Академический Документы
Профессиональный Документы
Культура Документы
Hector Villegas
Debido a la autonoma del Derecho Tributaio, en esta rama jurdica puede establecerse conceptos propios diferentes a los de otros campos del derecho.
DEFINICION:
Medios generadores de las normas tributarias (Giulianni Founrouge) Procedimientos mediante los cuales se produce vlidamente las normas tributarias. La Norma III del T.P. del C.T. establece las fuentes del Derecho Tributario.
La Constitucin Los tratados internacionales Las leyes tributarias y las normas de rango equivalente. Los decretos supremos y las normas reglamentarias. La jurisprudencia Las resoluciones de carcter general emitidas por la Administracin Tributaria La doctrina jurdica
Acuerdos celebrados entre dos o ms Estados u Organismos Internacionales referidos a materia tributaria.
Segn el art. 55 de la Constitucin los Tratados forman parte del Derecho Nacional, una vez que han sido aprobados y ratificados
Precepto que dicta el Poder Ejecutivo para facilitar la ejecucin de una ley y su aplicacin prctica (Art. 118 num. 8 de la Constitucin)
Normas complementarias que dicta la Administracin Tributaria en ejercicio de sus funciones, estableciendo criterios generales para la administracin de los tributos. Normas que permiten aplicar de mejor manera lo establecido por los reglamentos, previa norma que autorice a la Administracin para emitir este tipo de resolluciones. Ejm. RS y Directivas.
Sentido general: conjunto de pronunciamientos dictados por el mximo rgano jurisdiccional. Fallos de especie vs. fallos de principio En materia tributaria: resoluciones emitidas por el Tribunal Fiscal: De caso concreto (fuente referencial o ilustrativa) vs. De observancia obligatoria (jurisprudencia vinculante)
Conjunto de escritos, aportes y teoras realizadas por estudiosos del Derecho en materia tributaria, que en determinados casos pueden llenar vacos o silencios de la ley.
EL TRIBUTO
Los tributos son las prestaciones comnmente en dinero que el Estado exige, en ejercicio de su Poder de Imperio a los particulares, segn su capacidad contributiva, en virtud de una ley, y para cubrir los gastos que le demande el cumplimiento de sus fines. Hector Villegas
EL TRIBUTO Caractersticas
-
Es una prestacin pecuniaria Es realizada por un deuor tributario a favor de un acreedor tributario Nace por ley, es una obligacin ex lege Considera la capacidad contributiva (aptitud contributiva o econmica) del deudor tributario, cuya inobservancia generaa la confiscatoriedad del tributo. Es exigible coactivamente Sedirige al cumplimiento de los fines sociales del Estado No constituye una sancin
EL TRIBUTO
Clasificacin STC Exp. N 3303-2003-AA/TC (Publicada el 27/01/05)
El tributo se concibe como la obligacin jurdicamente pecuniaria, ex lege, que no constituye sancin de acto ilcito, cuyo sujeto activo es, en principio, una persona pblica y cuyo sujeto pasivo es alguien puesto en esa situacin por voluntad de la ley; constituyendo sus elementos esenciales: a) su creacin por ley; b) la obligacin pecuniaria basada en el ius imperium; y c) su carcter coactivo, pero distinto a la sancin por acto ilcito.
EL TRIBUTO Clasificacin
-
IMPUESTO: Tributo cuyo cumplimiento no origina una contraprestacin directa a favor del contribuyente por parte del Estado. CONTRIBUCION: Tributo cuya obligacin tiene como hecho generador beneficios derivados de la realizacin de obras pblicas o de actividades estatales.
TASAS: Tributo cuya obligacin tiene como hecho generador la prestacin efectiva por el Estado de un servicio pblico individualizado en el contribuyente. Pueden ser arbitrios, derechos o licencias.
+
-
EL TRIBUTO Clasificacin
Capacidad que tiene el Estado de imponer prestaciones pecuniarias a los particulares y requerir el cumplimiento de los deberes instrumentales necesarios para tal obtencin (Hctor Villegas)
Facultad sealada en el art. 74 de la Constitucin y en la norma IV del TP del Cdigo Tributario
Villegas : Caracterizacin esencial de la PT: supremaca y sujecin. Velsquez Caldern: Agrega Territorialidad y Legalidad.
PT ORIGINARIA: Atribucin especfica de la Constitucin. Poder Legislativo: PT originaria para Impuestos y contribuciones Poder Ejecutivo: Tasas y tarifas arancelarias Gbnos. Municipales: PT. Sui gneris para contribuciones y tasas, enmarcadas a lo que su Ley Orgnica les apruebe.
PT DELEGADA: Concedida al Poder Ejecutivo por delegacin de facultades que otorga el Congreso (por Ley autoritativa)
Tipo de poder
rgano
Norma
Tributo
Originario
Congreso
Ley
Ejecutivo
Decreto Supremo
Delegado
Ejecutivo
Decreto Legislativo
PRINCIPIOS TRIBUTARIOS
Son los lmites del ejercicio de la Potestad Tributaria dentro del Estado, al ser plasmados en la Constitucin son normas de carcter imperativo, debiendo ser respetados en su totalidad, sin ser trasgredidos ni desnaturalizados al momento de expedirse la normatividad tributaria.
Art. 74 de la Constitucin: Principio de Legalidad Principio de Reserva de la Ley Principio de Igualdad Principio de No confiscatoriedad Principio de Respeto a los derechos fundamentales de la persona humana
RTF N 0104-2-99
La LTM no seal la alcuota del Impuesto a los Juegos de Mquinas Tragamonedas, hacindolo el Reglamento (DS N 04-94-ITINCI) El TF seal que el DS vulner el principio de legalidad Hasta que no se dict la Ley 26812 estableciendo la alcuota del impuesto, ste no se pudo aplicar
RTF N 119-4-99
SUNAT desconoce crdito fiscal del IGV al aplicar un requisito previsto por el Reglamento (anotacin de comprobante de pago dentro de un plazo determinado) TF seala que hay vulneracin del principio de legalidad, disponiendo aplicacin de la ley y no del Reglamento
RTF N 119-4-99
SUNAT desconoce crdito fiscal del IGV al aplicar un requisito previsto por el Reglamento (anotacin de comprobante de pago dentro de un plazo determinado) TF seala que hay vulneracin del principio de legalidad, disponiendo aplicacin de la ley y no del Reglamento
Al aplicar una sancin contenida en un Decreto Supremo, la Administracin vulnera el principio de legalidad.
Alude al contenido de la norma tributaria, slo por ley deben establecerse los elementos esenciales del tributo: hecho imponible, sujetos, base imponible, alcuota etc. En la Sentencia del TC N 0042-2004-AI/TC, seala que la Reserva de Ley es la determinacin constitucional que impone la regulacin slo por ley de determinadas materias
Principio de Igualdad
Sentencia en Exp. N 1279-2002-AA-TC declara infundada AA presentada por SISE contra INDECOPI. No slo se proyecta prohibiendo tratamientos diferenciados sin base objetiva y razonable sino tambin en momento de su aplicacin Es obligacin de rganos pblicos no aplicar la ley de una manera distinta a personas que se encuentren en casos o situaciones similares Ningn particular puede ser discriminado o tratado diferencialmente por los rganos judiciales o administrativos llamados a aplicar las leyes. Para que se genere una violacin del derecho de igualdad en la aplicacin de la Ley debe existir identidad sustancial entre los supuestos de hecho resueltos por el rgano administrativo en forma contradictoria: la existencia de una lnea constante, una tendencia uniforme de aplicacin de una norma determinada frente a un supuesto de hecho anlogo.
Principio de Igualdad
Sentencia en Exp. N 158-95-AA-TC Es inconstitucional DL que aplic tasa del IPM de 18% a operaciones exoneradas del IGV, en vez de 2% que era la tasa general del IPM Este Colegiado considera que el incremento de la tasa del
Impuesto de Promocin Municipal supone una transgresin al derecho de igualdad jurdica. Es de aplicacin a las empresas demandantes el artculo 4 de la Constitucin debido a las siguientes razones: a) de conformidad con el art. 1 del Decreto Ley 25980, el incremento de la tasa del IPM vulnera el principio de uniformidad en las cargas tributarias; y b) el medio empleado por el legislador no guarda directa e inmediata proporcin con el fin que se persigue, que es tratar desigual a los desiguales
IMR: 2% de activos netos cuando no afecto al IR IMR inconstitucional, no por afectar el patrimonio sino porque una ley destinada a gravar la renta, termina gravando la fuente productora. Incongruencia de un medio con los fines del legislador
Sentencia del TC Impuesto Extraordinario a los Activos Netos (IEAN) No confiscatoriedad es un parmetro de observancia que la Constitucin impone a los rganos que ejercen la potestad tributaria al momento de fijar base imponible y tasa del impuesto Es un concepto jurdico indeterminado: contenido constitucionalmente protegido no puede ser precisado en trminos generales y abstractos, sino observado en cada caso concreto
Se trasgrede el principio cada vez que un tributo excede el lmite que razonablemente puede admitirse como justificado en un rgimen en que se ha garantizado el derecho a la propiedad Propiedad es la manifestacin de riqueza susceptible de ser gravada Problema no es si un impuesto puede gravar la propiedad sino establecer qu monto puede resultar contrario a la prohibicin de confiscatoriedad
No es irrazonable ni desproporcionado que el legislador al fijar la base imponible haya tomado como manifestacin de capacidad contributiva a los activos netos. Derecho de propiedad no tiene carcter absoluto. Deber de contribuir con gastos pblicos es un principio constitucional implcito del Estado Democrtico de Derecho Dado el carcter extraordinario/temporal del IEAN, su importe (0.5%) no es desproporcionado Conclusin: no absorbe parte sustancial de b.imp. Y porcentaje no desproporcionado, no supone confiscacin estatal de propiedad privada.
Sentencia TC en Exp. 009-2001-AI/TC Impuesto a la explotacin de juegos, casinos y mquinas tragamonedas Especiales caractersticas del impuesto consideradas conjuntamente lo hacen confiscatorio Alcuota del 20% sobre la ganancia bruta (diferencia entre el ingreso total por premios y monto de premios) grava en realidad utilidades sin considerar gastos Adems monto pagado no es considerado pago a cuenta del IR
Busca que mediante la imposicin de tributos no se afecten o desconozcan los derechos fundamentales de la persona humana, pues ninguna norma legal o administrativa debe violar las garantas establecidas en la Constitucin.
Caso prctico
Municipio A suscribe convenio con la empresa X para que sta realice funciones de teatro, estableciendo como tope max. por entrada S/. 3 exonerando a la mencionada empresa del pago del Impuesto a los Espectculos Pblicos No Deportivos. Convenio ratificado mediante Ordenanza. Un ao despus cambian las autoridades, se acota el impuesto Qu principios se estaran trasgrediendo?
Constitucin Artculo 51: Jerarqua normativa y supremaca de la Constitucin Artculo 138: Control difuso de la constitucionalidad ejercida por los jueces ante la incompatibilidad entre normas de superior a inferior jerarqua Artculo 200, num. 4: Declaracin de inconsitucionalidad pro contravencin de normas inferires a la Constitucin
Artculo 74 Constitucin: No surten efecto las normas tributarias dictadas en violacin de lo establecido por este artculo (principios) Conclusin: Una disposicin legal ser inconstitucional cuando contravenga las disposiciones constitucionales de modo tal que sea incompatible con ellas.
DECLARATORIA DE INCONSTITUCIONALIDAD
La declaracin de inconstitucionalidad es el ltimo recurso Ley Orgnica del Tribunal Constitucional: Los jueces y tribunales slo inaplican las disposiciones que estimen incompatibles con la Constitucin, cuando por va interpretativa no sea posible la adecuacin de tales normas al ordenamiento constitucional
DECLARATORIA DE INCONSTITUCIONALIDAD
El Tribunal Constitucional ha confirmado que la declaracin de inconstitucionalidad es el ltimo recurso: declara la inconstitucionalidad slo si no existe, por lo menos, un sentido interpretativo que puede resultar incompatible con la Norma Suprema.
Recomendaciones de la Defensora Procedimientos administrativos (va previa) Control difuso: Poder Judicial inaplica normas en casos particulares Acciones de garanta: Accin de Amparo Accin Popular: Normas de rango infralegal Accin de inconstitucionalidad. Normas de rango legal
En va de interpretacin no podr crearse tributos, establecerse sanciones, concederse exoneraciones, ni extenderse las disposiciones tributarias a personas o supuestos distintos de los sealados en la ley.
QU METODOS APLICAR?
En principio, para determinar el sentido de la norma tributaria son aplicables los distintos mtodos reconocidos por las ciencias jurdicas. Deben aplicarse mediante un anlisis razonable y discreto, de manera que se pueda determinar la voluntad del legislador y que se cumpla el propsito de la ley.
INTERPRETACION LITERAL
Considera el significado comn de las palabras que la integran.
Este mtodo pone especial atencin a las palabras que utiliza el dispositivo legal. Se trata de establecer el significado de los trminos, frases y oraciones que aparecen en la redaccin d la norma. El mtodo literal trabaja con la gramtica y el diccionario.
INTERPRETACION RACIONAL
Este mtodo de interpretacin fija su atencin en las causas que justifican la creacin de la norma y los objetivos que persigue el dispositivo legal. Ejemplo: Num. 2 del Apndice II del D. Leg. 821, exoneracin del IGV al servicio de transporte pblico de pasajeros dentro del pas.
INTERPRETACION SISTEMATICA
El procedimiento de interpretacin consiste en esclarecer el qu quiere decir de la norma atribuyndole los principios o conceptos que quedan claros en otras normas y que no estn claramente expresados en ella.
El mtodo sistemtico por comparacin tiene que encontrar una ratio legis equivalente en las dos normas que se comparan. Cuando la ratio legis de ambas normas no es clara, el mtodo de comparacin no puede ser aplicado.
Norma IX del TP del Cdigo Tributario: En lo no previsto por este Cdigo o en otras normas tributarias podrn aplicarse normas distintas a las tributarias siempre que no se les opongan ni las desnaturalicen. Supletoriamente se aplicarn los Principios del Derecho Tributario, o en su defecto, los Principios del Derecho Administrativo y los Principios Generales del Derecho.
INTERPRETACION HISTORICA
A travs de este mtodo se compara el texto del dispositivo legal anterior con el texto del dispositivo legal nuevo. Las diferencias entre estos textos, si es que ocurren, pueden ayudar a entender mejor el sentido y alcance del nuevo texto legal.
No hay mtodos propios de interpretacin en materia tributaria, sino que la interpretacin de la ley en esta materia, implica la adaptacin de los tradicionales criterios y mtodos a las especiales caractersticas de las normas tributarias.
La entrega de aves beneficiadas entregadas por el recurrente a la Marina de Guerra no se encontraba exonerada, toda vez que de conformidad con las RTF N 4157-68, 4315-69, 546870 y 18364-84, en el caso de autos es posible emplear el criterio econmico, por lo cual verificando el contrato celebrado entre el contribuyente y la referida Institucin, se desprende la realizacin de una operacin de venta de pavos beneficiados."
Los reglamentos rigen desde la entrada en vigencia de la ley reglamentada. Si se publican con posterioridad a la vigencia de la ley, regla general. Vigencia de las resoluciones que contengan directivas o instrucciones de carcter tributario?
De acuerdo a la Norma VI, las normas tributarias slo se derogan o modifican por declaracin expresa de otra norma del mismo rango o jerarqua superior. Tiene validez una norma cuando no ha cumplido con sealar explcitamente las normas derogadas o modificadas?
RTF N 1256-3-96
No se puede determinar la cuanta de la obligacin tributaria de un contribuyente, en relacin a un tributo, mediante la aplicacin de una norma legal que al momento de devengarse la referida obligacin no se encontraba en vigencia, siendo necesario aplicar la norma que rega en dicha oportunidad.
Nuestro Cdigo Tributario opta, en general, por el criterio del domicilio; y en el caso de los no domiciliados que tengan patrimonios, rentas o celebren contratos susceptibles de tributarin en el pas, opta por el criterio de ubicacin en la fuente.
COMPUTO DE PLAZOS
a)
b) -
Plazos expresados en meses y aos: Mes de vencimiento y en el da de ste correspondiente al inicio del plazo. Si en el mes de vencimiento falta tal da, el plazo se cumple el ltimo da de dicho mes. Plazos expresados en das: Se entendern en das hbiles. Si plazo vence en da inhbil, se prorroga hasta el primer da hbil siguiente. Si plazo de vencimiento es medio da laborable se considera inhbil. Trmino de la distancia: Art. 135 Ley 27444 y R.Adm. N 1325-CNF-PJ (13-11-2000)
COMPUTO DE PLAZOS