos da margem normal de lucro; d) Preos de venda dos produtos colhidos de activos biolgicos no momento da colheita, deduzidos dos custos estimados no ponto de venda, excluindo os de transporte e outros necessrios para colocar os produtos no mercado;

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Inventrios
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O artigo 26. do CIRC prev os critrios de valorimetria relevantes para efeitos fiscais
Para efeitos da determinao do lucro tributvel, os rendimentos e gastos dos inventrios so os que resultam da aplicao de mtodos que utilizem:
e) Valorimetrias especiais para os inventrios tidos por bsicos ou normais.

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Inventrios
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O artigo 26. do CIRC acolheu a novidade contabilstica da NCRF 10 de incluso dos custos com emprstimos obtidos em determinadas situaes
No caso de os inventrios requererem um perodo superior a um ano para atingirem a sua condio de uso ou venda, incluem-se no custo de aquisio ou de produo os custos de emprstimos obtidos que lhes sejam directamente atribuveis de acordo com a normalizao contabilstica especificamente aplicvel.

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Depreciaes e amortizaes

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Depreciaes de viaturas ligeiras, barcos de recreio e avies de turismo


O perodo de vida til definido dever ter em conta a utilidade para a entidade Dever ser utilizado o mtodo que melhor espelhe o consumo de benefcios econmicos futuros

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Depreciaes de viaturas ligeiras, barcos de recreio e avies de turismo


Proibio da utilizao do mtodo das quotas decrescentes (degressivas)
Caso seja aplicado contabilisticamente o mtodo das quotas decrescentes, da no resultar qualquer limitao fiscal.
De facto, a existncia de depreciaes de valor mais elevado na contabilidade permite a deduo, para efeitos fiscais, das mesmas em perodos futuros (desde que dentro dos limites da vida til fiscal)
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Depreciaes de viaturas ligeiras, barcos de recreio e avies de turismo


Mantm-se o princpio bsico de no aceitao das depreciaes acima do limite fiscal para o custo de aquisio
Artigo 34. do CIRC (com a redaco dada pelo DL 159/2009) Artigo 11. do DR 25/2009

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Depreciaes de viaturas ligeiras, barcos de recreio e avies de turismo


Definio do limite fiscal (Artigo 34. do CIRC):
Depreciaes de viaturas ligeiras de passageiros ou mistas Depreciaes de viaturas elctricas Limite a definir em Portaria Gastos com barcos de recreio e avies de turismo Excepto se afectos explorao do servio pblico de transportes ou se se destinem a ser

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Depreciaes de viaturas ligeiras, barcos de recreio e avies de turismo


Definio do limite fiscal (Artigo 11. do DR 25/2009):
Depreciaes de viaturas ligeiras de passageiros ou mistas Limite de 40 000 Gastos com barcos de recreio e avies de turismo Excepto se afectos explorao do servio pblico de transportes ou se se destinem a ser alugados no exerccio da actividade normal do

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Depreciaes de viaturas ligeiras de passageiros e mistas


Definio do limite fiscal (Portaria n. 467/2010, de 7 de Julho)
Aquisies Aquisies Aquisies aps aps aps 1/1/2010 1/1/2011 1/1/2012 Viaturas elctricas Viaturas convencio nais
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40 000 40 000

45 000 30 000

50 000 25 000
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Depreciaes de viaturas ligeiras de passageiros e mistas


Sero de aplicar os limites da Portaria para as aquisies efectuadas a partir do 1 de Janeiro de 2010 Apesar de no estar isento de discusso, as depreciaes de viaturas adquiridas antes de 1 de Janeiro de 2010 estaro sujeitas ao limite de 29 927,87 (limite anterior)
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Mais e menos valias apuradas com viaturas ligeiras e mistas


Considerao das depreciaes praticadas na contabilidade (entendimento da administrao fiscal)
Manuteno, para estes elementos do activo, na frmula de clculo das mais-valias fiscais das depreciaes praticadas na contabilidade

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Mais e menos valias apuradas com viaturas ligeiras e mistas


Frmula de mais-valias fiscais destes elementos
MVF = VR (CA DAC Imp) CDM Em que:
VR Valor de realizao CA Custo de aquisio DAC Depreciaes acumuladas contabilsticas Imp Imparidades fiscalmente dedutveis CDM Coeficiente de desvalorizao monetria
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Mais e menos valias apuradas com viaturas ligeiras e mistas


No clculo das menos-valias daqueles elementos do activo, sempre que o custo de aquisio ultrapasse o limite fiscal, a menos-valia fiscal dever ser ponderada pelo quociente: limite fiscal custo aquisio

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Mais e menos valias apuradas com viaturas ligeiras e mistas Caso prtico:
Considere-se uma viatura adquirida por 50 000 no exerccio de 2010 que foi alienada no incio do exerccio de 2013 por 40 000. Considere-se um coeficiente de desvalorizao monetria de 1,02.

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Mais e menos valias apuradas com viaturas ligeiras e mistas


Caso prtico (resoluo):

Consultar resoluo no manual

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Mais e menos valias apuradas com viaturas ligeiras e mistas


Caso prtico: Considere-se uma viatura adquirida por 50 000 no exerccio 2010 que foi alienada no incio do exerccio de 2013 por 2 000. Considere-se um coeficiente de desvalorizao monetria de 1,02. Quais os ajustamentos a efectuar no

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Mais e menos valias apuradas com viaturas ligeiras e mistas


Caso prtico (resoluo):
Consultar resoluo no manual

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Elementos de reduzido valor


Regime aplicvel a elementos depreciveis ou amortizveis O DL 159/2009 actualizou o valor para 1 000 (anteriormente era de 199,52).
Este valor aplicvel a elementos cujo custo unitrio na exceda o limite atrs referido

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Elementos de reduzido valor


Este regime permite a depreciao total do elemento num s exerccio
Ou seja, estamos sempre perante elementos do activo, com a particularidade de a depreciao ser registada integralmente num s exerccio De facto, a AT exige que a depreciao integral esteja contabilizada no resultado do exerccio para que possa ser aplicado este regime
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Elementos de reduzido valor


Este regime ser aplicvel desde os elementos no sejam considerados parte integrante de um conjunto de elementos que deva ser depreciado ou amortizado como um todo
Esta limitao visa evitar que um activo com um valor superior a 1 000, podendo ser separado em diversos elementos, possa ser depreciado ou amortizado em apenas um exerccio, atravs de uma mera repartio do seu valor

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Despesas de investigao e desenvolvimento


Entende-se genericamente como fase de pesquisa
Actividades visando a obteno de novos conhecimentos A procura de alternativas para materiais, aparelhos, produtos, processos, sistemas ou servios A formulao, concepo, avaliao e seleco final de possveis alternativas de materiais, aparelhos, produtos, processos,

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Despesas de investigao e desenvolvimento


Contabilisticamente, as despesas com a fase de pesquisa so reconhecidas como um gasto no exerccio em que forem dispendidas
Deixam, portanto, de ser amortizadas

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Para efeitos fiscais, aquelas despesas sero relevantes no apuramento do lucro tributvel do exerccio a que respeitem

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Despesas de investigao e desenvolvimento


As despesas com a fase desenvolvimento compreendem de
A concepo, construo e teste de prottipos e modelos de pr-produo ou de pr-uso A concepo de ferramentas, utenslios, moldes e suportes envolvendo nova tecnologia A concepo, construo e teste de uma alternativa escolhida para materiais,

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Despesas de investigao e desenvolvimento


O reconhecimento das despesas com a fase de desenvolvimento depende do cumprimento de vrias condies, das quais se destacam:
A viabilidade tcnica de concluir o activo intangvel a fim de que o mesmo esteja disponvel para uso ou venda A sua capacidade de usar ou vender o activo intangvel
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Despesas de investigao e desenvolvimento


Caso seja reconhecido um activo, o mesmo dever ser amortizado durante a vida til (caso seja finita e definida) Para efeitos fiscais, definido um perodo de vida til que varia entre 3 e 5 anos

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Despesas de investigao e desenvolvimento


Caso prtico: No ano N foram suportadas despesas no montante de 100 000 com o desenvolvimento de um medicamento que, em termos contabilsticos, foram capitalizadas. Foi definido um perodo de vida til de 5 anos. Identifique o regime contabilstico aplicvel s despesas em causa, bem

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Despesas de investigao e desenvolvimento


Caso prtico:
Consultar resoluo no manual

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Activos reavaliados
Regra geral, no ser dedutvel para efeitos fiscais um valor superior a 60% do aumento das depreciaes resultante da reavaliao efectuada ao abrigo de um diploma legal Todavia, caso seja praticada uma imparidade, a mesma no ser dedutvel pela parte que corresponda reavaliao
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102

Activos reavaliados
Caso prtico
Determinado equipamento industrial, com uma vida til de 10 anos, foi reavaliado no passado ao abrigo de um diploma legal.
Valor histrico Valor do activo Depreciaes acumuladas 10 000 4 000 Valor em balano revalorizado 15 000 6 000

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Activos reavaliados
Caso prtico:
No decurso do ano de 2011 foi aceite uma desvalorizao extraordinria daquele activo pelo seu valor total. Pretende-se que identifique o montante da imparidade que ser dedutvel para efeitos fiscais.

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Activos reavaliados
Caso prtico:
Consultar a resoluo no manual

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