VI ENCONTRO DAS AUDITORIAS INTERNAS DO SISTEMA S

Auditoria e Fiscalizao de Obras

Cleuber Fernandes Luana Roriz Meireles 24 de novembro de 2010.

OBJETIVOS
- Por que fiscalizar obras no Sistema S?

- Principais achados da CGU

- Apresentar alguns conceitos importantes, estabelecendo um

roteiro para auditorias/fiscalizaes de obras de edificao;

- Apresentar os problemas mais comumente encontrados.

Por que fiscalizar obras no Sistema S?

Relevncia; Materialidade; Denncias; Auditorias/Fiscalizaes.

Oramento de obras no Sistema S

2007 Oramento Geral Oramento Obras Obras Contratadas

2008

2009

Total

9.502.818.549 10.311.555.461 12.350.948.269 32.165.322.279 862.382.594 202.130.791 9% 1.093.826.054 656.463.075 11% 2.089.980.561 351.104.090 17% 4.046.189.209 1.209.697.957

Em reais

Principais achados da CGU

Contratao de empresas cujo quadro societrio apresenta vnculos com dirigentes das entidades; Conluio entre licitantes; Projetos bsicos mal especificados; Jogo de planilhas oramentrias; Ausncia de definio e detalhamento de itens do BDI (bonificaes e despesas indiretas) e de planilhas de custos e oramentos; Superfaturamento por sobrepreo e superestimativa;

VISO GERAL DO PROCESSO DE AUDITORIA

VISO GERAL DO PROCESSO DE AUDITORIA

VISO GERAL DO PROCESSO DE AUDITORIA

VISO GERAL DO PROCESSO DE AUDITORIA

VISO GERAL DO PROCESSO DE AUDITORIA

1 Passo Entendimento sobre a obra e servio de engenharia

Gnese do Projeto -

O que diz a Lei :

Regulamento de Licitaes - Art. 13, 2 : 2 - Na contratao de obras e servios de engenharia, o objeto dever ser especificado com base em projeto que contenha o conjunto de elementos necessrios, suficientes e adequados para caracterizar a obra ou o servio ou o complexo de obras e servios. Lei n 8.666/1993 - Art 6 , Inciso IX :

Gnese do Projeto

Gnese do Projeto
Programa de Necessidades
Etapa destinada determinao das exigncias de carter prescritivo ou de desempenho (necessidades e expectativas dos usurios) a serem satisfeitas pela edificao a ser concebida. O Manual de Obras Pblicas e Edificaes da SEAP, no seu caderno de projetos, apresenta a seguinte definio de PROGRAMA DE NECESSIDADES:

Determinao da entidade a ser instalada na edificao, de sua estrutura organizacional, de seus usurios, equipamentos e fluxos de funcionamento, e relao dos espaos necessrios para a realizao das atividades pertinentes sua estrutura organizacional, seus lay-outs, respectivos dimensionamento e caractersticas.

Gnese do Projeto
Ocorre que nem sempre possvel, no curso de uma auditoria, ou

mesmo antes dela, lanar mo das informaes contidas no programa de necessidades da obra. A rigor, no raro esse documento sequer existe no processo administrativo da contratao do projeto bsico.
Mesmo no dispondo tempestivamente do estudo de necessidades,

o auditor pode levantar alguns requisitos indispensveis edificao, bastando ter em mente as caractersticas bsicas de cada tipo de empreendimento no contexto da auditoria de obras de edificaes.
necessrio ser capaz de diferenciar os tipos de obra a partir de suas

caractersticas funcionais .

Gnese do Projeto
Estabelecimento e estudo de viabilidade das alternativas

necessrio, aps a definio das condicionantes do projeto, definir as opes de concepo e realizar os estudos de viabilidade do empreendimento para a seleo daquela que melhor atenda ao interesse pblico.
Estudo de Viabilidade: Destina-se elaborao de anlises e avaliaes para seleo e recomendao de alternativas para a concepo da edificao e de seus elementos, instalaes e componentes.

Gnese do Projeto
Anteprojeto Elaborao e representao da concepo tcnica aprovada, contemplando a soluo estrutural adotada, em funo do partido arquitetnico escolhido, a configurao das instalaes em geral e os principais componentes das edificaes, permitindo, assim, uma melhor definio acerca dos custos do projeto.

Gnese do Projeto
PROJETO BSICO

Gnese do Projeto Projeto Bsico

PLATIBANDA EM ALUCOUBOND PILARES COM PASTILHAS CERMICAS ESQUADRIAS DE ALUMNIO E VIDRO PAREDES COM PINTURA TEXTURIZADA

JARDIM DE INVERNO ESTRUTURA METLICA TRELIA ESPACIAL COBERTURA TELHA METLICA TIPO SANDUCHE ALTURA TOTAL 5.55m

Gnese do Projeto Projeto Bsico

Gnese do Projeto Projeto Bsico

TELHAS SANDUCHE

Gnese do Projeto Projeto Bsico

Gnese do Projeto Projeto Bsico

Gnese do Projeto Projeto Bsico

Cdigo 1

Discriminao CONSTRUO DA PONTE SOBRE O RIO CGUAU

Unid.

Quantidade

P.Unit. (R$)

Preo Total (R$)

1.1

MESOESTRUTURA E SUPERESTRUTURA

230,00

37.095,53

8.531.973,01

1.1.1 1.1.1.1 1.1.1.2

SERVIOS PRELIMINARES CANTEIRO DE OBRAS MOBILIZACAO/DESMOBILIZACAO

VB VB VB

1,00 1,00 1,00

424.632,42 46.666,12

424.632,42 46.666,12

377.966,30

377.966,30

1.1.2 2 S 03 510 00

MESOESTRUTURA APARELHO APOIO EM NEOPRENE FRETADO-FORN. E APLIC.

UN DM3

4,00 137,00

2.556,42 74,64

10.225,68 10.225,68

1.1.3 2 S 03 119 01 6 S 03 353 00

SUPERESTRUTURA ESCORAMENTO COM MADEIRA DE OAE FORNECIMENTO, PREPARO COLOCAO AO CA-50

M M3 KG

230,00 7.709,10 234.543,00

33.458,65 33,14 10,48

7.695.489,88 255.479,57 2.458.010,64

Gnese do Projeto Projeto Bsico

Gnese do Projeto Projeto Bsico

VISO GERAL DO PROCESSO DE AUDITORIA

1 Passo - Entendimento sobre a obra (Levantamento Inicial) Etapa necessria para identificar o objeto da fiscalizao, levantar as caractersticas funcionais bsicas da obra (requisitos do projeto), a legislao e as normas tcnicas pertinentes, os sistemas que o compem e as fontes de financiamento.

Objetivo da Etapa - Levantar o maior nmero de informaes acerca da obra ou rgo auditado.

Levantamento inicial

. Portarias publicadas no DOU com os oramentos das entidades

VISO GERAL DO PROCESSO DE AUDITORIA

2 Passo Identificao de Aspectos Relevantes

Identificao de Aspectos Relevantes

So relevantes nessa etapa, por exemplo, o conhecimento sobre: Estudo do projeto: confrontar o projeto com a planilha oramentria. Oramento e BDI;

Cronograma de execuo;
A fase em que a obra se encontra; Licenas Ambientais As empresas contratadas (projetista, executora, supervisora e gerenciadora);

Identificao de Aspectos Relevantes

Subcontrataes;

execuo

financeira-oramentria

(dotao

valores

empenhados e liquidados);

existncia

de

fiscalizaes

anteriores

no

mesmo

empreendimento (se houve, direcionar a ateno para os fatos e atos acorridos aps a ltima fiscalizao. Lembrar de verificar o cumprimento de eventuais determinaes) .

Identificao de Aspectos Relevantes

Participao Acumulada (%)
120,00%

Curva ABC

100,00%

80,49%

80,00%

60,00%

40,00%

20,00%

28 itens = 22,76% de 123

0,00% 1 6 11 16 21 26 31 36 41 46 51 56 61 66 71 76 81 86 91 96 101 106 111 116 121

Nmero de Itens - total 123

Identificao de Aspectos Relevantes

Composio da taxa do BDI
Fonte:
Prosposta Comercial H&F

Item A B B1 B2 B2.1 B2.2 B2.3 B2.4 B3 B3.1 B3.2 B3.3 B3.4 B3.5 B4

Discriminao Bonificao Despesas indiretas Administrao central Impostos PIS ISS/ICMS COFINS OUTROS (TRIBUTO FEDERAL - BASE DE CLCULO APL. S/LL) Outras despesas Seguros Licenas e franquias Controle tecnolgico de materiais Ferramentas e e quipamentos de pequeno porte Transporte de materiais e equipamentos Imprevistos Taxa total de BDI 5,00 15,00 3,00 7,03 0,65 3,00 3,00 0,38 3,97 1,37 0,50 0,75 0,60 0,75

1,00
20,00

Identificao de Aspectos Relevantes

Identificao de Aspectos Relevantes

Identificao de Aspectos Relevantes

VISO GERAL DO PROCESSO DE AUDITORIA

3 Passo Decises sobre os componentes do risco de auditoria.

Risco de Auditoria

Risco de Auditoria

PLANEJAMENTO DA AUDITORIA

PLANEJAMENTO DA AUDITORIA
A etapa de planejamento crucial para o xito da auditoria.

O fazer nesta etapa? A equipe deve se preocupar, entre outra coisas, em obter o maior nmero de informaes acerca da obra ou do rgo auditado. Estabelecer os integrantes da equipe e a matriz de responsabilidades. Determinar o escopo dos trabalhos e atribuir o tempo necessrio para cada atividade. Levantar as questes de auditoria, as fontes de informao, as tcnicas e os procedimentos que sero utilizados, os riscos de auditoria e as possveis constataes.

PLANEJAMENTO DA AUDITORIA
Elaborar os papis de trabalho, como planilhas que possam auxiliar na

conferncia de clculos ou no confronto dos preos contratados com os referenciais. Levantar a necessidade de emprego de equipamentos, ensaios de laboratrio, contrataes, entre outros, alm de considerar os outros aspectos logsticos envolvidos com seus respectivos custos. Elaborar os pedidos de informaes que sero expedidos aos rgos e entidades auditados (Solicitaes de Auditoria, Solicitaes de Fiscalizao).
Levantar

a existncia de fiscalizaes anteriores no mesmo empreendimento (se houve, direcionar a ateno para os fatos e atos acorridos aps a ltima fiscalizao. Lembrar de verificar o cumprimento de eventuais determinaes)

EXECUO DA AUDITORIA

EXECUO DA AUDITORIA
Avaliao da qualidade e suficincia do projeto bsico; Conferncia dos quantitativos; Especificaes tcnicas; Anlise do processo licitatrio; Oramento detalhado; Anlise do oramento; Anlise da proposta de preos; Elaborao dos papis de trabalho; Amostragem de auditoria; Observaes no campo.

EXECUO DA AUDITORIA
AVALIAO DA QUALIDADE E SUFICINCIA DO PROJETO BSICO.

EXECUO DA AUDITORIA
AVALIAO DA QUALIDADE E SUFICINCIA DO PROJETO BSICO.

Porto Flutuante de Humait

Porto Flutuante de Manaquiri

Obras Licitadas com os estudos preliminares. Causa dos problemas: ausncia de projeto bsico.

EXECUO DA AUDITORIA
AVALIAO DA QUALIDADE E SUFICINCIA DO PROJETO BSICO.

O que se tem observado:

Confuso entre o projeto bsico e o projeto de arquitetura. Obras tem sido licitadas com o projeto de arquitetura ou mesmo com os estudos preliminares. Ausncia de estudos geotcnicos. Aproveitamento de projetos muito antigos, j superados pelas novas condies do ambiente ou pela evoluo do estado da arte. Consequncias: potencializao dos riscos de falhas na execuo e de ocorrncia de problemas funcionais, elevao dos custos devido incerteza, impossibilidade de julgamento isonmico das propostas, elevado ndice de aditivos, entre outros.

EXECUO DA AUDITORIA
AVALIAO DA QUALIDADE E SUFICINCIA DO PROJETO BSICO.

Trecho do voto do ministro Marcos Vilaa (Acrdo 385/2004 TCU- P) ...4. Um fator que comumente causa o atraso de uma obra a deficincia do planejamento, ensejando excessivas revises de servios durante o desenvolvimento do trabalho. Pouco valor tem sido conferido ao projeto bsico, a despeito da riqueza de detalhes exigida na sua elaborao pela Lei de Licitaes....

...6. lamentvel o fato de alguns gestores de obras, premidos pela possibilidade de

aproveitamento de qualquer verba disponvel, converterem numa prtica perniciosa o uso de projetos bsicos arranjados s pressas ou sabidamente inadequados, para superarem com esforo mnimo aquilo que consideram ser to-somente um entrave licitao....

EXECUO DA AUDITORIA
AVALIAO DA QUALIDADE E SUFICINCIA DO PROJETO BSICO.

Trecho do voto do ministro Augusto Nardes (Acrdo 353/2007 TCU- P)

Alm disso, bom lembrar que, nos exatos termos do art. 7, 6, da Lei 8.666/1993, so
nulos de pleno direito os atos e contratos derivados de licitaes baseadas em projeto incompleto, defeituoso ou obsoleto, devendo tal fato ensejar no a alterao do contrato visando correo das imperfeies, mas sua anulao para realizao de nova licitao, bem como a responsabilizao do gestor faltoso.

EXECUO DA AUDITORIA
CONFERNCIA DOS QUANTITATIVOS
Participao Acumulada (%)
120,00%

Curva ABC

100,00%

Regra prtica: analisar os itens materialmente mais relevantes que correspondem a cerca de 80% do valor do empreendimento.

80,00%

60,00%

40,00%

20,00%

0,00% 1 6 11 16 21 26 31 36 41 46 51 56 61 66 71 76 81 86 91 96 101 106 111 116 121

Nmero de Itens - total 123

Outra dica verificar se os proponentes tiveram alguma dvida acerca do projeto e da planilha. Se houve dvida acerca dos quantitativos, valido que a equipe faa o levantamento.

A equipe pode lanar mo de alguns nmeros que servem de primeira referncia para avaliar os quantitativos (ordem de grandeza). Tcnica de auditoria: conferncia de clculos (evidncia matemtica).

EXECUO DA AUDITORIA
CONFERNCIA DOS QUANTITATIVOS (ordem de grandeza)

Ateno:

para os quantitativos de projetos padro por causa da possibilidade de propagao de erros em escala.

EXECUO DA AUDITORIA
ESPECIFICAES TCNICAS

As especificaes tcnicas integram o rol dos elementos necessrios para a caracterizar o Projeto Bsico da obra, conforme dispe o art. 6, inciso IX alnea c, da lei n. 8666/93.

Objetivo - A definio de servios e materiais no projeto deve ter como nica finalidade o bom resultado do empreendimento sob aspectos econmicos, tcnicos, operacionais e de manuteno, sendo vedada qualquer iniciativa relativa a especificaes que direcionem a licitao ou restrinjam a competitividade.

EXECUO DA AUDITORIA
ANLISE DO PROCESSO LICITATRIO

Problemas observados nos processos licitatrios: Restrio ao carter competitivo da licitao ( comum encontrar exigncias excessivas no edital, principalmente no tocante qualificao tcnico-econmica; Ausncia de critrios de aceitabilidade de preos unitrio e global; No parcelamento de objeto divisvel (alm da no adoo do BDI diferenciado para materiais e servios); Deficincias no projeto bsico (riscos de direcionamento e jogo de planilha).

EXECUO DA AUDITORIA
ANLISE DO PROCESSO LICITATRIO

EXECUO DA AUDITORIA
ANLISE DO PROCESSO LICITATRIO

EXECUO DA AUDITORIA
ANLISE DO PROCESSO LICITATRIO

Capacidade tcnica operacional: refere-se estrutura que a empresa

possui para realizar o empreendimento (equipamentos, equipe tcnica, conhecimento do problema, fornecedores, etc.) e deve ser comprovada por meio da experincia da empresa na realizao de contratos de obras similares; Capacidade tcnica-profissional: est relacionada ao aspecto intelectual dos profissionais que compem o quadro permanente da empresa, ou seja, a experincia que esses profissionais possuem na execuo anterior de empreendimentos similares em complexidade obra licitada.

EXECUO DA AUDITORIA
ANLISE DO PROCESSO LICITATRIO

C Comprovao pela licitante de ter executado, a qualquer tempo, servios de obra rodoviria compatveis com o objeto desta licitao, atravs de certido(es) e/ou atestado(s), em nome da prpria licitante (empresa e/ou consrcio), fornecido(s) por pessoas jurdicas de direito pblico ou privado, devidamente certificados pelo CREA. Ser permitida a apresentao de certido(es) e/ou atestado(s) proveniente(s) de , no mximo, 3 (trs) contratos simultneos ou no,para atendimento de cada lote(s) indicado(s) a seguir. O quadro abaixo indica ositens de servios e parcelas de maior relevncia com quantidades mnimas a serem comprovadas para cada lote: (Edital DNIT 0102/2006 BR 101-NE)

EXECUO DA AUDITORIA
ANLISE DO PROCESSO LICITATRIO

EXECUO DA AUDITORIA
Exigncia de atestado de capacidade tcnico-operacional: - elemento de convico para comprovar experincia e capacitao do interessado em contratar com a administrao ou forma de restringir a competio?

EXECUO DA AUDITORIA
ANLISE DO PROCESSO LICITATRIO

Apesar da exigncia de 62.500 t de CBUQ, o consrcio resolveu

subcontratar todo o servio. A subcontratao de partes da obra, servio ou fornecimento permitida, at o limite admitido, em cada caso, pela Administrao no instrumento convocatrio. Assim, no se justifica a exigncia do atestado.

EXECUO DA AUDITORIA
ANLISE DO PROCESSO LICITATRIO Ateno para a subcontratao de

percentual expressivo do

empreendimento; Subcontratao no exime o contratado de suas responsabilidades contratuais e legais; As empresas subcontratadas devem comprovar, perante a Administrao, que esto em situao regular fiscal e previdenciria e que entre seus diretores, responsveis tcnicos ou scios no constam funcionrios, empregados ou ocupante de cargo comissionado no rgo contratante;

EXECUO DA AUDITORIA

ORAMENTO DETALHADO De acordo com Sarian (2007)

O oramento-base detalhado traduz em termos quantitativos e financeiros os servios que sero contratados e, por esse motivo, situa-se entre os documentos importantes do processo licitatrio pelos seguintes fatores:
A.Funcionar como paradigma para a Administrao fixar os critrios de

aceitabilidade de preos globais e unitrios do edital;

A.Ser a principal referncia, na fase externa da licitao, para a anlise e

cotejo das propostas das empresas concorrentes.

EXECUO DA AUDITORIA
ORAMENTO DETALHADO A Lei 8.666/93, no art. 7, 2, inciso II afirma que as obras e servios s podero

ser licitadas quando existir oramento detalhado em planilhas que expressem a composio de todos os seus custos unitrios. Tal exigncia acaba por proibir a insero de verba para a estimativa de custos.
A elaborao do oramento est diretamente ligada ao projeto bsico. Os riscos

de se contratar uma obra com oramento mal elaborado diminuem se o projeto bsico for elaborado observando-se o que preconiza o art. 6, inciso IX. O legislador, atento vinculao entre projeto e oramento, assim disps:

EXECUO DA AUDITORIA

EXECUO DA AUDITORIA
ANLISE DO ORAMENTO
SINAPI;
SICRO; OUTROS SISTEMAS DE CUSTOS OFICIAIS; PESQUISAS DE MERCADO

EXECUO DA AUDITORIA
ANLISE DO ORAMENTO Trecho de voto (Acrdo 1691/2007 TCU- P) A ausncia de planilhas oramentrias detalhadas viola disposies legais, impede a formao de juzo crtico sobre a adequao do preo estimado pela Administrao quele que praticado no mercado e impossibilita prever com acuidade o volume de recursos oramentrios que sero necessrios. A inexistncia do oramento detalhado impede que o gestor pblico cumpra

um de seus deveres fundamentais, qual seja, realizar a contratao mais

vantajosa para o Poder Pblico.

EXECUO DA AUDITORIA
ANLISE DA PROPOSTA DE PREO

Existem duas avaliaes a serem feitas em relao aos limites mximos de

preo global e unitrios que delimitam a fronteira de aceitabilidade dos preos. As propostas que apresentem valores superiores aos fixados para essa

fronteira podero ensejar prejuzo ao errio, devendo, portanto, serem desclassificadas.

possvel a desclassificao de licitante que descumpra exigncia editalcia

quanto ao preo mximo unitrio. (STJ Resp 651395/SC)

EXECUO DA AUDITORIA
ELABORAO DE PAPIS DE TRABALHO

Os papis de trabalho formam o conjunto de formulrios e documentos que contm informaes e apontamentos obtidos pelo auditor durante seu exame, bem como as provas e descries dessas realizaes; constituem a evidncia do trabalho executado e o fundamento de sua opinio.

Objetivo: subsidiar os trabalhos do auditor. Os modelos devem variar de acordo com as circunstncias e os

desejos de evidncia e necessidade da auditoria (planilhas para anlises, memorandos, balancetes, etc).

EXECUO DA AUDITORIA
ELABORAO DE PAPIS DE TRABALHO

EXECUO DA AUDITORIA

AMOSTRAGEM DE AUDITORIA Justifica-se que o auditor aceite alguma incerteza quando o custo e tempo de fazer um exame de 100% dos dados so, em seu julgamento, maiores que as consequncias adversas de possivelmente emitir um parecer errneo ao examinar apenas uma amostra. Como esse geralmente o caso, a amostragem amplamente utilizada em auditoria. (Boynton 2002 pg 456)

EXECUO DA AUDITORIA
Amostragem estatstica ou no estatstica? O auditor pode utilizar amostragem no estatstica, amostragem estatstica ou ambas. Ambos os tipos de amostragem exigem julgamento no planejamento. Ambos podem fornecer material de evidncia suficiente e ambos esto sujeitos a algum risco de amostragem. A principal diferena entre eles que as leis das probabilidades so utilizadas para controlar o risco de amostragem, quando a amostragem estatstica.

A escolha

entre os dois tipos baseia-se principalmente em consideraes de custo/benefcio. A amostragem estatstica pode ser particularmente adequada quando a populao a ser auditada grande. Na amostragem no estatstica o auditor determina o tamanho da amostra e avalia os resultados inteiramente com base em critrios subjetivos e sua prpria experincia.

EXECUO DA AUDITORIA
Amostragem estatstica ou no estatstica? Uma amostra no estatstica adequadamente desenhada pode ser to eficaz quanto uma amostra estatstica.

EXECUO DA AUDITORIA
Amostragem estatstica ou no estatstica?

Resultado: dos quatro corpos de prova rompidos, trs ficaram com a resistncia abaixo do especificado em projeto.

EXECUO DA AUDITORIA
ENFIM, O CAMPO:

Conferncia de estrutura metlica da cobertura Objetivos : levantar a aderncia ao projeto, conferindo os quantitativos e a
espessura da chapa. Tcnica utilizadas : conferncia de clculo (escrit.) e Inspeo. Natureza das evidncias: matemtica e fsica. Confiabilidade: alta Constatao: superfaturamento

EXECUO DA AUDITORIA
Dvidas com relao execuo:

EXECUO DA AUDITORIA
Como sanar?

Verificao da execuo do sv. de geomalha Objetivos : levantar a aderncia composio. Tcnica utilizadas : conferncia de clculo (consumo/ escrit.) e observao. Natureza das evidncias: matemtica e fsica. Confiabilidade: alta Constatao: inadequao da composio e superfaturamento

 Dvidas com relao ao preo:

EXECUO DA AUDITORIA
Dvidas com relao ao preo:

Cotao de preo no mercado. Tcnica: confirmao ou circularizao. Objetivo: checar o preo da proposta do consrcio. Constatao: superfaturamento

EXECUO DA AUDITORIA
Conferncia do material posto na obra

Tcnica: inspeo

Objetivo: Verificar a existncia do recurso e as condies de armazenagem

EXECUO DA AUDITORIA
Verificao da atuao dos responsveis tcnicos

Tcnica utilizadas : Exame documental (verificao dos registros constantes no dirio de obras. Natureza da evidncia: evidncia documentria. Confiabilidade: relativa produzida pelo prprio auditado. Constatao: no comparecimento dos responsveis tcnicos na obras descumprimento de clusula editalcia.

EXECUO DA AUDITORIA
Checagem de quantitativos

Tcnicas: conferncia de clculos,

inspeo. Objetivo: verificar se os quantitativos medidos so os executados

OBRIGADO!!!
Cleuber Moreira Fernandes - AFC Luana Roriz Meireles - AFC
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