AUDITORIA TRIBUTARIA

DAMIAN SIFUENTES SANTOS ROEL

INTRODUCCIN

Art. 61 Cdigo Tributario.La determinacin de la obligacin tributaria efectuada por el deudor tributario est sujeta a fiscalizacin o verificacin por la Administracin Tributaria la que podr modificarla cuando constate la omisin o inexactitud en la informacin proporcionada emitiendo la Resolucin de Determinacin Orden de Pago o Resolucin de Multa. Artculo 62.- FACULTAD DE FISCALIZACION El ejercicio de la funcin fiscalizadora incluye la inspeccin, investigacin y el control del cumplimiento de obligaciones tributarias, incluso de aquellos sujetos que gocen de inafectacin exoneracin o beneficios tributarios.

AUDITORA TRIBUTARIA: Definicin.

La Auditora Tributaria se define como el conjunto de tcnicas y procedimientos destinados a examinar la situacin tributaria de las empresas con la finalidad de poder determinar el correcto y oportuno cumplimiento de sus obligaciones tributarias que son de naturaleza sustancial y formal.

OBJETIVOS DE LA AUDITORA TRIBUTARIA

A)Determinar la veracidad de los resultados de la empresa as como de la materia imponible. B)Establecer la fehaciencia de la contabilidad a travs del anlisis de los libros registros documentos y operaciones involucradas. C)Estudiar la aplicacin de las prcticas contables sustentadas en los principios de contabilidad generalmente aceptados. D)Determinar el correcto y oportuno cumplimiento de sus obligaciones

FASES DE LA AUDITORIA TRIBUTARIA

A)Anlisis y seleccin de sectores econmicos. B) Anlisis y seleccin del contribuyente. C) Programacin de la auditora. D) Auditora tributaria.

INICIO DE LA AUDITORA TRIBUTARIA

RTF: N 7341-4-2002 (27/12/2002) N 5667-4-2003 (03/10/2003) N 1877-4-2004 (26/03/2004) Con la Notificacin del 1er Requerimiento de Fiscalizacin. Artculo 1 del DS 085-2007-EF.- Cuando surte efectos la notificacin de la carta de presentacin y primer requerimiento.

CIERRE DE LA AUDITORA TRIBUTARIA

Art. 75 CT: Con la emisin de la RD R.M u O.P de ser el caso. No exista plazo regulado para el cierre de la auditora. RTF 1413-42003 (19/03/2003) y 11842-2000 (29/11/2000). Hoy el Artculo 62-A del Cdigo Tributario, establece el plazo mximo de 1 ao computado desde el cierre del primer requerimiento

PROCEDIMIENTOS DE AUDITORIA TRIBUTARIA

1.- Inicio de la Fiscalizacin.
1.1.La Carta de presentacin.- Es el documento que sirve para comunicar al contribuyente que ser objeto de fiscalizacin, destacando a los auditores y el Supervisor que se encargarn de realizar la Fiscalizacin. 1.2. El requerimiento.- Es el documento mediante el cual se efecta la peticin de la exhibicin y/o presentacin de la documentacin contable de acuerdo al Artculo 62 del Cdigo Tributario, para este efecto el Auditor dispone de una serie de facultades discrecionales entre otros exigir la presentacin de los libros de Contabilidad y/o documentos que sustenten la contabilidad. 2.1. Evaluacin de antecedentes del Contribuyente: Se evala la carpeta del contribuyente para saber si existen papeles de trabajo de auditoria de ejercicios anteriores, evaluar si existen Resoluciones de Determinacin de deudas tributarias, Resoluciones del Tribunal Fiscal, Resoluciones de Modificacin de tasa de depreciacin, Resoluciones de Modificacin de Mtodo de Valuacin de Inventarios. A continuacin el auditor debe premunirse de las diversas normas tributarias que tengan relacin con el giro del negocio, tales como las exoneraciones, inafectaciones y Regmenes especiales o sectoriales. 2.2. Visita de Campo.- El auditor debe verificar las instalaciones donde funciona la empresa, la planta de produccin, las oficinas de ventas, los almacenes, el primer recorrido debe servir para tener una idea del volumen del negocio. 2.3. Evaluacin del Sistema de Control Interno.- La evaluacin del Sistema de Control Interno en Auditoria Tributaria es similar a la auditoria financiera, sirve para establecer su grado de consistencia de los controles, el auditor debe aplicar las tcnicas de evaluacin de control interno mediante la aplicacin de los cuestionarios, revisin de flujogramas, la correspondencia, el libro de actas del Directorio y de la Junta General. 2.4. Evaluacin de los Estados Financieros.- El auditor debe evaluar los principales indicadores financieros que arroja los Estados Financieros del ejercicio en fiscalizacin en relacin al ejercicio anterior, incidiendo principalmente en la evaluacin de la rentabilidad del negocio. 2.5. El Informe Preliminar.- Como resultado del informe la administracin debe adoptar uno de los siguientes procedimientos: a) Proseguir con la auditoria Tributaria Normal en cuyo caso el auditor formula su programa de auditoria para extender el examen a las partidas que estima necesario, finalmente proyecta las Resoluciones de Determinacin en base a reparos. b) Si el informe preliminar establece incoherencias importantes en los Estados Financieros o debilidades en el sistema de Control Interno, el auditor debe proceder a acotar de oficio sobre base presunta en base a las normas tributarias.

2.Procedimiento Preliminar

PROCEDIMIENTOS DE AUDITORIA TRIBUTARIA

3.1. Alcances del Examen.- Es el documento que seala las cuentas a examinarse en base a una evaluacin preliminar de las partidas del Balance General y Estado de Ganancias y Prdidas en base al cual se reclasificar todas las cuentas a partir de las siguientes Cdulas: Planilla A Estado de Ganancias y Prdidas Planilla B Balance General El alcance del examen es un documento referencial que sirve de gua en la ejecucin de la Auditoria y puede variar de acuerdo a los alcances del Informe Preliminar. 3.2. El estudio contable de la empresa.- El auditor debe iniciar el estudio contable con la reclasificacin del Estado de Ganancias y Prdidas y el Balance General presentados por la empresa con su declaracin jurada con la finalidad de llevar un ordenamiento de la auditoria practicada. 3.3.- Los Papeles de Trabajo.- Se denomina Papeles de trabajo al conjunto de formularios, hojas, planillas, cuadros y otros documentos probatorios, legajados al trmino de una intervencin por Auditoria Tributaria, los cuales contienen la informacin obtenida en los libros, registros, y dems elementos vinculados a la Fiscalizacin del contribuyente, as como los resultados y conclusiones a los que se ha llegado al trmino del trabajo. El ordenamiento de los papeles de trabajo debe estar contenida en el ndice de referenciacin que constituye la primera cdula. 3.4.- El Reparo.- Es la motivacin de la observacin del Auditor, es decir es la explicacin de la evidencia hallada en una intervencin la que debe sealar el concepto, el monto y el fundamento legal y tcnico, asimismo debe contener la cuenta donde se origin el reparo, la pgina del libro donde estuvo anotado, el nmero de comprobante y la fecha de contabilizacin; En los casos en que sea necesario se debe acompaar las pruebas que sirven de fundamento al reparo las que deben estar debidamente foliados como parte de los papeles de trabajo.

3.Procedimiento definitivo de Auditoria

PROCEDIMIENTOS DE AUDITORIA TRIBUTARIA

4.1. El cierre de Requerimiento.- Una vez concluido el proceso de fiscalizacin la Administracin otorga un plazo para que el contribuyente efecte los descargos correspondientes. Vencido el plazo se merita la informacin sustentatoria de los descargos y se procede al cierre del requerimiento, este documento debe ser conciso y objetivo en cuanto a la calificacin de la documentacin presentada, la cuanta de los reparos y la liquidacin definitiva, la que se da a conocer al contribuyente a fin de que ejerza su derecho de defensa. Puede concluir el proceso en el reconocimiento de la deuda en cuyo caso el contribuyente formula una declaracin rectificatoria. 4.2. El Procedimiento de Acotacin. 4.2.1.- Concepto.- Es el procedimiento de liquidacin que efecta la Administracin tributaria como resultado de la verificacin o fiscalizacin. 4.2.2. Acotacin Provisional.- Es el procedimiento en virtud del cual la Administracin exige al deudor tributario la cancelacin de la deuda tributaria, sin necesidad de emitir Resoluciones de Determinacin en los casos siguientes: a) Por tributos autoliquidados por el mismo deudor tributario. b) Por anticipos o pagos a cuenta exigidos de acuerdo a Ley. c) Por tributos derivados de errores materiales de redaccin o de clculo en las declaraciones. d) Por no haber declarado o habiendo declarado no efectuaron la determinacin por uno o mas periodos previo requerimiento. e) Por verificacin de los libros y registros contables y encuentre tributos no pagados. Como resultado de este procedimiento la administracin emite ORDENES DE PAGO.

4.Finalizacin de la Fiscalizacin

PROCEDIMIENTOS DE AUDITORIA TRIBUTARIA

a) Acotacin de oficio sobre base cierta.tomando en cuenta los elementos existentes que permitan conocer en forma directa el hecho generador de la obligacin tributaria. b) Acotacin de Oficio sobre base presunta.en mrito a los hechos y circunstancias que, por relacin normal con el hecho generador de la obligacin tributaria, permitan establecer la existencia y cuanta de la obligacin. Como resultado de este procedimiento la administracin emite RESOLUCIONES DE DETERMINACION.

5.Acotacin definitiva de Oficio.

DERECHOS DE LOS CONTRIBUYENTES

1. Ser tratados con respeto y consideracin por el personal de la AT 2. Conocer el estado de tramitacin de los procedimientos en que sean parte, as como la identidad de las autoridades de la AT encargadas y bajo cuya responsabilidad se tramite. 3. Interponer queja por omisin o demora o por cualquier otro incumplimiento al CT. 4. No proporcionar documentos ya presentados. 5. Confidencialidad de la informacin presentada a la AT. 6. Tener un servicio eficiente de la AT y facilidades necesarias para el cumplimiento de sus obligaciones tributarias. Acceso a expedientes de fiscalizacin: nicamente a los expedientes de los que son parte y que estn culminados, con excepcin de informacin de terceros protegida por reserva tributaria

OBLIGACIONES DE LOS CONTRIBUYENTES

1. Permitir el control por la AT, as como presentar o exhibir las declaraciones, informes, libros de actas y contables y dems documentos relacionados con tributacin, en la forma, plazos y condiciones que sean requeridos. 2. Proporcionar informacin requerida sobre sus actividades o de terceros, de acuerdo a la forma, plazo y condiciones establecidas. 3. Conservar libros y registros, as como documentos y antecedentes de operaciones mientras el tributo no est prescrito. 4. Comunicar, en un plazo de 15 das hbiles, la prdida o destruccin de libros, registros, documentos y antecedentes, el plazo para rehacer dichos documentos ser fijado por la SUNAT (60 das calendario). 5. Mantener operativos los sistemas o programas, soportes y otros medios de almacenamiento de informacin, por el plazo de prescripcin, debiendo comunicar cualquier hecho que impida cumplir con obligacin en plazo de 15 das hbiles. 6. Concurrir a las oficinas de la AT cuando sea requerido. 7. Guardar reserva sobre informacin a la que haya tenido acceso, relacionada a terceros independientes utilizados como comparables por la AT, como consecuencia de normas de precios de transferencia. 8. Permitir instalacin de sistemas informticos, equipos u otros medios utilizados para el control tributario proporcionados por SUNAT.

FACULTADES DE LOS AUDITORES DE SUNAT

Provienen del ejercicio de la facultad de fiscalizacin de la Administracin regulada en el Artculo 62 del Cdigo Tributario (discrecional optando por la decisin administrativa mas conveniente para el inters pblico dentro del marco de la Ley ltimo prrafo Norma IV TP . CT.).

FACULTADES DE LOS AUDITORES DE SUNAT

1. Exigir la exhibicin y/o presentacin de: a) Libros registros y/o documentos que sustenten la contabilidad y/o que se encuentren relacionados con hechos susceptibles de generar obligaciones tributarias. b) Documentacin relacionada con hechos susceptibles de generar obligaciones tributarias en el caso de sujetos que no se encuentren obligados a llevar contabilidad.
c) Documentos y correspondencia comercial relacionada con hechos susceptibles de generar obligaciones tributarias. En caso que por razones debidamente justificadas el deudor requiera plazo para exhibicin y/o presentacin la Administracin deber otorgarle un plazo no menor de dos (2) das hbiles. Podr exigir presentacin de informes y anlisis relacionados con hechos susceptibles de generar obligaciones tributarias. La Administracin deber otorgar plazo que no menor de tres (3) das hbiles.

FACULTADES DE LOS AUDITORES DE SUNAT

La Administracin podr exigir: Informacin o documentacin relacionada con el equipamiento informtico (programas fuente diseo y programacin aplicaciones implantadas). 2. La Administracin Tributaria podr exigir: Copia de los soportes portadores de microformas o de los soportes magnticos u otros medios de almacenamiento de informacin que incluyan datos vinculados con la materia imponible debiendo suministrar a la Administracin los instrumentos materiales a este efecto. En caso el contribuyente no cuente con los elementos para proporcionar la copia la Administracin previa autorizacin del sujeto fiscalizado podr hacer uso de los equipos informticos programas y utilitarios que estime convenientes. 3. Requerir a terceros informaciones y exhibicin y/o presentacin de sus libros registros documentos emisin y uso de tarjetas de crdito o afines correspondencia comercial relacionada con hechos que determinen tributacin en la forma y condiciones solicitadas para lo cual deber otorgar un plazo que no menor de tres (3) das hbiles. Esta facultad incluye la de requerir la informacin destinada a identificar a los clientes o consumidores del tercero.

FACULTADES DE LOS AUDITORES DE SUNAT

4. Solicitar comparecencia de contribuyentes o terceros para proporcionar la informacin necesaria otorgando plazo no menor de cinco (5) das hbiles. La citacin deber contener como datos mnimos el objeto y asunto de sta la identificacin del deudor tributario o tercero la fecha y hora en que deber concurrir a las oficinas de la Administracin la direccin y el fundamento y/o disposicin legal respectivos. 5. Efectuar tomas de inventario de bienes o controlar su ejecucin efectuar comprobacin fsica valuacin y registro; practicar arqueos de caja valores y documentos y control de ingresos. Las actuaciones indicadas sern ejecutadas en forma inmediata con ocasin de la intervencin. 6. Cuando presuma la existencia de evasin la SUNAT podr inmovilizar los libros archivos documentos registros en general y bienes de cualquier naturaleza por un perodo no mayor de diez (10) das hbiles prorrogables por otro igual. Mediante Resolucin de Superintendencia la prrroga podr otorgarse por un plazo mximo de sesenta (60) das hbiles.

FACULTADES DE LOS AUDITORES DE SUNAT

7. Cuando presuma la existencia de evasin podr incautar libros archivos documentos registros en general y bienes de cualquier naturaleza incluidos programas informticos y archivos en soporte magntico o similares que guarden relacin con la realizacin de obligaciones tributarias por un plazo que no mayor 45 das hbiles prorrogables por 15 das hbiles. Requiere previa autorizacin judicial. 8. Practicar inspecciones en los locales ocupados por los contribuyentes as como en los medios de transporte. Cuando los locales estuvieren cerrados o cuando se trate de domicilios particulares ser necesario solicitar autorizacin judicial. La actuacin indicada ser ejecutada en forma inmediata con ocasin de la intervencin. 9. Requerir el auxilio de la fuerza pblica para el desempeo. Ser prestado de inmediato.

FACULTADES DE LOS AUDITORES DE SUNAT

10.Solicitar informacin a las Empresas del Sistema Financiero sobre: a) Operaciones pasivas con sus clientes en el caso de aquellos deudores tributarios sujetos a fiscalizacin incluidos los sujetos con los que stos guarden relacin y que se encuentren vinculados a los hechos investigados. La informacin sobre dichas operaciones deber ser requerida por el Juez a solicitud de la Administracin. b) Las dems operaciones con sus clientes las mismas que debern ser proporcionadas en la forma plazo y condiciones que seale la Administracin. 11.Investigar los hechos que configuran infracciones tributarias asegurando los medios de prueba e identificando al infractor.