MASTER-A

ESTUDIO CONTABLE
TRIBUTARIO
TEL 434-1964 95503124
 .

LIBROS Y REGISTROS CONTABLES

Esquema de Exposición
1.- Marco legal.
2.- Antecedentes.
3.- Objetivos de la RS 234-
2006/SUNAT.
4.- Procedimiento de autorización
5.- Formas de llevado.
6.- Pérdida o destrucción de libros.
7.- Contabilidad Completa y
simplificada.
8.- Plazo máximo de atraso.
MARCO
LEGAL
 MARCO LEGAL

 Código de Comercio (vigencia Julio del

1,902).
 Ley N° 28708 y el DS N° 019-89-EF: Ley del
Sistema Nacional de Contabilidad.
 D. Ley. N° 26002: Ley del Notariado.
General  Ley 26887: Ley General de Sociedades.
 Resoluciones del Consejo Normativo de
Contabilidad.
 Resoluciones de CONASEV, SBS, etc.
 Ley N° 28951: Ley de actualización de la
Ley N° 13253 de profesionalización del CPC
y creación de los Colegios de CP.
 MARCO LEGAL
Art. 62° num. 16: La SUNAT mediante RS
establecerá el procedimiento de autorización y
señalará los requisitos, formas, condiciones y
demás aspectos en que deberán ser llevados,
así como los plazos máximos para su registro.
 Art. 87° num.4: llevar los libros de acuerdo a lo
Código establecido en las normas pertinentes.
Tributario  Art. 87° num.7: conservar los libros y registros,
llevados en sistema manual, mecanizado o
electrónico, mientras el tributo no esté prescrito
y comunicar a la AT (15 días) su pérdida, o
destrucción por siniestro, asaltos y otros.
 Art. 175° num. 5: constituye infracción el llevar
libros y registros con atraso.
 MARCO LEGAL

Art. 21° inc. j), art. 22° Inc. f) y el art. 35° Inc. h)
de su Reglamento: facultan a la SUNAT a
establecer los requisitos, características,
Impuesto contenido, forma y condiciones en que deberá
ser llevados el “Libro de Retenciones incisos e)
A la Renta
y f) del Art. 34° LlR”, el Registro de Activos Fijos,
el Registro de Costos, el Registro de Inventario
Permanente en Unid. Físicas y el Registro de
Inventario Permanente Valorizado.

Art. 10° num. 1 del Reglamento: faculta a la

SUNAT a través de una RS, a establecer otros
IGV requisitos del Registro de Consignaciones,
Registro de Ventas e Ingresos y del Registro de
Compras, cuya inobservancia no acarreará la
pérdida del crédito fiscal.
OBJETIVOS DE LA
RS 234-2006/SUNAT
 Objetivo de la RS 234-
2006/SUNAT
Los objetivos son regular en un solo cuerpo legal:
 El procedimiento de autorización de los libros y
registros vinculados a asuntos tributarios.
 Las normas referidas a los plazos máximos de atraso y
la pérdida o destrucción de los mismos.
 La forma en que deberán ser llevados, la información
mínima y formatos que los integran.
 Las normas que regulen los libros y registros exigidos
por la Ley del Impuesto a la Renta.
 Establecer otros requisitos de los Registros de
Consignaciones, de Ventas e Ingresos y de Compras.
 OBJETIVOS DE LA RS 234-2006/SUNAT
Se logró con una sola norma, regular todos los aspectos
formales y simplificar las obligaciones de las MYPEs:
 Capitulo I: Definiciones
 Capitulo II: Del procedimiento de autorización
 Capitulo III: De la forma que deben ser llevados 2007
 Capitulo IV: De los plazos máximos de atraso
 Capitulo V: De la pérdida o destrucción

Capitulo VI: De la Contabilidad Completa

Capitulo VII: De la información mínima - Formatos 2009
Anexos, Tablas y Formatos
PROCEDIMIENTOS
DE
AUTORIZACIÓN
 PROCEDIMIENTO DE AUTORIZACIÓN
Legalización de libros y registros:

CASO ACCIÓN
Legalización en Legalizan los notarios o, a falta de éstos, por los
general jueces de paz letrados o jueces de paz
Legaliza en la Donde se encuentre ubicado el domicilio fiscal del
provincia deudor tributario.
Tratándose de Por los notarios o jueces de cualquiera de dichas
las provincias provincias.
de Lima y
Callao,
Los notarios o jueces colocarán una constancia en la primera hoja de
los mismos y sellará todas las hojas del libro o registro, las mismas que
deberán estar debidamente foliadas, incluso cuando se lleven utilizando
hojas sueltas o continuas.
 PROCEDIMIENTO DE AUTORIZACIÓN
Legalización de libros y registros:
 En ningún caso el número de legalización, folios o de
registros podrá contener adicionalmente caracteres
distintos, tales como letras.
 Los libros y registros deberán ser legalizados antes de su
uso, incluso cuando sean llevados en hojas sueltas o
continuas .
 Tratándose del libro de planillas, la legalización se regirá
por lo dispuesto en el Decreto Supremo N° 001-98-TR y
normas modificatorias.
 La planilla electrónica se regirá por sus normas.
 PROCEDIMIENTO DE AUTORIZACIÓN

Legalización de segundo y siguientes libros y registros:

LIBROS O PRESENTAR
QueREGISTROS
se lleven El último folio legalizado por
utilizando hojas notario del libro o registro
sueltas
Llevados o en
continuas
forma anterior.
Acreditar que se ha concluido
manual, con el anterior
Incautación Presentar el documento en el
que conste la referida diligencia
por la autoridad competente.
Perdidos o Comunicación correspondiente.
destruidos por
siniestro, asalto u
otros
 PROCEDIMIENTO DE AUTORIZACIÓN
Empaste de los libros y registros:

Deberá ser dentro

Libros y Registros Empastarse
de los 4 primeros
hojas sueltas hasta por un
Meses del ejercicio
o continuas ejercicio gravable
gravable siguiente.
Empastarse
Si las hojas utilizadas
hasta por 2 o más
Son menor a 20
ejercicios gravables

Registro del
No utilizadas ejercicio inmediato
siguiente

Incluir fotocopia del

Varios Tomos Folio con la
legalización
FORMAS DE
LLEVADO
 FORMAS DE LLEVADO
Los libros y registros deberán:
 Contar con datos de cabecera: Denominación, periodo
RUC y apellidos y nombres o razón social.
 Contener el registro de sus operaciones: en orden
cronológico, correlativo, de manera legible, sin espacios
ni líneas en blanco, interpolaciones, enmendaduras, ni
señales de haber sido alteradas.
 Totalizando sus importes por cada folio, columna o
cuenta contable hasta obtener el total general del período
o ejercicio gravable, según corresponda: VAN y VIENEN.
 De no realizarse operaciones en un determinado período
o ejercicio gravable: “SIN OPERACIONES”.
 FORMAS DE LLEVADO

Los libros y registros deberán:

 Ser llevados en moneda nacional y en castellano, salvo
las excepciones previstas por el CT.
 Incluir los registros o asientos de ajuste, reclasificación o
rectificación que correspondan.
 Contener folios originales, no admitiéndose la adhesión
de hojas o folios, salvo disposición legal en contrario.
 Tratándose del Libro de Inventarios y Balances, deberá
ser firmado al cierre de cada período o ejercicio gravable,
por el deudor tributario o su representante legal, así como
por el CPC o el CM responsables de su elaboración.
 FORMAS DE LLEVADO
Se deberá utilizar el Plan Contable General Revisado, a
cuyo efecto se emplearán cuentas contables
desagregadas a nivel de:
 Tres (3) dígitos como mínimo, para los deudores
tributarios que en el ejercicio anterior hayan obtenido
ingresos brutos hasta cien (100) UITs.
 Cuatro (4) dígitos como mínimo, para los deudores
tributarios que en el ejercicio anterior hayan obtenido
ingresos brutos mayores a cien (100) UITs.
 La utilización del PCGR no será de aplicación en aquellos
casos en que se encuentren obligados a emplear un Plan
Contable, Manual de Contabilidad u otro similar distinto.
 FORMAS DE LLEVADO
Modificación de la denominación o razón social:
 Se deberá comunicar a la SUNAT dicho cambio, conforme
lo establecido en la RS Nº 210-2004/SUNAT y normas
modificatorias (Ley del RUC).
 Pueden optar por utilizar los libros y registros con la
denominación o razón social anterior hasta que se
terminen, para lo cual deberán consignar adicionalmente,
mediante algún medio mecanizado, computarizado o un
sello legible, la nueva denominación o razón social, sin
superponerse a la anterior.
 También podrán optar por abrir nuevos libros y registros,
para lo cual deberán acreditarse al notario haber cerrado
los libros y registros u hojas sueltas.
 PÉRDIDA O
DESTRUCCIÓN DE
LIBROS
 PÉRDIDA O DESTRUCCIÓN DE LIBROS

Se deberá:
 Comunicar tales hechos a la SUNAT dentro del plazo de
quince (15) días hábiles establecido en el CT.
 La comunicación deberá contener el detalle de los libros
o registros, el período tributario y/o ejercicio al que
corresponden éstos, la fecha en que fueron legalizados,
el número de legalización, además de los apellidos y
nombres del notario que efectuó la legalización o el
número del Juzgado en que se realizó la misma.
 Se deberá adjuntar copia certificada expedida por la
autoridad policial de la denuncia presentada.
 PÉRDIDA O DESTRUCCIÓN DE LIBROS

Plazo para rehacer:

 Los deudores tributarios tendrán un plazo de sesenta (60)
días calendarios para rehacer los libros y registros.
 Si el deudor tributario requiere un plazo mayor para
rehacer los libros y registros, la SUNAT otorgará la
prórroga correspondiente, previa evaluación.
 El deudor tributario deberá contar con la documentación
sustentatoria que acredite los hechos que originaron la
pérdida o destrucción.
 Los plazos se computarán a partir del día siguiente de
ocurridos los hechos.
CONTABILIDAD
COMPLETA Y
SIMPLIFICADA
 CONTABILIDAD COMPLETA
Los libros y registros que la integran son los siguientes:
Libro Caja y Bancos
Libro de Inventarios y Balances
Libro Diario
Libro Mayor
Registro de Compras
Registro de Ventas e Ingresos
Además, de acuerdo con las obligaciones de la LIR:
Libro de Retenciones incisos e) y f) del Artículo 34° de la LIR
Registro de Activos Fijos
Registro de Costos
Registro de Inventario Permanente en Unidades Físicas
Registro de Inventario Permanente Valorizado
 CONTABILIDAD SIMPLIFICADA
Se establece un tratamiento simplificado para pequeños
contribuyentes acogidos al régimen general del impuesto
a la renta, que obtengan ingresos menores a 100 UITs
anuales, mediante el uso de:
 El Libro Diario Simplificado, que reemplazaría el Libro
Diario, el Libro Mayor y el Libro Caja y Bancos.
 El Libro de Inventarios y Balances del Régimen
Especial de Renta (RER) – Anexos 1, 2 y 4, que
reemplazaría el Libro de Inventarios y Balances del
Régimen General. (Mediante DS 007-2008-TR señala
que los contribuyentes acogidos al RER presentarán
en forma anual una declaración con el inventario
realizado en el último día del ejercicio).
PLAZOS MÁXIMOS
DE ATRASO
 PLAZOS MÁXIMOS DE ATRASO
Diez (10) días hábiles: Tres (03) meses:
 Libros de Ingresos y Gastos  Libro Caja y Bancos
 Libros de Retenciones inciso e) y f)  Libros de Inventarios y Balances
del Art. 34° de LIR
 Libros Diario
 Registro de Compras
 Libro Mayor
 Registro de Consignaciones
 Registro de Activos Fijos
 Registro de Huespedes
 Registro de Costos
 Registro de Ventas e Ingresos
 Registro de Inventario
 Registro de Ventas e Ingresos – Art. permanente en Unidades
26° RS 266-2004 Físicas(1 mes)
 Registro del Régimen de  Registro de Inventario
Percepciones permanente Valorizado
 Registro del Régimen de
Retenciones
 Registro IVAP
 Registro Auxiliar de Adquisiciones
INFRACCIONES RELACIONADAS CON LA OBLIGACIÓN DE
LLEVAR LIBROS Y/O REGISTROS – CÓDIGO TRIBUTARIO.
175 INFRACCIONES RTA 3RA 4TA CATEG, RUS
ACOGIDOS AL
RER
1 Omitir llevar los libros de 0.6% de los 0.6% de los IN 0.6% de los IN
IN No < 10% UIT O cierre
contabilidad, u otros libros y/o No < 10% UIT Ni > 25 UIT
registros exigidos por las leyes, Ni > 25 UIT
reglamentos o por Resolución de
Superintendencia de la SUNAT u
otros medios de control exigidos
por las leyes y reglamentos.
2 Llevar los libros de contabilidad, u 0.3% de los 0.3% de los IN 0.3% de los IN
IN No < 10% UIT O cierre
otros libros y/o registros exigidos No < 10% UIT Ni > 12 UIT
por las leyes, reglamentos o por Ni > 12 UIT
Resolución de Superintendencia de Reg Compras
la SUNAT, el registro almacenable Reg Compras la no
la no legalización
de información básica u otros legalización 0.6% de los IN
medios de control exigidos por las 0.6% de los No < 10% UIT
leyes y reglamentos; sin observar IN Ni > 25 UIT
No < 10% UIT
la forma y condiciones establecidas Ni > 25 UIT
en las normas correspondientes.
INFRACCIONES RELACIONADAS CON LA OBLIGACIÓN DE
LLEVAR LIBROS Y/O REGISTROS – CÓDIGO TRIBUTARIO.
175 INFRACCIONES RTA 3RA 4TA CATEG, RUS
ACOGIDOS
AL RER

5 Llevar con atraso mayor al permitido por las 0.3% de los 0.3% de 0.3% de
normas vigentes, los libros de contabilidad u IN los IN los IN
otros libros o registros exigidos por las leyes, No < 10% No < 10% O cierre
reglamentos o por Resolución de UIT UIT
Superintendencia de la SUNAT, que se Ni > 12 UIT Ni > 12
vinculen con la tributación. UIT
7 No conservar los libros y registros, llevados en 0.3% de los 0.3% de 0.3% de
sistema manual, mecanizado o electrónico, IN los IN los IN
documentación sustentatoria, informes, análisis No < 10% No < 10% O cierre
y antecedentes de las operaciones o UIT UIT
situaciones que constituyan hechos Ni > 12 UIT Ni > 12
susceptibles de generar obligaciones UIT
tributarias, o que estén relacionadas con éstas,
durante el plazo de prescripción de los tributos.
9 No comunicar el lugar donde se lleven los 30% de la 15% de la 0.2% de
libros, registros, sistemas, programas, soportes UIT UIT los IN
portadores de microformas gravadas, soportes O cierre
magnéticos u otros medios de almacenamiento
de información y demás antecedentes
electrónicos que sustenten la contabilidad.
 RESUMEN
Tramos de Obligaciones formales:
Ingresos:
Contabilidad Completa
Más de 1,500 UI1 T1 Inventario Permanente en Unidades físicas
Inventario Permanente Valorizado
Recaudación: 80% Registro de Costos

OBJETIVOS:
Contabilidad Completa ESTANDARIZAR
De 500 a 1,500 UIT T2 Inventario Pemanente en Unidades INFORMACIÓN E
Recaudación: 8% Físicas INFORMATIZAR

De 150 a 500 UIT

T3 Contabilidad Completa
Recaudación: 8%

Hasta 150 UIT PJ: Contabilidad Completa

Recaudación: 4%
T4 PN: Reg. Comp, Reg. Vtas,
Caja, Inventarios y Balances
o Contab. Simplificada
OBJETIVO:
SIMPLIFICAR
Hasta s/ Reg. Compras y
525,000 RER Reg. Ventas
 RESUMEN
DS 007-2008-
TR

REG PEQUEÑA
GENERAL EMPRESA
Ingreso mayor Hasta 100
a 150 UIT trabajadores
S/.525,000
Contabilidad Ventas hasta
Completa 1,700 UIT
S/.5,950,000
RER
Máximo S/. REG
MICROEMPR
525,000 GENERAL
ESA
Obligados a llevar Ingreso menor
Hasta 10
Reg a 150 UIT
trabajadores
de Ventas y S/.525,000
compras Reg Compras ,
RUS Ventas hasta
Ventas y Libro
Hasta 360,000 150 UIT
diario formato
No obligados a llevar librosSimplificado S/.525,000
 Libro de ingresos y gasto electrónico -
Contenido

• Fue aprobado mediante Resolución Superintendencia 182-

2008 SUNAT. Entró en vigencia el 20.10.2008
• Aplicable a perceptores de renta de 4ta categoría. Su
inscripción es opcional.
• Permite la emisión de recibos de honorarios electrónico y
notas de crédito electrónica.
• Permite generar el libro de ingresos y gastos electrónico.
• Para considerarse llevado debe generar el libro hasta el
10mo día hábil del mes siguiente de la emisión del Recibo.
 Libro de ingresos y gasto
electrónico - Contenido
• Fecha de cobro, ingreso o puesta a disposición.
• Fecha de emisión del recibo.
• Inciso aplicable del artículo 33° de LIR
• Serie y número del Recibo.
• Tipo documento de identificación del usuario del servicio
• RUC o N° del documento de identidad del usuario
• Monto de la renta bruta
• Monto del impuesto retenido de corresponder
• Monto cobrado ingresado o puesto a disposición.
• Fecha de emisión de nota de crédito
• Serie y N° de la nota de crédito.
• Monto ajustado de los honorarios y del impuesto de
corresponder
 Planillas Electrónicas
Antecedentes Normativos
D.S N° 018-2007-TR que establece 28.08. 2007
disposiciones relativas al uso del documento
denominado "Planilla Electrónica“.

R.M. N° 250-2007-TR que aprueba la 30.09.2007

información de la Planilla Electrónica
mediante 3 Anexos.
R.S. N° 204-2007-SUNAT que aprueba el PDT 27.10.2007
601 Planilla Electrónica versión 1.0.

R.M. N° 020-2008-TR[1] que aprueba la 30.09.2007

información de la Planilla Electrónica
mediante 3 Anexos.
R.S. N° 005-2008-SUNAT[2] que aprueba el 12.01.2008
PDT 601 Planilla Electrónica versión 1.1.
 Planillas Electrónicas

Definición

Documento llevado a través de medios electrónicos,

presentado mensualmente, en el que se encuentra
registrada la información de los trabajadores,
pensionistas, prestadores de servicios, prestador de
servicios - modalidad formativa, personal de terceros y
derechohabientes.
 Planillas Electrónicas
Sin Planilla Electrónica:
 Llevado Manual.
 Altos costos de legalización,
impresión, seguridad, personal.
 Obligación almacenamiento
físico por 5 años y luego por la
ONP.
 Imposibilidad de un control
extensivo informático.
 Obligaciones adicionales: Libro
de Practicantes, Encuestas
Semestrales, etc.
 Presentar varios PDTs.
Con Planilla Electrónica:
 Llevado Electrónico.
 Se eliminan todos los costos
de los aspectos formales.
 No hay obligación legal de
almacenamiento físico.La ONP
dispone de la información.
 Control extensivo informático
oportuno: mes a mes.
 Eliminación de obligaciones
adicionales. Ahorro de costos
a empleadores.
 Se presenta un sólo PDT.
 Planillas Electrónicas

Empleador /
Trabajadores

Instituciones que intervienen

• Salud.
• Protección Cautela derechos
Fondo de Recursos de
y condiciones
accidentes de Pensiones Tesoro Público
laborales
trabajo.