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Introduccin
Los costos se definen segn el objetivo o la informacin deseada y en trminos de su relacin con los siguientes 4 aspectos: 1) El momento de incidencia: histrico o presupuestado. 2) Las reacciones a los cambios de actividades: variables, fijos, o mixtos. 3) La clasificacin en los estados financieros: expirados o no expirados. 4) El impacto en la toma de decisiones: relevante o irrelevante. Estas categoras no son mutuamente excluyentes. Un costo puede definirse de una manera en un momento especfico y de otra en un momento distinto.
Costo de conversin: mano de obra directa + costos indirectos. Costo de distribucin: Es cualquier costo en el que se incurre para almacenar, transportar o entregar un producto o servicio. Es un tipo especfico de costo de perodo. Aunque estos costos no se consideren tcnicamente como una parte del costo del producto, pueden repercutir de manera muy importante en la toma de decisiones administrativas.
El Sistema de Operaciones
Fluctuaciones aleatorias
Se requieren ajustes? Resultados del seguimiento
INSUMOS Materia prima, Materiales Mano de obra Tecnologa Capital Administracin Etc.
PROCESO DE CONVERSION
Retroalimentacin
Manufactura y Servicios
MANUFACTURA Resultados tangibles Consumo del producto en el tiempo Trabajos emplean (-) M.O. y (+) Maq. y Equipo. Poco contacto con el consumidor Ninguna participacin del cliente en el proceso de conversin Mtodos complejos de PCP
SERVICIOS Resultados intangibles Consumo inmediato Trabajos demandan (+) M.O. y (-) Maq. y Equipo Contacto directo con el cliente Frecuente participacin del consumidor en el proceso de transformacin. Mtodos elementales de PCP
Productos y Servicios
Las empresas que producen o transforman, generalmente usan 3 cuentas de inventarios: 1) Inventarios de materias primas 2) Inventarios de produccin en proceso (para los artculos parcialmente transformados) 3) Inventarios de artculos terminados. Las empresas de servicios tendrn una cuenta de inventarios para los suministros que se hayan usado en el proceso de conversin y pueden tener una cuenta de inventarios de produccin en proceso, pero estas empresas por lo comn no tienen una cuenta de inventarios de artculos terminados porque los servicios no suelen o pueden almacenarse. Si un servicio terminado queda sujeto a un cobro futuro, la empresa de servicios tendr una cuenta por cobrar de un cliente en lugar de un inventario de artculos terminados.
El Proceso de Conversin
La materia prima directa y los costos de conversin de las empresas de produccin y de servicios, deben ser asignados a la produccin, con el fin de determinar el costo del inventario producido y el costo de los artculos vendidos o de los servicios prestados. La contabilidad de costos proporciona la estructura y los procesos que deben seguirse para la asignacin de la materia prima directa y de los costos de conversin a los productos y servicios. En el cuadro siguiente se observa que el centro de produccin implica la conversin de las materias primas en productos finales. Los insumos fluyen hacia el centro de produccin y se transforman y se almacenan all hasta que se terminan los artculos o servicios. Si el resultado final es un producto, ste puede ser almacenado y/o exhibido hasta que se venda, mientras que los servicios son proporcionados de manera directa al cliente que haya solicitado el trabajo.
El Proceso de Conversin
INSUMO Compra de materias primas o suministros El centro de produccin Conversin de los Insumos de la produccin en productos terminados. Los trabajos parcialmente terminados se almacenan aqu hasta que se terminen (el costo se lleva al Balance General como un inventario de produccin en proceso) Administracin de la Mano de obra para La produccin y de Otros recursos de Costos indirectos Que se usan en el Proceso de conversin
Es el costo de conversin que crea la necesidad de una contabilidad de costos
PRODUCTO Almacenamiento y/o exhibicin (se Lleva al Balance General como un Inventario de Artculos terminados) Venta, entrega y facturacin al cliente (el costo se transfiere al Estado de Resultados como El costo de los Servicios prestados)
Almacenamiento De materias primas o suministros (el costo se lleva al Balance General como un inventario de materias primas o suministros)
El Proceso de Conversin
En el cuadro anterior se refleja un sistema de contabilidad de costos devengado en el cual los costos fluyen desde las diversas cuentas del inventario del Balance General a travs del centro de produccin (si es necesario). El proceso de acumulacin del costo empieza cuando las materias primas ingresan a produccin. A medida que progresa el trabajo sobre un producto o servicio, los costos se acumulan en los registros contables de la empresa. La acumulacin de costos en las cuentas de inventarios apropiadas permite a la empresa confrontar los costos de comprar o fabricar un producto o servicio, con los ingresos generados por su venta. En el punto de venta, estos costos de los productos o servicios fluirn desde una cuenta de inventarios hasta el costo de los artculos vendidos o el costo de los servicios prestados en el Estado de Resultados.
El Proceso de Conversin
Desde el punto de vista contable, existen varias diferencias entre las actividades de produccin y de servicios. Una empresa de produccin debe contabilizar las materias primas, la produccin en proceso y los artculos terminados para mantener el control sobre el proceso de produccin. El sistema de contabilidad base devengado es esencial en tales organizaciones para que los costos totales de produccin puedan acumularse a medida que los artculos fluyen a travs del proceso de fabricacin. La mayora de las empresas de servicios solo necesita llevar cuenta y razn de su produccin en proceso (trabajos incompletos). Tal contabilidad es aceptable porque las empresas de servicios normalmente tienen pocos costos de materia prima directa, si es que tienen alguno, para los trabajos no empezados. Puesto que los servicios por lo general no pueden almacenarse, los costos de los trabajos terminados casi siempre se transfieren de inmediato al Estado de Resultados para confrontarlos con sus ingresos, en lugar de incluirlos en el Balance General dentro de la cuenta de artculos terminados.
El Proceso de Conversin
En todas las empresas los administradores se comprometen con actividades de planeacin, control, evaluacin del desempeo y toma de decisiones. Las tcnicas de contabilidad de costos son esenciales para todos los negocios que llevan a cabo actividades de conversin importantes. En la mayora de las organizaciones, los administradores buscan constantemente formas de reducir los costos; la contabilidad de costos y la contabilidad administrativa se usan extensamente con este propsito.
Costo variable
Definiciones comparativas del comportamiento del costo total y del comportamiento del costo unitario
Costo fijo
Vara en proporcin Inversa a los cambios en las actividades a lo largo del rango relevante
Con el supuesto que los costos son lineales, se puede usar la frmula general de la lnea recta para describir cualquier tipo de costo dentro de un rango relevante de actividad. Y = a + bX Y = costo total (variable dependiente) a = porcin fija del costo total b = cambio unitario del costo variable en relacin con los cambios unitarios en actividades X = base de actividades con la cual se est relacionando y (el estimulador, el percutor o generador del costo o la variable independiente) Si un costo es variable por completo, el valor de a en la frmula ser igual a cero. Si el costo es totalmente fijo, el valor de b en la frmula ser igual a cero. Si un costo es mixto, ser necesario determinar los valores en la frmula tanto para a como para b.
Mes
Enero Febrero Marzo Abril Mayo Junio
Horas mquina
4,800 9,000 11,000 4,900 4,600 8,900
Julio Agosto
5,900 5,500
248 231
PASO 3 : Determine la relacin del cambio en costos con el cambio en actividades para encontrar el costo del elemento variable. B= $ 132 / 4,400 horas mquina = $ 0.03 por hora mquina
Los costos indirectos pueden ser variables o fijos, de acuerdo con la manera en que respondan a los cambios en el volumen de produccin o en alguna otra medida de las actividades. En los costos indirectos variables se incluyen los costos de la materia prima indirecta, las mano de obra indirecta pagada a destajo o por hora, los lubricantes que se usan para el mantenimiento de las mquinas, la parte variable de los cargos por consumo de energa elctrica en la fbrica, la depreciacin calculada por el mtodo de unidades producidas o el mtodo de la vida del servicio .
En los costos indirectos fijos se incluyen costos como la depreciacin en lnea recta sobre los activos de la fbrica, los honorarios por la licencia de funcionamiento de la fbrica, los seguros sobre la fbrica, los impuestos prediales. En el costo de la mano de obra indirecta fija se incluyen los salarios de los supervisores de produccin, de los superintendentes de turno y de los administradores de las plantas, la parte fija de los costos mixtos de fabricacin (mantenimiento y servicios en general). Un costo indirecto importante es el monto que se gasta en la calidad, tales como el costo del control y el costo del fracaso del control.
Los costos indirectos y su medida de actividad correlativa se presupuestan por lo general para un ao. Una empresa debera usar una base de actividad que est lgicamente relacionada con la incurrencia de los costos indirectos. La base de actividad que puede considerarse en primer lugar es el volumen de produccin, pero esta base es razonable si la empresa solo fabrica un tipo de producto o solo presta un tipo de servicio. Cuando existen productos o servicios mltiples, los volumenes de produccin no se pueden sumar para determinar la actividad debido a la naturaleza heterogenea de los productos o artculos.
Sub aplicacin de costos indirectos es cuando los costos indirectos aplicados al inventario de produccin en proceso son inferiores a los costos indirectos reales. Sobre aplicacin de costos indirectos es cuando los costos indirectos aplicados al inventario de produccin en proceso son mayores que los costos indirectos reales. La sub aplicacin o sobre aplicacin de los costos indirectos debe cancelarse al final del ao, puesto que se us el nivel de actividad de un solo ao para determinar la (s) tasa(s) de costos indirectos.