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O que vamos apresentar?

1. Modalidades de isenes em IVA; 2. Isenes nas Operaes Internas ( Art.9): 2.1 Os vrios tipos de isenes; 2.2 Conceito de organismos sem finalidade lucrativa (Art.10); 2.3 Sujeio a imposto em caso de distores da concorrncia (Art.11); 2.4 Renuncia iseno (Art.12); 3. Isenes nas Importaes ( Art.13); 4. Isenes na exportao, operaes assimiladas a exportaes e transportes internacionais (Art.14); 5. Regimes especiais: 6.1 Regime de iseno (Art.53); 6.2 Regime dos pequenos retalhistas ( Art. 60);
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Isenes
Completas
O sujeito Passivo no liquida IVA, mas tem o direito a deduzir lo;

Incompletas

O sujeito passivo no liquida IVA nem deduz;

Art.13; 14, do CIVA

Art, 9; e 53 do CIVA
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Exemplo: Considerando a transmisso de um bem, sujeito a IVA taxa normal de 20%, efectuada por um retalhista, nas situaes A, B e C, com uma margem de comercializao de 30%. A- Operao tributada:

B- Iseno incompleta:

C- Iseno completa:

Na situao B no h liquidao de IVA na venda nem deduo de imposto na aquisio, sendo a margem de lucro calculada a partir do valor que inclui imposto.

Na situao C o sujeito passivo no liquida imposto na venda, mas tem o direito a deduzir o IVA da aquisio, no agravando o custo do bem;
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Isenes Incompletas

So taxativas

Automticas

Art. 9

Renncia Iseno

Organismos Sem Finalidade lucrativa

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Os diversos tipos de Iseno

Actividades Sade Educao e Formao Profissional Segurana Social e solidariedade Social Cultura Art. 9 n 1; n2; n3; n4; n5 n 7; n 9; n 11; n 11 n 6; n 36 n 8; n12; n13; n14; n15; n16; n 17; n 18; n 19; n35; n 37

Tcnicas

n 20; n 21; n 22; n 23; n 24; n25; n26; n27; n28; n 29: n 30; n 31; n32; n 33; n34;
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forem efectuadas por organismos sem actividades lucrativas; - Como no existe liquidao nem deduo do IVA, as facturas emitidas tero de indicar a iseno da operao ( Art. 36, n 5, alnea e);

- Os n. 8,12, 13,14,35,do art.9 - so aplicadas se

Conceito de organismos sem finalidade lucrativa ( Art. 10)

Associaes previstas no Cdigo Civil;
Sem fins Lucrativos; Proteco dos interesses culturais e outros; Podem ser considerados sujeitos mistos;
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Sujeio a imposto em caso de distores da concorrncia

(Art.11)

Caso haja distores de concorrncia o Ministro das Finanas poder determinar a sujeio a imposto de algumas actividades nomeadamente os ns 33 e 34 do art.9.

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Renncia iseno (Art.12)

Como as isenes podem ser penalizantes em alguns casos possvel renunciar iseno, optando pela aplicao do imposto s suas actividades. O sujeito passivo pode deduzir o imposto suportado nas suas aquisies, mas tambm obrigado a liquidar o imposto nas suas operaes, estando abrangido pelo regime de tributao normal. A opo por este regime exercida na declarao de inicio da actividade ou de alterao produzindo efeito a partir da data de entrega desta. Obrigando a sua permanncia durante cinco anos.

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Art.12

N1 Alnea A)

N1 alnea C)

N4 e 5

Prestao Fornecimento de De Prestaes Servio Servios de De com Cantina Sade objectivo de Aos seus Formao Empregados N1 alnea b Profissional

Actividade agrcola, Silvcola ou pecuria

Cooperativas no Locao ou Agrcolas Transmisso que prestem de Servios Prdios aos Seus Urbanos agricultores
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Isenes na Importao (Art.13)

Princpio do pas de destino

Sai do pas de origem taxa zero;

Entra no pas de destino e, tributado taxa deste;

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Isenes nas exportaes, operaes assimiladas a exportaes e transportes internacionais (Art.14)

Os bens saem do pas exportador sem carga fiscal e so tributados entrada do pas importador;

Iseno completa

O sujeito passivo no liquida IVA nas operaes

O sujeito passivo tem direito a deduzir o imposto pago 14

Regime especial de iseno (Art.53):

Condies
No possuam nem sejam obrigados a possuir contabilidade organizada para efeito de IRS e IRC;

Caractersticas
Iseno incompleta ( no liquida nem deduz); (Art.54 n3)

No pratiquem importaes ou de aplicao automtica; exportaes;

No exeram actividades do Anexo E do CIVA;

So dispensados das obrigaes com excepo da emisso da factura e da entrega das declaraes; (Art.59)

No atinjam volume de negcios superior a 10 000.

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Exemplo: Suponha que um prestador de servios que desenvolve uma actividade sujeita a IVA e no isenta (ex: um engenheiro Civil) mencionou na sua declarao de incio de actividade um volume de negcios de 5.000 Euros relativo ao perodo de 1/ 8/ 08 a 31/12/ 08. Como o volume de negcios declarado referente apenas aos cinco meses, devero os servios fazer a sua converso, para um volume de negcios anual, da seguinte maneira: Volume de negcios n. de meses 5000 ----------------------------- 5 X ------------------------------- 12 X = 5000 x 12 = 12.000 5

Sendo o volume de negcios anual de 12000 este sujeito passivo no poder ficar enquadrado no regime de iseno, mas sim, no regime normal trimestral de IVA.
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Regime especial dos pequenos retalhistas (Art.60)

Condies
Sejam pessoas singulares; (n1)

Caractersticas
Direito a deduo de 25% das aquisies de bens destinados a venda sem transformao;(n1) Deduo total do imposto suportado nas aquisies de bens de investimento e outros bens para a empresa; (n2) Transmisso de bens do activo imobilizado so excludas do regime especial, ficando sujeitas a imposto; (n9) IVA no pode ser deduzido pelos adquirentes;

No possuam nem sejam obrigados a possuir contabilidade organizada para efeito de IRS; (n1) No pratiquem importaes ou exportaes ou prestaes de servios no isentas de valor anual superiores a 250; (n8) Volume de compras destinada a venda superior ou igual 90%; ( n6)

Volume de compras no ano anterior inferior a 50 000; ( n1)

No exeram actividades do Anexo E do CIVA;

Pagamento do IVA efectuado trimestralmente;

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Casos Prticos
1 Um mdico cardiologista no exerccio da sua profisso liberal prestou servios a uma clnica privada, no valor global de 40.000 Euros.
Para efeitos de IVA estamos perante: A) Uma transmisso de bens; B) Uma operao fora de campo de aplicao do IVA; C) Uma prestao de servios isenta com direito deduo; D) Uma prestao de servios isenta sem direito deduo;

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2 Uma empresa de contabilidade funciona igualmente como um escola que se dedica formao profissional. Em 3 de Janeiro de 2003 renunciou iseno de que beneficiava. No entanto, em 2006 no lhe interessa continuar no regime normal de tributao.
O procedimento a adoptar : A) Deixar de liquidar IVA nas prestaes de servios e no deduzir o IVA relativo s aquisies; B) Apresentar a respectiva declarao de alteraes e passar ao regime de iseno;

C) Manter se no regime normal de tributao, pois que, uma vez feita a opo, ela torna-se obrigatrio por 5 anos;
D) Nenhuma das respostas anteriores verdadeira;
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1- Opo correcta: D) No estamos perante uma transaco comercial, importao ou aquisio intracomunitria, pelo que estamos perante uma prestao de servios. (art.4 n.1); Atendendo a que estamos perante uma prestao de servios fora do mbito de um qualquer contrato de trabalho, esta operao preenche o requisito da incidncia real para efeitos de IVA. ( Art.2 e 4) Por outro lado, preenche igualmente o requisito da incidncia pessoal porquanto o mdico exerce a sua profisso de modo independente e com carcter de Habitualidade; ( Art. 2 n.1,a); A operao est contudo, isenta de IVA. Esta iseno no permite a deduo pelo mdico do IVA suportado nas respectivas aquisies de bens e servios. (Art. 9 n. 1 b);

2- Opo correcta: C)
As prestaes de servios ligadas formao profissional, quando realizadas por organismos com reconhecimento para o efeito, esto isentas de IVA. No entanto os organismos que entendem ser lhes mais benfico optar pelo regime de tributao podem faz lo atravs da renuncia expressa ao regime de iseno. (Art. 4, 9, n. 11, 12 n. 1 a); Exercida a renncia esto obrigados a permanecer no regime de tributao por um perodo mnimo de 5 anos. O legislador procura assim assegurar uma certa estabilidade quanto ao estatuto IVA dos sujeitos passivos. S podendo renunciar iseno em 2008, passados os 5 anos.

Trabalho realizado por:

Carlos Frederico n 2008792

Sara Marantes n 2008333 Sofia Diogo n 2008331

Tiago Almeida n 2008338 Turma: TCFD 43

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