DETERMINACION DE LA BASE IMPONIBLE DE PRIMERA CATEGORA

SISTEMA GENERAL (4 ETAPAS)

1.- INGRESOS BRUTOS (29 LIR)

Constituyen "ingresos brutos" todos los ingresos derivados de la explotacin de bienes y actividades incluidas en la presente categora, excepto los ingresos a que se refiere el artculo 17

Ejemplos de ingresos
Derivados de las ventas Derivados de servicios Dividendos Intereses Comisiones Descuentos Etc. No solo formarn parte de los ingresos, aquellos derivados de la explotacin de bienes y actividades de la empresa sino tambin lo que provenga de fuera de la empresa.

Ejemplo de ingresos de una Sociedad

Enero Ventas del perodo Servicios Prestados Dividendos percibidos Ventas de activos Total 1000 550 0 0 1550 Febrero 400 200 150 10000 10750 Marzo 3000 2000 300 0 5300 Abril 1200 600 0 0 1800 Total trimestre 5600 3350 450 10000 20400

Conclusiones

Todo lo que se perciba o devengue a favor de la empresa forma parte de los ingresos brutos. Forman parte de los ingresos brutos tanto los que provienen de actividades dentro de la empresa como las de fuera de ella.

Consideraciones Relevantes
Momento en que se reconoce un ingreso: cuando se percibe o devenga. Monto del ingreso: aquel estipulado en el contrato respectivo, sin perjuicio de la facultad del SII para tasar el monto declarado. (Art. 64 Cdigo Tributario)

2.-COSTOS DIRECTOS (30 LIR)

Una vez determinados los ingresos brutos debemos restarles los costos en que se incurri para producir dichos ingresos. Los costos directos son el valor de los bienes y servicios que se requieren para la obtencin de la renta.

Formas de determinar los costos.

El artculo 30 de la LIR nos seala la manera de determinarlo mediante el sealamiento de distintos casos.

A.- Mercaderas adquiridas en el pas.

...el valor o precio de
adquisicin, segn la respectiva factura, contrato o convencin, y optativamente el valor del flete y seguros hasta las bodegas del adquirente.

Artculo 30 inciso 1, 2 parte.

B.- Mercaderas Internadas al pas.

...el valor CIF, los derechos de internacin, los gastos del desaduanamiento y optativamente el flete y seguros hasta las bodegas del importador. Artculo 30 inciso 1, 3 parte.

C.- Bienes producidos o elaborados por el contribuyente.

el valor de la materia prima aplicando las normas anteriores y el valor de la mano de obra. Artculo 30 inciso 1, 4 parte.

Conceptos relevantes
MANO DE OBRA: Est
constituida por la mano de obra fabril que puede ser identificada derechamente con los bienes producidos y, en algunos casos, con procesos especficos.

MATERIA PRIMA:
Comprende los materiales directamente utilizados en la produccin o elaboracin, las piezas terminadas y los servicios proporcionados por terceros y que guarden directa y estrecha relacin con los bienes manufacturados.

Ejemplo: Fbrica de Zapatos.

Respecto de la MANO DE OBRA, la fbrica contrata personal de aseo, personal de confeccin, guardias de seguridad, gerente de produccin, una secretaria y gerente general. De todos estos trabajadores se identifican con el producto el personal de confeccin y el gerente de produccin. Su salario es lo que se descontar como costo. Respecto de la MATERIA PRIMA, la fbrica compra cuero, hilo, goma, boletas, facturas, cordones, bolsas de basura y toallas. De estos implementos identificamos con el producto final el cuero, el hilo, la goma y los cordones. Slo estos elementos sern rebajados como costos de los ingresos brutos.

D.- Mineral extrado

... considerar tambin la parte del valor de adquisicin de las pertenencias respectivas que corresponda a la proporcin que el mineral extrado represente en el total del mineral que tcnicamente se estime contiene el correspondiente grupo de pertenencias, en la forma que determine el Reglamento. Artculo 30 inciso 1, parte final.

Ejemplo de mineral extrado

Se estima que una mina tiene reservas por 10.000 toneladas. La mina vale $100 y en el perodo se extrajeron 1.000 toneladas. El mineral extrado (1.000 ton) equivale al 10% de las reservas estimadas. Por consiguiente se descuenta, como costo, el 10% del valor de la pertenencia, o sea $10.

E.- Bienes del activo realizable de una empresa.

...el costo directo de venta de las mercaderas, materias primas y otros bienes del activo realizable o para determinar el costo directo de los mismos bienes cuando se apliquen a procesos productivos y/o artculos terminados o en proceso, debern utilizarse los costos directos ms antiguos sin perjuicio que el contribuyente opte por utilizar el mtodo denominado "Costo Promedio Ponderado". El mtodo de valorizacin adoptado respecto de un ejercicio determinar a su vez el valor de las existencias al trmino de ste, sin perjuicio del ajuste que ordena el artculo 41. El mtodo elegido deber mantenerse consistentemente a lo menos durante cinco ejercicios comerciales consecutivos. Artculo 30 inciso 2.

Nociones contables bsicas relativas a los costos.

Cuando uno vende bienes del activo realizable se encuentra con que puede tener existencias desde hace varios perodos. Los costos de estas existencias pueden haber ido variando a lo largo del tiempo por distintos motivos: valor de materias primas, aranceles aduaneros, valor del dlar, etc. Al descontar el costo de estas existencias, contablemente hay tres formas de hacerlo:

FIFO (First In First Out); LIFO (Last In First Out); CPP (Costo Promedio Ponderado)

 Cuando hay diferencias en los valores de uno u otro perodo, optar por uno u otro mtodo lleva a que los costos sean mayores o menores y por ende a tener mayores o menores utilidades. La LIR nos dice que debemos aplicar el mtodo FIFO, o sea aplicar los costos ms antiguos, pero nos da la posibilidad de optar por el sistema CPP en que los valores de los distintos perodos se promedian y se aplican a todas las existencias de la empresa indistintamente.

Ejemplo:
AO COSTOS (por unidad) EXISTENCIAS (en unidades) 2000 15 100 2001 20 100 2002 25 100 2003 30 100 2004 35 100

FIFO O CPP?
Si hubiera una venta de 200 unidades de mercadera y aplicramos el sistema FIFO, nuestros costos seran de 100 unidades a $15 c/u y 100 unidades a $20 c/u, por un total de $3500. Si aplicamos el sistema CPP, nuestros costos promedios seran de $25 por unidad por un total de $5000.

F.- Bienes enajenados o prometidos enajenar.

...se estimar su costo directo de acuerdo al que el contribuyente haya tenido presente para celebrar el respectivo contrato. En todo caso, el valor de la enajenacin o promesa deber arrojar una utilidad estimada de la operacin que diga relacin con la que se ha obtenido en el mismo ejercicio respecto de las dems operaciones; todo ello sin perjuicio de ajustar la renta bruta definitiva de acuerdo al costo directo real en el ejercicio en que dicho costo se produzca. Artculo 30 inciso 3.

G.- Promesa de venta de bienes inmuebles.

...en el caso de contratos de promesa de venta de inmuebles, el costo directo de su adquisicin o construccin se deducir en el ejercicio en que se suscriba el contrato de venta correspondiente. Tratndose de contratos de construccin por suma alzada, el costo directo deber deducirse en el ejercicio en que se presente cada cobro. Artculo 30 inciso 4.

En este inciso hay dos situaciones

Contratos de promesa de venta de inmuebles. El costo se descuenta en el perodo en que se celebra el contrato de venta prometido. Contratos de construccin por suma alzada. El costo se determina por parcialidades a medida que se van haciendo los pagos, considerando los costos totales de la obra, sin importar los costos en que se haya incurrido efectivamente.

H.- Contrato de construccin de una obra de uso pblico.

En los contratos de construccin de una obra de uso pblico a que se refiere el artculo 15, el costo representado por el valor total de la obra, en los trminos sealados en los incisos sexto y sptimo del referido artculo, deber deducirse en el ejercicio en que se inicie la explotacin de la obra.
Artculo 30 inciso 5.

Inciso final del artculo 30.

En los casos en que no pueda establecerse claramente estas deducciones, la Direccin Regional podr autorizar a los contribuyentes que dichos costos directos se rebajen conjuntamente con los gastos necesarios para producir la renta, a que se refiere el artculo siguiente. Esta es una norma que permite que los costos que no se puedan identificar con un producto en los trminos explicados puedan ser rebajados como gastos previa autorizacin de la Direccin Regional del SII.

3.- Gastos necesarios (Art. 31 LIR)

Una vez descontados los costos directos a los ingresos brutos tenemos la renta bruta. A la renta Bruta le descontamos los GASTOS NECESARIOS para producir la renta y as obtenemos la renta lquida. Gasto Necesario son los desembolsos indispensables para producir la renta, aunque no exista una inmediata relacin entre el gasto y la renta

Requisitos de los Gastos necesarios

Que se trate de un gasto necesario para producir la renta. Que no se encuentre rebajado como Costo Directo. Que el sujeto pasivo haya incurrido efectivamente en el gasto y que este se encuentre pagado o adeudado. Que se acredite o justifique fehacientemente ante el SII. Que se trate de un gasto relacionado con el giro de la empresa o negocio. Que no se trate de un gasto que la ley declare como no deducible.

Clasificacin de los gastos necesarios.

Gastos Genricos, aquellos que no estn expresamente descritos por el legislador pero que cumplen con los requisitos propios de los gastos. Gastos especficos, aquellos que estn definidos y descritos por el legislador en los trece numerales del artculo 31 de la LIR.

A.- Gastos Genricos. Ejemplos:

rentas por arriendo; primas de seguros, gastos de transporte, cuentas de luz, agua, telfono; gastos por impresin de boletas, honorarios; gastos por servicios, etc.

B.- Gastos Especficos:

Intereses Impuestos Prdidas Crditos incobrables Depreciaciones Remuneraciones Becas de estudio para hijos de trabajadores de la empresa. Donaciones Reajustes y diferencias de cambio. Gastos de organizacin y puesta en marcha Gastos de colocacin en mercado de nuevos productos Gastos de investigacin Pagos de royalty al exterior.

1.- Intereses.
31 N 1. Los intereses pagados o devengados sobre las cantidades adeudadas, dentro del ao a que se refiere el impuesto. No se aceptar la deduccin de intereses y reajustes pagados o adeudados, respecto de crditos o prstamos empleados directa o indirectamente en la adquisicin, mantencin y/o explotacin de bienes que no produzcan rentas gravadas en esta categora.

Ejemplo de intereses.

Un vendedor de jarrones pide un prstamo para adquirir un horno y paga intereses por aqul. Estos intereses puede deducirlos como gastos, porque se relacionan con el giro del negocio.

2.- Impuestos establecidos por leyes chilenas

31 N 2. Los impuestos establecidos por leyes chilenas, en cuanto se relacionen con el giro de la empresa y siempre que no sean los de esta ley, ni de bienes races, y que no constituyan contribuciones especiales de fomento o mejoramiento. No proceder esta rebaja en los casos en que el impuesto haya sido sustituido por una inversin en beneficio del contribuyente.

Impuestos que pueden rebajarse

El artculo no nos dice que impuestos pueden rebajarse, pero si cuales no:

Los impuestos de la LIR. Los impuestos establecidos por leyes extranjeras. Las contribuciones de mejoras. Impuestos de la ley de timbres. Patentes municipales El iva cuando da parcialmente crdito fiscal. La parte irrecuperable es gasto.

Entonces cules impuestos puedo rebajar?

3.- Las prdidas.

31 N3:Las prdidas sufridas por el negocio o empresa durante el ao comercial a que se refiere el impuesto, comprendiendo las que provengan de delitos contra la propiedad. Podrn, asimismo, deducirse las prdidas de ejercicios anteriores, siempre que concurran los requisitos del inciso precedente. Para estos efectos, las prdidas del ejercicio debern imputarse a las utilidades no retiradas o distribuidas, y a las obtenidas en el ejercicio siguiente a aquel en que se produzcan dichas prdidas, y si las utilidades referidas no fuesen suficientes para absorberlas, la diferencia deber imputarse al ejercicio inmediatamente siguiente y as sucesivamente. En el caso que las prdidas absorban total o parcialmente las utilidades no retiradas o distribuidas, el impuesto de primera categora pagado sobre dichas utilidades se considerar como pago provisional en aquella parte que proporcionalmente corresponda a la utilidad absorbida, y se le aplicarn las normas de reajustabilidad, imputacin o devolucin que sealan los artculos 93 a 97 de la presente ley.

Las prdidas se determinarn aplicando a los resultados del balance las normas relativas a la determinacin de la renta lquida imponible contenidas en este prrafo y su monto se reajustar, cuando deba imputarse a los aos siguientes, de acuerdo con el porcentaje de variacin experimentada por el Indice de Precios al Consumidor en el perodo comprendido entre el ltimo da del mes anterior al del cierre del ejercicio comercial en que se generaron las prdidas y el ltimo da del mes anterior al del cierre del ejercicio en que proceda su deduccin.

Prdidas Fsicas o Materiales:

Son aquellas que derivan de delitos contra la propiedad o de sucesos de la naturaleza y corresponden prdidas de activos. Ejemplos: incendios, terremotos, etc. Estas prdidas se identifican con activos que pueden estar aseguradas o no.

En caso de no estar aseguradas se descuentan como gasto. En caso de estar aseguradas, se deber confrontar la indemnizacin del seguro con el valor contable del bien. Si el valor contable del bien es mayor, habr prdida por la diferencia. En caso contrario, no habr prdida sino renta.

Prdidas Tributarias:
Son aquellas que se producen cuando, durante el respectivo ejercicio, los ingresos han sido menores o inferiores a los costos y gastos. En consecuencia, la prdida tributaria es el resultado de la gestin del negocio durante el ejercicio. La ley contempla dos posibilidades para deducir estas prdidas.

A.- Que hayan utilidades retenidas de ejercicios anteriores.

En este caso las prdidas se imputarn a ellas. Ejemplo:
En el perodo 2002 hay $84 de utilidades retenidas. En el perodo 2003 hay prdidas por $84. En este caso las prdidas por $84 del 2003 se imputan contra las utilidades del 2002 por lo que el 2003 no habra prdidas. Sin perjuicio de lo anterior, debemos considerar que las utilidades del 2002 pagaron impuestos con tasa de 16 %, por lo que el contribuyente va a haber pagado un impuesto por $16 (rentas por $100 - $16 (16% de $100) = $84) Es tos $16 se consideran un PPM del ejercicio 2003 y como en este perodo no hubo utilidades, podra pedir la devolucin de este monto.

B.- Que las prdidas se imputen contra utilidades futuras.

Habiendo prdidas de arrastre, estas prdidas pueden imputarse a las utilidades que haya en el perodo. Ejemplo: Hacia el perodo 2002 la empresa presenta prdidas por
$100. En el perodo 2003 la empresa presenta utilidades por $100. Este contribuyente no tendra utilidades el perodo 2003, por lo que no tendr obligacin de pagar impuesto de 1 Categora en el perodo 2003.

4.- Los crditos incobrables.

La ley exige que se hayan castigado durante el ao, que se hayan contabilizado oportunamente y que se hayan agotado prudencialmente los medios de cobro.

Que se hayan castigado durante el ao, se refiere a que se hayan transformado en incobrables en el perodo en que se descuentan. Que se hayan contabilizado oportunamente, ya que el crdito debe incluirse como ingreso una vez que se devenga. Que se hayan agotado prudencialmente los medios de cobro, depender de cada caso y, en definitiva quedar a criterio del SII.

Cumpliendo con estos requisitos, el crdito que se contabiliz en su momento como ingreso, se descontar como gasto al transformarse en incobrable.

5.- La depreciacin.
Consiste en llevar a gasto el valor de adquisicin de un bien del activo fsico. Para determinar la depreciacin se debe tomar en cuenta dos factores: el valor de adquisicin y la vida til del bien.

Clasificacin de las depreciaciones:

1.Depreciacin ordinaria o normal: Se establece segn la vida til del bien y cuya determinacin corresponde al SII quien fija pautas sobre la materia. 2.Depreciacin especial: Es la que determina el SII en relacin a las condiciones de explotacin del bien y a solicitud del Sujeto pasivo. 3.Depreciacin acelerada: Es aquella que resulta de fijar a los bienes fsicos del activo inmovilizado adquiridos nuevos o internados una vida til equivalente a 1/3 de la fijada por el SII. 4.Depreciacin extraordinaria: La fija el Director Regional el cual puede modificar la vida til de los bienes fijando un rgimen que tenga el carcter de excepcional (esto lo puede pedir el Sujeto pasivo y el comit de inversiones extranjeras).

Ejemplo de depreciacin ordinaria

Por ejemplo, si una empresa textil compra una mquina de coser que vale $100 y conforme al SII se determina que tiene una vida til de 10 aos, cada ao se descontar por depreciacin $10 (reajustando debidamente el valor en cada ejercicio)

Requisitos para optar por el rgimen de depreciacin acelerada:

Que se trate de bienes nuevos o internados. Que tengan una vida til de ms de 5 aos.
Ejemplo: La misma mquina de coser, se deprecia aceleradamente. Valor de adquisicin $100 y vida til 10 aos. Los 10 aos se divide por 3 = 3,33 aos, lo aproximamos siempre hacia abajo = 3, y depreciamos la mquina en este tiempo. El primer ao se rebajan $33,3 el segundo $33,3 y el tercero $33,3 como gasto por depreciacin.

Cualquiera sea el rgimen de depreciacin al final de esta el activo se deja contabilizado en 1 peso no reajustable que deber permanecer en la contabilidad hasta la eliminacin total del bien motivada por una venta, retiro, castigo u otra causa.

6.- Remuneraciones.
31 N6 Sueldos, salarios y otras remuneraciones pagados o adeudados por la prestacin de servicios personales, incluso las gratificaciones legales y contractuales, y, asimismo, toda cantidad por concepto de gastos de representacin. Las participaciones y gratificaciones voluntarias que se otorguen a empleados y obreros se aceptarn como gasto cuando se paguen o abonen en cuenta y siempre que ellas sean repartidas a cada empleado y obrero en proporcin a los sueldos y salarios pagados durante el ejercicio, as como en relacin a la antigedad, cargas de familia u otras normas de carcter general y uniforme aplicables a todos los empleados o a todos los obreros de la empresa. Tratndose de personas que por cualquiera circunstancia personal o por la importancia de su haber en la empresa, cualquiera sea la condicin jurdica de sta, hayan podido influir, a juicio de la Direccin Regional, en la fijacin de sus remuneraciones, stas slo se aceptarn como gasto en la parte que, segn el Servicio, sean razonablemente proporcionadas a la importancia de la empresa, a las

rentas declaradas, a los servicios prestados y a la rentabilidad del capital, sin perjuicio de los impuestos que procedan respecto de quienes perciban tales pagos. No obstante, se aceptar como gasto la remuneracin del socio de sociedades de personas y socio gestor de sociedades en comandita por acciones, y las que se asigne el empresario individual, que efectiva y permanentemente trabajen en el negocio o empresa, hasta por el monto que hubiera estado afecto a cotizaciones previsionales obligatorias (60 UF). En todo caso dichas remuneraciones se considerarn rentas del artculo 42, nmero 1. Las remuneraciones por servicios prestados en el extranjero se aceptarn tambin como gastos, siempre que se acrediten con documentos fehacientes y sean, a juicio de la Direccin Regional, por su monto y naturaleza, necesarias y convenientes para producir la renta en Chile.

6bis.- Becas de estudio de hijos de trabajadores de la empresa.

Las becas de estudio que se paguen a los hijos de los trabajadores de la empresa, siempre que ellas sean otorgadas con relacin a las cargas de familia u otras normas de carcter general y uniforme aplicables a todos los trabajadores de la empresa. En todo caso, el monto de la beca por cada hijo, no podr ser superior en el ejercicio hasta la cantidad equivalente a una y media UTA, salvo que el beneficio corresponda a una beca para estudiar en un establecimiento de educacin superior y se pacte en un contrato o convenio colectivo de trabajo, caso en el cual este lmite ser de hasta un monto equivalente a cinco y media UTA. Este gasto constituye la contrapartida del artculo 17 N 18.

7.- Las Donaciones.

La posibilidad de deducir como gasto las donaciones tiene un propsito extra fiscal, cual es el de fomentar las donaciones. El inc. 1 se refiere en trminos generales a donaciones que se hacen con fines educacionales, y el inc. 2 a aquellas que se hacen en favor de otras instituciones, pero en todo caso no pueden exceder:

Tope del 2% de la renta lquida de la empresa. Tope de 1,6 (por mil) del capital propio de la empresa al trmino del correspondiente ejercicio. Tope de 10% de la renta lquida imponible que son aquellos a las cuales se les aplica el artculo 47 de la ley de rentas municipales DL 3063.

Las donaciones hechas al fondo de reconstruccin nacional no tienen tope. Estas donaciones no requieren del tramite de la insinuacin. Por otra parte, hay ciertas donaciones que gozan de un estatuto jurdico an ms beneficioso, ya que pueden ser deducidas como crditos contra el impuesto de primera categora. El beneficio del crdito es mejor que el del gasto, porque cuando tengo un derecho a un crdito lo imputo directamente contra el impuesto, en cambio cuando se deduce como gasto slo se deduce la base imponible.

8.- Los reajustes y las diferencias de cambio.

31 N8 Los reajustes y diferencias de cambio provenientes de crditos o prstamos destinados al giro del negocio o empresa incluso los originados en la adquisicin de bienes del activo inmovilizado y realizable. Aqu el legislador se refiere a operaciones que se hacen en moneda extranjera.

9.- Gastos de organizacin y puesta en marcha.

31 N9 Los gastos de organizacin y puesta en marcha, los cuales podrn ser amortizados hasta en un lapso de seis ejercicios comerciales consecutivos contados desde que se generaron dichos gastos o desde el ao en que la empresa comience a generar ingresos de su actividad principal, cuando este hecho sea posterior a la fecha en que se originaron los gastos. En el caso de empresas cuyo nico giro segn la escritura de constitucin sea el de desarrollar determinada actividad por un tiempo inferior a seis aos no renovable o prorrogable, los gastos de organizacin y puesta en marcha se podrn amortizar en el nmero de aos que abarque la existencia legal de la empresa. Estos son los gastos en que se incurre cuando la empresa entra en funcionamiento. Y se pueden desde el ao en que se generaron o desde que la empresa comienza a tener ingresos. Esto es una alteracin de la regla general respecto del descuento de gastos.

10.- Gastos de promocin o colocacin en el mercado.

31 N10 Los gastos incurridos en la promocin o colocacin en el mercado de artculos nuevos fabricados o producidos por el contribuyente, pudiendo el contribuyente prorratearlos hasta en tres ejercicios comerciales consecutivos, contados desde que se generaron dichos gastos.

11.- Gastos de Investigacin.

31 N11 Los gastos incurridos en la investigacin cientfica y tecnolgica en inters de la empresa aun cuando no sean necesarios para producir la renta bruta del ejercicio, pudiendo ser deducidos en el mismo ejercicio en que se pagaron o adeudaron o hasta en seis ejercicios comerciales consecutivos.

12.- Pagos de royalty al exterior.

Los pagos que se efecten al exterior por los conceptos indicados en el inc. 1 del art. 59 de esta ley, hasta por un mximo de 4% de los ingresos por ventas o servicios, del giro, en el respectivo ejercicio. El art. 59 es el que se refiere al pago que se hace al exterior por concepto de regalas o royalty. El legislador establece un tope: REGLA GENERAL: mximo 4% de los ingresos por ventas o servicios, del giro, en el respectivo ejercicio, porque normalmente se trata de empresas relacionadas, por ejemplo, si se paga un royalty a la casa matriz en el fondo se estn remesando utilidades, lo que conviene hacerlo porque el pago se deduce como gasto y va a disminuir el impuesto de primera categora de la sociedad chilena.

EXCEPCIONES: 1. No existe el tope cuando no hay relacin de propiedad, control o administracin entre la sociedad que paga el royalty y la que lo recibe. El lmite establecido en el inc. anterior no se aplicar cuando, en el ejercicio respectivo, entre el contribuyente y el beneficiario del pago no exista o no haya existido relacin directa o indirecta en el capital, control o administracin de uno u otro. Para que sea aplicable lo dispuesto en este inc., dentro de los dos meses siguientes al del trmino del ejercicio respectivo, el contribuyente deber formular una declaracin jurada en la que seale que en dicho ejercicio no ha existido la relacin indicada. 2. No se aplica el tope, aun cuando se trate de empresas relacionadas, cuando en el pas del beneficiario la renta producto de este royalty est afecta a un impuesto que al menos tiene una tasa del 30%.

Ajustes y Correccin Monetaria

Correccin Monetaria (artculo 41 LIR)

Correccin Monetaria de la Renta lquida

Se realiza con objeto de corregir los efectos que la inflacin ha de producir en el resultado del ejercicio. Antes los balances inicial y final se comparaban y se obtena el resultado del ejercicio sin considerar los efectos de la inflacin. Desde el ao 1977 se agrega, con el objeto de darle una base real a la renta, el sistema de correccin monetaria del artculo 41. La correccin se realiza en los trminos del artculo 32 de LIR de acuerdo con los dispuesto en el artculo 41 LIR. El artculo 32 nos dice que la Correccin Monetaria aumentar o disminuir la base imponible dependiendo de que sea lo que se reajuste.

I.- Disminuciones a la renta lquida:

Art. 32 N1 Se deducirn de la renta lquida las partidas que se indican a continuacin: a) El monto del reajuste del capital propio inicial del ejercicio; b) El monto del reajuste de los aumentos de dicho capital propio, y c) El monto del reajuste de los pasivos exigibles reajustables o en moneda extranjera, en cuanto no estn deducidos conforme a los artculos 30 y 31 y siempre que se relacionen con el giro del negocio o empresa.

A.- Correccin monetaria del capital propio inicial y de sus aumentos.

Concepto de Capital Propio Inicial: ...se entender por capital propio la diferencia entre el activo y el pasivo exigible a la fecha de iniciacin del ejercicio comercial, debiendo rebajarse previamente los valores intangibles, nominales, transitorios y de orden y otros que determine la Direccin Nacional, que no representen inversiones efectivas (41 N1).

A.1.- Reajuste del capital propio inicial (41 N1 inciso 1)

El capital propio inicial del ejercicio se reajustar de acuerdo con el porcentaje de variacin experimentada por el IPC en el perodo comprendido entre el ltimo da del segundo mes anterior al de la iniciacin del ejercicio y el ltimo da del mes anterior al del balance
El capital propio inicial se reajusta de acuerdo a la variacin del IPC con un mes de desfase, esto es, de noviembre a noviembre de cada ao.

A.2.- Reajuste de los aumentos del capital propio inicial (41 N1 inciso 2).
Los aumentos de capital propio ocurridos en el ejercicio se reajustarn de acuerdo con el porcentaje de variacin experimentada por el ndice mencionado en el perodo comprendido entre el ltimo da del mes anterior al del aumento y el ltimo da del mes anterior al del balance. Ejemplo: Si hay un aumento de capital el 5 de Abril, se reajusta conforme variacin del IPC entre el 31 de Marzo y el 30 de Noviembre.

Por qu los reajustes del capital propio inicial y sus aumentos operan como una deduccin en la renta lquida?
Es mas fcil explicarlo a travs de un ejemplo: Capital = $100. Inflacin = 10% Capital propio reajustado = $110

Los $ 10 representan una prdida para la renta lquida porque sigo teniendo $100 pero, por efecto de la Correccin monetaria, en el balance tengo $110. Por lo que al actualizarlo se debe deducir de la renta lquida ese reajuste, para as mantener el valor real del capital propio. Lo mismo sucede con los aumentos de capital.

B.- Correccin monetaria de los pasivos reajustables o en moneda extranjera (41 N4).

Los pasivos se reajustan de acuerdo a su respectiva clusula de reajustabilidad, es decir, podran reajustarse por el IPC, UF, moneda extranjera. Si el pasivo se reajusta, ste aumenta, por lo tanto, es lgico que se deduzca de las utilidades pues estoy obligado a pagar ms producto de la inflacin.

II.- Agregaciones a la renta lquida.

32 N2 Se agregarn a la renta lquida las partidas que se indican a continuacin: a) El monto del reajuste de las disminuciones del capital propio inicial del ejercicio, y b) El monto de los ajustes del activo a que se refieren los nmeros 2 al 9 del artculo 41, a menos que ya se encuentren formando parte de la renta lquida.

A.- Correccin monetaria de las disminuciones del capital propio inicial. (41 N1 inciso 3)
Las disminuciones de capital propio ocurridas en el ejercicio se reajustarn de acuerdo con el porcentaje de variacin que haya experimentado el citado ndice entre el ltimo da del mes anterior al del retiro y el ltimo da del mes anterior al del balance. La razn de esto es la misma que para los aumentos pero a la inversa. Si yo retiro $100 y hay un IPC de 10% en el fondo mi retiro alcanza a $110 a fin de ao, por lo que debe agregarse la correccin monetaria.

B.- Correccin monetaria de los activos.

El reajuste de los activos debemos agregarlos a la renta lquida porque producen una utilidad, aunque sea nominal. Reajuste del activo fijo o inmovilizado.
Se reajusta igual que el activo fsico inmovilizado (41 N1)

Reajuste del activo realizable.

Se reajusta segn su costo de reposicin, debiendo distinguir respecto de la poca de adquisicin. Durante el segundo semestre del ejercicio. Durante el Primer semestre del ejercicio. No hay adquisiciones en el ejercicio Bienes importados Bienes en proceso de elaboracin.

1.- Bienes Adquiridos durante el segundo semestre:

Respecto

de aquellos bienes en que slo exista factura, contrato o convencin para los de su mismo gnero, calidad o caractersticas, durante el segundo semestre del ejercicio comercial respectivo, su costo de reposicin ser el precio que figure en ellos, el cual no podr ser inferior al precio ms alto del citado ejercicio. (41 N3 a))

2.- Bienes adquiridos durante el primer semestre:

Respecto de aquellos bienes en que slo exista factura, contrato o convencin para los de su mismo gnero, calidad o caractersticas durante el primer semestre del ejercicio comercial respectivo, su costo de reposicin ser el precio ms alto que figure en los citados los citados documentos, reajustado segn el porcentaje de variacin experimentada por el IPC entre el ltimo da del segundo mes anterior al segundo semestre y el ltimo da del mes anterior al del cierre del ejercicio correspondiente.

Respecto de los bienes cuyas existencias se mantienen desde el ejercicio comercial anterior, y de los cuales no exista factura, contrato o convencin durante el ejercicio comercial correspondiente, su costo de reposicin se determinar reajustando su valor de libros de acuerdo con la variacin experimentada por el IPC entre el ltimo da del segundo mes anterior al de iniciado el ejercicio comercial y el ltimo da del mes anterior al de cierre de dicho ejercicio. (41 N3 c))

3.- Bienes adquiridos en ejercicios anteriores

4.- Bienes Importados

El costo de reposicin es el valor de la ltima importacin, no importando si es ms barato o ms caro. Si no adquir durante el segundo semestre sino que slo en el primero, su costo de reposicin ser equivalente al valor de la ltima importacin reajustado por el tipo de cambio del segundo semestre. Si no se adquirieron durante el primero ni segundo semestre, hay que tomar el valor que tena el bien en el ltimo ejercicio y eso ajustarlo de acuerdo al tipo de cambio del ejercicio. (41 N3 c))

5.- Bienes que estn en proceso de elaboracin.

El costo de reposicin de determina aplicando las reglas de la materias primas, estas reglas tambin respecto de las materias primas y la mano de obra por el valor que tenga en el ltimo mes de produccin, excluyndose las remuneraciones que no correspondan a dicho mes. El valor de la materia se determina de acuerdo a las reglas vistas. Una vez reajustados los activos pasivos y el capital tenemos la renta lquida ajustada. A la renta lquida ajustada hay que hacerle unos ajustes finales y as tendremos la base imponible de Primera Categora.

Ajustes finales (33 LIR):

El artculo 33 nos obliga a hacer nuevas agregaciones o deducciones a la renta lquida ajustada en la medida en que haya habido agregaciones o deducciones indebidas en etapas anteriores de determinacin de la renta.

A.- Agregaciones:
Las remuneraciones pagadas al cnyuge del contribuyente o a los hijos de ste, solteros menores de 18 aos. Los retiros particulares en dinero o especies efectuados por el contribuyente.
Porque el retiro no se deducen toda vez que no son ni costo ni gasto.

Las sumas pagadas por bienes del activo inmovilizado o mejoras permanentes que aumenten el valor de dichos bienes y los desembolsos que deban imputarse al costo de los bienes citados.
Estas sumas slo son deducibles a travs de la depreciacin.

Los costos, gastos y desembolsos que sean imputables a ingresos no reputados renta o rentas exentas, los que debern rebajarse de los beneficios que dichos ingresos o rentas originan.
Porque al no estar afectos a impuesto de primera categora no se pueden deducir las cantidades que las originaron.

Las cantidades cuya deduccin no autoriza el art. 31 o que se rebajen en exceso de las mrgenes permitidos por la ley o la Direccin Regional, en su caso.

Los gastos o desembolsos provenientes de los siguientes beneficios que se otorguen a las personas sealadas en el inc. 2 del N 6 del art. 31 o a accionistas de S.A. cerradas o a accionistas de S.A. abiertas dueos del 10% o ms de las acciones, y al empresario individual o socios de sociedades de personas y a personas que en general tengan inters en la sociedad o empresa.
Cuando habla del 31 N 6 se refiere a personas que hubieren podido influir en la determinacin del monto de las remuneraciones, excediendo los mrgenes normales del cargo o funcin.

B.- Deducciones a la renta lquida imponible:

(En general se deducen de la renta lquida imponible todas las rentas exentas de la primera categora). Los dividendos percibidos y las utilidades sociales percibidas o devengadas por el contribuyente en tanto no provengan de sociedades o empresas constituidas fuera del pas, aun cuando se hayan constituido con arreglos a las leyes chilenas. Esta es una renta exenta en la empresa que recibe el dividendo, ya
que la empresa que gener la utilidad ya pag el impuesto.

Rentas exentas por esta ley o leyes especiales chilenas.

Despus de realizadas estas agregaciones y deducciones tenemos la base imponible de primera categora a la que se le aplica la alcuota del 17%, lo que no determina el impuesto bruto terico.

Los crditos contra el impuesto de primera categora

Los crditos son cantidades que la ley permite deducir del impuesto determinado para determinar la cantidad lquida a pagar por concepto de impuesto de Primera Categora y que, generalmente, estn supeditados a fines extrafiscales. Son, entre otros, los siguientes: Por adquisicin de activo fijo (33bis). El impuesto territorial (20). Ciertas donaciones.

A Universidades e institutos profesionales estatales y particulares (Ley 18.681) A las corporaciones y fundaciones sin fines de lucro dedicados a la investigacin, desarrollo y difusin de la cultura y del arte, es decir, las donaciones con fines culturales (ley 18.985). Donaciones con fines educacionales (ley 19.247)

Crditos sence por capacitacin de trabajadores (DL 1446 de 1976). Impuestos pagados en el extranjero (41A, 41 B, 41C y 41D).

Impuesto nico

Artculo 21 LIR

Introduccin:
No debemos olvidar que cuando hablamos de gastos rechazados estamos hablando de gastos. En consecuencia estamos hablando de la 3 etapa de determinacin de la base imponible de primera categora y particularmente de ciertas cantidades que pueden ser rebajadas de los ingresos brutos, despus de deducidos los costos directos o tributarios. Para poder rebajar un gasto, este tena que cumplir con una serie de requisitos:

Deben ser necesarios para producir la renta. No deben haber sido rebajados previamente como costos. El sujeto pasivo de la obligacin tributaria debe haber incurrido efectivamente en el gasto, lo que implica que este debe encontrarse adeudado o pagado. El gasto debe justificarse fehacientemente ante el SII. Debe tratarse de un gasto relacionado con el giro de la empresa o negocio. No debe tratarse de un gasto de los que la ley declara como no deducibles.

Si no cumple con los requisitos que recin enunciamos, no podr rebajarse como gasto (pues no ser gasto necesario), y, en caso de rebajarse, este gasto ser rechazado. Por otro lado, si cumpliendo con los requisitos, esto es, siendo considerado gasto necesario, ste resulta excesivo, en caso de rebajarse, pasar a ser un gasto rechazado en el exceso. Ahora, hay ciertas deducciones que, siendo gastos, no son deducibles como tales: Aquellos excesivos o desproporcionados. Aquellos ajenos al giro de la empresa o negocio. Aquellos que la ley prohbe, la mayora relacionados con automviles. Aquellos relacionados con intereses de los dueos de las empresas.

Concepto de Gasto Rechazado:

Gasto rechazado es aquel no cumple con los requisitos para que sea deducible. Ahora bien, aquel gasto que cumpla con los requisitos para que sea deducible y sea excesivo, respecto del exceso, ser considerado gasto rechazado. La ley de la renta se refiere a los gastos rechazados en su Art. 21, el que en su inciso 1 seala que los empresarios individuales y sociedades que determinen su renta en base a renta efectiva demostrada por medio de contabilidad, debern considerar como retiradas de la empresa, al trmino del ejercicio, independientemente del resultado..., todas aquellas partidas sealadas en el No. 1 del artculo 33 que correspondan a retiros de especies o a cantidades representativas de desembolsos de dinero que no deban imputarse al valor o costo de los bienes del activo

Adems el artculo 21 seala que no podrn rebajarse: Prstamos a los socios que puedan ser retiros encubiertos. Gastos anticipados que deban imputarse a ejercicios posteriores. Intereses, reajustes y multas pagados al fisco. Y los retiros en general, que define como el beneficio que represente el uso o goce, a cualquier ttulo, o sin ttulo alguno, que no sea necesario para producir la renta, por el empresario o socio, por el cnyuge o hijos no emancipados legalmente de stos, de los bienes del activo de la empresa o sociedad respectiva. El monto en el que se estima este retiro de especies, se presume de derecho, que, como mnimo, ser uno de los siguientes: Regla General, 10% del valor de la especie retirada Bienes Races. 11% del avalo fiscal. Automviles, 20%.

El inciso 2 del Art. 21 seala las cantidades que se entienden retiradas en virtud de rentas presuntas determinadas en virtud de las normas de esta ley y de los Art. 35, 36 inciso 2, 38 a excepcin del inciso 1, 70 y 71 segn corresponda.

Tratamiento Tributario del Gasto Rechazado:

Debemos distinguir (a) si se trata de un retiro de especies o de cantidades representativas de desembolsos de dinero (b) o no.
a).- Si se trata de un retiro de un retiro de especies o de cantidades representativas de desembolsos de dinero, debemos distinguir quin es el que realiza el gasto:
Si se trata de una Sociedad Annima o de uno de los contribuyentes sealados en el No. 1 del artculo 58 (situacin prevista en el Art. 21 inc. 3) habr un impuesto nico de carcter sancionatorio que no ser imputable a impuestos de categora con una tasa de 35% con exclusin de los impuestos de primera categora de este artculo y el impuesto territorial, pagados, y sobre las rentas que resulten por aplicacin de lo dispuesto en los artculos 35, 36 inciso segundo, 38 inciso segundo, 70, y artculo 71, segn corresponda. Este impuesto sancionatorio ser responsabilidad de la SA o contribuyente del 58 N1.

Ejemplo: Si el contribuyente que realiza el gasto rechazado, consistente en un retiro de especies o en un desembolso de dinero, es un sociedad annima, se le aplica un impuesto multa con carcter de nico, cuya tasa es del 35% la que se aplica directamente sobre el gasto rechazado. Por ejemplo: - ingreso: 100. - gastos rechazados: 20 Sobre estos 20, la sociedad annima deber pagar un impuesto nico de un 35%: 7.

Como el impuesto nico y el de primera categora se determinan al mismo tiempo, se puede proceder de varias maneras: A.- Deducir el gasto rechazado de los ingresos para efectos del impuesto de primera categora (100 20): tributando por 80 en primera categora y a los 20 restantes aplicarle el impuesto nico del 35%. B.- No deducir el gasto rechazado (20) y aplicarle a los 100 el impuesto de primera categora (17%): en tanto que para alcanzar el impuesto nico del 35% que deben pagar los 20 (ya afectado con un 17%) deber aplicrsele una tasa de un 18%, y as se completa el 35%.

Si se trata de una sociedad de personas o un empresario individual, se presume retiro del socio o empresario que se benefici con el gasto. En caso de que no se pudiera identificar a quien quienes se beneficiaron, se presume retiro de todos los socios a prorrata de su participacin social. El hecho de ser considerado retiro implica que no se puede rebajar como gasto y que, adems, engrosa la base imponible del impuesto Global Complementario o Adicional, segn corresponda.

b).Si no es un retiro en especie o cantidad representativa de desembolsos de dinero, no va a ser un Gasto Rechazado. Se habla de gastos no aceptados, los cuales simplemente se reintegran a la base imponible de 1 categora. Si no es gasto rechazado simplemente no va a poder ser deducido como gasto, y ah va a terminar el rgimen tributario del gasto rechazado.

Resumen:
Habr que ver si se trata de un retiro de especies o de cantidades representativas de desembolsos de dinero o no.
A

Si no, se reintegra el monto rebajado como gasto a la base imponible del impuesto de 1 Categora. Si se trata de un retiro de especies o de cantidades representativas de desembolsos de dinero habr que distinguir el sujeto pasivo del impuesto de 1 Categora: a Si se trata de una Sociedad Annima, impuesto nico sancionatorio de un 35% de cargo de la empresa. b Si se trata de otra especie societaria, se considera retiro del socio que realiza el retiro en caso de ser posible individualizarlo, y, en caso de no ser posible, se considera retiro de todos los socios a prorrata de su participacin social.

TRIBUTACION DE LOS PROPIETARIOS DE UNA EMPRESA

Artculo 14 LIR

La Tributacin de los propietarios.

La Tributacin de la primera categora, en s misma, constituye solo una primera fase en la recaudacin fiscal del impuesto a la renta. El impuesto de primera categora asegura una entrada regular de recursos al Fisco, pero, debemos recordar que el impuesto de primera categora pagado ser un crdito contra el impuesto final del contribuyente persona natural por lo que resulta sumamente importante saber como va a repercutir en este contribuyente final la carga impositiva. Es por ello que se estudia la Tributacin de los dueos.

Distinciones:
El Artculo 14 de la LIR nos dice que para aplicar los impuestos finales sobre las rentas obtenidas por los contribuyentes de la primera categora se aplican distintas reglas dependiendo del tipo de contribuyente de que se trate:

Si los contribuyentes estn obligados a declarar segn contabilidad completa (14 letra A), distingue dos situaciones:

Empresarios individuales, contribuyentes del 58 N1, socios de sociedades de personas y socios gestores de SCPA (14 letra A N1). Accionistas de S.A. o de SCPA (14 letra A N2).

Contribuyentes que determinan rentas de primera categora sin contabilidad completa (14 letra B N1) Contribuyentes que determinan sus rentas conforme a presunciones (14 B 2)

1.- Contribuyentes estn obligados a declarar segn contabilidad completa (14 letra A)
Respecto de ellos hay que considerar el hecho de que van a tributar en base a las rentas reales que obtenga la empresa a medida que vayan retirando las utilidades generadas por la empresa, ya que en ese momento estn efectivamente incrementando SU patrimonio. Para determinar las utilidades de la empresa se va a emplear dos registros contables llevados de manera conjunta pero separada, en base a los cuales se determinar si los contribuyentes estn retirando capital o utilidades: el FUT (14 letra A N3 letra a)) y el FUNT (14 letra A N3 letra b)) . El FUT (Fondo de Utilidades Tributables) es un registro en que se va anotando el resultado anual de la empresa y que se compone de diversas partidas sealadas en el artculo 14 letra A N 3 letra a) y que, en definitiva, va a ir sealando si la empresa ha tenido utilidades o prdidas y el monto que se ha pagado por impuestos respecto de dichas utilidades, en de cada uno de los ejercicios de la empresa.

Composicin del FUT (14 letra A N3 a)): El FUT incluye:

Renta lquida imponible o prdida tributaria del ejercicio. Rentas exentas del impuesto de primera categora percibidas o devengadas Participaciones sociales y dividendos percibidos. Todos los dems ingresos, utilidades o beneficios percibidos o devengados que sin formar parte de la renta lquida del contribuyente estn afectos a impuesto global complementario o adicional cuando se retiren o distribuyan. Se deducen los Gastos Rechazados del perodo. Se deducen o adicionan los remanentes de utilidades o prdidas de ejercicios anteriores debidamente reajustados Al trmino del perodo se deducen los retiros o distribuciones efectuados en el mismo perodo, tambin debidamente reajustados conforme al 41 N1 inciso primero.

Composicin del FUNT (14 letra A N 3 letra b)):

El FUNT (Fondo de Utilidades No Tributables) incluye:

Cantidades no constitutivas de renta y rentas exentas de impuestos finales percibidas. Remanente de la partida anterior de ejercicios anteriores, reajustado por IPC entre el 30 de Noviembre del ejercicio anterior y el 30 de Noviembre del ejercicio actual.

Es importante destacar que el FUT y el FUNT conforman un mismo registro, pero se llevan separados.

Cmo operan el FUT y el FUNT?

En las sociedades de personas, los dueos, para hacer uso de las utilidades de la empresa deben retirarlas. A final de ao, puede ser que la empresa tenga utilidades o prdidas. En cualquiera de los dos casos los dueos pueden retirar dinero de la empresa, pero, para efectos del pago de impuesto a la renta, las cantidades que retiren de la empresa slo pagarn impuesto en tanto constituyan renta, y para ello debe de haber habido utilidades en el ejercicio. Si no hay utilidades, se estara retirando capital, por lo que el dueo no paga impuestos en ese ejercicio, sino que suspende su tributacin, dejndola para los siguientes ejercicios. En definitiva est haciendo el retiro a cuenta de rentas futuras, debiendo pagar el impuesto en la medida que estas rentas se generen.

Si hay Utilidades, entran en juego el FUT y el FUNT, ya que el artculo 14 nos seala un orden en que debemos ir imputando los retiros a utilidades. El Artculo 14 letra A N 3 letra d) nos dice que lo que retiren los dueos de la empresa lo harn con cargo del FUT, y dentro de esta partida las utilidades tributables ms antiguas previo a las mas nuevas. Una vez que no hay Utilidades Tributables el retiro se imputa a las cantidades no gravadas o exentas de impuestos finales (FUNT) y ya ms all de ello se retira capital, por lo que se suspende la Tributacin respecto de las cantidades retiradas en exceso del FUT (Utilidades Tributables y No Tributables) .

Sociedades de Capital
Al hablar de sociedades de Capital nos referimos a las Sociedades Annimas o a las Sociedades en Comandita Por Acciones respecto de sus accionistas. En dichas sociedades, los dueos (accionistas) tributan en base a las distribuciones de utilidades que hagan dichas sociedades, engrosando estas sumas la base imponible de su impuesto final (14 letra A N2). El FUT no produce el efecto de suspender la Tributacin, ya que aqu no cabe hablar de retiros, sino de distribucin utilidades y, nicamente, permite saber a cuanto asciende el crdito asociado a la distribucin de utilidades que corresponda (14 letra A N3 letra c)).

2.- Sujetos pasivos que pueden declarar sus rentas sin contabilidad completa (Art. 14 letra B N1).
En este caso las rentas de primera categora as como toda otra que se perciba o devengue por la empresa, incluyendo participaciones que se perciban o devenguen de empresas que determinen en igual forma su renta imponible, gravarn el impuesto final del socio, accionista o contribuyente en el ejercicio en que se perciban, devenguen o distribuyan. El sistema de Tributacin de estos contribuyentes est determinado en el artculo 14bis de la LIR y se refiere al sistema de Tributacin simplificada a que se puede optar determinados contribuyentes en algunos casos, bajo ciertos presupuestos y reglas establecidas en el referido artculo.

3.- Sujetos pasivos de primera categora que determinan sus rentas en base a presunciones (Art. 14 letra B N2).

Estn en esta situacin las rentas del 20 N 1, 34 y 34bis, relativas a rentas de bienes races, de la actividad minera y del transporte terrestre. Respecto de los dueos de empresas que determinen sus rentas en base a presunciones, estas gravarn los impuestos finales de los socios, y, en el caso de sociedades de personas, se entendern retiradas las utilidades de dichas empresas por los empresarios, en el ejercicio correspondiente, en proporcin a la participacin social que les corresponda.

IMPUESTO DE SEGUNDA CATEGORA

.- Impuesto nico a los trabajadores. .- Impuestos que afectan a los trabajadores independientes. .- Impuestos que afectan a directores y consejeros de S.A.

I.- Impuesto nico a los Trabajadores: Caractersticas:

Puede tener caractersticas de nico Es un impuesto progresivo La progresin se aplica por tramos Es un impuesto de declaracin y pago mensual.

Hecho Gravado:
Rentas provenientes del trabajo dependiente Pensiones y montepos de fuente chilena.

 Base Imponible (42 LIR):

Suma total de las remuneraciones y, en su caso, de las pensiones o montepos. De esta suma debemos deducir:
Cotizaciones previsionales obligatorias.

Gastos de representacin. Cantidades percibidas que constituyan Ingresos No Renta. Dems descuentos autorizados por leyes especiales.

Alcuota: Tramos del impuesto de 2 categora (43):

Las rentas que no excedan de 13,5 UTM ($399.870), estarn exentas de este impuesto. Sobre la parte que exceda de 13,5 y no sobrepase las 30 UTM ($888.600) , 5% Sobre la parte que exceda de 30 y no sobrepase las 50 UTM ($1.481.000), 10% Sobre la parte que exceda de 50 y no sobrepase las 70 UTM ($2.073.400), 15% Sobre la parte que exceda de 70 y no sobrepase las 90 UTM ($2.665.800), 25% Sobre la parte que exceda de 90 y no sobrepase las 120 UTM ($3.554.400) 32% Sobre la parte que exceda de 120 y no sobrepase las 150 UTM ($4.460.700) 37%. Sobre la parte que exceda de 150 UTM un 40%.

Reliquidacin del impuesto (47):

Es necesario sumar las rentas obtenidas de rodos ellos para as aplicar la progresividad que corresponda, en otras palabras, debe reliquidar anualmente el impuesto de 1 categora. Alternativas:

Puede hacer PPM a cuenta del impuesto anual (65 N5). Puede reliquidar mensualmente debiendo ingresar la diferencia en arcas fiscales mensualmente (47 inciso final) Puede pedir a uno de los empleadores que retenga las diferencias evitandose as hacer las reliquidaciones mensuales o anuales .

Casos en que el trabajador debe hacer declaracin o reliquidaciones:

1. Cuando tiene rentas de ms de un empleador. 2. Cuando tiene derecho a crditos o cuando genera dbitos (art. 57 bis A y B). 3. Cuando haya invertido en acciones de pago de S.A.a. 4. Cuando tenga el beneficio tributario por la adquisicin de viviendas DFL 2 por los dividendos pagados. 5. Cuando tenga otras tengas rentas no provenientes de su trabajo.

Remuneraciones pagadas con retraso (46) Remuneraciones pagadas ntegramente con retraso:

Ellas se ubicarn en el o los perodos en que se devengaron y el impuesto se liquidar de acuerdo con las normas vigentes durante ellos (46 inciso 1).

Saldos de remuneraciones, remuneraciones accesorias o complementarias devengadas en ms de un perodo pagadas con retraso:

Las diferencias o saldos se convertirn en unidades tributarias y se ubicarn en los perodos correspondientes, reliquidndose de acuerdo al valor de la citada unidad en los perodos respectivos (46 inciso 2).

 Remuneraciones voluntarias pagadas:

Estas se refieren a bonos de productividad o por metas que se pagan en un mes o a fines del perodo anual.

Dicha remuneracin voluntaria debe ser dividida durante los diferentes meses trabajados, porque es un remuneracin que se ha devengado durante un lapso superior al mes en que se paga, sin poder exceder de doce meses, debiendo reliquidarse el impuesto nico por la empresa en todos los perodos involucrados (46 inciso final).
En caso de tratarse de un aguinaldo, este engrosa la base imponible del mes en que se devenga ya que no se asocia con diversos perodos.

2.- Tributacin de profesionales liberales o de ocupaciones lucrativas:

En esta modalidad de la segunda categora caen todos los ingresos provenientes del ejercicio de profesiones liberales o de ocupaciones lucrativas no comprendidas en el impuesto nico o en la primera categora. Se refiere principalmente a todas aquellas personas naturales que perciben rentas por servicios personales sin mediar contrato de trabajo, es decir, a honorarios (con boletas).

Base imponible:
Est constituida por la suma de los ingresos que obtiene el profesional liberal, es decir, la suma de sus boletas de honorarios. A esta suma ser necesario descontarle los gastos en que haya incurrido el profesional para obtenerla. Por ello, la ley da dos alternativas para que este profesional determine la base imponible de su impuesto de segunda categora: Ingresos - Gastos Efectivos (determinados por contabilidad conforme a reglas de 1 Categora -50 inciso 1-) Ingresos - Gastos Presuntos (30% de sus ingresos con tope de 15 UTA -50 inciso 3-)

Gastos deducibles:
En caso de determinarse la renta conforme a gastos efectivos, procedern las normas pertinentes de la primera categora y, adems, conforme al artculo 50 inciso 2,
Especialmente, proceder la deduccin como gasto de las imposiciones previsionales de cargo del contribuyente que en forma independiente se haya acogido a un rgimen de previsin.

Como las cotizaciones son voluntarias para los profesionales independientes, si la ley no sealara que pueden deducirse como gastos las imposiciones previsionales, no se podran deducir. Esta es una norma de justicia para igualar los regmenes previsionales de trabajadores dependientes e independientes.

Consideraciones finales:
Respecto de la alcuota o tasa, en el caso de los trabajadores independientes (profesionales liberales) esta ser la misma del impuesto global complementario. El impuesto de estos trabajadores es de declaracin y pago anual, sin perjuicio de lo cual los trabajadores estn obligados a hacer ciertas deducciones mensuales a ttulo de pago provisional mensual (PPM), a cuenta del impuesto anual, ascendentes al 10% de lo que perciban. Este 10% debe ser retenido o pagado mensualmente en base al ingreso mensual.

Ser retenido cuando el servicio se preste a una empresa que lleva contabilidad completa, correspondiendo a esta su pago mensual. Ser pagado por el propio profesional cuando el servicio se preste a alguien distinto de una empresa.

3.- Tributacin de Directores o Consejeros de Sociedades Annimas:

Las dietas de los directores o consejeros de S.A., si bien estn contempladas en las normas de 2 categora, no estn afectas a las reglas de los impuestos de categora sino directamente a impuestos finales (global complementario o adicional segn corresponda). Para ellos no es posible tributar bajo el sistema de presuncin, es decir las dietas se incorporan sin que sea posible deducir como gastos presuntos el 30% de los ingresos. Si hay gastos vinculados a esas dietas deben deducirse de los ingresos conforme a las reglas de impuestos finales.

IMPUESTO GLOBAL COMPLEMENTARIO

Concepto: Es un impuesto anual de la ley de la renta que grava, como norma general, a personas naturales con domicilio o residencia en Chile, respecto del conjunto de rentas percibidas, retiradas, remesadas o distribuidas tanto de fuente chilena como extranjera.

Caractersticas:
Es un impuesto progresivo por tramos. Es un impuesto global lo que significa que pretende abarcar la totalidad de la rentas del contribuyente, porque es un impuesto progresivo, en el fondo quiere vincular la totalidad de las rentas del contribuyente con la progresividad de su clculo. Es un impuesto de declaracin anual. Los sujetos pasivos de la obligacin tributaria son exclusivamente personas naturales que tienen domicilio o residencia en Chile, si este requisito no se da entonces el global complementario se sustituye por el impuesto adicional. Es complementario porque es complementario de los impuestos cedulares (primera y segunda categora), y stos sirven de crdito para el global complementario.

Alcuota o tasa progresiva por tramos (52):

Las rentas que no excedan de 13,5 UTA ($4.798.440), estarn exentas de este impuesto. Sobre la parte que exceda de 13,5 y no sobrepase las 30 UTA ($10.663.200) , 5% Sobre la parte que exceda de 30 y no sobrepase las 50 UTA ($17.720.000), 10% Sobre la parte que exceda de 50 y no sobrepase las 70 UTA ($24.880.800), 15% Sobre la parte que exceda de 70 y no sobrepase las 90 UTA ($31.989.600), 25% Sobre la parte que exceda de 90 y no sobrepase las 120 UTA ($42.652.800) 32% Sobre la parte que exceda de 120 y no sobrepase las 150 UTA ($53.528.400) 37%. Sobre la parte que exceda de 150 UTA un 40%.

Base Imponible:
Se realiza, esencialmente, a travs de 2 etapas:

I.

Renta Bruta Global (Art. 54).

i.El legislador seala que se incluyen las rentas afectas de las distintas categoras (1 y 2). ii.Deben sumarse a lo anterior las rentas exentas de las categoras. iii.- Deben finalmente, sumarse las rentas exentas del mismo impuesto Global Complementario.

II.

Renta Neta Global (Art. 55).

En esta etapa se seala que deben practicarse ciertas y determinadas deducciones. Practicadas estas estamos en presencia de la Base Imponible del impuesto Global Complementario.

I.- Renta Bruta Global:

Entre las rentas que forman la Renta Bruta Global, estn los dividendos. Los accionistas de S.A. y Soc. en comandita por acciones deben incorporar en sus rentas brutas globales las cantidades que a cualquier ttulo distribuyen las sociedades. Art. 14 A N1. El Art. 54 N 1 inc. 4 exime de la renta bruta global aquellas sumas que se distribuyan con cargo a Ingresos No Renta y a acciones crias, y tambin las distribuciones de acciones de una o ms sociedades producto de la divisin de una S.A. as como el aumento del valor nominal de acciones representativas de una capitalizacin equivalente. Si se distribuyen utilidades en exceso del FUT, se incorpora el dividendo a la renta bruta global, ya que el FUT, respecto de las S.A., slo sirve de informacin para fijar el orden de prelacin para la distribucin de utilidades y sus respectivos crditos. Es por esto

que se incorporan a la renta bruta global sin derecho a crdito porque no son unidades tributables. En segundo lugar, integran la renta bruta global los gastos rechazados. Estos gastos, por sus caractersticas son una modalidad de retiros presuntos, por lo que incrementan la base imponible del Global Complementario. Rentas Presuntas. Rentas determinadas segn contabilidad simplificada por planillas, contratos u otras rentas. Se trata de rentas efectivas determinadas de un modo simple, ya que el resguardo del inters fiscal lo permite. Por ejemplo: Rentas del DL 701 de 1974, ley de fomento forestal. Rentas de los trabajadores independientes del Art. 42 N2, o de directores o consejeros de S.A. Rentas de los capitales mobiliarios. Rentas del Art. 17 N 8 a) y b) y j).

Rentas exentas del Global Complementario. Por ejemplo: rentas de fuente Argentina en virtud de un tratado para prevenir la doble tributacin; Rentas de fondos mutuos; y, cuentas de ahorro voluntario. Rentas exentas de 1 y 2 categora. Rentas del trabajo dependiente. Sueldo empresarial del Art. 31 N6 inc. 3 hasta un monto de 60 UF. Retiros. Estn contemplados en el Art. 14. Pero es el Art. 21 el define los distintos tipos de retiro. Se incorporan a la renta bruta global los retiros de utilidades que quedarn afectos al Global Complementario, excepto la reinversin y los retiros en exceso del FUT.

Consideraciones especiales sobre los retiros: Retiros en exceso del FUT (Artculo 14 A 1 b)):

Como sealaremos anteriormente, los retiros en exceso del Fut son, en el fondo, retiros de capital y se hacen a cuenta de utilidades futuras por lo que se suspende la tributacin respecto de estos retiros hasta el momento en que estas utilidades futuras se generen.

Retiros para reinvertir (Artculo 14 A 1 c)):

Los retiros que se hagan de una empresa con la intencin reinvertirlos en otra empresa, implican que el dueo no ha retirado las utilidades con la intencin de sacar dichas cantidades del proceso productivo, por lo cual, cumpliendo con los requisitos enunciados en este artculo, suspender la tributacin sobre estas cantidades hasta que las retire definitivamente.

II.- Renta Neta Global: Para obtener la renta neta global, de la renta bruta global se hacen ciertas deducciones

El impuesto de primera categora pagado el ao anterior. Prdidas de capitales mobiliarios y las del artculo 17 nmero 8. Las cotizaciones previsionales del D.L. 3.500.

Aqu estamos ante la base imponible, a la que debemos aplicar la alcuota del artculo 52.

Total a pagar por concepto de Global Complementario: Determinado el impuesto conforme a las dos etapas recin reseadas, estaremos en presencia de un impuesto bruto o terico, al que se le imputarn ciertos crditos, como por ejemplo:

Crdito de fomento forestal. Crdito proporcional por las rentas exentas del Global Complementario. Crditos por donaciones a Universidades de la Ley 18.681. Crditos por el impuesto nico a la segunda categora.

Llegamos ahora al impuesto Neto. Este se compara con el monto de los PPM y las retenciones y eso nos da el total a pagar por concepto de Global Complementario.