Razones para emitir la NIF D-4 S emite con la intencin primordial de reubicar, en la NIF relativa a los beneficios a los

s empleados, el tema del tratamiento contable de la participacin de los trabajadores en la utilidad. Como consecuencia, se hace necesario reestructurar la NIF.

As mismo se considero importante incorporar en esta norma precisiones en relacin con el tratamiento contable de LOS IMPUESTOS A LA UTILIDAD.
Por lo que se refiere especificamente el reconocimiento del impuesto a la utilidad diferida, se establecen los criterios para el reconocimiento inicial, mismos que son consistentes con la NIF B-1 Cambios contables y correccin de errores.

Bases del Marco Conceptual que se utilizaron para la elaboracin de esta NIF
La NIF D-4 se fundamenta: en el Marco Conceptual comprendido en las NIF que Integran la serie NIF A; en especial, en las normas que se mencionan a continuacin: NIF A-2, Postulados bsicos, por lo que se refiere a: a) Devengacin contable - se requiere que el impuesto a la utilidad del periodo incluya no slo el impuesto causado, sino tambin el impuesto diferido; la razn de lo anterior es que el impuesto a la utilidad se considera atribuible al periodo en el que se devenga, independientemente de cuando se realice;

b)

Asociacin de costos y gastos con ingresos- se obliga a reconocer gastos o ingresos por impuesto a la utilidad desde el momento, en que se consideran devengados, independientemente de cuando se realicen. De esta forma se hace una adecuada asociacin de los distintos ingresos, costos y gastos del periodo con el impuesto a la utilidad relativo.

AI requerir el reconocimiento de pasivos y activos por impuestos que se realizarn en el futuro, esta NIF da cumplimiento a la caracterstica de prediccin y confirmacin establecida en la NIF A-4, caractersticas cualitativas de los estados financieros. Asimismo, esta norma coadyuva a la generacin de informacin financiera mas confiable y relevante que ayuda a los usuarios de la misma a tener una mejor base para la toma de decisiones. Finalmente, esta NIF establece la obligaci6n de reconocer activos y pasivos por impuesto diferido, mismos que cumplen con los requisitos de reconocimiento establecidos, en la NIF A-5, Elementos Bsicos de los estados financieros y en la NIF A-6, Reconocimiento y valuacin.

Convergencia con las Normas Internacionales de Informacin Financiera

La NIF D-4 converge con lo establecido en la NIC-12, impuestos a la utilidad. Cabe sealar que en una conciliacin de cifras preparadas con NIF para determinar estados financieros con base en NIIF, es probable que haya efectos inflacionarios que deban eliminarse de los valores contables; de ser as, se tendran que recalcular los impuestos a la utilidad, particularmente por lo que se refiere a sus efectos diferidos.

OBJETIVO
El objetivo de esta Norma de Informacin Financiera (NIF) es establecer las normas particulares de valuacin, presentacin y revelacin para el reconocimiento contable de los Impuestos a la utilidad, causado y diferido, devengados durante el periodo contable.

ALCANCE
Las disposiciones de esta NIF son aplicables a todas las entidades lucrativas que emitan estados financieros en los trminos establecidos por la NIF A-3, Necesidades de los usuarios y objetivos de los estados financieros. Esta NIF no es aplicable a las entidades con propsitos no lucrativos a las que se refiere la NIF A-3, no obstante, para este tipo de entidades, esta NIF es aplicable a los efectos de sus operaciones que son consideradas como lucrativas por las disposiciones fiscales.

DEFINICION DE TRMINOS
Los trminos que se listan a continuacin se utilizan en esta NIF con los significados que se especifican:

a) Impuestos a la utilidad son el impuesto causado y el impuesto diferido, del

periodo;

a) impuesto causado- es el impuesto a cargo de la entidad, atribuible a la utilidad

del periodo y determinado con base en las disposiciones fiscalas aplicables en dicho periodo;

a) impuesto diferido- es el impuesto a cargo o a favor de la entidad, atribuible a

la utilidad del periodo y que surge de las diferencias temporales las perdidas fiscales y los crditos fiscales. Este Impuesto se devenga en un periodo contable (periodo en el cual se reconoce) y se realiza en otro, lo cual ocurre cuando se revierten las diferencias temporales, se amortizan las perdidas fiscales o se utilizan los crditos fiscales;

 d) impuesto causado por pagar o por cobrar - es el impuesto causado en el periodo, menos los anticipos enterados, mas los impuestos causados en periodos anteriores y no enterados; cuando este resultado sea un importe a cargo de la entidad, representa un Impuesto por pagar; de lo contrario, corresponde a un impuesto por cobrar; e) pasivo por impuesto diferido - es el impuesto a la utilidad pagadero en periodos futuros derivado de diferencias temporales acumulables; f) activo por impuesto diferido - es el impuesto a la utilidad recuperable en periodos futuros derivado de diferencias temporales deducibles, de perdidas fiscales por amortizar y de crditos fiscales por aprovechar, segn proceda;

 g) Diferencia temporal- es la diferencia entre el valor contable de un activo o de un pasivo y su valor fiscal y, a la vez, puede ser deducible o acumulable para efectos fiscales en el futuro: i) diferencia temporal deducible - es aquella partida que en periodos futuros, disminuir la utilidad fiscal o, incrementar la perdida fiscal; por lo anterior, genera una partida de activo por impuesto diferido. j) diferencia temporal acumulable - es aquella partida que en periodos futuros, incrementara la utilidad fiscal o, disminuir la perdida fiscal; por lo anterior, genera una partida de pasivo por impuesto diferido; h) utilidad fiscal y perdida fiscal- para la definicin y determinacin de estos conceptos, debe atenderse a las disposiciones fiscales vigentes a la fecha de los estados financieros;

i)

crdito fiscal- para efectos de esta norma, es todo aquel importe a favor de la entidad que puede ser recuperado contra el impuesto a la utilidad causado y siempre que la entidad tenga la intenci6n de as hacerlo; por este motivo, representa un activo por impuesto diferido para.la entidad. No se considera parte de este rubro el exceso de pagos provisionales sobre el impuesto a la utilidad causado, ya que este forma parte del rubro llamado impuestos por cobrar;

k) tasa de impuesto causado - es la tasa promulgada y establecida en las disposiciones fiscales a la fecha de los estados financieros que se utiliza para el calculo del impuesto causado; l) tasa de impuesto diferido- es la tasa promulgada o sustancialmente promulgada en las disposiciones fiscales a la fecha de los estados financieros y, segn se prev, es la tasa que se utilizara para el calculo del impuesto que se causar en la fecha de la reversin de las diferencias temporales o, en su caso, de la amortizacin de las perdidas fiscales;

Aspectos generales
En el proceso de reconocimiento contable los impuestos a la utilidad , la entidad debe determinar los IMPUESTOS CAUSADO Y DIFERIDO, atribuibles al periodo contable. El impuesto causado se deriva del reconocimiento en el periodo actual, para efectos fiscales de ciertas operaciones de la entidad. El impuesto diferido corresponde a operaciones atribuibles al periodo contable actual, per que fiscalmente son reconocidas en momentos diferentes.

IMPUESTO CAUSADO
Si la cantidad ya enterada mediante Representa un Este debe anticipos excede al pasivo impuesto causado, reconocerse como normalmente a dicho exceso debe UN GASTO en el plazo menor de un reconocerse como edo. De resultados ao. una CUENTA POR COBRAR.

Debe determinarse sobre

Desde el reconocimiento inicial de las partidas hasta el final del periodo

La suma algebraica correspond e a un PASIVO o ACTIVO que debe reconocers e.

Diferencias Temporales

Prdidas Fiscales

Crditos Fiscales

Leyes Fiscales
Promulgada o sustancialment e promulgada a la fecha de cierre del periodo

Tablas de Impuestos.

Impuesto Diferido derivado de diferencias temporales

Debe determinarse utilizando : MTODO DE ACTIVOS Y PASIVOS Es aquel que compara los valores contables y fiscales de todos los activos y pasivos de una entidad. De esta comparacin surgen diferencias temporales, tanto deducibles como acumulables, a las que se les aplica la tasa de impuesto diferido correspondientes. El resultado es el saldo del pasivo o activo por impuesto diferido al final del periodo.

Conceptos

Valor Contable (1)

Valor Fiscal (2)

Diferencia s Temporale s. (3)=(1-2)

Pasivos/(Activos) por impuesto diferido (4)= (3) X Tasa de impuesto diferido

Activos por deducirse: Edificio(neto) Activo por acumularse: Cuentas por cobrar Suma de activos: Pasivos por deducirse: $25,000 $55,000 $0 $32,000 $25,000 $23,000 $25,000X28% =$7,000 Pasivo $6,440 $30,000 $32,000 ($2,000) ($2,000)X28% = ($560)

Provisin por obligaciones laborales.

Anticipos a clientes.

$0
($7,000) ($4,000) $0 ($7,000) ($4,000)

($7,000) X 28% = ($1,960)

($4,000) X 28% = ($1,120)

Pasivos por acumularse:

Los valores contables de las diferencias de activos y pasivos deben ser los que resulten de aplicar las NIF.

Los valores Fiscales deben determinarse de acuerdo a las disposiciones discales aplicables considerando lo que sucedera si se recupera un activo(se utiliza, cobra, consume, vende o se dispone de el) o se liquida un pasivo.

Para determinar los valores fiscales de los distintos activos debe entenderse que son:

a)Activos contables por deducirse fiscalmente. Su valor fiscal es el importe que ser deducido para fines del impuesto a la utilidad de periodos futuros cuando la entidad recupere su valor en libros.
-Inventarios

-Activos Fijos.

b)Activos contables por acumularse fiscalmente.

Su valor fiscal resulta de restarle al valor contable de dicho activo el importe que ser acumulado par fines del impuesto sobre utilidad de periodos futuros. -Cuentas por cobrar de ingresos reconocidos contablemente, pero que se acumulan fiscalmente hasta que se cobran.

c)Activos sin repercusiones fiscales. Su valor fiscal es igual a su valor contable

-no se acumulan ni deducen en ningn momento.

-COMO EL EFECTIVO.

a) Pasivos contables por deducirse fiscalmente y ya acumulados fiscalmente. Resulta de restarle al valor contable el importe que ser deducido o no acumulado para fines de impuesto a la utilidad del periodos futuros
-Provisiones: deducibles hasta su pago. -Anticipos a clientes: acumulados a la base fiscal a su recepcin, para luego cuando sean ingreso contable se disminuirn de la base para llegar a la base fiscal.

b) Pasivos no contables por acumularse fiscalmente.

Su valor fiscal es el importe que ser acumulado para fines del impuesto a la utilidad de periodos futuros; -Costoque fiscalmente se estima sobre cobros anticipados.
1ro- se reconoce como deduccin antes de costo contable,. 2do-cuando ya se reconoce como tal se suma a la utilidad fiscal como partida acumulable.

c) Pasivos sin repercusiones fiscales:

Su valor fiscal es igual a su valor contables.

- No se deducen ni acumulan. -Impuestos por pagar

En la determinacin de valores fiscales se consideraran partidas a pesar de no tener valor contable como activos o pasivos dentro del balance general un ejemplo de estos un activo que ya se reconoci como costo o gasto contable pero cuya deduccin fiscal se efectuara en periodos posteriores

 Debe reconocerse un pasivo por impuesto diferido por las diferencias temporales acumulables y surgen este tipo de diferencias cuando . - El valor contable de un activo es mayor que su valor fiscal . - El valor contable de un pasivo es menor que su valor fiscal. Debe reconocerse un activo por impuesto diferido por las diferencias temporales deducibles y surgen este tipo de diferencias cuando . - El valor contable de un activo es menor que su valor fiscal . - El valor contable de un pasivo es mayor que su valor fiscal

 El impuesto diferido del periodo correspondiente a las diferencias temporales se determinara con el saldo final del periodo actual con el saldo al inicio del mismo periodo El impuesto diferido del periodo debe segregarse en
- La porcin que corresponde a la utilidad o perdida neta - La porcin que corresponde a las otras partidas integrales

Impuesto diferido derivado de perdidas fiscales

El impuesto diferido derivado de perdidas fiscales por amortizar debe determinarse aplicando a dichas perdidas la tasa del impuesto diferido
El impuesto diferido del periodo de perdidas fiscales debe determinarse comparando el saldo final del periodo actual con el saldo inicial del mismo

Impuesto diferido derivado de crditos fiscales

Los crditos fiscales deben reconocerse como un activo por impuesto diferido al momento de enterarse o liquidarse siempre que sea probable su recuperacin contra el impuesto de utilidad causado y que la entidad tenga la intencin de recuperarlo de lo contrario el importe a favor se presentara como una cuenta por cobrar

Estimacin para activo por impuesto diferido no recuperable

Debe evaluarse la probabilidad de recuperacin de cada uno de los activos por impuesto diferido reconocidos por la entidad Se considera probable la recuperacin de un activo cuando la entidad justifica que existe alta certeza de que en periodos futuros habr algunos de los siguientes conceptos
- utilidades fiscales suficientes

- Diferencias temporales acumulables suficientes cuya reversin se espera en el mismo periodo de la reversin de las diferencias temporales deducibles que dan lugar al activo por impuesto diferido

Conforme la probabilidad de recuperacin de un activo se reduce se debe reconocer una estimacin para activo por impuesto diferido no recuperable y debe esta debe cancelarse en medida que vuelva a ser probable la recuperacin del activo esto debe reconocerse en el estado de resultados dentro del impuesto diferido del periodo

Adquisiciones de negocios y consolidacin de estados financieros

En una adquisicin de negocios los impuestos diferidos deben determinarse sobre la base de los nuevos valores asignados a los activos adquiridos y a los pasivos asumidos como consecuencia de la adquisicin. En los estados financieros consolidados debe reconocerse el impuesto diferido atribuible a la entidad econmica, el cual, en caso de proceder, debe considerar los efectos derivados de la consolidacin fiscal.

Consideracin adicional

Los activos y pasivos por impuesto diferido no deben reconocerse a valor presente

IMPUESTO CAUSADO
EMPRESA X, S.A. BALANCE GENERAL AL X DEL X DEL AO X 1 2
ACTIVO PASIVO

3 $ 6.000.000,00 $ 460.000,00

PASIVO CORTO PLAZO

Proveedores Impuesto causado CAPITAL CAPITAL SOCIAL UTILIDAD DEL EJERCICIO $ $ 100.000,00 360.000,00

460.000,00

$ 5.540.000,00
$ 5.000.000,00 $ 540.000,00

El importe debe incluir el impuesto causado y no enterado del periodo actual y de los anteriores, as como el de anticipos efectuados. *

En caso de que la autoridad tributaria establezca que la fecha de entero de impuestos causados es posterior a los 12 meses siguientes a la fecha de cierre o depuse del ciclo normal de operaciones, el impuesto presentara a Largo Plazo.

EMPRESA X, S.A. ESTADO DE RESULTADOS DEL X AL Y DEL Z DEL A 1 2

VENTAS
COSTO DE VENTAS UTILIDAD BRUTA GASTOS GENERALES UTILIDAD ANTES DE IMPUESTO IMPUESTOS A LA UITLIDAD IMPUESTO CAUSADO UTILIDAD DEL EJRCICIO $ 360.000,00 $

3 $ 1.000.000,00 $ $ $ $ 50.000,00 950.000,00 50.000,00 900.000,00

360.000,00 $ 540.000,00

No se incluye el impuesto atribuible a las operaciones discontinuadas.

IMPUESTO DIFERIDO

Dentro del balance general, los pasivos y activos por impuesto diferido, en su caso, netos de las estimaciones para activo por impuesto diferido no recuperable debe presentarse en el largo plazo. En el mismo estado de resultados o en sus notas, debe presentarse la composicin del rubro llamado impuestos a la utilidad

NORMAS DE REVELACIN

Debe revelarse en notas a los estados financieros lo siguiente: A) la composicin del impuesto a la utilidad presentado en el estado de resultados B) la integracin del impuesto a la utilidad derivado de las operaciones discontinuadas. C) tasas de impuestos causado y de impuesto diferido. D)la tasa efectiva de impuesto, as como la conciliacin entre esta y la tasa de impuesto causado.

 E) los conceptos y importes de otras partidas integrales que se afectaron a consecuencia del impuesto diferido del periodo F) en caso de pasivos por impuestos diferido, los conceptos e importes de las diferencias temporales acumulables. G) en caso de activos por impuestos diferido, el importe bruto, el de la estimacin por impuesto diferido no recuperable y la variacin de este ltimo.

H) el impuesto diferido derivado de los ajustes a valor razonable a los activos adquiridos y los pasivos asumidos. i) los pasivos y activos contingentes relacionados con los impuestos a la utilidad J) las cuentas fiscales relacionadas con el capital contable.