SEMINARIO DE CIERRE CONTABLE Y TRIBUTARIO 2012

CONSIDERACIONES CONTABLES
Expositor: Nicols Canevaro Bocanegra

TEMARIO
1. Presentacin de Estados financieros. Estado de situacin financiera, estado de cambios en el patrimonio neto, y, estado de resultados integral. 2. Revelacin como parte fundamental de la informacin financiera 3. Anlisis de criterios para reconocimiento y medicin segn NIIF a) Inventarios - NIC 2

TEMARIO
b) Propiedad, Planta y equipo - NIC 16 c) NIC 38 Intangibles d) NIC 37 Provisiones, pasivos contingentes y activos contingentes. e) NIC 12 Impuesto a la renta 4. Adopcin de NIIF por primera vez

Presentacin de estados financieros

Cambios producidos
Cambios en las denominaciones de dos estados financieros Incorporacin de otro estado financiero (ERI) Informacin de los cambios patrimoniales que proceden de los ahora llamados propietarios (antes tenedores de patrimonio o accionistas) Los dividendos distribuidos solo se presentan en el estado de cambios en el patrimonio neto (no en el estado de resultados integral)

Cambios Producidos
ANTES AHORA

Balance general

Estado de situacin financiera Estado de Resultados Integral Cambios en el Patrimonio neto Estado de flujos de efectivo

Ganancias y prdidas

Cambios en el Patrimonio neto Estado del flujo de efectivo

ESTADO DE SITUACIN FINANCIERA

Condiciones:
Inclusin de un ESF al principio del primer periodo comparativo

Aplicacin retroactiva de una poltica contable; Reexpresin de partidas en sus estados financieros; Reclasificaciones en los estados financieros

Modelo de estado de situacin financiera

Grupo XYZ
Estado de situacin financiera al 31 de diciembre 2012 Notas ACTIVOS Activos corrientes Efectivo Deudores comerciales y otras cuentas por cobrar Inventarios 28,700 10 11 585,548 57,381 671,629 22,075 573,862 47,920 643,857 18,478 521,234 45,050 584,762 2012 u.m. 2011 u.m. 2010 u.m.

ESTADO DE CAMBIOS EN EL PATRIMONIO NETO (ECPN)

Cambios surgidos de transacciones con los propietarios se presentan separadamente de cambios distintos de los relacionados con los propietarios del patrimonio

No debe presentarse componentes del resultado integral en el estado de cambios en el patrimonio. Objetivo: separar partidas con caractersticas comunes.

Modelo de ECPN
Grupo XYZ ESTADOS DE CAMBIOS EN EL PATRIMONIO NETO POR LOS AOS TERMINADOS EL 31 DE DICIEMBRE DE 2012 Y 2011 Capital Social S/. 000 Saldos al 1 de enero de 2011 Cambios en polticas contables Saldos reexpresados Cambios en el patrimonio 2011 Dividendos Resultado integral del periodo Saldos al 31 de diciembre de 2011 Cambios en el patrimonio 2012 Aportes de capital Dividendos Resultado integral del periodo Transferencia a resultados Saldos al 31 de diciembre de 2012 5,300 5,300 5,300 1,500 6,800 Resultados acumulados S/. 000 1,100 400 1,500 -500 3,000 4,000 -1,000 4,500 350 7,850

ESTADOS DE CAMBIOS EN EL PATRIMONIO NETO POR LOS AOS TERMINADOS EL 31 DE DICIEMBRE DE 2012 Y 2011
Conversin negocios en extranjero S/. 000 Inversiones instrumento patrimonio S/. 000 Cobertura de flujo efectivo S/. 000 Excedente de revaluacin S/. 000 Total participacin controladora S/. 000 Total Particip.No Controladora S/. 000 Total S/. 000

Saldos al 1 de enero de 2011

2,400

4,000

2,000

14,800

600

15,400

Cambios en polticas contables

Saldos reexpresados Cambios en el patrimonio 2011 Dividendos Resultado integral del periodo Saldos al 31 de diciembre de 2011 Cambios en el patrimonio 2012 Aportes de capital Dividendos Resultado integral del periodo Transferencia a resultados Saldos al 31 de diciembre de 2012

2,400

4,000

2,000

400
15,200

100
700

500
15,900

-400 2,000

1,000 5,000

-400 1,600

2,000 2,000

-500 5,200 19,900

1,300 2,000

-500 6,500 21,900

600 2,600

-2,000 3,000

-200 1,400

1,500 -350 3,150

1,500 -1,000 4,400 24,800

880 2,880

1,500 -1,000 5,280 27,680

Un Estado de Resultados Integral

1. Cambios que no proceden de los propietarios en el patrimonio Presentar en dos estados los resultados del periodo: a) Estado de resultados. Presenta los ingresos y gastos reconocidos en el resultado del periodo; y b) Estado del resultado integral. Presenta el resultado del periodo, y, los ingresos y gastos que las NIIF requieren que se reconozcan fuera del resultado del periodo.

Un Estado de Resultados Integral

2. Discusin de presentar en uno o en dos estados financieros
a) Incluirlo en el Estado de resultados. Distorsiona la lectura; el lector fija su atencin en la ltima lnea del estado financiero. b) Presentarlo en un estado separado. No existen principios claros o caractersticas comunes para separa los ingresos y gastos en dos estados.
Conclusin: se dej eleccin a la Administracin de cada empresa

Un Estado de Resultados Integral

3. Permite identificar los resultados del ejercicio y los resultados no realizados que lo afectan
a) Los resultados no realizados han podido realizarse a la Fecha de lectura de los estados financieros; b) Estos resultados en algn momento se van a realizar; c) Debe medirse su efecto en los resultados del periodo y periodos futuros; y d) Conocerlos ayuda a tomar decisiones.
Brinda mayor y ms completa informacin

Resultados no realizados
Se producen por: 1. Conversin de negocios en el extranjero 2. Inversiones en instrumentos de patrimonio 3. Cobertura de flujo de efectivo 4. Excedente de revaluacin
NIC 21

NIIF 9 (NIC 39)

NIC 39

NIC 16 y NIC 38

Resultados no realizados
En todos los casos de resultados no realizados, debe determinarse si se genera una diferencia temporal, en comparacin con el tratamiento tributario, lo que puede dar lugar a diferencias gravables (pasivo) o deducibles (activo) y reconocer el impuesto a la renta diferido.

NIC 12 Impuesto a las ganancias

Modelo del ERI en un estado financiero

Grupo XYZ- Estado del resultado para el ao que termina el 31 de diciembre de 2012 (en miles de unidades monetarias) 2012 2011

Ingresos de actividades ordinarias

Costo de ventas Ganancia bruta Otros ingresos Costos de distribucin Gastos de administracin Otros gastos Costos financieros Participacin en las ganancias de asociadas Ganancia antes de impuestos Gasto por impuestos a las ganancias Ganancia del ao procedente de actividades que continan Prdida del ao procedente de actividades discontinuadas GANANCIA DEL PERODO

390,000
245,000 145,000 20,667 9,000 20,000 2,100 8,000 35,100 161,667 40,417 121,250 121,250

355,000
230,000 125,000 11,300 8,700 21,000 1,200 7,500 30,100 128,000 32,000 96,000 30,500 65,500

Modelo del ERI en un solo estado

2012 Otro resultado Integral: Diferencias de cambio al convertir negocios en el extranjero Inversiones en instrumentos de patrimonio Coberturas del flujo de efectivo Ganancias por revaluacin de propiedades Ganancias (prdidas) actuariales por planes de beneficios definidos 5,334 -24,000 -667 933 10,667 26,667 -4,000 3,367 2011

-667 400

1,333 -700

Participacin de otro resultado integral de asociadas

Impuesto a las ganancias relativo a componentes de otro resultado integral

4,667 Otro resultado integral del ao, neto de impuestos RESULTADO INTEGRAL TOTAL DEL AO -14,000 107,250

-9,334 28,000 93,500

Modelo del ERI en un estado financiero

Grupo XYZ- Estado del resultado para el ao el que termina el 31 de diciembre de 2012 (en miles de unidades monetarias) 2012 2011 Ganancia atribuible a : Propietarios de la controladora 97,000 52,400 Participaciones no controladoras 24,250 13,100 121,250 65,500 Resultado integral total atribuible a: Propietarios de la controladora 85,800 74,800 Participaciones no controladoras 21,450 18,700 107,250 93,500 Ganancias por accin (en unidades monetarias) : Bsicas y diluidas 0,46 0,30

Alternativa: Presentar componentes de otro resultado integral en el estado del resultado integral neto de impuestos:
Otro resultado integral del ao, despus de impuestos Diferencias de cambio al convertir negocios en el extranjero Inversiones en instrumentos de patrimonio Coberturas de flujo de efectivo Ganancias por revaluacin de propiedades Ganancias (prdidas) actuariales por planes de beneficios definidos Participacin de otro resultado integral de asociadas Otro resultado integral del ao, neto de impuestos 2012 4,000 18,000 500 600 500 400 -14,000 2011 8,000 20,000 3,000 2,700 1,000 700 28,000

Revelacin como parte fundamental de la informacin financiera

FACTORES A SER TOMADOS EN CUENTA

Personal debidamente capacitado para poder tener a tiempo y completa toda la informacin a revelar Los sistemas de informacin computarizados deben estar preparados para proporcionar informacin rpida y conformada con NIIF. El modelo contable NIIF implica una serie de revelaciones, que si una empresa deba cumplir con todas tendra que realizar ms de 3,000.

Revelaciones
Entre ellas: Inventarios pignorados en garanta de cumplimiento de deudas; Naturaleza de cambios en las estimaciones contables; Errores de periodos anteriores, concordante con la modificacin del estado financiero correspondiente;

Revelaciones
Entre ellas: Autorizacin de los estados financieros para su publicacin, y quien autoriza; Conciliacin numrica entre el gasto (ingreso) por impuesto a la renta y el resultado de multiplicar el resultado contable por la tasa impositiva aplicable; o, una conciliacin entre la tasa promedio efectiva y la tasa impositiva aplicable; Importe del gasto (ingreso) por impuestos diferidos relacionado con el nacimiento y reversin de diferencias temporarias;

Revelaciones
Entre ellas: Operaciones discontinuadas (ingresos, gastos y resultados antes de impuestos) Activos no corrientes mantenidos para la venta, hechos y circunstancias de la venta y estimacin de su disposicin; Cada tipo de instrumento financiero y si han sido reclasificados en el periodo; Cada tipo de cobertura empleada (valor razonable, flujos de efectivo e inversin neta en el extranjero)

Revelaciones
Entre ellas: Exposicin al riesgo (crdito, cambiario, de liquidez, de mercado ); Naturaleza y efectos financieros de actividades de negocio desarrollados y entornos econmicos en los que se opera; Activos, pasivos, ingresos y gastos por segmentos; Cambios en los valores residuales, costos de desmantelamiento vidas tiles y mtodos de depreciacin de Propiedades, planta y equipos;

Revelaciones
Entre ellas: Activos totalmente depreciados, todava en uso; Importe de costos por prstamos capitalizados, y tasa de capitalizacin usada; Remuneraciones del personal clave de la gerencia por categoras; Importes no utilizados de provisiones que han sido objeto de liquidacin o reversin en el periodo;

Revelaciones
Entre ellas: Activos intangibles de vida indefinida, y su deterioro; Valor razonable utilizado en medicin de propiedades de inversin, o modelo del costo utilizado cuando se trata del reconocimiento inicial; Estrategia de riesgo financiero relacionado con la actividad agrcola.

Anlisis de criterios para reconocimiento y medicin segn NIIF

Inventarios - NIC 2

Definicin
Inventarios son activos: Posedos para ser vendidos en el curso normal de la operacin; En proceso de produccin con vistas a esa venta; En forma de materiales o suministros, para ser consumidos en el proceso de produccin, o en la prestacin de servicios. Inventarios para un prestador de servicios: Costo de servicios para los que la entidad an no haya reconocido el ingreso de operacin correspondiente.

Definicin
Valor Neto Realizable (VNR) Precio Estimado de Venta en el curso normal de las operaciones. MENOS costos estimados para terminar su produccin. MENOS costos estimados para llevar a cabo la venta. VNR se refiere al importe neto que la entidad espera obtener por la venta de inventarios en el curso normal de la operacin. Es un valor especfico para la entidad.

Definicin
Valor Razonable Es el importe por el cual puede ser intercambiado un activo, o cancelado un pasivo, entre un comprador y un vendedor interesados y debidamente informados, que realizan una transaccin libre. El valor razonable refleja el importe por el cual este mismo inventario podra ser intercambiado en el mercado, entre compradores y vendedores interesados y debidamente informados. No es un valor especfico para la entidad.

Medicin
Costo o el valor neto realizable el que sea menor. Al final del perodo: -Determinar el costo. -Determinar el VNR. -Determinar el deterioro (si es necesario) Comprende -Costos de adquisicin -Costos de transformacin -Costos incurridos para darles su condicin y ubicacin actuales.

Costos de transformacin
Comprende: Costos directamente relacionados con las unidades producidas: ej. mano de obra directa Parte calculada de costos indirectos variables o fijos incurridos para transformar materias primas en productos terminados

Costos indirectos
Fijos: Permanecen relativamente constantes con independencia del volumen de produccin ej., amortizacin y mantenimiento de edificios y equipos de la fbrica; gestin y administracin de la planta Variables: Varan directamente o casi directamente con el volumen de produccin ej. materiales y mano de obra indirecta

Costos indirectos fijos

Capacidad normal
Produccin que se espera conseguir circunstancias normales, considerando promedio de varios perodos o temporadas. en el

Teniendo en cuenta la prdida de capacidad que resulta de las operaciones previstas de mantenimiento. Puede usarse el nivel real de produccin siempre que se aproxime a la capacidad normal.

Costos indirectos fijos

Nivel BAJO de Produccin o capacidad ociosa de la planta (Real < Normal) La cantidad de costo indirecto fijo distribuido a cada unidad de produccin no se incrementar. Los costos indirectos no distribuidos se reconocern como gastos del periodo en que han sido incurridos. Nivel de Produccin anormalmente ALTO (Real > Normal) La cantidad de costo indirecto distribuido a cada unidad de produccin se disminuir, de manera que no se valoren los inventarios por encima del costo.

Costos indirectos fijos

PRODUCCION REAL < CAPACIDAD NORMAL

Ejemplo: Capacidad Normal: Costos indirectos Fijos: Produccin:

10,000 unidades. S/. 5,000 = S/. 0.50 c / unidad 8,000 unidades.

Distribuido en el costo del inventario (en stock / vendido) (S/. 0.50 x 8,000) o ( 8,000 / 10,000) x S/. 5,000 = S/. 4,000 Distribuido como costos de ventas (gasto) S/. 5,000 S/. 4,000 = S/, 1,000

Costos indirectos fijos

PRODUCCION REAL > CAPACIDAD NORMAL 10,000 unidades. S/. 5,000 = S/. 0.50 c / unidad

Ejemplo: Capacidad Normal: Costos indirectos Fijos: Produccin:

12,000 unidades.

Distribuido en el costo del inventario (en stock / vendido)

S/. 5,000 / 12,000 = S/. 0.41667 c / unidad Costo Indirecto Fijo distribuido en total = S/. 5,000 (S/. 0.41667 * 12,000)

Fabricacin conjunta
Co productos y sub productos Costos comunes no identificables con productos individuales Distribucin usando bases uniformes y racionales Ej. Valor de mercado Si sub productos no poseen valor significativo, se puede medir a valor neto realizable

Otros costos
Se incluyen costos indirectos no derivados de la produccin Si son necesarios para dar su condicin y ubicacin actuales Costos de diseo para clientes especficos Costos financieros, permitidos por NIC 23

Prestador de servicios
Inventarios (trabajos en proceso) a costo de produccin: incluyendo Mano de obra y costos del personal directamente involucrados Personal de supervisin Otros costos indirectos atribuibles No incluye Gastos de venta y administracin Margen de utilidad

Prestador de servicios
Se acumulan hasta esperar que devengue el ingreso Luego pasa a ser reconocido como costo del servicio Considerar si no se refiere a Acuerdos con mltiples elementos (si el servicio es parte de la venta de bienes o viceversa, o si son componentes distintos)

Costo estndar
Se puede utilizar por conveniencia Siempre que resultado se aproxima al costo Estndares se establecen a partir de niveles normales de consumo, eficiencia y utilizacin de capacidad; se revisan de forma regular

Mtodo minorista
Aplicable al sector comercial al por menor con gran nmero de artculos que rotan rpidamente y mrgenes similares Costo de existencias se determina deduciendo del valor de venta de las existencias finales un porcentaje apropiado de margen bruta Porcentaje tendr en cuenta los precio reducidos por debajo de su precio original

Frmulas del costo

Son aceptables: Identificacin especfica Primera entrada primera salida (FIFO) Promedio ponderado No es aceptable ltima entrada primera salida

Valor neto realizable

Valor estimado de venta en el curso normal de la operacin menos los costos estimados para terminar la produccin, y

los necesarios para llevar a cabo la venta

Cuando reconocer la venta?

Segn NIC 18 - Ingresos Transferencia al comprador riesgos y beneficios No se retiene el control Ingresos medibles fiablemente Probabilidad que beneficios econmicos fluyan Costos medibles fiablemente

Informacin a revelar 1
a) Las polticas contables adoptadas para medicin, incluyendo la frmula de medicin de los costos que se hayan utilizado; b) El importe en libros de los inventarios, e importes parciales segn clasificacin apropiada para la entidad; c) El importe en libros de los inventarios que se llevan al valor razonable menos los costos de vender; d) El importe de los inventarios reconocido como gasto durante el periodo;

Informacin a revelar 2
e) El importe de las rebajas de valor de los inventarios que se ha reconocido como gasto en el periodo; f) El importe de las reversiones en las rebajas de valor anteriores, que se ha reconocido como una reduccin en la cuanta del gasto por inventarios en el periodo; g) Las circunstancias o eventos que hayan producido la reversin de las rebajas de valor; y h) El importe en libros de los inventarios pignorados en garanta del cumplimiento de deudas.

Propiedad, Planta y Equipo NIC 16

Principales problemas que se presentan:

Momento de reconocimiento como activo
Determinacin de valor en libros Cargos por depreciacin

Prdidas por deterioro

DEFINICIONES
Los Inmuebles, Maquinaria y Equipo son: Activos Tangibles que: a) Posee una empresa para su uso en la produccin o suministros de bienes y servicios, para ser alquilados o para fines administrativos; y Se espera que sean usados durante ms de un periodo.

b)

DEFINICIONES
Depreciacin Es la distribucin sistemtica del valor depreciable de un activo durante su vida til. Monto Depreciable Es el costo del activo, menos su valor residual.

Vida til (a) Expectativa de tiempo de uso; o (b) Cantidad de produccin unidades similares que la empresa espera obtener del activo.

DEFINICIONES
Costo - Monto desembolsado en efectivo, pagados por el bien; o - El valor razonable de un bien entregado en permuta. Valor Residual: Monto que la empresa espera obtener por el activo al final de la vida til de ste, despus de deducir los presumibles costos de su enajenacin. Valor Razonable: Monto por el cual un comprador y un vendedor bien informados estn dispuestos a intercambiar un bien.

DEFINICIONES
Valor Contable: Monto incluido en el balance general neto de su depreciacin acumulada. Prdida por Deterioro: monto que excede el importe en libros de un activo a su valor recuperable.

Monto Recuperable: es el importe mayor entre el precio de venta neto de un activo y su valor de uso.
Valor Especfico para la entidad: es el valor presente de los flujos de efectivo que la entidad espera recibir por el uso estimado de un activo y por enajenacin del mismo al trmino de su vida til.

RECONOCIMIENTO
Criterios a tener en cuenta:

Porcin Significativa de los activos totales No existe un valor mnimo para su reconocimiento (juicio profesional) Valuacin adecuada de Compra o Construccin Partidas pequeas y repuestos y equipo auxiliar slo pueden ser utilizados con relacin a un elemento de IME Adquisicin por Razones Especiales: seguridad, ambientales

COSTOS POSTERIORES
Mantenimiento
A resultado del ejercicio

Reemplazos de Componentes

Se activa y se da de baja a los sustituidos

Inspecciones Generales

Se activar si cumple condiciones para su reconocimiento y se dar de baja cualquier importe en libros precedente de una inspeccin previa.

TERMINO DEL RECONOCIMIENTO

Cuando un el elemento del IME se encuentre en el lugar y condiciones necesarias para operar en forma prevista por la gerencia. Por ello no se incluir: - Aun cuando no se pone en marcha el IME u opera debajo de su capacidad instalada. - Prdidas operativas iniciales. - Costo de reubicacin o reorganizacin

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OTRAS OPERACIONES
Accesorios Ingresos y gastos se reconocen en P y G.

IME construidos Por la propia entidad

Al costo de fabricacin (eliminan ganancia interna y costos que excedan lo normal)

PERMUTA COMERCIAL
a) La configuracin (riesgo, calendario, importe) de los flujos de efectivo del activo recibido difiere a los activos transferidos. b) Valor especfico de la entidad en las actividades afectadas por la permuta, se va modificando como consecuencia del intercambio; y adems c) La diferencia identificada en (a) o en (b) resulta significativa en el valor de los activos intercambiados. Las diferencias van a resultados.

MEDICIN POSTERIOR AL RECONOCIMIENTO

Modelo de Costo: Costo Depreciacin - Deterioro acumulada acumulado

Modelo de Revaluacin:
Valor - Depreciacin revaluado acumulada

ASPECTOS A CONSIDERAR EN EL MODELO DE REVALUACIN

Terrenos y edificios tasador independiente
Valor Razonable

Otros IME a su valor de mercado

Si no existe evidencia de un valor de mercado, la entidad podr estimar el valor razonable, mediante:
Desempeos del IME Su costo de reposicin menos la depreciacin correspondiente
Frecuencia de Revaluaciones (3 a 5 aos)

REVALUACIN DEPRECIACIN ACUMULADA

Tratamiento de la depreciacin acumulada en la fecha de la revaluacin.

Reexpresada proporcionalmente.
Eliminada contra el importe en libros bruto del activo (se utiliza habitualmente en edificios).

REVALUACIN OTROS ASPECTOS

Si se revala un elemento del IME se debe revaluar todos los elementos que pertenezcan a la misma clase de activos. Clases: terrenos, edificios, maquinaria, etc.

La revaluacin debe ser simultnea por clase de activos, para evitar una mezcla de costos y valores referidos a fechas. La revaluacin genera impuestos diferidos.

DEPRECIACIN
Partes significativas de un elemento del IME, con vida til diferente se depreciarn como si fuera activos separados.

Revisin de la vida til por lo menos anualmente.

La depreciacin se efectuar aun cuando su valor razonable sea mayor a libros.

Las operaciones de reparacin y mantenimiento de un IME no evitan realizar la depreciacin.

Monto depreciable es igual al valor del activo despus de deducir el valor residual.

INICIO Y TERMINO DE LA DEPRECIACIN

Disponible para su uso Depreciado totalmente

Clasificado como mantenido para la venta

No cesa aun cuando el activo est sin utilizar, salvo que se lleve por unidades producidas y no haya produccin

DEPRECIACIN
El monto depreciable de una partida de inmuebles, maquinaria y equipo debe ser distribuida sistemticamente sobre su vida til. El mtodo de depreciacin usado debe reflejar como los beneficios econmicos del activo son consumidos por la empresa. El cargo por depreciacin de cada perodo debe ser reconocido como un gasto, salvo que se haya incluido en el importe de otro activo.

MTODOS DE DEPRECIACIN PROPUESTOS

El mtodo de lnea recta (cargo constante);

El mtodo de saldos decrecientes (cargo decreciente); y

El mtodo de unidades producidas (cargo basado en el uso o rendimiento). El mtodo usado debe aplicarse consistentemente de un perodo a otro.

DEPRECIACIONES MTODO DEL SALDO DECRECIENTE

Un activo que cuesta S/.300,000 tiene una vida til estimada de 5 aos. Utilizando el saldo doble decreciente, el gasto de depreciacin se calcula de la manera siguiente:

Primero, se determina el porcentaje segn lnea recta 20%, luego este porcentaje se multiplica por 2; es decir, 40% y se aplica al saldo del valor en libros, como se presenta:

DEPRECIACIONES MTODO DEL DOBLE SALDO DECRECIENTE

Ao 1 2 3 4 5 % 40 40 40 40 40 Saldo del Valor en libros S/. 300,000 180,000 108,000 64,800 38,880 23,328 Depreciaciones del ao S/. 120,000 72,000 43,200 25,920 15,552

Valor residual

DETERIORO DE VALOR
Para determinar si un IME ha visto deteriorado su valor, se deber aplicar la NIC 36 Deterioro de Valor de los Activos - Se verifica si es recuperable el valor en libros del activo. - Cuando se debe reconocer o revertir las prdidas por deterioro.

BAJA DE CUENTAS
Se dar de baja un IME:

(a) Cuando se transfiere el activo, o (b) Cuando no se espera obtener beneficios econmicos futuros por su uso o enajenacin La prdida o ganancia surgida de una baja de un elemento del IME se incluir en el resultado del periodo cuando la partida sea dada de baja (excepcin NIC 17).

INFORMACIN A REVELAR
Se debe informar en notas a los EEFF: a) Bases de medicin utilizados para determinar el importe en libros bruto. b) Los mtodos de depreciacin utilizados. c) Las vidas tiles o los porcentajes de depreciacin utilizados . d) Valor neto. e) Conciliacin de saldos iniciales anuales y final. f) Restricciones de titularidad, gravmenes, etc. g) Compromisos de adquisicin de activo fijos. h) Compensaciones por deterioro de activos.

Revelacin Activos revaluados

a) b) c) d) e) f) Fecha de revaluacin Utilizacin de los servicios de un tasador independiente. Mtodos y las hiptesis aplicados por lograr el V.R. Referencia a los valores de mercado. Para cada clase de activos de IME. Cual ser su valor segn modelo de costo. Excedente de revaluacin

Activos intangibles - NIC 38

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NIC 38 Activos intangibles

Definiciones Activo intangible: activo no monetario identificable sin sustancia fsica. (Posedo para uso en la produccin o en el suministro de productos o servicios, para alquiler a otros, o para propsitos administrativos).

NIC 38 Activos intangibles

Definiciones Investigacin: es una investigacin original y planeada emprendida con la expectativa de obtener nuevo conocimiento y entendimiento cientfico o tcnico. Desarrollo: es la aplicacin de los hallazgos de la investigacin u otro conocimiento a un plan o diseo para la produccin de nuevos o sustancialmente mejorados materiales, aparatos, productos, procesos, sistemas o servicios antes de comenzar la produccin o uso comercial.

NIC 38 Activos intangibles

Casos especiales Si un activo incluye elementos tangibles e intangibles, la entidad realizar el oportuno juicio para evaluar cual de los dos elementos tiene un peso ms significativo (para tratarlo de acuerdo con la NIC 16 o la 38). Ejemplos: Programa incluido en una computadora para su funcionamiento. Softwares Prototipo Otro caso: Licencia de pesca

CARACTERSTICAS DE UN ACTIVO INTANGIBLE

Satisface el criterio de identificabilidad cuando:
es susceptible de ser separado o escindido de la entidad y vendido, cedido, dado en operacin, arrendado o intercambiado, ya sea individualmente o junto con el contrato, activo o pasivo con los que guarde relacin; o
surge de derechos contractuales o de otros derechos legales, con independencia de que stos sean transferibles o separables de la entidad o de otros derechos u obligaciones.

Identificable

CARACTERSTICAS DE UN ACTIVO INTANGIBLE

Satisface el criterio de control cuando:
Poder de obtener beneficios econmicos que proceden de los recursos que subyacen en el mismo, y pueda restringir el acceso a terceras personal a tales beneficios Protege los conocimientos por derechos legales como propiedad intelectual o derecho de copia.

Control

CARACTERSTICAS DE UN ACTIVO INTANGIBLE

Satisface el criterio de BEFE cuando:
Ingresos ordinarios procedentes de venta de productos o servicios Ahorros de costo y otros rendimientos diferentes que se deriven del uso del activo por la entidad.

Beneficio econmico futuro

NIC 38 Activos intangibles

RECONOCIMIENTO Y MEDICIN INICIAL DE UN ACTIVO INTANGIBLE Valuacin Un activo intangible debe ser valuado inicialmente al costo. Adquisicin por Separado Si un activo intangible es adquirido por separado, usualmente el costo del activo intangible puede ser medido confiablemente, sobre todo cuando es adquirido en efectivo u a travs de otros activos monetarios.

NIC 38 Activos intangibles

RECONOCIMIENTO Y MEDICIN INICIAL DE UN ACTIVO INTANGIBLE Valuacin Adquisicin como Parte de una Combinacin de Negocios Si un activo intangible es adquirido como parte de una combinacin de negocios que califique como una adquisicin, el costo del activo intangible corresponder a su valor razonable a la fecha de adquisicin.

NIC 38 Activos intangibles

RECONOCIMIENTO Y MEDICIN INICIAL DE UN ACTIVO INTANGIBLE
Adquisicin como Parte de una Combinacin de Negocios

Un activo intangible adquirido en una combinacin de negocios podra ser independiente slo si se le considera junto con otro activo material asociado al mismo. Ejemplo: Marca de agua mineral asociada a un manantial.
En este caso el adquiriente reconocer el grupo de activos como un nico activo.

NIC 38 Activos intangibles

RECONOCIMIENTO Y MEDICIN INICIAL DE UN ACTIVO INTANGIBLE Valuacin Intercambio de Activos Un activo intangible puede ser adquirido a cambio o parcialmente a cambio de un activo intangible diferente u otro activo. El costo de esta partida es valuado al valor razonable del activo recibido, el que es equivalente al valor razonable del activo entregado ajustado por cualquier monto de efectivo o equivalente de efectivo transferido.

NIC 38 Activos intangibles

RECONOCIMIENTO Y MEDICIN INICIAL DE UN ACTIVO INTANGIBLE Goodwill Internamente Generado El Goodwill internamente generado no debe ser reconocido como activo.

NIC 38 Activos intangibles

RECONOCIMIENTO Y MEDICIN INICIAL DE UN ACTIVO INTANGIBLE
Activos Intangibles Generados Internamente Al evaluar si un intangible generado internamente cumple con los criterios para su reconocimiento, una empresa debe clasificar la generacin del activo en:

a) Fase de investigacin b) Fase de desarrollo

NIC 38 Activos intangibles

RECONOCIMIENTO Y MEDICIN INICIAL DE UN ACTIVO INTANGIBLE
Si no es posible distinguir entre estas fases, los desembolsos incurridos se considerarn slo como de investigacin. Fase de Investigacin

No deben reconocerse activos intangibles que surjan de investigacin (o de la fase de investigacin de un proyecto interno).

NIC 38 Activos intangibles

RECONOCIMIENTO Y MEDICIN INICIAL DE UN ACTIVO INTANGIBLE Fase de Desarrollo Un activo intangible que surge del desarrollo (o de la fase de desarrollo en el caso de proyectos internos) debe ser reconocido si, y slo si, es posible demostrar todas las premisas siguientes:

NIC 38 Activos intangibles

RECONOCIMIENTO Y MEDICIN INICIAL DE UN ACTIVO INTANGIBLE Fase de Desarrollo Premisas obligatorias:

La factibilidad tcnica de completar el intangible que lo haga disponible para uso o venta
La intencin de completar el intangible y usarlo o venderlo La facultad para usar o vender el activo intangible Cmo es que el intangible generar probables beneficios econmicos futuros

NIC 38 Activos intangibles

RECONOCIMIENTO Y MEDICIN INICIAL DE UN ACTIVO INTANGIBLE

Fase de Desarrollo Premisas obligatorias: La disponibilidad de recursos tcnicos, financieros y otros que permitan completar el desarrollo
La capacidad de poder controlar los desembolsos atribuibles al intangible durante la fase de desarrollo

NIC 38 Activos intangibles

RECONOCIMIENTO Y MEDICIN INICIAL DE UN ACTIVO INTANGIBLE Costo de un Activo Intangible Generado Internamente El costo incluir si fuera aplicable : Desembolso por materiales y servicios usados o consumidos en la generacin del activo intangible. Sueldos, salarios y otros costos de personal incurridos directamente en la generacin del activo. Honorarios para registrar los derechos legales. Amortizacin de patentes y licencias que se utilizan para generar activos intangibles.

NIC 38 Activos intangibles

RECONOCIMIENTO Y MEDICIN INICIAL DE UN ACTIVO INTANGIBLE Ejemplos de desembolsos que se reconocen como gastos: Costo de puesta en marcha de operaciones, Gastos de actividades formativas, Gastos en publicidad y otras actividades promocionales, Gastos de reubicacin o reorganizacin de una parte o la totalidad de una entidad.

NIC 38 Activos intangibles

RECONOCIMIENTO DE UN GASTO

Gastos incurridos en perodos anteriores no Reconocidos como Activo

Desembolso por un tem intangible que fue reconocido inicialmente como gasto por una empresa informante en estados financieros anuales anteriores o en informes financieros intermedios anteriores no debe ser reconocido como parte del costo de un activo intangible en fecha posterior

NIC 38 Activos intangibles

MEDICIN POSTERIOR AL RECONOCIMIENTO INICIAL La entidad elegir como poltica contable entre el modelo del costo o el modelo de revaluacin. Si un activo intangible se contabiliza segn el mtodo de revaluacin, todos los dems activos pertenecientes a la misma clase tambin se contabilizarn utilizando el mismo modelo, a menos que no exista un mercado activos para esa clase de activos.

NIC 38 Activos intangibles

MEDICIN POSTERIOR AL RECONOCIMIENTO INICIAL El modelo de revaluacin no contempla: La revaluacin de activos intangibles que no fueron reconocidos originalmente como activos. El reconocimiento inicial de activos intangibles por montos diferentes de su costo.

NIC 38 Activos intangibles

Vida til: La entidad evaluar si la vida til de un activo intangible es finita o indefinida y si es finita, evaluar la duracin o el nmero de unidades productivas u otras similares que constituyan su vida til.

NIC 38 Activos intangibles

Vida indefinida: La entidad considerar que un activo intangible tiene una vida til indefinida cuando, sobre la base de un anlisis de todos los factores relevantes, no exista un lmite previsible al perodo a lo largo del cual el activo se espera genere entrada de flujos netos de efectivo para la entidad.

NIC 38 Activos intangibles

Factores para determinar vida til: La utilizacin esperada del activo Ciclos tpicos de vida del producto Efecto de la obsolescencia tcnica, comercial o de otro tipo Cambios en la demanda de mercado Actuaciones esperadas de los competidores Perodo que se controle el activo

NIC 38 Activos intangibles

Perodo de Amortizacin El monto amortizable de un activo intangible con una vida til finita debe ser asignado sobre una base sistemtica a lo largo del mejor estimado de su vida til. La amortizacin comenzar cuando el activo est disponible para su uso.

NIC 38 Activos intangibles Amortizacin

Mtodo de Amortizacin

Debe reflejar el patrn en que los beneficios econmicos del activo son consumidos por la empresa. Si no puede ser determinado fiablemente, debe usarse el mtodo de lnea recta.
El cargo por amortizacin de cada perodo debe ser reconocido como gasto a menos que otra NIIF permita o requiera que sea incluido en el monto en libros de otro activo.

NIC 38 Activos intangibles Amortizacin

Valor Residual

El valor residual de un activo intangible es cero a menos que:

Exista el compromiso de un tercero de comprar el activo al fin de su vida til Exista un mercado activo para el activo y El valor residual puede ser determinado con referencia a ese mercado Es probable que el mercado existir al fin de la vida til del activo.

NIC 38 Activos intangibles Amortizacin

Valor Residual

Revisin del Perodo de Amortizacin y del Mtodo de Amortizacin

El perodo de amortizacin y el mtodo de amortizacin deben ser revisados por lo menos al fin de cada ejercicio.

NIC 38 Activos intangibles

Activos con vidas tiles indefinidas:
No se amortizan Se evala cada ao si es que han sufrido un deterioro (NIC 36) y cuando exista un indicio. Su vida til se revisa cada ao.

NIC 38 Activos intangibles Revelacin

General Los estados financieros deben revelar lo siguiente para cada clase de activo intangible, distinguiendo entre activos intangibles generados internamente y otros activos intangibles: Las vidas tiles o las tasas de amortizacin usadas Los mtodos de amortizacin usados

NIC 38 Activos intangibles Revelacin

General El valor bruto en libros y la amortizacin acumulada (incluyendo la prdida por deterioro acumulada) al comienzo y al fin del perodo La partida (s) de lnea (cuenta) del estado de ganancias y prdidas en la cual es incluida la amortizacin del activo intangible Otros.

Provisiones, pasivos contingentes, activos contingentes NIC 37

DEFINICIONES
PROVISIN

Pasivo de oportunidad o monto inciertos.

DEFINICIONES
OBLIGACIN LEGAL

Es una obligacin que se deriva de un contrato, de las leyes o de algn otro efecto legal.

DEFINICIONES
OBLIGACIN IMPLCITA Es la obligacin que se deriva de las acciones de la empresa cuando:
a) por un patrn establecido en sus prcticas pasadas, por sus polticas reveladas o por alguna declaracin reciente suficientemente especfica que ha efectuado, la empresa ha indicado a terceros que aceptar ciertas responsabilidades; y

DEFINICIONES
b) como resultado de ello, la empresa ha creado en dichos terceros una expectativa vlida sobre el cumplimiento de tales responsabilidades.

DEFINICIONES
PASIVO CONTINGENTE Es: a) una obligacin posible, resultado de hechos pasados sujeta a la ocurrencia de hechos futuros inciertos, que no estn completamente dentro del control de la empresa; o,

DEFINICIONES
b) una obligacin actual resultante de hechos pasados, a la cual no se le da reconocimiento porque no es probable que se requiera salida de recursos que involucren beneficios econmicos o no se puede estimar confiablemente la obligacin.

DEFINICIONES
ACTIVO CONTINGENTE
Es un activo posible, resultante de hechos pasados, y cuya existencia ser confirmada por la ocurrencia o no de hechos futuros que no estn completamente dentro del control de la empresa.

DEFINICIONES
CONTRATO ONEROSO Es un contrato en el cual los costos inevitables de su cumplimiento exceden los beneficios econmicos que se espera recibir.

DEFINICIONES
REESTRUCTURACIN
Es un programa planeado y controlado por la gerencia que modifica de manera sustancial: el alcance de un negocio, o la forma de conducir tal negocio.

RELACIN DE PROVISIONES CON PASIVOS CONTINGENTES

PARA PROPSITOS DE LA NORMA: Ocurrencia o no de hechos futuros inciertos que no estn completamente dentro del control de la empresa, o pasivos que no satisfacen criterios de reconocimiento

ACTIVOS Y PASIVOS CONTINGENTES

RELACIN DE PROVISIONES CON PASIVOS CONTINGENTES

OBLIGACIN ACTUAL PROBABILIDAD DE SALIDA DE FLUJOS DE BENEFICIOS ECONMICOS

PROVISIN

RELACIN DE PROVISIONES CON PASIVOS CONTINGENTES

OBLIGACIN POSIBLE OBLIGACIN ACTUAL QUE NO CUMPLE CRITERIOS DE RECONOCIMIENTO

PASIVO CONTINGENTE

RELACIN DE PROVISIONES CON PASIVOS CONTINGENTES

HECHO PASADO OBLIGACION ACTUAL

HECHO OBLIGANTE

Liquidacin de la obligacin puede ser exigida por ley Obligacin implcita por un hecho, que crea en las partes una expectativa vlida respecto al cumplimiento de la obligacin

PROVISIONES Y PASIVOS CONTINGENTES

OBLIGACIN No se requiere conocer la identidad de la contraparte

ESTIMACIN CONFIABLE DE LA OBLIGACIN

Las estimaciones no debilitan la confiabilidad de los estados financieros. Pueden determinarse una gama de posibles situaciones resultantes y a partir de ellas estimar el monto de la provisin (valor esperado).

Condiciones para el reconocimiento de una provisin

a) Obligacin actual (legal o implcita) resultante de un hecho pasado (se da consideracin a eventos ocurridos despus de la fecha del balance);

PROVISIONES

Condiciones para el reconocimiento de una provisin

PROVISIONES

b) Ms probable que improbable que la empresa tenga que requerir de flujos de salidas de recursos que involucran beneficios econmicos, para efectos de liquidar la obligacin; y,

Condiciones para el reconocimiento de una provisin

PROVISIONES c) Se puede estimar el monto de la obligacin de manera confiable.

EJEMPLO DE VALOR ESPERADO

(Ambientado de la NIC 37, 39)
ESTIMACIN DE PROVISIN PARA GARANTAS
DATOS # de unidades vendidas Costos de reparacin mayor Costos de reparacin menor

1,000 S/. 400 S/. 100

EJEMPLO DE VALOR ESPERADO (Ambientado de la NIC 37, 39)

ESTIMACIN DE PROVISIN PARA GARANTAS Experiencia pasada base de expectativas: -Probabilidad de reparacin mayor -Probabilidad de reparacin menor -Probabilidad de no reparacin 0.10 0.20 0.70

EJEMPLO DE VALOR ESPERADO (Ambientado de la NIC 37, 39)

SOLUCIN (0.70 x 1,000 x S/. 0.0) + (0.20 x 1,000 x S/. 100) + (0.10 x 1,000 x S/. 400) = S/. 60,000

PASIVOS CONTINGENTES
No se debe reconocer ningn pasivo contingente. stos se revelan. Salvo si se considera remota la posibilidad de que se produzcan flujos de salidas de recursos que involucren beneficios econmicos.

PASIVOS CONTINGENTES
Cuando una empresa es mancomunada y solidariamente responsable por una obligacin, la empresa reconoce una provisin por la parte de la obligacin que le corresponde y un pasivo contingente por la obligacin que corresponde a las otras partes.

VALOR PRESENTE
Cuando el efecto del valor del dinero en el tiempo sea sustancial, el monto de la provisin deber ser el valor actual de los desembolsos que se presuma que requerirn para liquidar la correspondiente obligacin.

VALOR PRESENTE:
FACTOR DE DESCUENTO: 1 (1+I) n

EJEMPLO DE VALOR PRESENTE

PLANTEAMIENTO
Una empresa ha sido objeto de una demanda por la va judicial por un importe de S/. 1000,000. En opinin de la Gerencia, basada en sus asesores legales externos, la Empresa tendr que desembolsar ese monto luego de dos aos de litigio.

EJEMPLO DE VALOR PRESENTE

PLANTEAMIENTO
El costo anual de endeudamiento para la empresa es de 20 por ciento anual. Se requiere conocer el monto de la provisin a registrar.

EJEMPLO DE VALOR PRESENTE

SOLUCIN 1000,000 2 =1000,000 1.44 = S/. 694,444

(1.20)

REEMBOLSOS
El reembolso por un tercero de una parte o la totalidad de los desembolsos requeridos para liquidar una provisin, se reconoce solamente cuando existe virtual seguridad de que el reembolso sea recibido.

CONTRATOS ONEROSOS
Si la empresa tiene un contrato oneroso, la obligacin actual proveniente de este contrato debe reconocerse y valuarse como una provisin.

REESTRUCTURACIN
Venta o terminacin de una lnea de negocios. Cierre de locales o reubicacin de negocios. Cambios en la estructura gerencial Reorganizaciones fundamentales con efecto sustancial en la naturaleza y enfoque de las operaciones

REESTRUCTURACIN
Reentrenamiento reubicacin de permanente Mercadeo o personal

Una provisin no incluye

Inversin en nuevos sistemas y redes de distribuidor

REVELACIONES
(No se requiere informacin comparativa) Por clase de provisin: movimiento del perodo reversiones incrementos en montos descontados

REVELACIONES
(No se requiere informacin comparativa)
descripcin de la naturaleza de la obligacin y de la oportunidad de su desembolso. incertidumbres asociadas a los flujos de salida.

REVELACIONES
Por pasivo contingente: Descripcin Estimacin de su efecto financiero Incertidumbres relacionadas con el monto y oportunidad Posibilidad de reembolso

APNDICE B GUA DE IMPLEMENTACIN

rbol de decisiones

El siguiente rbol de decisiones resume los principales requisitos para el reconocimiento de las provisiones y pasivos contingentes. Este rbol no forma parte de las prescripciones de las normas debiendo ser interpretado en el contexto del contenido global de dichas normas.

INICIO

Se trata de una obligacin actual resultante de un hecho obligante?

Si

No

Se trata de una obligacin posible?

Si

No

Se trata de un flujo de salidas probable?

Si

No

Si

Remota?
No No

Se trata de una estimacin confiable?

Si

(caso raro)

Reconocer provisin

Revelar pasivo contingente

No tomar ninguna accin

CASO DE ANLISIS N 1
La Administracin tributaria ha efectuado modificaciones importantes respecto del tratamiento y la forma de clculo del impuesto a la renta de ciertos tipos de ingreso. Las entidades financieras han sido designadas para la recaudacin y transferencia de las cobranzas efectuadas. Como consecuencia de ello, una entidad financiera capacita a sus trabajadores para cumplir eficientemente con el encargo, dado que existen penalidades por deficiencias en la cobranza, imputables a la institucin financiera.

CASOS DE ANLISIS N 1
Dicha entidad financiera ha registrado una provisin con base en la cantidad de personal a capacitar y el costo estimado razonable (S/. 450,000) que comprender tal capacitacin.
Se solicita: analizar lo efectuado por la entidad financiera bajo el punto de vista de lo prescrito por la NIC 37

CASOS DE ANLISIS N 2
La entidad operaba, con ganancias, una fbrica que tiene alquilada en el Callao mediante un acuerdo de arrendamiento operativo. Durante el mes de diciembre del ao 2010, la entidad traslada su operacin a una nueva fbrica en Ate. El arrendamiento de la vieja fbrica estar en vigencia durante los prximos cuatro aos, y no puede ser cancelado antes de esa fecha, ni la fbrica puede ser realquilada a terceros.

CASOS DE ANLISIS N 2
Obligacin presente como consecuencia de un suceso pasado que ha dado origen a la misma El suceso en el que tiene su origen la obligacin, de tipo legal, es la firma del contrato de arrendamiento.
Salida de recursos que incorporan beneficios econmicos Cuando el arrendamiento se convierte en oneroso, es probable la salida de recursos que incorporan beneficios econmicos (hasta ese momento, la entidad contabilizar el arrendamiento siguiendo las disposiciones de la NIC 17 Arrendamientos).

CASOS DE ANLISIS N 2
Conclusin Se reconocer una provisin, por importe de la mejor estimacin de los pagos inevitables que se deriven del arrendamiento de la fbrica abandonada (prrafos 5C, 14 y 66).

Impuesto a las ganancias NIC 12

Caso: Importancia de Aplicar la NIC 12

La Compaa constructora CCJJ S.A., firm en enero del Ao 1 un contrato de construccin de un edificio. CCJJ S.A., ha estimado en su presupuesto que el costo del edificio ascender a 1 milln de soles y su valor de venta a 2 millones de soles. El tiempo para construir el edificio es de 3 aos y el avance de la obra ha sido 40% en el primer ao, 40% en el segundo ao y el saldo en el tercer ao.

Caso: Importancia de Aplicar la NIC 12

La constructora sigui el tratamiento de la NIC 11, Contrato de Construccin, que es la que permite reconocer la ganancia en funcin al avance de obra, as mismo, para fines tributarios utiliz la opcin de diferir el resultado hasta finalizar la obra.

La constructora no aplic la NIC 12 y este fue el resultado:

(en miles de soles) 1 AOS 2 3 OPERACIN GLOBAL

Ventas Costo Utilidad

I. Renta Utilidad Neta (Prdida)

800 (400) 400

0 400

800 (400) 400

0 400

400 (200) 200

(300) (100)

2000 (1000) 1000

300 700

Si la constructora CCJJ S.A. hubiera efectuada la NIC 12 este sera el resultado:

(en miles de soles) AOS 1 Ventas Costo Utilidad Costo Tributario (A) Utilidad Neta 800 (400) 400 (120) 280 2 OPERACIN 3 GLOBAL 2000 (1000) 1000 300 700

800 400 (400) (200) 400 200 (120) (60) 280 140

(A) En los aos 1 y 2 los cargos fueron efectuados con abono a Impuesto diferido pasivo y en el ao 3, conjuntamente con el cargo de 60 mil del ao, han sido transferidos a Impuestos a pagar, por 300 mil que es lo que determinar en la Declaracin Jurada de ese ao.

BASE TRIBUTARIA DE UN ACTIVO O PASIVO

Es el monto atribuido al respectivo activo o pasivo, con fines tributarios.

NIC 12 : IMPUESTO A LA RENTA

RESULTADO CONTABLE RESULTADO TRIBUTARIO

UTILIDAD CONTABLE

PRDIDA CONTABLE

UTILIDAD TRIBUTARIA

PRDIDA TRIBUTARIA

GASTO TRIBUTARIO

AHORRO (INGRESO TRIBUTARIO)

IMPUESTO A LA RENTA POR PAGAR

IMPUESTO A LA RENTA POR RECUPERAR

IMPUESTO CORRIENTE

+-

IMPUESTO DIFERIDO

IMPUESTO CORRIENTE

BASES TRIBUTARIA Y CONTABLE DE ACTIVOS

EJEMPLOS (ambientado de NIC 12, 7) 1. Una mquina tiene un valor bruto de S/. 1,000 admitido para fines tributarios, los ingresos que genere su uso son gravables, y una depreciacin acumulada de S/. 300. Las bases tributaria y contable de la mquina son de S/. 700.

BASES TRIBUTARIA Y CONTABLE DE ACTIVOS

2. Se tiene una cuenta por cobrar que se grava sobre la base de lo percibido en un monto de S/.1,000. La base tributaria de la cuenta por cobrar es cero y su base contable es S/.1,000.

BASES TRIBUTARIA Y CONTABLE DE ACTIVOS

3. Se tienen dividendos por cobrar por S/. 400, los que de acuerdo a ley no constituyen ingreso gravable. Entonces las base tributaria de los dividendos por cobrar es tambin de S/. 400.

BENEFICIOS ECONMICOS FUTUROS (O ACTUALES) NO GRAVABLES

Base Contable S/. Dividendos por cobrar En mi opinin: Dividendos por cobrar Tasa aplicable del impuesto a la renta: Impuesto diferido 400 Base tributaria S/. 400 Diferencia temporal S/. 0

400

400 0% 0

S/.

BASES TRIBUTARIA Y CONTABLE DE LOS PASIVOS

EJEMPLOS (ambientado de NIC 12, 8)
1. Se tiene una provisin global para gastos devengados no identificados por S/. 500. La legislacin tributaria requiere identificaciones del gasto para la deduccin del mismo. La base tributaria de los gastos devengados es cero y su base contable es S/. 500.

BASES TRIBUTARIA Y CONTABLE DE LOS PASIVOS

2. El pasivo incluye cuentas por pagar al personal por S/. 2,000, cuya contrapartida en el gasto ha sido ya deducida para fines tributarios. La base tributaria de las cuentas por pagar es S/. 2,000. 3. El pasivo incluye multas e intereses por impuestos que no son deducibles para fines tributarios, por S/. 300. La base tributaria del pasivo es cero.

PARTIDAS NO RECONOCIDAS EN EL BALANCE GENERAL PERO QUE TIENEN BASE TRIBUTARIA

Se reconoce la diferencia temporal.

Ejemplo: (supuesto)
Los gastos de exploracin son deducibles contablemente en el ejercicio en que se incurren pero tributariamente se deducen en 10 aos.

PASIVOS TRIBUTARIOS DIFERIDOS: RECONOCIMIENTO

Se originan en las diferencias temporales gravables. No dan lugar a pasivos tributarios diferidos las diferencias temporales gravables que provienen de:

PASIVOS TRIBUTARIOS DIFERIDOS: RECONOCIMIENTO

a) plusvala mercantil no deducible para fines tributarios. b) reconocimiento inicial de un activo o pasivo en una transaccin distinta de una combinacin de negocios y que a la fecha de la transaccin no afecte el resultado gravable.

DIFERENCIA TEMPORAL GRAVABLE

Cuando el monto en libros del activo excede a su base tributaria, el monto de los beneficios econmicos gravables exceder al monto que se admitir como deduccin para efectos tributarios.

DIFERENCIA TEMPORAL GRAVABLE

Esta diferencia es una diferencia temporal gravable y la obligacin de pagar el impuesto a la renta resultante en ejercicios futuros es un pasivo tributario diferido. Al recuperar la empresa el monto en libros del activo, la diferencia temporal gravable se reversa y la empresa obtiene una utilidad gravable.

EJEMPLO
CLCULO DEL PASIVO TRIBUTARIO DIFERIDO
Una maquinaria con un valor bruto de S/. 1,000 y depreciacin acumulada de S/. 600, fue revaluada a un valor total de S/. 700. La tasa de impuesto a la renta es de 30%.

EJEMPLO
CLCULO DEL PASIVO TRIBUTARIO DIFERIDO
Solucin:
Base Contable Base tributaria : S/. 700 : S/.400 (S/. 1,000 S/.600)

Diferencia temporal gravable S/.300 (S/. 700 S/. 400) Pasivo tributario diferido S/. 90 (30% de S/.300)

EJEMPLO
DIFERENCIA TEMPORAL GRAVABLE

Depreciacin tributaria mayor que depreciacin contable

Una empresa adquiere una mquina por S/. 1,000 cuya vida til se estima en dos aos. Desde el punto de vista impositivo se acepta la deduccin en un slo ao. La tasa impositiva es del 30 por ciento.

Ao 1
Base contable Base tributaria Diferencia temporal Base contable

Ao 2
Base tributaria Diferencia temporal

S/. Ctas por cobrar I, M y E Capital social Utilidades no Distribuidas 500 500 1,000 300 700 1,000

S/. 500 0 500 300 200 500

S/. 500

S/. 1,700 0 1,700 300 1,400 1,700

S/. 1,700 0 1,700 300 1,400 1,700

S/.

DT Gravable Impuesto Diferido: Pasivo Saldo inicial Impuesto diferido del ao

500 150

0 0 (150) (150)

150

EJEMPLO
DIFERENCIA TEMPORAL GRAVABLE Depreciacin tributaria mayor que depreciacin contable
Ao 1 Utilidad contable Depreciacin adicional Renta neta tributaria Gasto tributario Impuesto corriente Impuesto diferido: Pasivo 30% de diferencia temporal gravable Total gasto tributario S/. 1,000 (500) 500 Ao 2 S/. 1,000 500 1,500 Total S/. 2,000 0 2,000

150 150 300

450 (150) 300

600 0 600

PARTIDAS CARGADAS O ACREDITADAS DIRECTAMENTE AL PATRIMONIO NETO

(a) Reevaluacin del activo fijo (b) Cambios de polticas contables o correccin de un error con ajuste al saldo inicial de los resultados acumulados. (c) Diferencia de cambio por la conversin de los EEFF de un negocio en el extranjero. (d) Los importes que resultan del reconocimiento inicial, en un instrumento financiero compuesto, del componente de patrimonio neto.

EJEMPLO
Revaluacin de I, M y E sin efecto tributario Valor de revaluacin de I, M y E Valor en libros Excedente de revaluacin Pasivo tributario diferido Excedente de revaluacin en patrimonio neto S/. 1,000 (800) 200 60 140

S/. S/.

EJEMPLO
Revaluacin de I, M y E sin efecto tributario

S/. Ingresos (expectativa futura de ganancia) Depreciacin Utilidad (prdida) contable Depreciacin no admitida Renta tributaria Impuesto a la renta 200 (200) 0 200 200 60

CASO PRCTICO REVALUACIONES DE ACTIVO FIJO

Una compaa al 31 de Diciembre del ao 1, revalu un activo hasta su valor de tasacin en S/. 600. El valor contable, a esa fecha era de S/. 200 (Activo 1,000 Depreciacin acumulada 800). El tasador estima que se mantiene su vida til de 2 aos. La tasa del impuesto es del 30%. Cmo debera tratarse esta revaluacin de acuerdo con la NIC 12?

CASO PRCTICO REVALUACIONES DE ACTIVO FIJO

a) Reestructurar el valor en libros del activo, manteniendo su proporcionalidad.

Contable Revaluacin Diferencia

Activo S/. 1,000 3,000 2,000

Depreciacin S/. 100% 800 80% 100% 2,400 80% 1,600

Neto S/. 200 600 400

20% 20%

CASO PRCTICO REVALUACIONES DE ACTIVO FIJO

b) Registro de la revaluacin 33 Inmueble, maquinaria y equipo 39 Depreciacin acumulada 57 Excedente de revaluacin Para el registro del mayor valor de IME S/. 2,000 S/. 1,600 400

c) Reconocimiento del efecto tributario el 31.12.ao 1 57 Excedente de revaluacin 120 30% x 400 49 Impuesto a la renta diferido 31/12 Para registrar el efecto tributario de la revaluacin

120

d) Efecto tributario en el ao 02 El tasador seal que le quedan 2 aos de vida til, significa que en el ao 02 deber depreciarse S/. 200. Este monto no es deducible para efecto del impuesto a la renta y asumiendo una utilidad contable de S/. 1,000, tendramos que agregarle S/. 200 para llegar a la utilidad imponible:

CASO PRCTICO REVALUACIONES DE ACTIVO FIJO

Utilidad Adiciones: Dep Imp. Renta 30% Contable 1.000 200 1.200 360 Tributaria 1.000 200 1.200 360

El tratamiento contable en el ao 2 ser:

Asiento 1
S/. 88 Impuesto Renta 40 Tributos por pagar 360 31/12/ Para registrar el impuesto a pagar y su efecto en el impuesto diferido. S/. 360

Asiento 2 S/. S/. 49 Impuesto a la Renta Diferido 60 57 Excedente de Revaluacin 140 59 Resultados acumulados 200 Para transferir los efectos en resultados por la depreciacin del mayor valor del activo.

DIFERENCIA TEMPORAL DEDUCIBLE

Toda diferencia temporal deducible debe contabilizarse como un activo tributario diferido, en tanto exista la probabilidad de que se generarn utilidades gravables contra las cuales se podr aplicar dicha diferencia.

EJEMPLO CLCULO DE LA DIFERENCIA TEMPORAL DEDUCIBLE

Una empresa proveedora de equipos de bombeo electro centrfugo mantiene un pasivo por S/. 10,000 para cubrir garantas de sus equipos. Para fines tributarios, estos gastos no son deducibles hasta que la empresa incurra en gastos de garanta reclamados. La tasa del impuesto a la renta es 30%.

EJEMPLO: CLCULO DE LA DIFERENCIA TEMPORAL DEDUCIBLE

Solucin:
Base tributaria del pasivo : S/. 0 Base contable del pasivo : S/. 10,000 Diferencia temporal deducible : S/. 10,000 (S/.10,000 - 0) Activo tributario diferido : S/. 3,000 (S/.10,000 x 30%)

EJEMPLO
DIFERENCIA TEMPORAL DEDUCIBLE

Depreciacin contable mayor que depreciacin tributaria

Al revisar el balance general

Ao 1
Base contable Base tributaria Diferencia temporal Base contable

Ao 2
Base tributaria Diferencia temporal

S/. Ctas por cobr I, M y E Capital social Util no distribuidas 500 500 1,000 500 500 1,000

S/. 500 1,000 1,500 500 1,000 1,500

S/. (500)

S/. 2,000 500 2,500 500 2,000 2,500

S/. 2,000 500 2,500 500 2,000 2,500

S/.

DT D deducible Impuesto diferido: Activo Saldo Inicial del activo diferido Impuesto diferido

(500) 150

0 0 (150)

150

(150)

EJEMPLO
Ao 1 Ao 2 Total S/. S/. S/. 1,000 1,000 2,000 500 (500) 0 1,500 500 2,000

Utilidad contable Depreciacin en exceso Renta neta tributaria Gasto tributario: Impuesto corriente Impuesto diferido: Activo 30% de diferencia temporal deducible Total gasto tributario

450

150

600

(150) 300

150 300

0 600

PRDIDAS TRIBUTARIAS DEDUCIBLES Y CRDITOS TRIBUTARIOS NO UTILIZADOS

Por el monto que arrastran las prdidas tributarias y crditos tributarios no utilizados debe reconocerse un activo tributario diferido, en tanto exista la probabilidad de que se dispondr de una utilidad gravable futura contra la cual poder utilizar dichas prdidas tributarias y crditos tributarios no utilizados (prrafo 34).

MEDICIN
Los activos y pasivos tributarios diferidos deben valuarse a las tasas impositivas que se espera aplicar en el ejercicio en que los activos se realicen o el pasivo se liquide, basadas en las tasas impositivas (y las leyes tributarias) en vigor, o sustancialmente en vigor, a la fecha del balance general.

REVELACIONES
Los componentes principales del gasto (ingreso) tributario Ganancias y Prdidas y el monto total de impuesto corriente y del impuesto diferido relacionado con las transacciones que afectaron directamente al patrimonio neto, deben ser revelados por separado.

EJEMPLO
PRESENTACIN DEL GASTO (INGRESO) TRIBUTARIO EN GANANCIAS Y PRDIDAS
Utilidad antes del Impuesto a la Renta Impuesto a la Renta: - Corriente - Diferido Utilidad neta del periodo S/. 1,000 (200) (100) 700

REVELACIONES
Debe revelarse la relacin entre el gasto (ingreso) tributario y la utilidad contable en ambas o una de las siguientes formas: 1) Conciliacin numrica del gasto (ingreso) tributario con el producto de multiplicar la utilidad contable por la tasa impositiva; o, 2) Conciliacin numrica de la tasa impositiva efectiva promedio con la tasa impositiva aplicable.

EJEMPLO
CONCILIACIN NUMRICA DEL GASTO (INGRESO) TRIBUTARIO
Utilidad contable Agregados: Depreciacin en exceso Multas y sanciones fiscales Dividendos ganados Renta neta tributaria Impuesto a la Renta G/P S/. 1,000 300 100 (200) 1,200 360 Conciliacin S/. 300 90 30 (60) . 360

EJEMPLO
CONCILIACIN NUMRICA DE TASAS
Para el mismo ejemplo anterior: % 30.00

Tasa de impuesto aplicable Agregados Depreciacin en exceso Multas y sanciones fiscales Dividendos ganados Tasa efectiva promedio

9.00 3.00 (6.00) 36.00

Adopcin de NIIF

ENFOQUE DE ASEGURAMIENTO
CRONOGRAMA DEL PROCESO DE ADOPCIN DE NIIF
Ao de transicin
01.01.2011 31.12.2011

Ao de cambio
31.12.2012 Primeros estados financieros bajo NIIF (al 31 de diciembre de 2011 y 2012) DICTAMEN EE.FF. BAJO NIIF Requerido: -Estado de situacin financiera -Estado de resultados integrales -Estado de cambios en el patrimonio -Estado de flujos de efectivo - Revelaciones 31.03.2013 31.06.201331.09.2013 Estados Financieros intermedios bajo NIIF

Fecha de transicin Balance de apertura bajo NIIF Requerido: - Balance general

Requerido: -Estado de situacin financiera -Estado de resultados integrales -Estado de cambios en el patrimonio -Estado de flujos de efectivo Al 31 de diciembre de 2011 se presentan estados financieros auditados bajo PCGA Per.

METODOLOGIA NIIF 2012

PARTE 1
FASE 1: Diagnstico Conceptual e identificacin de polticas contables NIIF aplicables.

PARTE 2
FASE 3: Conversin del Estado de Situacin Financiera al 1 de enero del 2011 bajo NIIF.

PARTE 3
FASE 5: Formulacin de Estados Financieros al 31.12. 2012 de acuerdo a NIIF.

FASE 2: Diseo de Componentes para Aplicacin concurrente:

FASE 4: Conversin de estados financieros 31/DIC/2011 bajo NIIF.

los al

FASE 6: Formulacin de EE.FF. Intermedios 2013.

EJEMPLO DE EVALUACIN DE IMPACTOS POR PARTIDAS

PRINCIPALES RUBROS DE EE.FF. SUJETOS A CONVERSION A NIIF
A.Existencias B. Gastos de exploracin,evaluacin y desarrollo C.Inversionesenacciones D. Inmuebles, maquinaria y equipo E. Activos intangibles F. Instrumentos financieros derivados

Incidencia en la Materialidad
Moderada Baja

Incidencia en la Complejidad
Moderada Baja

Impacto en Procesos y Sistemas

Alta Baja

Moderada Alta Moderada Baja

Baja Alta Moderada Baja

Baja Alta Moderada Moderada

PRINCIPALES RUBROS DE EE.FF. SUJETOS A CONVERSION A NIIF G. Provisiones, pasivos y activos contingentes H. Participacin de los trabajadores diferida I. Patrimonio J. Ingresos K.Monedaextranjera L.Deterioro M.Consolidacin y combinaciones de negocios N.Formulacin del manual de polticas contables O.Revelaciones

Incidencia en la Materialidad Alta Moderada Alta Moderada Baja Moderada Alta Baja Baja

Incidencia en la Complejidad Alta Baja Moderada Moderada Baja Baja Alta Alta Alta

Impacto en Procesos y Sistemas Moderada Baja Baja Moderada Moderada Baja Alta Moderada Moderada

FACTORES A TENER EN CUENTA EN LA ADOPCION

Adaptacin de los procesos de negocio para generar los datos necesarios y en tiempo real. Tecnolgico, que implica adaptar los sistemas informticos a los requerimientos normativos. Recursos humanos, fuerte inversin en capacitacin y contar con el concurso de expertos. Mayor divulgacin de informacin.

A NIVEL DE PROCESOS
Diversos procesos son impactados por efectos de la aplicacin plena de normas IFRS, y que corresponden a las reas comerciales, financieras, contables e incluso de las reas TCNICAS:

PROCESO COMERCIALES:
Determinacin de Probabilidad de cobranza de cuentas por cobrar comerciales, las mismas que actualmente se realizan de acuerdo al tiempo transcurrido, (Ejemplo: ms de 360 das de atraso) Estimacin de precios internos por actividad de transmisin y distribucin para informacin por segmentos.

PROCESOS FINANCIEROS:
Identificacin de usos de fuentes de financiamiento externo por actividades de operacin y actividades de inversin, a efectos de identificar los costos de financiamiento y su posterior tratamiento contable. Determinacin de valor actual de contingencias y provisiones por pasivos.

CONTROL PATRIMONIAL DE ACTIVOS:

Determinacin de Vida til, valor residual, valor neto de depreciable para efectos de alta contable y verificacin anual de la razonabilidad de dichas estimaciones y posterior ajuste de activos inmovilizados materiales e inmateriales. Medicin peridica de indicios exteriores e interiores de deterioro de activos inmovilizados, material e inmaterial. Control contable de activos sobre la base de unidades generadoras de efectivo, a efectos de la realizacin de test de deterioro cuando se detecten indicios segn la NIC 36. Control permanente de bajas y reemplazos de activos inmovilizados.

CONTROL DE ALMACENES:
Inventario peridico y determinacin de activos realizables sujetos a desvalorizacin. Tasacin de activos realizables sujetos a desvalorizacin (ver rotacin de activos). Conciliacin contable, alta y baja de diferencias de almacn.

AREAS DE PROYECTOS, OPERACIONES

Conciliacin entre data contable y operativa a efectos de determinar nuevos activos en USO o activos dados de alta retirados del uso para efectos del tratamiento de altas, bajas, deterioro que indican las NIIF Comunicacin peridica de informes de obsolescencia tcnica de activos, suministros y otros en uso de actividades de transmisin y distribucin.

IMPACTO EN T.I. A NIVEL DE APLICACIONES

Revisin del PCGE para presentar informes multipropsitos. Herramientas de medicin y estimacin de partidas segn NIIF, el Sistema computarizado debe permitir la aplicacin de modelos financieros que soportan los mtodos de medicin del valor razonable de acuerdo a la naturaleza de cada partida. Costo amortizado, valor presente, valor presente neto valor de uso. Modificacin de sistemas de consolidacin y/o herramientas de soporte contable. Aplicativos para generar Revelaciones que exigen las NIIF.

A NIVEL DE REPORTES:
Cambios en la presentacin de informes financieros, se deber de contemplar toda la formalidad de modelos de EE.FF. bajo NIIF y emitidos por la SMV. Incremento de informacin financiera a revelar. Las revelaciones que provienen de datos contables procesados deben de generarse en forma integrada al proceso de registro de datos Informes y reportes adicionales, que soporten detalladamente la derivacin y la justificacin de los cambios de un perodo a otro, y por las diferencias temporales que surgen en el tratamiento entre las normas contables actuales, las tributarias y las NIIF.

A NIVEL DE DATOS:
Necesidades de entradas de datos nuevas, derivadas de las diferencias en el tratamiento entre las normas contables actuales, las tributarias y las NIIF. Entre las principales partidas se encuentran:
Exigibles Realizables Inmovilizados Pasivos

IMPACTO EN RECURSOS HUMANOS

La conversin a NIIF tendr un impacto muy relevante en el recurso humano de las empresas, tanto en aquellos que se dedican a las reas de contabilidad y finanzas, como a las de las otras reas de la gestin, como el rea comercial, control patrimonial, proyectos, almacenes, legal, operaciones, etc.

Todos deben encontrarse debidamente capacitados en NIIF, los contables deben dominar NIIF.

COMUNICACIN CON LOS INVOLUCRADOS (O AFECTADOS)

La conversin a NIIF tambin significa anticipar las necesidades de informacin y comunicacin que tienen los grupos de interesados externos de la empresa, incluyendo la junta de accionistas, directorio, prestamistas y analistas, entre otros. Sensibilizar sobre el proceso de conversin y los resultados de sta, ajustes patrimoniales, impactos tributarios, etc., los que finalmente debern de ser aprobados por dichas instancias de gobierno.

GRACIAS POR LA ATENCIN

Direccin: Av. Rivera Navarrete 762 Piso 5, Of. 501 - San Isidro Telfonos: 442-0372 / 442-0377 www.quantumconsultores.com

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