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CUENTA DE UTILIDAD
FISCAL NETA
(CUFIN)
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DETERMINACIN DE LA CUFIN
La CUFIN se adiciona con:
La Utilidad Fiscal neta de cada ejercicio (UFIN)
Los dividendos o utilidades percibidos de otras personas
morales residentes en Mxico, y
Con los ingresos, dividendos o utilidades percibidos de
Parasos Fiscales (Dcimo prrafo Art. 213 LISR).
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DETERMINACIN DE LA CUFIN
Se disminuye:
Con los dividendos o utilidades pagados, y
Con las utilidades distribuidas que seala el Art. 89
LISR.
Cuando en ambos casos provengan de dicha cuenta.
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CUFIN
No se incluyen en la CUFIN los dividendos
o utilidades en acciones o los reinvertidos en
la suscripcin o aumento de capital que se
efecten dentro de los 30 das naturales
siguientes a su distribucin.
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ACTUALIZACIN DE LA CUFIN
El Saldo de la CUFIN, sin incluir la UFIN del
ejercicio, se actualiza desde que se efectu la
ltima actualizacin y hasta el ltimo mes del
ejercicio.
Si se distribuyen o se perciben dividendos o
utilidades con posterioridad:
Se actualiza desde la ltima actualizacin y hasta el
mes en el que se distribuyan los dividendos o
utilidades.
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Resultado Fiscal.
Ingresos acumulables
Menos
Deducciones autorizadas
P T U efectivamente pagada
Igual
Utilidad fiscal
Menos
Perdidas pendientes de aplicar de ejercicios anteriores.
Igual
Resultado fiscal.
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No deducibles
Artculo 98 RISR
Las partidas no deducibles son aquellas sealadas como tal
en la ley. (Art. 32 LISR)
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UFIN negativa
ISR del
ejercicio
>
Resultado
Fiscal
No
deducibles
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UFIN Negativa
La CUFIN, o
De la Utilidad Fiscal Neta que se determine de los
siguientes ejercicios, hasta agotarlo.
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Quien distribuya
el
impuesto, aplicando la tasa del artculo 10 al importe
piramidado.
El impuesto se entera a ms tardar el da 17 del mes
inmediato siguiente a aqul en el que se pagaron los
dividendos o utilidades.
Cuando se reinvierten dentro de los 30 das naturales
siguientes o se distribuyen en acciones, el dividendo se
percibe hasta que se pague el reembolso por reduccin de
capital o por liquidacin de la persona moral, (artculo 89).
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1,000,000
Por
Factor de Piramidacin
Por
30%
Igual a
Impuesto a pagar
428,580
1.4286
1,428,600
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Art. 11 Fracc. I
Acreditamiento del Impuesto
Ao I
Contra el impuesto que resulte a cargo en el ejercicio
en el que se paga el impuesto correspondiente al
dividendo.
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Acreditamiento segundo ao
Impuesto por acreditar
Pagos provisionales
Impuesto acreditado en
pagos provisionales
Pagos provisionales sin
acreditamiento
Impuesto causado en el
ejercicio
Impuesto efectivamente
acreditado
Saldo a cargo a (Favor)
ii)
iii)
328,580
500,000
428,580
500,000
328,580
428,580
171,420
71,420
300,000
100,000
300,000
-171,420
100,000
-71,420
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Acreditamiento, tercer ao
ii)
iii)
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Impuesto A Cargo
Aun cuando el impuesto causado no es lo mismo que
el impuesto a cargo del ejercicio.
La ley del ISR en ocasiones lo utiliza como un
sinnimo, como es el caso de:
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Fraccin II art. 11
Impuesto acreditado
Entre el factor de:
.3889
Igual a
Importe de la fraccin II art. 11 a
restarse de la UFIN
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Por
Dividendo o utilidad
no proveniente de
CUFIN
1,000,000
Factor de
Piramidacin
1.4286
1,428,600
Por
30%
Igual a
Impuesto a pagar
428,580
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i)
2,000,000
30%
600,000
600,000
428,580
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Impuesto acreditado
Entre factor
Igual a
Monto de la fraccin
II del articulo 11 LISR
MATERIAL ELABORADO EN AGOSTO DE 2010 POR
428,580
0.4286
999,953
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2,000,000
Menos
ISR
No deducibles
600,000
-
Monto de la fraccin
II del articulo 11 LISR
999,953
400,047
Igual a
MATERIAL ELABORADO EN AGOSTO DE 2010 POR
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Efecto en la CUFIN
Mas
CUFIN Inicial
- a)
400,047
Utilidad fiscal neta del ejercicio (UFIN)
Dividendos o utilidades percibidos de otras
personas morales residentes en Mxico
Ingresos, dividendos o utilidades sujetos a
regmenes fiscales preferentes (dcimo
prrafo del artculo 213LISR)
Menos
Igual a
CUFIN Final
400,047
MATERIAL es
ELABORADO
AGOSTO
DE 2010
despacho c.p. elio
t. zurita
garca y asoc. s.c. porque no se
a)______________________________________________________________________________________________________
La CUFIN inicial
cero,ENse
paga
elPOR
impuesto
por
dividendos
tiene saldo en la CUFIN.
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Disposiciones Transitorias
2002 XLV.
El saldo de la CUFIN, slo se puede disminuir
cuando se agote el saldo de la CUFINRE.
Los dividendos o utilidades que se distribuyan
provenientes de la CUFINRE, pagan el impuesto que se
haya diferido, aplicando la tasa del 3% o del 5%, segn se
trate de utilidades generadas en 1999 o en 2000 y 2001.
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Disposiciones Transitorias
2002 III.
Cuando en la Ley del ISR se haga
referencia a situaciones jurdicas o de hecho,
relativas a ejercicios anteriores, se
entendern incluidos, cuando as proceda,
aquellos que se verificaron durante la
vigencia de la Ley del ISR que se abroga.
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UFIN
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UFIN (Negativa)
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CUFIN
(+)
(+)
(+)
(-)
(-)
120,000
100,000
30,000
20,000
50,000
15,000
205,000
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CUFIN
(+)
(+)
(+)
(-)
(-)
80,000
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CUFIN
(+)
(+)
(+)
(-)
(-)
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Resultado fiscal
Ingresos
(-) Deducciones
(=) Utilidad fiscal
(-) Perdidas de ejercicios anteriores
(=) Resultado fiscal
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1,000,000
700,000
300,000
180,000
120,000
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Artculo 86 XIV.
Obligacin de las personas morales que hagan pagos por
concepto de dividendos o utilidades:
a) Pago con cheque nominativo no negociable del
contribuyente, expedido a nombre del accionista o a travs
de transferencias a la cuenta del mismo.
b) Proporcionar constancia en la que se seale su monto,
si provienen de la CUFIN, o si se trata de los dividendos o
utilidades a que se refiere el 1 prrafo del artculo 11.
La constancia se entrega cuando se paga el dividendo o
utilidad.
MATERIAL ELABORADO EN AGOSTO DE 2010 POR
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Artculo 86 XIV.
(Continua)
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Reforma 2002
Menos
UFIN
Resultado Fiscal
Resultado Fiscal
ISR
ISR
No deducibles
No deducibles
Monto de la fraccin
II del artculo 11 LISR
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CASO PRACTICO
Supuestos:
La empresa XYZ prev tener para el ao 2010 una mnima
utilidad fiscal.
No tiene CUFIN.
Tiene utilidades contables de aos anteriores pendientes de
distribuir.
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CASO PRACTICO
Supuestos:
Pena convencional, que le fue impuesta, por culpa imputable a
la empresa por $10, 000,000 (artculo 32, fraccin VI LISR).
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Caso practico
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Menos
Igual a
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10,000,000
ISR
No deducibles
3,000,000
10,000,000
-3,000,000
Menos
Igual a
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CUFIN proyectada
CUFIN Inicial
a)
b)
CUFIN
Final.
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Mas
Menos
Igual a
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CUFIN proyectada
a)
b)
49
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50
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Estrategia
Reparto de dividendos con la utilidad de aos
anteriores.
Antes de que se cierre el ejercicio 2010
El impuesto por el dividendo seria el mismo, no
hay CUFIN.
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Acreditamiento
Por
Dividendo o utilidad no
proveniente de CUFIN
Factor de Piramidacin
Por
Igual a
Acreditamiento
7,000,000
1.4286
10,000,200
30%
3,000,060
Ao I
Resultado fiscal
10,000,000
Tasa
30%
Impuesto
3,000,000
Menos
Pagos provisionales
Impuesto a cargo
3,000,000
Acreditamiento
3,000,00052
despacho c.p. elio t. zurita garca y asoc. s.c.
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Efecto en la CUFIN
Impuesto acreditado
Entre factor
Igual a
Monto de la fraccin II del articulo
11 LISR
Menos
Igual a
3,000,000
0.4286
6,999,533
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10,000,000
3,000,000
10,000,000
-3,000,000
54
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- a)
55
-
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Conclusiones
a) Siguen existiendo $3, 000,000 pendientes de
disminuir de la UFIN que se genere con
posterioridad.
b) El monto de $3,000,000 pendiente de disminuir es
la misma cantidad que se tendra aun sin el pago del
dividendo.
c) El accionista fue beneficiado al repartrsele un
dividendo por $7,000,000 sin gravamen adicional.
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Consideraciones adicionales
Si los $3,000 pendientes de disminuir de la UFIN de
aos posteriores es excesivo:
A) Convertir a la empresa en tenedora de acciones de
sociedades Mexicanas, cuyo nico ingreso futuro fuera
por dividendos de las mismas.
Los $3,000,000 pendientes de disminuir solo se aplican de
la UFIN de los ejercicios posteriores.
El dividendo percibido fluye libremente a travs de la
CUFIN, sin sumarse nunca a la UFIN del ejercicio.
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Consideraciones adicionales
B) Fusionar a la empresa.
Como consecuencia de fusin solo se transmite
el saldo de la CUFIN (art. 88 ultimo prrafo).
No se transmite la diferencia del cuarto parrafo.
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Supuesto
Sociedad Mercantil
Con utilidades fiscales en aos anteriores
Pronostica prdidas fiscales para este ao.
Sueldo anual de los socios $ 2,000,000.
Sin problemas en IETU
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59
59
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Clculos
Sueldos
3,000,000
750,000
25%
ISR
780,000
26%
Neto a recibir
2,220,000
Costo a la empresa
3,750,000 125%
______________________________________________________________________________________________________
60
60
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Alternativa
Reparto de dividendos
provenientes de CUFIN
______________________________________________________________________________________________________
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Efecto
Saldo en Cufin
$ 5,000,000
Dividendo
$ 2,220,000
$ 2,780,000
Costo fiscal
Costo a la empresa
$ 2,220,000
Ahorro
$ 1,530,000
______________________________________________________________________________________________________
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62
Para el accionista
Las personas fsicas acumulan a sus dems ingresos, los
percibidos por dividendos o utilidades.
Pueden acreditar, el ISR pagado por la sociedad que
distribuye los dividendos o utilidades:
Consideran como ingreso acumulable, adems del
dividendo, el ISR pagado por la sociedad
correspondiente al dividendo o utilidad percibido y
Cuenten con la constancia respectiva.
Artculo 165 LISR
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63
Acreditamiento
Artculo 165
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64
Supuesto
Persona fsica con ingresos por
arrendamiento.
Ingresos anuales por arrendamiento
$240,000.
Casos:
A) Juan Lpez con ingresos por sueldos por $260,000.
B) Pedro Pantera retirado accionista de La Lupita SA,
sin otros ingresos.
MATERIAL ELABORADO EN AGOSTO DE 2010 POR
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IETU
JUAN LOPEZ
Ingresos
arrendamiento
Deduccin ciega
Deduccin
comprobada
240,000
84,000
240,000
Base Arrendamiento
156,000
240,000
______________________________________________________________________________________________________
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IETU
JUAN LOPEZ
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Alternativa
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Efecto
Ingresos
arrendamiento
Deduccin ciega
Deduccin
comprobada
240,000
84,000
240,000
500,000
Base Arrendamiento
156,000
260,000
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MATERIAL ELABORADO EN AGOSTO DE 2010 POR
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Efecto
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Pedro Pantera
ISR
Ingresos
Deduccin ciega
Deduccin
comprobada
240,000
84,000
Base
156,000
IETU
240,000
240,000
______________________________________________________________________________________________________
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Pedro Pantera
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Alternativa
La empresa de la cual es accionista le paga un
dividendo
Cuya parte que a el le corresponde son
$75,000
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Alternativa
Ingresos
arrendamiento
Deduccin ciega
Deduccin
comprobada
240,000
84,000
240,000
Base Arrendamiento
156,000
240,000
______________________________________________________________________________________________________
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Alternativa
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IETU
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I E T U - ISR
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I E T U - ISR
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I E T U - ISR
c) Subsidio para el empleo.
Cuando el subsidio para el empleo se aplica contra:
Retenciones de ISR:
Honorarios, Arrendamiento, Sueldos, etc...
La erogacin correspondiente es deducible o genera
un crdito
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I E T U - ISR
c) Subsidio para el empleo.
Salario pagado al dueo
ISR
800,000
183,667
Pagado con
Subsidio para el empleo
183,667
ISR en efectivo
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I E T U - ISR
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I E T U - ISR
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Supuesto
83
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Supuesto
84
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Herramientas
ISR del ejercicio.
Tambin se considera ISR propio por acreditar, el
efectivamente pagado por dividendos (Art.11 LISR),
siempre que el pago se haya efectuado en el ejercicio
por el que se calcula el IETU.
Art. 8 IETU
85
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Herramientas
El impuesto que no se pueda acreditar en el ejercicio
en el que se paga el impuesto del dividendo, se
puede acreditar hasta en los dos ejercicios
inmediatos siguientes contra el impuesto del
ejercicio y contra los pagos provisionales de los
mismos.
Art. 11 I LISR
86
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Estrategia
87
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Efecto
88
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DETERMINACIN DE LA
UTILIDAD DISTRIBUIDA
POR REDUCCIN DE
CAPITAL.
89
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CUENTA DE CAPITAL DE
APORTACIN (89 LISR)
Las personas morales para efectos de determinar el capital
de aportacin actualizado, debern efectuar lo siguiente:
Llevarn una cuenta de capital de aportacin, la cual
Se adiciona con:
Aportaciones de capital
Primas netas por suscripcin de acciones efectuadas
por los socios o accionistas
90
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CUENTA DE CAPITAL DE
APORTACIN (89 LISR)
Se disminuye con:
-
91
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ACTUALIZACIN DEL
SALDO DE LA CUCA
El saldo de la cuenta de capital de aportacin actualizado
que se tenga al cierre de cada ejercicio, se actualiza:
Desde
Hasta
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--=
=
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BASE DE IMPUESTO
por
Tasa del 30%
(Tasa 2010)
IMPUESTO
despacho c.p. elio t. zurita garca y asoc. s.c.
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97
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DISMINUCIN DE CUFIN
(99 RISR)
Cuando las utilidades distribuidas
reduccin de capital proviene de CUFIN:
por
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DISMINUCIN DE CUFIN
(99 RISR)
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SALDO DE LA CUCA
POR ACCIN (89 LISR)
Se divide el saldo de la CUCA, a la fecha en que se pague
el reembolso, sin considerar ste, entre el total de acciones
existentes a esa fecha, incluyendo las correspondientes a la
reinversin o a la capitalizacin de utilidades, o de
cualquier otro concepto que integre el capital contable.
Entre:
Igual:
SALDO DE LA CUCA
NUMERO DE ACCIONES
SALDO DE LA CUCA POR ACCIN
100
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Menos
Utilidad distribuida gravable del 2 prrafo de la fracc. I
= UTILIDAD DISTRIBUIDA GRAVABLE DE LA FRACC II
103
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Saldo de CUFIN
.
UTILIDAD BASE DEL IMPUESTO
X Factor de 1.4286
BASE DE IMPUESTO
X
IMPUESTO
104
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Caso practico
Reduccin de Capital
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109
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112
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Ganancia en enajenacin
de acciones
Art. 24 LISR
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115
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2,500
Menos:
Costo promedio por accin
1,000
1,500
Por:
Nmero de acciones enajenadas
Ganancia total
116
20,000
$30000,000
=========
despacho c.p. elio t. zurita garca y asoc. s.c.
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CPA
118
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Menos
Mas
Igual
MOA
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381,000
_________
$ 3381,000
========
______________________________________________________________________________________________________
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Menos:
Prdidas fiscales pendientes
de disminuir
Reembolsos pagados
$ 286,000 (A)
714,000
Diferencia en el ejercicio:
RF (ISR + partidas no
deducibles)
0
________
Diferencia positiva
121
MATERIAL ELABORADO EN AGOSTO DE 2010 POR
($ 1000,000)
________
$ 2381,000
========
______________________________________________________________________________________________________
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Ms:
Prdidas fiscales
(B)
250,000
$ 2631,000
========
122
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______________________________________________________________________________________________________
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MOA
CPA _________________
Todas las acciones
CPA
2631,000
__________________ = 1,000
2,631
123
______________________________________________________________________________________________________
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Nota:
A) Prdidas por disminuir
Son las que tenga la persona moral a la fecha de enajenacin, que
corresponda al nmero de acciones que tenga el contribuyente a
esa fecha. A estas prdidas no se les disminuye el monto aplicado
en pagos provisionales.
B) Prdidas disminuidas
Las prdidas fiscales son las que la persona moral haya obtenido
en ejercicios anteriores a la fecha en la que el contribuyente,
adquiri las acciones y se asignan al contribuyente en la
proporcin que representen el nmero de acciones que tenga de la
emisora a la fecha de la enajenacin, correspondientes al ejercicio
en el que la citada persona moral disminuy dichas prdidas.
124
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1246,000
250,000
$ 4496,000
========
Suma
125
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Menos:
CUFIN a la fecha de adquisicin
$ 1865,000
1286,000
1488,000
Diferencia en el ejercicio:
RF (ISR + partidas no
deducibles)
226,000
4865,000
$ ( 369,000) (1)
========
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FIN
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