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Estrategias fiscales

para
Socios o Accionistas

CPC y MI Elio F. Zurita Morales


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CUENTA DE UTILIDAD
FISCAL NETA

(CUFIN)
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CUFIN ARTCULO 88 LISR


La utilidad fiscal neta (UFIN) es la utilidad que tiene
derecho a retirar un accionista toda vez ya se cubri el
impuesto correspondiente; la cuenta de utilidad fiscal neta
(CUFIN) es la cuenta que agrupa las UFIN.
En este precepto legal se obliga a las personas morales a
llevar una cuenta de Utilidad Fiscal Neta (CUFIN).

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DETERMINACIN DE LA CUFIN
La CUFIN se adiciona con:
La Utilidad Fiscal neta de cada ejercicio (UFIN)
Los dividendos o utilidades percibidos de otras personas
morales residentes en Mxico, y
Con los ingresos, dividendos o utilidades percibidos de
Parasos Fiscales (Dcimo prrafo Art. 213 LISR).
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DETERMINACIN DE LA CUFIN
Se disminuye:
Con los dividendos o utilidades pagados, y
Con las utilidades distribuidas que seala el Art. 89
LISR.
Cuando en ambos casos provengan de dicha cuenta.

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CUFIN
No se incluyen en la CUFIN los dividendos
o utilidades en acciones o los reinvertidos en
la suscripcin o aumento de capital que se
efecten dentro de los 30 das naturales
siguientes a su distribucin.

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ACTUALIZACIN DE LA CUFIN
El Saldo de la CUFIN, sin incluir la UFIN del
ejercicio, se actualiza desde que se efectu la
ltima actualizacin y hasta el ltimo mes del
ejercicio.
Si se distribuyen o se perciben dividendos o
utilidades con posterioridad:
Se actualiza desde la ltima actualizacin y hasta el
mes en el que se distribuyan los dividendos o
utilidades.
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UTILIDAD FISCAL NETA (UFIN)


Resultado Fiscal del Ejercicio
Menos:

ISR del Ejercicio


No deducibles (excepto: provisiones para creacin o
incremento de reservas complementarias de activo o
pasivo; reservas para indemnizaciones al personal y
para pagos de primas de antigedad y PTU FI)
Saldo negativo de la UFIN de ejercicios anteriores
11 F. II
__________________________________________
= UTILIDAD FISCAL NETA (UFIN)
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Resultado Fiscal.
Ingresos acumulables
Menos
Deducciones autorizadas
P T U efectivamente pagada

Igual
Utilidad fiscal
Menos
Perdidas pendientes de aplicar de ejercicios anteriores.

Igual
Resultado fiscal.
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No deducibles

Artculo 98 RISR
Las partidas no deducibles son aquellas sealadas como tal
en la ley. (Art. 32 LISR)

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UFIN negativa
ISR del
ejercicio

>

Resultado
Fiscal

No
deducibles

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UFIN Negativa

Si la suma del ISR del ejercicio y los no


deducibles, es mayor que el Resultado Fiscal del
Ejercicio, la diferencia se disminuye de:

La CUFIN, o
De la Utilidad Fiscal Neta que se determine de los
siguientes ejercicios, hasta agotarlo.

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UFIN / Art. 11 FII


Dividendos
dividendos deben calcular y enterar

Quien distribuya
el
impuesto, aplicando la tasa del artculo 10 al importe
piramidado.
El impuesto se entera a ms tardar el da 17 del mes
inmediato siguiente a aqul en el que se pagaron los
dividendos o utilidades.
Cuando se reinvierten dentro de los 30 das naturales
siguientes o se distribuyen en acciones, el dividendo se
percibe hasta que se pague el reembolso por reduccin de
capital o por liquidacin de la persona moral, (artculo 89).

No se esta obligado al pago cuando provienen de CUFIN.


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Art. 11 Dividendo sin CUFIN


Dividendo o utilidad no proveniente de CUFIN
Por
Factor de Piramidacin,
1.3889
Por
Tasa del artculo 10,
28%
Igual a
Impuesto a pagar
Para 2010 la tasa es del 30% y el factor es 1.4286
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Ejemplo dividendo en 2010


Dividendo o utilidad no
proveniente de CUFIN

1,000,000

Por

Factor de Piramidacin

Por

Tasa del artculo 10

30%

Igual a

Impuesto a pagar

428,580

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1.4286

1,428,600

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Art. 11 Fracc. I
Acreditamiento del Impuesto

Ao I
Contra el impuesto que resulte a cargo en el ejercicio
en el que se paga el impuesto correspondiente al
dividendo.

Dos ejercicios siguientes:


Desde pagos provisionales.
Si el impuesto del ejercicio es menor al monto de los
pagos provisionales, el acreditamiento nicamente se
considera realizado hasta el impuesto causado.
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Acreditamiento del Impuesto


Ao I

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Acreditamiento segundo ao
Impuesto por acreditar
Pagos provisionales
Impuesto acreditado en
pagos provisionales
Pagos provisionales sin
acreditamiento
Impuesto causado en el
ejercicio
Impuesto efectivamente
acreditado
Saldo a cargo a (Favor)

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ii)

iii)

328,580
500,000

428,580
500,000

328,580

428,580

171,420

71,420

300,000

100,000

300,000
-171,420

100,000
-71,420

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Acreditamiento, tercer ao
ii)

iii)

Impuesto por acreditar


28,580
328,580
200,000
400,000
Pagos provisionales
Impuesto acreditado en
28,580
328,580
pagos provisionales
Pagos provisionales sin
171,420
71,420
acreditamiento
Impuesto causado en el
250,000
200,000
ejercicio
Impuesto efectivamente
28,580
200,000
acreditado
50,000
-71,420
Saldo a cargo a (Favor)
Impuesto pagado por el
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dividendo, que ya no podr
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128,580
acreditarse www.despachoeliozurita.com.mx MATERIAL ELABORADO EN AGOSTO DE 2010 POR

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Prdida del derecho al acreditamiento


1. Cuando teniendo el derecho a realizar el
acreditamiento no se hace.
2. Por el simple paso del tiempo, (ejemplo
anterior, el caso iii)).

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Impuesto A Cargo
Aun cuando el impuesto causado no es lo mismo que
el impuesto a cargo del ejercicio.
La ley del ISR en ocasiones lo utiliza como un
sinnimo, como es el caso de:

Art. 116 2 Prrafo


Contra el impuesto que resulte a cargo del
contribuyente se acreditar el importe de los pagos
provisionales efectuados en los trminos del artculo
113 de esta Ley ....
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21

Utilidad Fiscal Neta del ejercicio (UFIN)


Resultado fiscal
Menos
ISR
No deducibles
Monto de la fraccin II
del artculo 11 LISR
Igual a

UFIN del ejercicio


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Artculo 88 tercer prrafo


...
Para los efectos de lo dispuesto en este artculo, se considera
utilidad fiscal neta del ejercicio, la cantidad que se obtenga de
restar al resultado fiscal del ejercicio, el impuesto sobre la renta
pagado en los trminos del artculo 10 de esta Ley, y el importe
de las partidas no deducibles para efectos de dicho impuesto,
excepto las sealadas en las fracciones VIII y IX del artculo 32
de la Ley citada y la participacin de los trabajadores en las
utilidades de las empresas a que se refiere la fraccin I del
artculo 10 de la misma. ...

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Primer prrafo artculo 88, ltima


oracin
... Para determinar la utilidad fiscal neta a que
se refiere este prrafo, se deber disminuir, en su
caso, el monto que resulte en los trminos de la
fraccin II del artculo 11 de esta Ley.

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Fraccin II art. 11
Impuesto acreditado
Entre el factor de:
.3889

(.4286 para 2010)

Igual a
Importe de la fraccin II art. 11 a
restarse de la UFIN
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Dividendo sin CUFIN

Por

Dividendo o utilidad
no proveniente de
CUFIN

1,000,000

Factor de
Piramidacin

1.4286
1,428,600

Por

Tasa del articulo 10

30%

Igual a

Impuesto a pagar

428,580

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Acreditamiento en el primer ejercicio


Acreditamiento
Caso
Ao I
Resultado fiscal
Tasa
Impuesto
Menos
Pagos provisionales
Impuesto a cargo
Acreditamiento
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i)

2,000,000
30%
600,000
600,000
428,580

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Importe a impactarse en la UFIN del


ejercicio

Impuesto acreditado
Entre factor
Igual a
Monto de la fraccin
II del articulo 11 LISR
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428,580
0.4286

999,953

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UFIN del ejercicio


Utilidad Fiscal Neta
del ejercicio (UFIN):
Resultado fiscal

2,000,000

Menos
ISR
No deducibles

600,000
-

Monto de la fraccin
II del articulo 11 LISR

999,953

UFIN del ejercicio

400,047

Igual a
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Efecto en la CUFIN
Mas

CUFIN Inicial
- a)
400,047
Utilidad fiscal neta del ejercicio (UFIN)
Dividendos o utilidades percibidos de otras
personas morales residentes en Mxico
Ingresos, dividendos o utilidades sujetos a
regmenes fiscales preferentes (dcimo
prrafo del artculo 213LISR)

Menos

Dividendos o utilidades pagados


Utilidades distribuidas por reduccin de
capital (artculo 89 LISR)
Diferencia del cuarto prrafo UFIN negativa

Igual a

CUFIN Final

400,047

MATERIAL es
ELABORADO
AGOSTO
DE 2010
despacho c.p. elio
t. zurita
garca y asoc. s.c. porque no se
a)______________________________________________________________________________________________________
La CUFIN inicial
cero,ENse
paga
elPOR
impuesto
por
dividendos
tiene saldo en la CUFIN.
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Disposiciones Transitorias
2002 XLV.
El saldo de la CUFIN, slo se puede disminuir
cuando se agote el saldo de la CUFINRE.
Los dividendos o utilidades que se distribuyan
provenientes de la CUFINRE, pagan el impuesto que se
haya diferido, aplicando la tasa del 3% o del 5%, segn se
trate de utilidades generadas en 1999 o en 2000 y 2001.

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Disposiciones Transitorias
2002 III.
Cuando en la Ley del ISR se haga
referencia a situaciones jurdicas o de hecho,
relativas a ejercicios anteriores, se
entendern incluidos, cuando as proceda,
aquellos que se verificaron durante la
vigencia de la Ley del ISR que se abroga.

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UFIN

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UFIN (Negativa)

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CUFIN
(+)
(+)
(+)
(-)
(-)

CUFIN al Inicio del Ejercicio


Utilidad Fiscal Neta del Ejercicio
Dividendos de P.M.
Ingresos de JUBIFIS
Dividendos Pagados
Utilidades Distribuidas por Reduccin de Capital

120,000
100,000
30,000
20,000
50,000
15,000

Saldo de la CUFIN al Final del Ejercicio

205,000

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CUFIN
(+)
(+)
(+)
(-)
(-)

CUFIN al Inicio del Ejercicio


120,000
Utilidad Fiscal Neta del Ejercicio
- 40,000
Dividendos de P.M.
Ingresos de JUBIFIS
Dividendos Pagados
Utilidades Distribuidas por Reduccin de Capital
Saldo de la CUFIN al Final del Ejercicio
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80,000

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CUFIN
(+)
(+)
(+)
(-)
(-)

CUFIN al Inicio del Ejercicio


120,000
Utilidad Fiscal Neta del Ejercicio
- 200,000
Dividendos de P.M.
Ingresos de JUBIFIS
Dividendos Pagados
Utilidades Distribuidas por Reduccin de Capital
Saldo de la CUFIN al Final del Ejercicio
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Resultado fiscal
Ingresos
(-) Deducciones
(=) Utilidad fiscal
(-) Perdidas de ejercicios anteriores
(=) Resultado fiscal
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1,000,000
700,000
300,000
180,000
120,000

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Artculo 86 XIV.
Obligacin de las personas morales que hagan pagos por
concepto de dividendos o utilidades:
a) Pago con cheque nominativo no negociable del
contribuyente, expedido a nombre del accionista o a travs
de transferencias a la cuenta del mismo.
b) Proporcionar constancia en la que se seale su monto,
si provienen de la CUFIN, o si se trata de los dividendos o
utilidades a que se refiere el 1 prrafo del artculo 11.
La constancia se entrega cuando se paga el dividendo o
utilidad.
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Artculo 86 XIV.
(Continua)

c) Presentar, a ms tardar el 15 de febrero de cada ao, la


informacin sobre el nombre, domicilio y R.F.C., de las
personas a quienes les efectuaron los pagos a que se
refiere esta fraccin, as como el monto pagado en el ao
de calendario anterior.

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Diferencia del cuarto prrafo V.S.


UFIN negativa
La UFIN del ejercicio se adiciona al saldo de la
CUFIN.
En el caso de que el resultado algebraico de la
UFIN fuera negativo, no hay cantidad alguna
que se pueda adicionar por este concepto.

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Reforma 2002

Menos

UFIN

Diferencia del cuarto


prrafo art. 88

Resultado Fiscal

Resultado Fiscal

ISR

ISR

No deducibles

No deducibles

Monto de la fraccin
II del artculo 11 LISR
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CASO PRACTICO
Supuestos:
La empresa XYZ prev tener para el ao 2010 una mnima
utilidad fiscal.
No tiene CUFIN.
Tiene utilidades contables de aos anteriores pendientes de
distribuir.

No existen pagos provisionales en el 2010

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CASO PRACTICO
Supuestos:
Pena convencional, que le fue impuesta, por culpa imputable a
la empresa por $10, 000,000 (artculo 32, fraccin VI LISR).

La empresa aceptado considerar el importe como no deducible


y pagar en la declaracin anual el impuesto correspondiente.
Debido a que pagara un impuesto sobre la renta desea saber si
puede distribuirse dividendos libres de gravamen.

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Caso practico

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UFIN del ejercicio

Menos

Igual a

Utilidad Fiscal Neta del


ejercicio (UFIN):
Resultado fiscal
10,000,000
ISR
3,000,000
No deducibles
10,000,000
Monto de la fraccin II del articulo
11 LISR
UFIN del ejercicio
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Diferencia del 4 prrafo


Diferencia del 4 prrafo art. 88
Resultado fiscal

10,000,000

ISR
No deducibles

3,000,000
10,000,000

Diferencia del 4 prrafo art. 88

-3,000,000

Menos

Igual a

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CUFIN proyectada
CUFIN Inicial

Utilidad fiscal neta del ejercicio (UFIN)


Dividendos o utilidades percibidos de
otras personas morales residentes en
Mxico
Ingresos, dividendos o utilidades sujetos
a regmenes fiscales preferentes (dcimo
prrafo del artculo 213LISR),

a)

Dividendos o utilidades pagados


Utilidades distribuidas por reduccin de
capital (artculo 89 LISR)
Diferencia del cuarto prrafo

b)

CUFIN
Final.
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Mas

Menos

Igual a
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CUFIN proyectada
a)

No se genero UFIN del ejercicio, ya que siempre ser


positiva.

b)

La Diferencia del cuarto prrafo por $ 3, 000,000. Esta


pendiente de disminuirse de la UFIN que se genere en
ejercicios posteriores.

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Reparto del dividendo impuesto


adicional
Dividendo o utilidad no proveniente 7,000,000
de CUFIN
Factor de Piramidacin
1.4286
Por
10,000,200
Tasa del articulo 10
30%
Por
Impuesto a pagar
Igual a
3,000,060
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Estrategia
Reparto de dividendos con la utilidad de aos
anteriores.
Antes de que se cierre el ejercicio 2010
El impuesto por el dividendo seria el mismo, no
hay CUFIN.

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Acreditamiento
Por

Dividendo o utilidad no
proveniente de CUFIN
Factor de Piramidacin

Por
Igual a

Tasa del articulo 10


Impuesto a pagar

Acreditamiento

7,000,000
1.4286
10,000,200
30%
3,000,060

Ao I
Resultado fiscal
10,000,000
Tasa
30%
Impuesto
3,000,000
Menos
Pagos provisionales
Impuesto a cargo
3,000,000
Acreditamiento
3,000,00052
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Efecto en la CUFIN
Impuesto acreditado
Entre factor
Igual a
Monto de la fraccin II del articulo
11 LISR

Menos

Igual a

3,000,000
0.4286
6,999,533

Utilidad Fiscal Neta del ejercicio


(UFIN):
Resultado fiscal
10,000,000
ISR
3,000,000
No deducibles
10,000,000
Monto de la fraccin II del articulo
6,999,533
11 LISR
UFIN del ejercicio
- a)

a) El resultado es cero ya que la UFIN se adiciona y nunca se puede


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adicionar restando un importe.
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Efecto en la diferencia del 4


prrafo artculo 88
Menos
Igual a

Diferencia del 4 prrafo art. 88


Resultado fiscal
ISR
No deducibles
Diferencia del 4 prrafo art. 88

10,000,000
3,000,000
10,000,000
-3,000,000

No se incluye efecto alguno por el acreditamiento del


impuesto de la fraccin II del artculo 11, ya que por
mencin expresa del artculo 88 primer prrafo este
forma parte de la UFIN
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CUFIN del ejercicio


CUFIN Inicial
Utilidad fiscal neta del ejercicio
(UFIN)
Mas
Dividendos o utilidades percibidos de
otras personas morales residentes en
Mxico
Ingresos, dividendos o utilidades
sujetos
a
regmenes
fiscales
preferentes (dcimo prrafo del
artculo 213LISR),
Menos Dividendos o utilidades pagados
Utilidades distribuidas por reduccin
de capital (artculo 89 LISR)
Diferencia del cuarto prrafo
Igual a
CUFIN Final.despacho c.p. elio t. zurita garca y asoc. s.c.
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- a)
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-

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Conclusiones
a) Siguen existiendo $3, 000,000 pendientes de
disminuir de la UFIN que se genere con
posterioridad.
b) El monto de $3,000,000 pendiente de disminuir es
la misma cantidad que se tendra aun sin el pago del
dividendo.
c) El accionista fue beneficiado al repartrsele un
dividendo por $7,000,000 sin gravamen adicional.

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Consideraciones adicionales
Si los $3,000 pendientes de disminuir de la UFIN de
aos posteriores es excesivo:
A) Convertir a la empresa en tenedora de acciones de
sociedades Mexicanas, cuyo nico ingreso futuro fuera
por dividendos de las mismas.
Los $3,000,000 pendientes de disminuir solo se aplican de
la UFIN de los ejercicios posteriores.
El dividendo percibido fluye libremente a travs de la
CUFIN, sin sumarse nunca a la UFIN del ejercicio.
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Consideraciones adicionales
B) Fusionar a la empresa.
Como consecuencia de fusin solo se transmite
el saldo de la CUFIN (art. 88 ultimo prrafo).
No se transmite la diferencia del cuarto parrafo.

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Supuesto

Sociedad Mercantil
Con utilidades fiscales en aos anteriores
Pronostica prdidas fiscales para este ao.
Sueldo anual de los socios $ 2,000,000.
Sin problemas en IETU

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Clculos
Sueldos

3,000,000

Carga social estimada

750,000

25%

ISR

780,000

26%

Neto a recibir

2,220,000

Costo a la empresa

3,750,000 125%

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Alternativa
Reparto de dividendos
provenientes de CUFIN

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Efecto
Saldo en Cufin

$ 5,000,000

Dividendo

$ 2,220,000

Nuevo Saldo en Cufin

$ 2,780,000

Costo fiscal

Costo a la empresa

$ 2,220,000

Ahorro

$ 1,530,000

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Para el accionista
Las personas fsicas acumulan a sus dems ingresos, los
percibidos por dividendos o utilidades.
Pueden acreditar, el ISR pagado por la sociedad que
distribuye los dividendos o utilidades:
Consideran como ingreso acumulable, adems del
dividendo, el ISR pagado por la sociedad
correspondiente al dividendo o utilidad percibido y
Cuenten con la constancia respectiva.
Artculo 165 LISR
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Acreditamiento

Artculo 165

El impuesto pagado por la sociedad se


determina aplicando el 30% (tasa del artculo
10), al dividendo multiplicado por el factor de
1.4286.

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Supuesto
Persona fsica con ingresos por
arrendamiento.
Ingresos anuales por arrendamiento
$240,000.
Casos:
A) Juan Lpez con ingresos por sueldos por $260,000.
B) Pedro Pantera retirado accionista de La Lupita SA,
sin otros ingresos.
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IETU

JUAN LOPEZ

Ingresos
arrendamiento
Deduccin ciega
Deduccin
comprobada

240,000
84,000

240,000

Base Arrendamiento

156,000

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240,000

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IETU

JUAN LOPEZ

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Alternativa

JUAN LOPEZ compra otro inmueble para


su renta, por $500,000 con crdito bancario.

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Efecto
Ingresos
arrendamiento
Deduccin ciega
Deduccin
comprobada

240,000
84,000

240,000

500,000

Base Arrendamiento

156,000

260,000

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Efecto

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Pedro Pantera
ISR
Ingresos
Deduccin ciega
Deduccin
comprobada

240,000
84,000

Base

156,000

IETU
240,000

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240,000

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Pedro Pantera

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Alternativa
La empresa de la cual es accionista le paga un
dividendo
Cuya parte que a el le corresponde son
$75,000

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Alternativa
Ingresos
arrendamiento
Deduccin ciega
Deduccin
comprobada

240,000
84,000

240,000

Base Arrendamiento

156,000

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Alternativa

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ISR del ejercicio.

IETU

El ISR propio por acreditar es el efectivamente


pagado.
No se considera efectivamente pagado:
El impuesto cubierto con acreditamientos o
reducciones, excepto:
El acreditamiento del impuesto a los depsitos en
efectivo o
Los pagos efectuados mediante compensacin (23
CFF).
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I E T U - ISR

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I E T U - ISR

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I E T U - ISR
c) Subsidio para el empleo.
Cuando el subsidio para el empleo se aplica contra:
Retenciones de ISR:
Honorarios, Arrendamiento, Sueldos, etc...
La erogacin correspondiente es deducible o genera
un crdito
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I E T U - ISR
c) Subsidio para el empleo.
Salario pagado al dueo
ISR

800,000
183,667

Pagado con
Subsidio para el empleo

183,667

ISR en efectivo
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I E T U - ISR

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I E T U - ISR

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La empresa Planeacin S.A.

Supuesto

Con utilidades contables en aos anteriores


Proyecta:
Perdida Fiscal en 2010
IETU a pagar en el mismo ao
Utilidades fiscales en 2011.

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Supuesto

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Herramientas
ISR del ejercicio.
Tambin se considera ISR propio por acreditar, el
efectivamente pagado por dividendos (Art.11 LISR),
siempre que el pago se haya efectuado en el ejercicio
por el que se calcula el IETU.
Art. 8 IETU

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Herramientas
El impuesto que no se pueda acreditar en el ejercicio
en el que se paga el impuesto del dividendo, se
puede acreditar hasta en los dos ejercicios
inmediatos siguientes contra el impuesto del
ejercicio y contra los pagos provisionales de los
mismos.
Art. 11 I LISR

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86

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Estrategia

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Efecto

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DETERMINACIN DE LA
UTILIDAD DISTRIBUIDA
POR REDUCCIN DE
CAPITAL.
89
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CUENTA DE CAPITAL DE
APORTACIN (89 LISR)
Las personas morales para efectos de determinar el capital
de aportacin actualizado, debern efectuar lo siguiente:
Llevarn una cuenta de capital de aportacin, la cual
Se adiciona con:
Aportaciones de capital
Primas netas por suscripcin de acciones efectuadas
por los socios o accionistas
90
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CUENTA DE CAPITAL DE
APORTACIN (89 LISR)
Se disminuye con:
-

Las reducciones de capital que se efecten

Se adicionan o disminuyen en el momento en que se


paguen.

91

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CUCA (89 LISR)


No se incluye como capital de aportacin:
La reinversin o capitalizacin de utilidades

Cualquier otro concepto que conforme al capital


contable de la persona moral, ni reinversiones de
dividendos o capitalizacin de utilidades en aumento de
capital de las personas morales que los distribuyen
realizadas dentro de los treinta das siguientes a su
distribucin.
92
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ACTUALIZACIN DEL
SALDO DE LA CUCA
El saldo de la cuenta de capital de aportacin actualizado
que se tenga al cierre de cada ejercicio, se actualiza:

Desde

Mes en el mes en que se efectu la


ltima actualizacin.

Hasta

Mes de cierre del ejercicio de que se


trate.
93

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IMPUESTO POR REEMBOLSOS


DE CAPITAL (89 LISR)
FRACCIN I.
Se disminuye del reembolso por accin, el saldo de la
cuenta de capital de aportacin por accin que se tenga a la
fecha en la que se pague el reembolso.

--=
=

Monto del reembolso por accin


Saldo de la cuca por accin
Resultado por accin
X no. De acciones que se reembolsan.

Utilidad distribuida gravable (del 2 prrafo de la


94
frac. I).
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IMPUESTO POR REEMBOLSOS


DE CAPITAL (89 LISR)
OPCIN:
La utilidad distribuida gravable determinada puede
provenir de la CUFIN en la parte que le corresponda al
nmero de acciones que se reembolsan y se disminuye del
saldo que se tenga de la cuenta, en la fecha en la que se
pag el reembolso.
Utilidad distribuida gravable (2 prrafo de la frac. I).
- CUFIN de las acciones que se reembolsan.
= Utilidad base del impuesto.
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IMPUESTO POR REEMBOLSOS


DE CAPITAL (89 LISR)
Si la utilidad distribuida gravable no proviene de la
CUFIN, se debe determinar y enterar el impuesto como
sigue:
UTILIDAD BASE DEL IMPUESTO
* Factor de 1.4286
(* Factor para 2010)

BASE DE IMPUESTO
por
Tasa del 30%
(Tasa 2010)

IMPUESTO
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DE CAPITAL (89 LISR)

Si la utilidad distribuida gravable proviene


de la CUFIN, NO se estar obligado al pago
del impuesto (Art. 11 cuarto prrafo LISR).

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DISMINUCIN DE CUFIN
(99 RISR)
Cuando las utilidades distribuidas
reduccin de capital proviene de CUFIN:

por

Los contribuyentes pueden disminuir de la


utilidad distribuida determinada de conformidad con
la fraccin I del artculo 89 de la Ley, el saldo de la
CUFIN por accin, sin que el monto disminuido,
exceda de la utilidad distribuida determinada.
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DISMINUCIN DE CUFIN
(99 RISR)

Cuando el reembolso sea menor que la


CUCA, ambos por accin.
Se puede disminuir del reembolso por accin,
el saldo de la CUCA por accin, sin que el
monto disminuido por dicho concepto exceda
del importe total del reembolso por accin.
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SALDO DE LA CUCA
POR ACCIN (89 LISR)
Se divide el saldo de la CUCA, a la fecha en que se pague
el reembolso, sin considerar ste, entre el total de acciones
existentes a esa fecha, incluyendo las correspondientes a la
reinversin o a la capitalizacin de utilidades, o de
cualquier otro concepto que integre el capital contable.

Entre:
Igual:

SALDO DE LA CUCA
NUMERO DE ACCIONES
SALDO DE LA CUCA POR ACCIN
100
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DE CAPITAL (89 LISR)
FRACCIN II.
Adicionalmente, se considera la reduccin como utilidad
distribuida hasta por la cantidad que resulte de restar al
capital contable segn el estado de posicin financiera
aprobado por la asamblea de accionistas para fines de la
disminucin, el saldo de la CUCA que se tenga a la fecha
en que se efecte la reduccin referida cuando ste sea
menor.
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DE CAPITAL (89 LISR)
Capital contable segn estado de posicin financiera
Saldo de la cuca
= Limite de la utilidad distribuida gravable de la
reduccin de capital (cuando es menor el saldo de la
CUCA)
A la cantidad que se obtenga conforme a lo anterior se le
disminuye la utilidad distribuida determinada en los
trminos del segundo prrafo de la fraccin I del artculo
89.
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DE CAPITAL (89 LISR)
Limite de la utilidad distribuida gravable de la reduccin de
capital.

Menos
Utilidad distribuida gravable del 2 prrafo de la fracc. I
= UTILIDAD DISTRIBUIDA GRAVABLE DE LA FRACC II

Si la utilidad distribuida gravable no proviene de la CUFIN, la


persona moral debe determinar y enterar el impuesto que
corresponda a dicha utilidad, aplicando la tasa del artculo 10
de la Ley de ISR (30% para 2005).
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DE CAPITAL (89 LISR)
La utilidad distribuida gravable debe incluir el impuesto
sobre la renta que le corresponda a la misma.
UTILIDAD DISTRIBUIDA GRAVABLE DE LA FRACC. II

Saldo de CUFIN
.
UTILIDAD BASE DEL IMPUESTO
X Factor de 1.4286
BASE DE IMPUESTO
X

Tasa del 30%

IMPUESTO

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DE CAPITAL (89 LISR)

Por la utilidad distribuida gravable que


provenga de la CUFIN no se paga impuesto.
El monto de esta utilidad distribuida gravable
se disminuye del saldo de la CUFIN.
La utilidad base del impuesto determinada
conforme a la fraccin II del artculo 89 se
considerar para reducciones de capital
subsecuentes como aportacin de capital.
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ACTUALIZACIN DEL CAPITAL


CONTABLE (89 LISR)
El capital contable debe actualizarse conforme a los
PCGA, cuando la persona utilice dichos principios para
integrar su contabilidad.

En caso contrario, el capital contable debe actualizarse


conforme a las reglas de carcter general que para el efecto
expida el SAT.

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ACTUALIZACIN DEL CAPITAL


CONTABLE (95 RISR)
El capital contable se actualiza, adicionndole el monto de
actualizacin de sus activos fijos, gastos y cargos
diferidos, terrenos e inventarios.
La actualizacin se obtiene restando al valor del activo
actualizado el valor histrico.
La actualizacin de los activos de hace conforme a la ley
del impuesto al activo (9-A LISR) .
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Caso practico
Reduccin de Capital

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Ganancia en enajenacin
de acciones
Art. 24 LISR
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Ganancia en enajenacin de acciones Art. 24

Perodo de tenencia superior a doce meses


Ingreso por accin

2,500

Menos:
Costo promedio por accin

1,000

Ganancia por accin

1,500

Por:
Nmero de acciones enajenadas
Ganancia total
116

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20,000
$30000,000
=========
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Costo Promedio por Accin (CPA)


Se incluyen todas las acciones de la misma persona
moral a la fecha de enajenacin, an cuando no
enajene todas ellas, se obtiene:
Monto original ajustado
CPA = -----------------------------------------Nmero total de acciones que
tenga el contribuyente a la fecha
de la enajenacin.
117
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- Determinacin del costo promedio por accin

CPA

. Monto original ajustado . = $ 1,000


Nmero total de acciones que
tenga el contribuyente

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Monto Original Ajustado (MOA)


Costo comprobado de adquisicin actualizado
Mas

Diferencias de CUFIN y CUFINRE

Menos

Prdidas Fiscales (pendientes de amortizar),


Utilidades Fiscales Negativas y
Reembolsos Pagados

Mas

Prdidas fiscales amortizadas en el periodo de


tenencia

Igual

MOA

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Determinacin del monto original ajustado


$ 3000,000

Costo comprobado de adquisicin


Sumar la diferencia
CUFIN a la fecha de la enajenacin
$ 1246,000
Menos:
CUFIN a la fecha de la adquisicin
865,000
________
Suma positiva
120
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381,000
_________
$ 3381,000
========

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Menos:
Prdidas fiscales pendientes
de disminuir
Reembolsos pagados

$ 286,000 (A)
714,000

Diferencia en el ejercicio:
RF (ISR + partidas no
deducibles)

0
________

Diferencia positiva
121
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($ 1000,000)
________
$ 2381,000
========

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Ms:
Prdidas fiscales

(B)

250,000
$ 2631,000
========

Monto original ajustado

122
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MOA
CPA _________________
Todas las acciones

CPA

2631,000
__________________ = 1,000
2,631

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Nota:
A) Prdidas por disminuir
Son las que tenga la persona moral a la fecha de enajenacin, que
corresponda al nmero de acciones que tenga el contribuyente a
esa fecha. A estas prdidas no se les disminuye el monto aplicado
en pagos provisionales.

B) Prdidas disminuidas
Las prdidas fiscales son las que la persona moral haya obtenido
en ejercicios anteriores a la fecha en la que el contribuyente,
adquiri las acciones y se asignan al contribuyente en la
proporcin que representen el nmero de acciones que tenga de la
emisora a la fecha de la enajenacin, correspondientes al ejercicio
en el que la citada persona moral disminuy dichas prdidas.
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No existe costo comprobado de adquisicin cuando:


$ 3000,000

Costo comprobado de adquisicin

1246,000

CUFIN a la fecha de la enajenacin


Prdidas fiscales

250,000
$ 4496,000
========

Suma

125
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Menos:
CUFIN a la fecha de adquisicin
$ 1865,000

Prdidas fiscales pendientes de


disminuir
Reembolsos pagados

1286,000
1488,000

Diferencia en el ejercicio:
RF (ISR + partidas no
deducibles)

226,000

MOA diferencia negativa


126

4865,000
$ ( 369,000) (1)
========

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1) No hay costo comprobado de adquisicin, este excedente


(369,000) se deber disminuir, actualizado desde el mes de
enajenacin y hasta el mes en que se disminuya del CPA, en la
enajenacin siguiente (369,000) / 2,631 = (14.02).
Aun y cuando sea de emisoras diferentes.

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FIN
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