APLICACIN PRCTICA DEL PLAN CONTABLE GENERAL EMPRESARIAL PCGE

Ms. CPC.C Rafael E. Paredes Tejada Trujillo, Setiembre del 2,010

INTRODUCCIN
El PCGE toma en cuenta al PCGR en todo lo que sea aplicable.

El PCGE representa una adecuacin va cdigos al modelos contable de las NIIFs.

No introduce diferencias sustanciales respecto de la dinmica. S se identifica alguna diferencia en el PCGE y las NIIFS prevalecen estas ltimas.

Estamos obligados a cumplir las NIIF?

Ley 26887 Ley General de Sociedades Art. 223: Preparacin y presentacin de estados financieros

Los estados financieros se preparan y presentan de acuerdo con disposiciones legales sobre la materia y principios de contabilidad generalmente aceptados Resolucin CNC 013-98-EF/93.01 ha sealado que los PCGA son las NIIFs

Que comprenden las NIIF IFRS Plataforma en espaol e ingls

(prrafo 11 nueva NIC 1)

NIIF

NIIF

NIC

CINIIF

SIC

Normas Internacionales de Informacin Financiera

International Financial Reporting Standard IFRS

Normas Internacionales de Contabilidad

International Accounting Standard IAS

Interpretaciones de las NIIF

Interpretaciones de las NIC

International Financial Reporting Interpretation Committee IFRIC

Standing Interpretation Committee SIC

CAMBIOS EN LOS ESTADOS FINANCIEROS A TENER EN

CUENTA PARA UNA MEJOR COMPRENSIN DE LA

EXPOSICIN

ESTOS CAMBIOS AN NO ESTN OFICIALIZADOS POR EL CONSEJO NORMATIVO DE CONTABILIDAD

Cambio de denominacin

Antes

BALANCE GENERAL

ESTADO DE

Ahora

SITUACIN FINANCIERA

Nuevo estado financiero denominado

ESTADO DE RESULTADO

INTEGRAL

Que tiene por objetivo revelar:

la gestin de la administracin, o su capacidad para generar ingresos suficientes para cubrir sus gastos en un determinado periodo y comprende:

El nuevo estado financiero comprende:

ESTADO DE RESULTADO INTEGRAL Por el periodo

Los ingresos y gastos del estado de ganancias y prdidas Los ingresos y gastos que iban directamente al patrimonio neto

Ingresos ordinarios Gastos ordinarios Resultado del ejercicio

Otro resultados integrales Ingresos integrales Gastos integrales Impuesto diferido Otros Resultados Integrales

Resultado integral del ejercicio

ESTRUCTURA DEL PCGE

CUENTAS DEL ESTADO DE SITUACIN FINANCIERA (Balance General) CUENTAS DEL ACTIVO PCGE
10. Efectivo y Equivalentes de Efectivo 11. Inversiones Financieras(Nueva) 12. Cuentas por Cobrar Comerciales Terceros 13. Cuentas por Cobrar Comerciales Relacionadas (Nueva) 14. Cuentas por Cobrar al personal, a los accionistas (socios), directores y gerentes 15. 16. Cuentas por Cobrar Diversas Terceros 17. Cuentas por Cobrar Diversas Relacionadas (Nueva) NIC 1, 21, 32, 39 NIIF 7 NIC 21, 24, 32, 39, NIIF 7

CUENTAS DEL ACTIVO Norma

NIC 7, 21, 32, 39, NIIF 7 NIC 1, 21, 32, 39 y NIIF 7 NIC 1, 18, 21, 32, 39 NIIF 7 NIC 18, 21, 24, 32, 39, NIIF 7 NIC 21, 32, 39, NIIF 7

PCGR
10. Caja y Bancos 11.

12. Clientes

13.

14. Cuentas por Cobrar a Accionistas (O Socios) y Personal 15. 16. Cuentas por Cobrar Diversas 17. 18.

18. Servicios y Otros Contratados por Anticipado (Nueva)

19. Estimacin de Cuentas de Cobranza Dudosa

MC, NIC 16, 21, 38, 40

NIC 21, 32, 39, NIIF 7

19. Provisin para Cuentas de Cobranza Dudosa

CUENTAS DEL ESTADO DE SITUACIN FINANCIERA (Balance General) CUENTAS DEL ACTIVO PCGE
20. Mercaderas 21. Productos Terminados 22. Sub productos, desechos y desperdicios 23. Productos en Proceso 24. Materias Primas 25. Materiales Auxiliares, suministros y repuestos

CUENTAS DEL ACTIVO Norma

NIC 2, 41 NIC 2, 23, 41 NIC 2 NIC 2, 41 NIC 2 NIC 2 20. Mercaderas 21. Productos Terminados 22. Sub productos, Desechos y Desperdicios 23. Productos en Proceso

PCGR

24. Materias Primas y Auxiliares

25. Envases y Embalajes 26. Suministros Diversos 27.

26. Envases y Embalajes

27. Activos No Corrientes Disponibles para la Venta (Nueva) 28. Existencias por Recibir 29. Desvalorizacin de Existencias

NIC 2
NIIF 5

NIC 2 NIC 2

28. Existencias por Recibir 29. Provisin para Desvalorizacin de Activos realizables

CUENTAS DEL ESTADO DE SITUACIN FINANCIERA (Balance General) CUENTAS DEL ACTIVO PCGE
30. Inversiones Mobiliarias (Reestructurada) 31. Inversiones Inmobiliarias (Nueva) 32. Activos Adquiridos en Arrendamiento Financiero (Nueva) 33. Inmuebles, Maquinaria y Equipo 34. Intangibles (Reestructurada) 35. Activos Biolgicos (Nueva) 36. Desvalorizacin de Activos Inmovilizados (Nueva) 37. Activo Diferidos (Nueva)

CUENTAS DEL ACTIVO Norma PCGR

30. 31. Valores 32. Provisiones para Desvalorizaciones de los Bienes del Activo Fijo 33. Inmuebles, Maquinaria y Equipo 34. Intangibles 35. Valorizacin Adicional de Inmuebles, Maquinaria y Equipo 36. Inmuebles, Maquinaria y Equipo Leyes de Promocin 37. Intangibles - Leyes de Promocin 38. Cargas Diferidas

NIC 27, 28, 31, 32, 39, NIIF 2, 7 NIC 16, 17, 23, 36, 40, NIIF 5 NIC 16, 17, 38, 40, 41

NIC 16, 17, 23, 36, NIIF 5, CINIIF 4 NIC 17, 23, 36, 38, NIIF 3, 5, CINIIF 4 NIC 16, 36, 38, 41, NIIF 5 NIC 36 NIC 12

38. Otros Activos (Reestructurada) 39. Depreciacin, Amortizacin y Agotamiento Acumulado NIC 16, 17, 38, 40, 41

39. Depreciacin y Amortizacin Acumulada

CUENTAS DEL ESTADO DE SITUACIN FINANCIERA (Balance General) CUENTAS DEL PASIVO
PCGE 40. Tributos, contraprestaciones y aportes al sistema de pensiones y de salud por pagar 41. Remuneraciones y Participaciones por Pagar 42. Cuentas por Pagar Comerciales Terceros (Reestructurada) 43. Cuentas por Pagar Comerciales Relacionadas (Nueva) 44. Cuentas por Pagar a los Accionistas, Directores y Gerentes (Nueva) 45. Obligaciones Financieras (Nueva) 46. Cuentas por Pagar Diversas Terceros 47. Cuentas por Pagar Diversas Relacionadas (Nueva) 48. Provisiones 49. Pasivos Diferidos (Nueva)

CUENTAS DEL PASIVO Norma

MC, NIC 12, 19

PCGR
40. Tributos por Pagar 41. Remuneraciones y Participaciones por Pagar 42. Proveedores 43.

NIC 19, 21, 26

NIC 1, 21, 32, 39, NIIF 7 NIC 21, 24, 32, 39, NIIF 7 NIC 21, 24, 32, 39, NIIF 7 NIC 17, 21, 23, 32, 39, NIIF 7 NIC 1, 21, 32, 39, NIIF 7 NIC 21, 24, 32, 39, NIIF 7 NIC 37 NIC 12, 18

44. 45. Dividendos por Pagar 46. Cuentas por Pagar Diversas 47. Beneficios Sociales de los Trabajadores 48. Provisiones Diversas 49. Ganancias Diferidas

CUENTAS DEL ESTADO DE SITUACIN FINANCIERA (Balance General) CUENTAS DE PATRIMONIO PCGE
50. Capital 51. Accionariado de Inversin 52. Capital Adicional (Nueva) 53. 54.

CUENTAS DEL PATRIMONIO Norma

NIC 32, 39 y NIIF 7 NIC 32, 39 y NIIF 7 NIC 32, 39 y NIIF 7 50. Capital 51. 52. 53. 54.

PCGR

55.
56. Resultados No Realizados (Nueva) 57. Excedente de Revaluacin 58. Reservas 59. Resultados Acumulados NIC 32, 39 y NIIF 7 NIC 12, 16, 38, 40 NIC 1 NIC 1, 8

55. Accionariado Laboral

56. Capital Adicional 57. Excedente de Revaluacin 58. Reservas 59. Resultados Acumulados

CUENTAS DEL ESTADO DE DESEMPEO FINANCIERO (Ganancias y Prdidas) CUENTAS DE GASTOS POR NATURALEZA PCGE
60. Compras 61. Variacin de Existencias 62. Gastos de Personal, Directores y Gerentes 63. Gastos por Servicios Prestados por Terceros NIC 19, 26 MC, NIC 1

CUENTAS DE GESTIN PCGR

60. Compras 61. Variacin de Existencias 62. Cargas de Personal 63. Servicios Prestados por Terceros 64. Tributos 65. Cargas Diversas de Gestin 66. Cargas Excepcionales 67. Cargas Financieros 68. Provisiones del Ejercicio

Norma
NIC 2

64. Gastos por Tributos

65. Otros Gastos de Gestin (Reestruct.) 66. Prdida por medicin de activos no financieros al valor razonable (Nueva) 67. Gastos Financieros

MC, NIC 1
MC, NIC 1 NIC 2, 27, 28, 31, 40, 41 NIIF 3 y5 NIC 21, 23

68. Valuacin y deterioro de Activos y Provisiones (Reestructurada)

NIC 2, 16, 32, 36, 37, 38, 39, 40, 41, NIIF 7
NIC 2

69. Costo de Ventas

69. Costo de Ventas

CUENTAS DEL ESTADO DE DESEMPEO FINANCIERO (Ganancias y Prdidas) CUENTAS DE INGRESOS POR NATURALEZA PCGE
70. Ventas

CUENTAS DE GESTIN PCGR

70. Ventas 71. Produccin Almacenada (O Desalmacenada) 72. Produccin Inmovilizada 73. Descuentos, Rebajas y Bonificaciones Obtenidos 74. Descuentos, Rebajas y Bonificaciones Concedidos 75. Ingresos Diversos

Norma
NIC 11, 18

71. Variacin de la Produccin Almacenada

72. Produccin de Activo Inmovilizado 73. Descuentos, Rebajas y Bonificaciones Obtenidos 74. Descuentos, Rebajas y Bonificaciones Concedidos 75. Otros Ingresos de Gestin (Reestructurada) 76. Ganancia por medicin de activos no financieros al valor razonable 77. Ingresos Financieros 78. Cargas Cubiertos por Provisiones 79. Cargas Imputables a Cuentas de Costos y gastos

N.A.
N.A. NIC 2

NIC 18

NIC 16, 18, 32, 36, 38, 39, 40, 41, NIIF 7 NIC 2, 27, 28, 31, 40, 41 NIIF 3 y 5 NIC 18, 21, 28, 31, 32, 39, NIIF 7 NIC 37 N.A.

76. Ingresos Excepcionales 77. Ingresos Financieros 78. Cargas Cubiertas por Provisiones 79. Cargas Imputables a Cuentas de Costos

CUENTAS DEL ESTADO DE DESEMPEO FINANCIERO (Ganancias y Prdidas) CUENTAS DE SALDOS INTERMEDIARIOS DE GESTIN PCGE
80. Margen Comercial
81. Produccin del Ejercicio 82. Valor Agregado 83. Excedente Bruto (Insuficiencia Bruta) de Explotacin

CUENTAS DE SALDOS INTERMEDIARIOS DE GESTIN PCGR

80. Margen Comercial 81. Produccin del Ejercicio 82. Valor Agregado 83. Excedente Bruto (Insuficiencia Bruta) de Explotacin 84. Resultado de Explotacin 85. Resultados Antes de Participaciones e Impuestos 86. Distribucin Legal de la Renta Neta

Norma
N.A.
N.A. N.A. N.A.

84. Resultado de Explotacin

85. Resultados Antes de Participaciones e Impuestos 86. 87. Participacin de los Trabajadores 88. Impuesto a la Renta 89. Determinacin del Resultado del Ejercicio

N.A.
N.A.

NIC 12 NIC 12

87. Saldos Intermediarios de Gestin 88. Impuesto a la Renta 89. Resultado del Ejercicio

CUENTAS CONTABILIDAD ANALITICA DE EXPLOTACION Y CUENTAS DE ORDEN

CUENTAS DE LA CONTABILIDAD ANALTICA DE EXPLOTACIN (Costos de Produccin y Gastos por Funcin) PCGE
90. 91. 92. 93. 94. 95.

CUENTAS DE LA CONTABILIDAD ANALTICA DE EXPLOTACIN PCGR

90. 91. 92. 93. 94. 95. 96. 97. 98. 99.

96.
97. 98. 99.

CUENTAS CONTABILIDAD ANALITICA DE EXPLOTACION Y CUENTAS DE ORDEN

CUENTAS DE ORDEN PCGE

CUENTAS DE ORDEN DEUDORAS 00. 00. Bienes y Valores Entregados 01. Derechos sobre Instrumentos Financieros Derivados 02. Otras Cuentas de Orden Deudoras 03. Deudoras por Contra CUENTAS DE ORDEN ACREEDORAS 05. 06. Bienes y Valores Recibidos 07. Compromisos sobre Instrumentos Financieros Derivados 08. Otras Cuentas de Orden Acreedoras 09. Acreedoras por Contra 00. Activo 02. Pasivo

CUENTAS DE ORDEN PCGR

Introduccin

Parte I: Parte II: Parte III: Parte IV:

Anexos

Generalidades Clasificacin y Catlogo de Cuentas Descripcin y Dinmica Contable Bases de Conclusiones

PARTE I

GENERALIDADES

PCGE Parte I Generalidades

Disposiciones Generales
Empleo de las cuentas:

Uso de un mnimo de 5 dgitos.

Establecimiento de sub cuentas y divisionarias que sean

necesarias cuando se desarrolla MS de UNA actividad econmica. Mercaderas. Mercaderas manufacturadas. Mercaderas de extraccin.

PCGE Parte I Generalidades

Disposiciones Generales
Las entidades pueden crear por decisin propia cuentas (2 dgitos) y sub cuentas (3 dgitos)?

NO.
Se requiere autorizacin de la Direccin Nacional de
Contabilidad Pblica (DNCP) para crear cuentas y sub cuentas (cdigos de 2 3 dgitos) no fijados en el PCGE.

PCGE Parte I Generalidades Disposiciones Generales

Sistemas y registros contables basado en:
Esencia sobre la forma: En los casos en que la esencia de la operacin se haya efectuado segn lo sealado en

el Marco Conceptual para la Preparacin y Presentacin de los Estados Financieros de

las NIIF, corresponde efectuar el registro contable correspondiente; as no exista comprobante de sustento. Por tanto, el registro contable no est supeditado necesariamente a la existencia de un documento.

MC P35: Esencia sobre la forma.

PCGE Parte I Generalidades Disposiciones Generales

Sistemas y registros contables basado en:
Ejemplo Las empresas que compran mercaderas y las reciben fsicamente en una fecha y posteriormente reciben la factura del proveedor, deben reconocer el pasivo en la oportunidad de recepcin de las mercaderas, as no

cuenten con la factura de sustento, y slo con un documentos interno.

421. Facturas, boletas y otros comprobantes por pagar. 4211 No emitidas 4212 Emitidas

Ejemplo

Cuent a 60

Sub Cta.

Division aria

Sub Division aria

Denominacin

Elemento

DEBE

HABER

COMPRAS

GASTO

1,000

1 1
42

Mercaderas Mercaderas Manufacturadas

CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES TERCEROS PASIVO 1,000

1 1

Facturas, boletas y otros CP por pagar No emitidas

Ejemplo

Cuent a 20

Sub Cta.

Divisio naria

Sub Divisionari a

Denominacin

Elemento

DEBE

HABER

MERCADERAS 1 Mercaderas Manufacturadas

ACTIVO

1,000

1
1 61 1 1

Mercaderas Manufacturadas
Costo VARIACIN DE EXISTENCIAS Mercaderas Mercaderas Manufacturadas GESTIN 1,000

Cuenta

Sub Cta.

Division aria

Sub Divisionari a

Denominacin

Elemento

DEBE

HABER

40

TRIBUTOS Y APORTES POR PAGAR 1

1 1

PASIVO

190

Gobierno Central
IGV IGV Cuenta Propia CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES TERCEROS PASIVO 1,000

42

1 1 42

Facturas, boletas por pagar No emitidas CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES TERCEROS PASIVO 1,190

Facturas, boletas por pagar

Emitidas

PCGE Parte I Generalidades Disposiciones Generales CDIGO ELEMENTO ESTADO FINANCIERO

1 2 3 4 5 6 7 8 9 0

Activo Activo Activo Pasivo Patrimonio Gastos por Naturaleza Ingresos Saldos intermediarios Costos gastos por Funcin Cuentas de orden
ESTADO DE RESULTADO INTEGRAL ESTADO DE SITUACIN FINANCIERA

PCGE Parte I Generalidades Disposiciones Generales

Estructura Elemento Nivel de dgitos 1 Descripcin
Identifica el elemento Nivel mnimo de presentacin de estados financieros requeridos, clasifica los saldos de acuerdo a distinta naturaleza. Corresponde a las clases de activos de la misma naturaleza; se desagrega a nivel de tres dgitos Se descompone en cuatro dgitos. Identifica el tipo o la condicin de la sub cuenta, es decir, la descomposicin por clase de activo Se presenta a nivel de cinco dgitos. Indica valuacin cuando existe ms de un mtodo para medirla; o identificacin adicional por agente 3 33

Ejemplo
Activo Inmuebles, Maquinaria y Equipo

Cuenta

Sub cuenta

33 4

Equipos de transporte

Divisionaria

33 4 1

Vehculos motorizados

Sub divisionaria

33 4 1 1 Al costo 33 4 1 2 A valores revaluados

PCGE Parte I Generalidades

Aspectos fundamentales de la contabilidad.
Base terica del PCGE: Marco Conceptual Tomada de las
Las NIIF tienen como base un MARCO CONCEPTUAL, orientada a obtener informacin financiera lgica y coherente y una base para resolver problemas contables.

IFRS - NIIF

La base son los conceptos de:

ACTIVO

PASIVO

PATRIMONIO

INGRESOS

GASTOS

CASOS PRCTICOS

PLAN CONTABLE GENERAL EMPRESARIAL ELEMENTO 1: ACTIVO DISPONIBLE Y EXIGIBLE

CUENTA 10

EFECTIVO Y EQUIVALENTE DE EFECTIVO

Agrupa las subcuentas que representan medios de pago como dinero en efectivo, cheques, giros, entre otros, as como los depsitos en instituciones financieras, y otros equivalentes de efectivo disponibles a requerimiento del titular. Por su naturaleza corresponden a partidas del activo disponible; sin embargo, algunas de ellas podran estar sujetas a restriccin en su disposicin o uso.

CASO 1: DEPOSITO EN EFECTIVO EN BANCOS ____________________________________________

Se transfiere a la cuenta corriente bancaria de la empresa ABC, efectivo de la caja los importes de S/. 1500 y US$ 800 siendo el tipo de cambio S/. 3.40

CASO 1: DEPOSITO EN EFECTIVO EN BANCOS

__________________________________________________________________

SOLUCIN DEBE 10 Efectivo y Equivalente de Efectivo 104 Cuentas corrientes en Inst. Financieras 1041 Cuentas Corrientes Operativas 1041.1 Ctas. Ctes Operativas MN 1041.2 Ctas. Ctes Operativas ME ( US$ 800 x TC. 3.40 ) 10 Efectivo y Equivalentes de Efectivo 101 Caja 1011 Caja (MN) 1012 Caja (ME) 4,220 HABER

1,500 2,720

4,220

1,500 2,720

CASO 2: CONSTITUCIN Y USO DE FONDO FIJO ____________________________________________

Se procede a la apertura de fondo fijo por S/. 2,500.

Posteriormente se restituye liquidacin de gastos por movilidad S/. 1,200 y repuestos diversos para consumo inmediato por S/. 800.

CASO 2: CONSTITUCIN Y USO DE FONDO FIJO

__________________________________________________________________

SOLUCIN DEBE 1.- Dotacin del Fondo Fijo HABER

10 Efectivo y Equivalente de Efectivo 102 Fondos Fijos 10211 Fondos Fijos MN 10 Efectivo y Equivalentes de Efectivo 104 Cuentas Corrientes en Instituciones Financieras 1041 Cuentas Corrientes Operativas 10411 Cuentas Corrientes Operativas (MN)

2,500

2,500

CASO 2: CONSTITUCION Y USO DE FONDO FIJO

_______________________________________________________________________ SOLUCIN DEBE HABER 2.- Liquidacin de Gastos con el Fondo Fijo 603 Materiales Auxiliares, Suministros y Repuestos 6033 Repuestos 631 Transporte, Correos y Gastos de Viaje 6311 Transporte 102 Fondos Fijos 10211 Fondos Fijos 800 1,200 2,000

CASO 2: CONSTITUCION Y USO DE FONDO FIJO

_______________________________________________________________________ SOLUCIN DEBE HABER 3.- Reposicin del Fondo Fijo

102 Fondos Fijos 10211 Fondos Fijos 104 Cuentas en Instituciones Financieras 10411 Cuentas Corrientes Operativas

2,000 2,000

CASO 3: REMESA DE DINERO A PROVINCIA _________________________________________

Se remite desde Chimbote por Agencia de Transporte de caudales dinero en efectivo por S/. 10,000 a la oficina en Trujillo para el pago de remuneraciones del personal destacado temporalmente. La agencia cobra por su servicio 10% + 19% de IGV.

CASO 3: REMESA DE DINERO A PROVINCIA

__________________________________________________________________ SOLUCIN DEBE HABER 1.- Retiro de efectivo del Banco

101

Caja 10101 Caja

10,000

104 Cuentas Corrientes en Instituciones Financieras 10411 Cuentas Corrientes Operativas

10,000

CASO 3: REMESA DE DINERO A PROVINCIA

__________________________________________________________________ SOLUCIN DEBE HABER 2.- Remesa del Dinero 1031 6322 4011 Efectivo en Transito Comisiones IGV 10,000 1,000 190

1011 4212

Caja Facturas Emitidas

10,000 1,190

CASO 3: REMESA DE DINERO A PROVINCIA

__________________________________________________________________ SOLUCIN DEBE HABER 3.- Confirmacin del Dinero Recibido 4111 1031 Sueldos y Salarios por Pagar Efectivo en Trnsito 10,000 10,000

CASO 4 : EMISION DE CHEQUE DE GERENCIA ______________________________________________ ENUNCIADO Se solicita al Banco Moderno emitir Cheque de Gerencia por S/. 5,000 a favor de Mercantil General, afectando su cuenta corriente en igual moneda. La entidad bancaria por el servicio cobra S/. 30.

CASO 4 : EMISION DE CHEQUE DE GERENCIA ______________________________________________

SOLUCIN 1. Custodia de Certificados Bancarios DEBE
107 639 104 Fondos Sujetos a Restriccin 1071 Fondos Sujetos a Restriccin Otros Servicios Prestados por Terceros 6391 Gastos Bancarios Cuentas Corrientes en Instit.Financieras 1041 Cuentas Corrientes Operativas

HABER

5,000
30

5,030

CUENTA 11

INVERSIONES FINANCIERAS

Incluye inversiones en instrumentos financieros cuya tenencia responde a la intencin de obtener ganancias en el corto plazo (mantenidas para negociacin), y las que han sido designadas especficamente como disponibles para la venta. Adems, esta cuenta contiene los instrumentos financieros primarios acordados para su compra futura, cuando son reconocidos en la fecha de contratacin del instrumento.

CASO 1: INVERSIN NEGOCIACION

ENUNCIADO

MANTENIDA

PARA

La empresa XYZ, el 1 de Octubre compr en la Bolsa de Valores de Lima 5,000 Acciones de la empresa Minera Aurfera ABC por el importe de S/. 10 cada una, cuyo monto total se considera un valor razonable a esa fecha. As mismo, se desembols una comisin de compra de S/.0.35 por cada Accin. XYZ, ha tomado la decisin de adquirir las Acciones de la empresa minera por la alta rentabilidad que podr obtener en los prximos tres meses dado el alza del oro en el mercado internacional y luego venderlas, es decir, negociarlas en el corto plazo, previsto para el 6 de Enero del Ao 2. Al 31 de Diciembre del Ao 1, fecha de los Estados Financieros, el valor de cada Accin de Minera Aurfera en la Bolsa de Valores de Lima es S/. 11.55.

CASO 1 : INVERSIN MANTENIDA PARA NEGOCIACIN ___________________________________________

SOLUCIN 1. Adquisicin de Acciones ( 1 Oct. Ao 1 ) 5,000 Acciones a Ms : Comisin de Compra Costo de Adquisicin 0.35 p/a 10.35 1,750 51,750 S/. 10.00 c/u. S/. 50,000

CASO 1 : INVERSIN MANTENIDA PARA NEGOCIACIN ___________________________________________

DEBE 111 Inversiones mantenidas para negociacin 1113 Valores Emitidos por Empresas 51,750

HABER

104 Cuentas Corrientes en Instituciones Financieras 1041 Cuentas Corrientes Operativas 51,750

CASO 1 : INVERSIN MANTENIDA PARA NEGOCIACIN

SOLUCIN

2.

Reconocimiento de la Ganancia ( 31 Dic. Ao 1 )

Valor de Mercado Burstil S/. 5,000 Acciones a Menos : Costo de Adquisicin Ganancia en Activo Financiero : 11.55 c/u. ( 10.35) 1.20 : S/. 57,750 ( 51,750) 6,000

CASO 1 : INVERSIN MANTENIDA PARA NEGOCIACIN

DEBE
111 Inversiones mantenidas para negociacin 1113 Valores Emitidos por Empresa 6,000

HABER

777Ganancia por Medicin de Activos y Pasivos Financieros al Valor Razonable 7772 Disponibles Para la Venta

6,000

CASO 1 : INVERSIN MANTENIDA PARA NEGOCIACION

___________________________________________
SOLUCIN

3.

Venta de Acciones ( 6 Ene. Ao 2 ) ( 5,000 Acciones a S/. 11.55 c/u = S/. 57,750)
DEBE HABER

104
111

Cuentas Corrientes en Instituciones Financieras 1041 Cuentas Corrientes Operativas Inversiones mantenidas para negociacin 1113 Valores Emitidos por Empresas ( para saldar la cuenta )

57,750 57,750

CASO 2 : VENTA

INVERSIN DISPONIBLE PARA LA

ENUNCIADO

La empresa Industrial Textil en Abril del Ao 5 adquiri 1,000 Bonos emitidos por la Corporacin Puralana al valor total de S/. 500,000 instrumentos financieros que han de ser redimidos en Marzo del Ao 10. Los citados activos, actualmente, estn contabilizados en la cuenta 301 Inversiones a ser mantenidas hasta el vencimiento.

CASO 2 : INVERSIN DISPONIBLE PARA LA VENTA

ENUNCIADO En Noviembre del Ao 8 la Gerencia de Industrial Textil, ante la necesidad de contar con liquidez para atender la produccin del verano prximo, ha tomado la decisin de vender los Bonos de la Corporacin Perulana en Enero del Ao 9, a travs de la Bolsa de Valores de Lima. Al 31 de Diciembre del Ao 8, fecha de los Estados Financieros, cada Bono de la Corporacin Perulana en el Mercado Burstil tienen el valor de S/. 465.

CASO 2 : INVERSIN DISPONIBLE PARA LA VENTA

SOLUCIN 1.- Cambio en la Intencin ( Nov. Ao 8 ) ( reclasificacin de inversin ) 1,000 Bonos a S/. 500 c/u S/. 500,000

CASO 2 : INVERSIN DISPONIBLE PARA LA VENTA

DEBE 112 Inversiones disponibles para la venta 1123 Valores Emitidos por Empresa 11233 Bonos Privado 500,000 500,000 HABER

301 Inversiones a ser mantenidas hasta el vencimiento 3011 Instrumentos Financieros Representativos de Deuda 30113 Valores Emitidos por las Empresas 500,000

500,000

CASO 2 : VENTA

INVERSIN DISPONIBLE PARA LA

___________________________________________
SOLUCIN

2. Reconocimiento de Prdida ( 31 Dic. Ao 8 ) Cotizacin en la Bolsa de Valores S/. 1,000 Bonos a Menos : Costo de Origen 465 c/u ( 500) ( 35) S/. 465,000 (500,000) ( 35,000)

CASO 2 : VENTA

INVERSIN DISPONIBLE PARA LA

DEBE 563 Ganancia o prdida en activos o pasivos financieros disponibles para la venta 5632 Prdida Inversiones disponibles para la venta 1123 Valores Emitidos por Empresas 11233 Bonos Privados 35,000

HABER

35,000

112

35,000

CASO 2 : VENTA

INVERSIN DISPONIBLE PARA LA

___________________________________________
SOLUCIN 3. Venta de Bonos ( Ene. Ao 9 )

DEBE
104 Cuentas Corrientes en Instituciones Financieras 1041 Ctas. Ctes. Operativas 465,000 Inversiones disponibles para la venta 1123 Valores Emitidos por Empresas 11233 Bonos Privados 465,000 ( para saldar la cuenta )

HABER

112

465,000

CASO 2 : INVERSIN DISPONIBLE PARA LA VENTA

___________________________________________
SOLUCION 4. Transferencia de la Prdida Realizada ( Ene. Ao 9 ) DEBE 677 Prdida por Medicin de Activos y Pasivos 35,000 Financieros al Valor Razonable 6771 Instrumentos Financieros Representativos de Deuda Ganancia o Prdida en Activos o Pasivos Financieros Disponibles Para la Venta 5632 Prdida ( para saldar la cuenta ) HABER

563

35,000

CASO 3 :

ACTIVOS FINANCIEROS ACUERDOS DE COMPRA

ENUNCIADO

La empresa CORPORACION LIMA, el 16 de Octubre del Ao 1 se comprometi con la Ca. PROGRESO en adquirirle 500 Bonos al valor nominal de S/. 1,000, reflejando su valor razonable, los cules sern liquidados el 30 de Noviembre del Ao 1. Al momento de la negociacin la CORPORACIN LIMA decide mantener los citados instrumentos financieros como disponibles para la venta hasta el 5 de Enero del Ao 2, fecha que se efectuar su enajenacin

CASO 3 :

ACTIVOS FINANCIEROS
ACUERDOS DE COMPRA

Al 31 de Diciembre del Ao 1, fecha de los Estados Financieros, los Bonos de la Ca. PROGRESO han modificado su valor razonable al haber experimentado un incremento del 1.5% respecto al valor nominal

CASO 3 :

ACTIVOS FINANCIEROS

ACUERDOS DE COMPRA
SOLUCIN

1.

Compromiso de Compra ( 16 Oct. Ao 1 ) ( fecha de negociacin ) S/. 1,000 c/u S/. 500,000

500 Bonos a

CASO 3 :

ACTIVOS FINANCIEROS ACUERDOS DE COMPRA

SOLUCIN DEBE HABER

113 Activos Financieros Acuerdo de Compra 1133 Valores Emitidos por Empresas 454 Otros Instrumentos Financieros por Pagar 4543 Bonos

500,000

500,000 500,000

CASO 3 :

ACTIVOS FINANCIEROS
ACUERDOS DE COMPRA
SOLUCIN

2.

Cancelacin del Compromiso de Compra ( 30 Nov. Ao 1 )

DEBE HABER

454 Otros Instrumentos Financieros por Pagar 4543 Bonos ( Saldar la cuenta ) 104 Cuentas Corrientes en Instituciones Financieras 1041 Cuentas Corrientes Operativas

500,000

500,000

CASO 3 :

ACTIVOS FINANCIEROS ACUERDOS DE COMPRA

SOLUCIN

3.

Transferencia de Activo para Venderlo ( 30 Nov. Ao 1 )

DEBE
112 Inversiones Disponibles Para la Venta 1123 Valores Emitidos por Empresas 113 Activos Financieros Acuerdos de Compra 1133 Valores Emitidos por Empresas ( saldar la cuenta ) 500,000

HABER

500,000

CASO 3 :

ACTIVOS FINANCIEROS

ACUERDOS DE COMPRA
SOLUCIN 4. Medicin de Inversin ( 31 Dic. Ao 1 ) ( 5000 Bonos de Ca. PROGRESO )

c/u
Valor Razonable ( inicial ) Incremento de Valor 1.5% Valor Razonable (nuevo) 1,000 15 1,015

S/.
500,000 7,500 507,500

CASO 3 :

ACTIVOS FINANCIEROS
ACUERDOS DE COMPRA
SOLUCIN

5.

Reconocimiento de Variacin del Valor Razonable ( 31 Dic. Ao 1 ) DEBE HABER

112 Inversiones Disponibles Para la Venta 1123 Valores Emitidos por Empresas 563 Ganancia o Prdida en Activos o Pasivos Financieros Disponibles Para la Venta 5631 Ganancia

7,500

7,500

CASO 3 :

ACTIVOS FINANCIEROS ACUERDOS DE COMPRA

SOLUCIN

6.-

Venta de Bonos ( 5 Ene Ao 2 )

( 500 Bonos a S/.1,015 c/u = S/. 507,500)

CASO 3 :

ACTIVOS FINANCIEROS ACUERDOS DE COMPRA

DEBE HABER

104 Cuentas Corrientes en Instituciones Financieras 1041 Cuentas Corrientes Operativas 507,500 112 Inversiones Disponibles para la Venta 1123 Valores Emitidos por Empresas ( saldar la cuenta )

507,500

CASO 3 :

ACTIVOS FINANCIEROS ACUERDOS DE COMPRA

7.

Transferencia de la Ganancia Realizada ( 5 Ene Ao 2 ) ( 500 Bonos a S/.1,015 c/u = S/. 507,500)
DEBE HABER

563 Ganancia o Prdida en Activos o Pasivos Financieros Disponibles Para la Venta 5631 Ganancia ( saldar la cuenta ) 777 Ganancia por Medicin de Activos o Pasivos Financieros al Valor Razonable 7772 Inversiones Disponibles Para la Venta

7,500

7,500

CUENTA 13

CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES- RELACIONADAS

Agrupa las subcuentas que representan los derechos de cobro a empresas relacionadas, que se derivan de las ventas de bienes y/o servicios que realiza la empresa en razn de su actividad econmica.

CASO 1: ANTICIPO RECIBIDO DE SUBSIDIARIA

El 16 de Julio, la principal ABC, recibe anticipo con cheque por S/. 6,000 de la subsidiaria XYZ por equipos de computo que sern entregado en el mes prximo. El 15 de Agosto se efecta la venta ascendente a S/. 13,800 ms 19% de IGV. Santa Rosa de Lima cancela el saldo con cheque. El costo de venta es S/. 9,200.

CASO 1: ANTICIPO RECIBIDO DE SUBSIDIARIA

SOLUCIN 1.- Anticipo Recibido: (16 Julio) DEBE HABER

10.4 Cuentas Corrientes en Instituciones Financieras 1041. Cuentas Corrientes Operativas

13.2 Anticipos Recibidos 1322. Subsidiaria XYZ

6,000

6,000

CASO 1: ANTICIPO RECIBIDO DE SUBSIDIARIA

SOLUCIN 2.- Venta Efectuada: (15 Agosto) DEBE HABER

13.1 Facturas, Boletas y Otros Comprobantes por Cobrar 1312 Emitidas 701 Mercaderas 70.1 Manufacturadas- Relacionadas 4011 IGV por Pagar 40111 IGV por Cuenta Propia

16,442

13,800
2,622

CASO 1: ANTICIPO RECIBIDO DE SUBSIDIARIA

SOLUCIN 3.- Costo de Venta: (15 Agosto) DEBE HABER

691 Mercaderas 69112 Relacionadas 201 Mercaderas Manufacturadas 2011 Mercaderas Manufacturadas

9,200 9,200

CASO 1: ANTICIPO RECIBIDO DE SUBSIDIARIA

SOLUCIN 4.- Cobranza de Factura: (15 Agosto) DEBE HABER

104 Cuentas Corriente Instituciones Financieras 1041 Cuentas Corrientes Operativas 10,422 132 Anticipos Recibidos 1322 Subsidiaria XYZ 6,000 131 Facturas, Boletas y Otros Comprobantes por Cobrar 1312 Emitidas 16,422

CUENTA 17

CUENTAS POR COBRAR DIVERSAS- RELACIONADAS

Agrupa las subcuentas que representan derechos de cobro a entidades relacionadas por transacciones distintas a las de ventas en razn de su actividad principal.

CASO 1: VENTA DE INMUEBLE A EMPRESA RELACIONADA

La empresa MATRIZ ALFA posee al 30 de Junio un inmueble que utiliza como almacn valorizado en S/. 170,000 conformado por terreno de S/. 65,000 y edificio de S/. 150,000 con depreciacin acumulada ascendente a S/. 45,000.

CASO 1: VENTA DE INMUEBLE A EMPRESA RELACIONADA

En reunin de socios en Julio se tom el acuerdo de vender el citado local a la empresa Sucursal OMEGA en el mes de Agosto por S/. 180,000 al crdito. Previamente se incurri en Julio en gastos de refacciones del edificio por S/. 10,000 ms 19% de IGV.

CASO 1: VENTA DE INMUEBLE A EMPRESA RELACIONADA

SOLUCIN 1.- Gastos de Reparaciones: (Julio) DEBE 10,000 HABER

634 Mantenimiento y Reparaciones 6342 Reparaciones 4011 IGV por Pagar 40111 IGV por Cuenta Propia 469 Otras Cuentas por Pagar Diversas 4692 Otras Cuentas por Pagar Diversas

1,900
11,900

CASO 1: VENTA DE INMUEBLE A EMPRESA RELACIONADA

SOLUCIN 1.- Gastos de Reparaciones: (Julio)

Nota: Se efectuar asiento por destino en el Elemento 9 de Contabilidad Analtica.

CASO 1: VENTA DE INMUEBLE A EMPRESA RELACIONADA

SOLUCIN 2.- Pago de Reparaciones: (Julio) DEBE HABER

46.9 Otras Cuentas por Pagar Diversas 4692 Otras Cuentas por Pagar Diversas 104 Cuentas Corrientes Instituciones Financieras 1041 Cuentas Corrientes Operativas

11,900

11,900

CASO 1: VENTA RELACIONADA

DE

INMUEBLE

EMPRESA

SOLUCIN 3.- Transferencia de Inmueble: (Julio) DEBE HABER

272 Inmuebles, Maquinaria y Equipo 2721 Terrenos 2722 Edificaciones 391 Depreciacin Acumulada 39131 Inmuebles Maquinaria y Equipo- Costo 331 Terrenos 33111 Costo 332 Edificaciones 33321 Almacenes- Costo

65,000 105,000
45,000 65,000 150,000

CASO 1: VENTA RELACIONADA

DE

INMUEBLE

EMPRESA

SOLUCIN 4.- Transferencia de Inmueble Sucursal: (Agosto) DEBE HABER

175 Venta de Activo Inmovilizado 1743 Inmuebles, Maquinaria y Equipo 756 Enajenacin de Activos Inmovilizados 7563 Inmuebles, Maquinaria y Equipo

180,000
180,000

CASO 1: VENTA RELACIONADA

DE

INMUEBLE

EMPRESA

SOLUCIN 5.- Retiro de Inmueble vendido: 6551 Costo Neto de Enajenacin de Activos Inmovilizados 65513 Inmuebles, Maquinaria y Equipo 272 Inmuebles, Maquinaria y Equipo 2721 Terrenos 2722 Edificaciones DEBE HABER

170,000 65,000 105,000

PLAN CONTABLE GENERAL EMPRESARIAL ELEMENTO 2: ACTIVO REALIZABLE

NIC/NIIF PRINCIPALES APLICABLES al elemento 2

NIC 2 Existencias NIIF 5 Activos no Corrientes Mantenidos para la venta y Operaciones Discontinuadas

ACTIVO REALIZABLE

Comprende las cuentas de la 20 hasta la 29. stas se refieren a los bienes y servicios acumulados de propiedad de la empresa, cuyo destino es la venta. Incluye los bienes destinados al proceso productivo, los adquiridos para la venta, los manufacturados, los recursos naturales y los productos biolgicos, as como las existencias de servicios, cuyo ingreso asociado an no se devenga..

ACTIVO REALIZABLE

Se incorpora en este elemento, como Cuenta 27, los activos no corrientes mantenidos para la venta, referidos a activos inmovilizados cuya recuperacin se espera realizar principalmente a travs de su venta en vez de su uso continuo.

ACTIVO REALIZABLE

Las adquisiciones de existencias sern registradas y transferidas a las cuentas pertinentes a travs de la cuenta de gastos por naturaleza (cuenta 61 Variacin de existencias). Los productos elaborados, en proceso, subproductos, desechos y desperdicios, y envases y embalajes fabricados en el perodo sern transferidos a las cuentas correspondientes a travs de la cuenta 71 Variacin de produccin almacenada. Las ventas de bienes sern registradas contra la cuenta 69 Costo de Ventas.

27 ACTIVOS NO CORRIENTES MANTENIDOS PARA LA VENTA

CONTENIDO
Agrupa los activos inmovilizados cuya recuperacin se espera realizar, fundamentalmente, a travs de su venta en lugar de su uso continuo. Las caractersticas que deben cumplir los activos son: que se encuentren disponibles en las condiciones actuales para su venta inmediata, sujeto a los trminos usuales y habituales para la venta de estos activos, y su venta debe ser altamente probable.

27 ACTIVOS NO CORRIENTES MANTENIDOS PARA LA VENTA

NOMENCLATURA DE LAS SUBCUENTAS
271 Inversiones inmobiliarias 272 Inmuebles, maquinaria y equipo 273 Intangibles 274 Activos biolgicos 275 Depreciacin acumulada Inversin inmobiliaria 276 Depreciacin acumulada Inmuebles, maquinaria y equipo 277 Amortizacin acumulada Intangibles 278 Depreciacin acumulada- Activos biolgicos 279 Desvalorizacin acumulada

27 ACTIVOS NO CORRIENTES MANTENIDOS PARA LA VENTA

RECONOCIMIENTO Y MEDICIN
Los activos no corrientes mantenidos para la venta se medirn al importe en libros o a su valor razonable menos los costos de venta, el que sea menor.

COMENTARIOS
Si el activo se adquiere como parte de una combinacin de negocios, se medir por su valor razonable menos los costos de venta. La empresa no debe depreciar o amortizar el activo no corriente mientras se encuentre clasificado como mantenido para la venta.

CASO PRCTICO 1
El 30.09.09 la empresa AMIGOS DEL ALMA S.A.C. tiene planeado vender un inmueble (Inversin inmobiliaria) dentro de los seis meses por lo que realiza la reclasificacin como Activos no corrientes mantenidos para la venta, en dicha fecha la inversin inmobiliaria se contabilizaba al valor razonable por S/.130 000 (edificio S/. 95,000, terreno S/. 35,000). Transcurridos 3 meses (31.12.09) el V.R. menos los gastos de venta del edificio es de S/ 80,000.

30.09.09:

Valuacin Inicial :
Reclasificacin a Activos No corriente mantenidos para la venta

CASO PRCTICO 1(continua)

31.12.09: Valuacin Posterior - Fecha de balance

Este asiento originar una diferencia temporal.

CASO PRCTICO 2

CASO PRCTICO 2

CASO PRCTICO 2(continua)

PLAN CONTABLE GENERAL EMPRESARIAL ELEMENTO 3: ACTIVO INMOVILIZADO

ACTIVO INMOVILIZADO

Incluye las cuentas de la 30 hasta la 39. Comprende: las inversiones mobiliarias e inmobiliarias; los inmuebles, maquinaria y equipo; los activos biolgicos; los intangibles; y, los otros activos que no son de realizacin en el corto plazo. Asimismo, se encuentran las inversiones inmobiliarias y los inmuebles, maquinaria y equipo adquiridos bajo la modalidad de arrendamiento financiero. Se espera que estos activos permanezcan en la entidad ms de un perodo o ejercicio econmico completo.

NIC/NIIF PRINCIPALES APLICABLES al elemento 3

NIC 1 NIC 12 NIC 16 NIC 17 NIC 23 NIC 27 NIC 28 NIC 31 NIC 32 NIC 36 Presentacin de estados financieros Impuesto a la Renta Inmuebles, maquinaria y equipo Arrendamientos reconocimiento y medicin Costos de financiamiento Estados financieros consolidados e individuales Inversiones en asociadas Participaciones en asociaciones en participacin Instrumentos financieros: presentacin Deterioro del valor de los activos

NIC/NIIF PRINCIPALES APLICABLES al elemento 3

NIC 38 NIC 39
NIC 40 NIC 41 NIIF 2 NIIF 3 NIIF 5 NIIF 6 NIIF 7

Activos intangibles Instrumentos financieros: reconocimiento y medicin Inversiones inmobiliarias Agricultura Pagos basados en acciones Combinaciones de negocios Activos no Corrientes Mantenidos para la venta y Operaciones Discontinuadas Exploracin y evaluacin de recursos minerales Instrumentos financieros: informacin a revelar

35 ACTIVOS BIOLGICOS CONTENIDO

Agrupa a los animales vivos y las plantas que forman parte de una actividad agrcola, agropecuaria y pisccola, que resultan de la gestin por parte de una entidad, de las transformaciones de los activos biolgicos, ya sea para destinarlos a la venta, para dar lugar a productos agrcolas (activos realizables) o para convertirlos en otros activos biolgicos diferentes.

NOMENCLATURA DE LAS SUBCUENTAS

351 Activos biolgicos en produccin 352 Activos biolgicos en desarrollo

35 ACTIVOS BIOLGICOS RECONOCIMIENTO Y MEDICIN

El activo biolgico debe ser medido, al momento de su reconocimiento inicial como en la fecha de cada balance, a su valor razonable menos los costos estimados en el punto de venta. El valor razonable en el reconocimiento inicial es generalmente el costo de adquisicin. En el caso de que el valor razonable no pueda ser medido confiablemente, y slo en el momento del reconocimiento inicial, se puede reconocer y medir el activo biolgico al costo menos la depreciacin acumulada y menos su deterioro.

35 ACTIVOS BIOLGICOS
COMENTARIOS
Las ganancias o prdidas surgidas por causa del reconocimiento inicial de un activo biolgico a su valor razonable menos los costos estimados en el punto de venta, as como las surgidas por los cambios sucesivos en el valor razonable menos los costos estimados hasta el punto de venta, deben ser incluidos en la ganancia o prdida neta del ejercicio en que se produzcan. Esta cuenta se relaciona con la divisionaria 6622 Activos biolgicos de la cuenta 66 Prdida por medicin de activos no financieros al valor razonable, y con la divisionaria 7622 Activos biolgicos de la cuenta 76 Ganancia por medicin de activos no financieros al valor razonable..

35 ACTIVOS BIOLGICOS
COMENTARIOS
Los activos que se hayan dispuesto para la venta y si su importe en libros ser recuperado, fundamentalmente a travs de una transaccin de venta en lugar de su uso continuado, deben ser clasificados como activos no corrientes mantenidos

CASO PRCTICO 1
En la empresa VAQUILLITA S.A ocurren los siguientes sucesos.: Compra de 2 reses de 2.5 aos pagando por cada res S/.1, 250.

CASO PRCTICO 1
En la empresa VAQUILLITA S.A ocurren los siguientes sucesos.: Nacimiento de 1 Ternero con VRMCV de S/. 910

CASO PRCTICO 2

CASO PRCTICO 2

PLAN CONTABLE GENERAL EMPRESARIAL ELEMENTO 4 : PASIVO

PASIVO

Agrupa las cuentas de la 40 hasta la 49. Incluye todas las obligaciones presentes, que resultan de hechos pasados, respecto de las cuales se espera que fluyan recursos econmicos que incorporan beneficios econmicos, fuera de la empresa. Asimismo, incluye las cuentas del impuesto a la renta y participaciones de los trabajadores diferidos, que se esperan pagar en el futuro.

PASIVO

Las obligaciones pueden ser exigibles legalmente o pueden originarse por la actividad normal de la empresa o por usos o costumbres que la llevan a actuar de cierta manera. Slo al final del cada ejercicio econmico o a la fecha en que se presenten estados financieros se mostrar por separado la parte corriente de la parte no corriente.

PRINCIPALES CAMBIOS EN LAS CUENTAS DEL PASIVO (ELEMENTO 4)

Se ha incluido expresamente en la cuenta 40 Tributos por pagar, el pago por AFP, en caso corresponda.
Las cuentas por pagar (proveedores y cuentas por pagar diversas) se han dividido en dos, dependiendo s el sujeto es vinculado o no con la empresa. La Compensacin por Tiempo de Servicios se ha incluido en la cuenta 41 Remuneraciones y Participaciones por pagar Los prstamos por pagar se han trasladado a la cuenta 45 Obligaciones Financieras Se ha incluido una cuenta para los Pasivos Diferidos, generados por Impuesto a la Renta y Participacin a los Trabajadores Se ha incluido una cuenta para los intereses implcitos Existe un mayor detalle de la cuentas.

CUENTA 42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES - TERCEROS

CONTENIDO

Agrupa las subcuentas que representan obligaciones que contrae la empresa derivada de la compra de bienes y servicios en operaciones objeto del negocio.
NOMENCLATURA DE LAS SUBCUENTAS

421 422 423 424

Facturas, boletas y otros comprobantes por pagar Anticipos a proveedores Letras por pagar Honorarios por pagar
PCGR PCGE 421 Fact., boletas y otros compr. por pagar 422 Anticipos a proveedores 423 Letras por pagar 424 Honorarios por pagar

421 Facturas por pagar 422 Anticipos otorgados 423 Letras por pagar 469 Otras cuentas por pagar 428 Anticipos a proveedores ACM

CUENTA 42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES - TERCEROS

RECONOCIMIENTO Y MEDICIN

Las cuentas por pagar comerciales se reconocern por el monto nominal de la transaccin, menos los pagos efectuados, lo que es igual al costo amortizado. Las cuentas en moneda extranjera pendientes de pago a la fecha de los estados financieros, se expresarn al tipo de cambio aplicable a las transacciones a dicha fecha.

CUENTA 42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES - TERCEROS

NIIF e INTERPRETACIONES REFERIDAS:

- NIC 1 Presentacin de estados financieros (en lo referente a compensacin de cuentas) NIC 21 Efecto de las variaciones en los tipos de cambio de monedas extranjeras NIC 32 Instrumentos financieros: presentacin NIC 39 Instrumentos financieros: reconocimiento y medicin NIIF 7 Instrumentos financieros: informacin a revelar

NORMAS TRIBUTARIAS APLICABLES a) Supuestos en los que se utilizarn Medios de Pago (Artculos 3, 4 y de la Ley N 28194) b) Efectos tributarios (Artculo 8 de la Ley N 28194)

CUENTA 42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES - TERCEROS

BALANCE GENERAL
Ao X Ao X-1 Ao X Ao X-1

Activos
Activos Corrientes

Pasivos y Patrimonio
Pasivo Corriente Cuentas por pagar comerciales Pasivo No Corriente

Total Activos Corrientes

Patrimonio Neto

TOTAL ACTIVOS

TOTAL PASIVOS Y PATRIMONIO NETO

CUENTA 42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES - TERCEROS

Caso N 1: Facturas, boletas y otros comprobantes por pagar Se provisiona el arrendamiento de maquinaria por S/. 5,000 ms IGV, el cual es prestado por un sujeto no vinculado, quien emite y entrega el respectivo CP.

Solucin
635 Alquileres 6353 Maquinarias y equipos de explotacin 401 Gobierno Central 4011 Impuesto General a las Ventas IGV 40111 IGV Cuenta propia 421 Facturas, boletas y otros compr. por pagar 4212 Emitidas 5,000 950 5,950

PLAN CONTABLE GENERAL EMPRESARIAL ELEMENTO 5 : PATRIMONIO NETO

PATRIMONIO NETO

Agrupa las cuentas de la 50 hasta la 59. Las transacciones patrimoniales provienen de aportes efectuados por accionistas o partcipes, de los resultados generados por la entidad, y de las actualizaciones de valor. Todas ellas, modifican el patrimonio neto en su conjunto. Otras transacciones representan reacomodos patrimoniales, como los que surgen de acuerdos de accionistas como cuando se capitalizan utilidades, o de mandatos de ley como en el caso de una reserva legal.

PRINCIPALES CAMBIOS EN LAS CUENTAS DEL PATRIMONIO (ELEMENTO 5)

Las capitalizaciones pendientes de suscripcin as como las reducciones pendientes de formalizarse se contabilizarn en la cuenta 52 Capital Adicional, Se ha incluido la cuenta 56 Resultados no realizados. Mayor detalle en las cuentas

CUENTA 52 CAPITAL ADICIONAL

DEFINICIN Agrupa las subcuentas que representan las primas de emisin y los aportes y reducciones de capital que se encuentran en proceso de formalizacin. NOMENCLATURA DE LAS DIVISIONARIAS 521 Primas (descuento) de acciones 522 Capitalizaciones en trmite 523 Reducciones de capital pendientes de formalizacin
PCGR 562 Primas de emisin PCGE 521 Primas (descuento) de acciones 522 Capitalizaciones en trmite

523 Reducciones de capital pendientes de formalizacin

561 Donaciones 563 Otros aportes de accionistas 568 Capital adicional ACM

CUENTA 52 CAPITAL ADICIONAL

RECONOCIMIENTO Y MEDICIN El importe del capital adicional se registra por el monto que excede (o que es menor) al valor nominal de las acciones, en el caso de las primas; y, en el caso de los aportes por capitalizar al valor nominal de los aportes. NIIF e INTERPRETACIONES REFERIDAS: NIC 32 Instrumentos financieros: Presentacin NIC 39 Instrumentos financieros: Reconocimiento y medicin NIIF 2 Pagos basados en acciones NIIF 7 Instrumentos financieros: Informacin a revelar NORMAS TRIBUTARIAS APLICABLES Dividendos por Primas de Emisin (Artculo 24A de la LIR)

CUENTA 52 CAPITAL ADICIONAL

BALANCE GENERAL
Ao X Activos Activos Corrientes Ao X-1 Pasivos y Patrimonio Pasivo Corriente Ao X Ao X-1

Total Activos Corrientes

Pasivo No Corriente

Patrimonio Neto Capital Adicional

TOTAL ACTIVOS

TOTAL PASIVOS Y PATRIMONIO NETO

CUENTA 52 CAPITAL ADICIONAL

Caso N 1: Primas de acciones La empresa ha decidido emitir nuevas acciones por un valor nominal de S/. 100,000, las que al ser vendidas, han generado un monto de S/. 120,000.

1.- Por la emisin de las acciones: DEBE HABER

142 Accionistas (o socios) 1421 Suscr. por cobrar a socios o Accionistas 501 Capital social
2.- Por la venta de las acciones: 104 Cuentas corrientes en instituciones financieras 1041 Cuentas corrientes operativas 142 Accionistas (o socios) 1421 Suscr. por cobrar a socios o accionistas 521 Primas (descuento) de acciones

100,000
100,000

120,000 100,000 20,000

CUENTA 52 CAPITAL ADICIONAL

Caso N 2: Capitalizaciones en trmite

Con fecha 01.07.2010, los accionistas de la empresa han decidido aumentar el capital de la empresa, segn consta en Acta de Junta General de Accionistas, por un monto de S/. 500,000. Sin embargo, la formalizacin de dicho acto se inscribe en los Registros Pblicos el 04.09.2010.

CUENTA 52 CAPITAL ADICIONAL

1.- Por el aumento de capital (Julio): DEBE 142 Accionistas 1421 Suscripciones por cobrar a socios o accionistas 522 Capitalizaciones en trmite 5221 Aportes 500,000 500,000 HABER

2.- Por la formalizacin del aumento de capital (Setiembre) 104 Ctas corrientes en instituciones financieras 1041 Cuentas corrientes operativas 142 Accionistas 1421 Suscripciones por cobrar a socios o accionistas -------------x---------522 Capitalizaciones en trmite 5221 Aportes 501 Capital social 500,000 500,000

500,000 500,000

CUENTA 52 CAPITAL ADICIONAL

Caso N 3: Reducciones de capital pendientes de formalizacin

Con fecha 01.08.2010, uno de los tres accionistas de la empresa ha decidido retirarse de la misma, solicitando que se le devuelva su aporte el cual equivale a S/. 150,000. La regularizacin de la reduccin del capital se inscribe en los RRPP el 31.08.2010.

CUENTA 52 CAPITAL ADICIONAL

1.- Por la comunicacin de retirarse del socio o accionista. (01. Agosto-2010) 523 Red. de capital pend. de formalizacin 441 Accionistas 4419 Otras cuentas por pagar 150,000 150,000

2. Por la regularizacin de la reduccin de capital (31. Agosto 2010)

441 Accionistas 150,000 4419 Otras cuentas por pagar 104 Cuentas corrientes en instituciones financieras 150,000 1041 Cuentas corrientes operativas -------------x----------501 Capital social 150,000 523 Reducciones de capital pendientes de formalizacin 150,000

CUENTA 56 RESULTADOS NO REALIZADOS

DEFINICIN

Agrupa las subcuentas que representan las ganancias por diferencias de cambio originadas por las inversiones netas en una entidad extranjera; la ganancia o prdida en la cobertura del flujo de efectivo; las obtenidas en activos y pasivos financieros disponibles para la venta; y, las que se obtienen como resultado de la venta o compra convencional de una inversin disponible para la venta en la fecha de liquidacin.

CUENTA 56 RESULTADOS NO REALIZADOS

NOMENCLATURA DE LAS SUBCUENTAS

561 Diferencia en cambio de inversiones permanentes en entidades extranjeras. 562 Instrumentos financieros Cobertura de flujo de efectivo.

563 Ganancia o prdida en activos o pasivos financieros disponibles para la venta.

564 Ganancia o prdida en activos o pasivos financieros disponibles para la venta Compra o venta convencional fecha de liquidacin.
PCGR PCGE 561 Diferencia en cambio de inversiones permanentes en entidades extranjeras 562 Instrumentos financieros Cobertura de flujo de efectivo 563 Ganancia o prdida en activos o pasivos financieros disponibles para la venta

CUENTA 56 RESULTADOS NO REALIZADOS

RECONOCIMIENTO Y MEDICIN
Los resultados no realizados descritos en esta cuenta se reconocen en la oportunidad en que se mide los instrumentos financieros asociados, o en la oportunidad en que se mide la inversin permanente en una entidad extranjera. Consecuentemente, su medicin resulta de los incrementos o disminuciones de los valores atribuidos a los activos o pasivos correspondientes.

NIIF e INTERPRETACIONES REFERIDAS:

NIC 21 Efecto de las variaciones en los tipos de cambio de monedas extranjeras NIC 32 Instrumentos financieros: Presentacin NIC 39 Instrumentos financieros: Reconocimiento y medicin NIIF 7 Instrumentos financieros: Informacin a revelar

CUENTA 56 RESULTADOS NO REALIZADOS

Caso N 1: Diferencia de cambio de inversiones permanentes en entidades extranjeras Al cierre del ejercicio, la Gerencia Financiera nos comunica que se ha generado una diferencia de cambio de S/. 2,300, por las acciones que se posee en una subsidiaria ubicada en los Estados Unidos.
SOLUCIN DEBE 302 Instr. Fin. Representativos de derecho patrimonial 3023 Acciones de Inversin 30231 Subsidiarias, asociadas y sucursales 561 Diferencia de cambio de inversiones Permanentes en moneda extranjera 23,000 HABER

23,000

PLAN CONTABLE GENERAL EMPRESARIAL ELEMENTO 6 : GASTOS POR NATURALEZA

GASTOS POR NATURALEZA

Agrupa las cuentas de la 60 hasta la 69. Comprende las cuentas de gestin clasificadas por su naturaleza econmica, las que representan consumos de beneficios econmicos. Incluye las compras; la variacin de existencias; los gastos de personal; los gastos por servicios de terceros; los gastos por tributos; otros gastos de gestin; la prdida por medicin de activos y pasivos no financieros al valor razonable; los gastos financieros; la valuacin por deterioro de activos y provisiones; y el costo de ventas.

GASTOS POR NATURALEZA

Para la determinacin del resultado del ejercicio econmico, las cuentas de este elemento se cancelan directamente con las otras cuentas del Elemento 8- Saldos Intermediarios de Gestin. Los gastos acumulados por su destino, por ejemplo., gastos de administrar, vender, entre otros, se reconocen en el elemento 9, de acuerdo con la clasificacin que sea apropiada a la entidad, transfirindolas por la cuenta 78 Cargas cubiertas por provisiones y 79 Cargas imputables a cuentas de costos y gastos.

PRINCIPALES CAMBIOS EN LAS CUENTAS DE GASTOS POR NATURALEZA (ELEMENTO 6)

PCGR Clase 6 60 Compras 61 Variacin de existencias 62 cargas de personal 60 Compras 61 Variacin de existencias 62 Gastos de personal, directores y gerentes 63 Gastos por servicios prestados por terceros 64 Gastos por tributos 65 Otros gastos de gestin 66 Prdida por medicin de activos no financieros al valor razonable 67 Cargas financieras 68 Provisiones del ejercicio 69 Costo de ventas 67 Gastos financieros 68 Valuacin de activos y provisiones 69 Costo de ventas PCGE Elemento 6

63 Servicios prestados por terceros 64 Tributos 65 Cargas diversas de gestin 66 cargas excepcionales

LOS PRINCIPALES CAMBIOS EN LAS CUENTAS DE GASTOS POR NATURALEZA (ELEMENTO 6)

Se ha incluido la cuenta 66 Prdida por medicin de activos no financieros al valor razonable

Las cargas diversas de gestin y la cuenta Cargas Excepcionales se han reunido en la cuenta Otros gastos de gestin. La Provisin de CTS se ha incluido dentro de la cuenta 62 Gastos de personal, directores y gerentes Las cuentas de gestin tienen un importante nivel de detalle

CUENTA 65 OTROS GASTOS DE GESTIN

DEFINICIN Agrupa las subcuentas que acumulan otras cargas de gestin que por su naturaleza no se consideran como consumo de bienes o de servicios, ni como remuneracin de los factores de la produccin (gastos de personal, tributos, intereses, depreciaciones y provisiones del ejercicio). NOMENCLATURA DE LAS SUBCUENTAS 651 Seguros 652 Regalas 653 Suscripciones 654 Licencias y derechos de vigencia 655 Costo neto de enajenacin de activos inmovilizados y operaciones discontinuadas 656 Suministros 658 Gestin medioambiental 659 Otros gastos de gestin

CUENTA 65 OTROS GASTOS DE GESTIN

PCGR
651 Seguros 652 Regalas 653 Suscripciones y cotizaciones 651 Seguros 652 Regalas

PCGE

653 Suscripciones 654 Licencias y derechos de vigencia

662 Costo neto de enajenacin de IME 663 Costo neto de enajenacin de Intangibles

655 Costo neto de enajenacin de activos inmovilizados y operaciones discontinuadas

656 Suministros 658 Gestin medioambiental 659 Otras cargas diversas de gestin 659 Otros gastos de gestin

CUENTA 65 OTROS GASTOS DE GESTIN

NIIF e INTERPRETACIONES REFERIDAS Marco Conceptual para la preparacin y presentacin de EEFF (en lo referido a gastos) NIC 1 Presentacin de EEFF (en lo relativo a la presentacin del EGYP) NIC 16, NIC 17, NIC 38, NIC 40, y NIC 41, en lo referido a la disposicin de activos NIC 38 Intangibles (en lo referido a gastos de investigacin y desarrollo) NIIF 5 Activos no corrientes mantenidos para la venta y operaciones discontinuadas NORMAS TRIBUTARIAS APLICABLES Primas de seguro: Gasto Deducible (Inciso c) Artculo 37 de la LIR) Prdidas Extraordinarias (Inciso d) Artculo 37 de la LIR) Regalas: Gasto Deducible (Inciso p) Artculo 37 de la LIR) Enajenacin de bienes del activo fijo: Costo Computable (Artculo 20 de la LIR) Gastos por premios: Gasto Deducible (Inciso u) Artculo 37 de la LIR) Donaciones: Gasto Deducible (Inciso x) Artculo 37 de la LIR) Donaciones: Gasto No Deducible (Inciso d) Artculo 44 de la LIR) Multas, recargos e intereses: Gasto No Deducible (Inciso c) Artculo 44 de la LIR)

CUENTA 65 OTROS GASTOS DE GESTIN

Estado de Ganancias y Prdidas Notas Ingresos Operacionales Ventas Netas (ingresos operacionales) Otros ingresos operacionales Total de Ingresos Brutos Costo de Ventas (Operacionales) Otros costos operacionales Total Costos Operacionales xxx xxx Ao X Ao X-1

Utilidad Bruta
Gastos de Ventas Gastos de Administracin Ganancia (Prdida) por Venta de Activos Otros Ingresos Otros Gastos Utilidad Operativa Ingresos Financieros Gastos Financieros Participacin en los Resultados de Partes Relacionadas por el Mtodo de Participacin Ganancia (Prdida) por Instrumentos Financieros Derivados Resultado antes de Participaciones y del Impuesto a la Renta xxx xxx xxx xxx

CUENTA 65 OTROS GASTOS DE GESTIN

Caso N 1: Regalas por pagar

Se provisiona y se paga las regalas del mes de Julio del 2009 por S/. 10,000 ms IGV, a nuestra matriz, por el uso de una frmula secreta. Solucin
652 Regalas 401 Gobierno Central 4011 IGV 40111 IGV - Cuenta Propia 474 Regalas 4741 Matriz 10,000 1,900

11,900

PLAN CONTABLE GENERAL EMPRESARIAL ELEMENTO 7 : INGRESOS

CULES SON LOR PRINCIPALES CAMBIOS EN LAS CUENTAS DE INGRESOS (ELEMENTO 7)?
PCGR (Clase 7) 70 Ventas 71 Produccin almacenada (o desalmacenada) 72 Produccin inmovilizada 73 Descuentos, rebajas y bonificaciones obtenidos 74 Descuentos, rebajas y bonificaciones concedidos 75 Ingresos diversos 76 Ingresos extraordinarios 70 Ventas 71 Variacin de la Produccin almacenada 72 Produccin del activo inmovilizado 73 Descuentos, rebajas y bonificaciones obtenidos 74 Descuentos, rebajas y bonificaciones concedidos PCGE (Elemento 7)

75 Otros ingresos de gestin

76 Ganancia por medicin de activos no financieros al valor razonable

77 Ingresos financieros 78 Cargas cubiertas por provisiones 79 Cargas imputables a cuenat de costos

77 Ingreso financieros 78 Gastos cubiertos por provisiones 79 Gastos imputables a cuentas de costos

PRINCIPALES CAMBIOS EN LAS CUENTAS DE INGRESOS (ELEMENTO 7)

Se ha incluido la cuenta 76 Ganancia por medicin de activos no financieros al valor razonable

Los ingresos diversos de gestin y la cuenta Ingresos Excepcionales se han reunido en la cuenta Otros ingresos de gestin.
Las cuentas de gestin tienen un importante nivel de detalle

CUENTA 76 GANANCIA POR MEDICIN DE ACTIVOS NO FINANCIEROS AL VALOR RAZONABLE

DEFINICIN Agrupa las subcuentas que acumulan los incrementos de valor de activos no financieros en comparacin con su valor en libros, cuando son valuados al valor razonable. NOMENCLATURA DE LAS SUBCUENTAS 761 Activo realizable 762 Activo inmovilizado

PCGR

PCGE
761 Activo realizable 762 Activo inmovilizado

CUENTA 76 GANANCIA POR MEDICIN DE ACTIVOS NO FINANCIEROS AL VALOR RAZONABLE NIIF e INTERPRETACIONES REFERIDAS: Marco Conceptual para la preparacin y presentacin de EEFF (en lo referido a gastos) NIC 2 Existencias NIC 27 Estados financieros consolidados e individuales NIC 28 Inversiones en asociadas NIC 31 Participaciones en asociaciones en participacin NIC 40 Inversiones inmobiliarias NIC 41 Agricultura NIIF 3 Combinaciones de negocios NIIF 5 Activos no corrientes mantenidos para la venta y actividades Interrumpidas NORMAS TRIBUTARIAS APLICABLES Reconocimiento de ingresos (Artculo 57 de la LIR)

CUENTA 76 GANANCIA POR MEDICIN DE ACTIVOS NO FINANCIEROS AL VALOR RAZONABLE

Estado de Ganancias y Prdidas Notas Ingresos Operacionales Ventas Netas (ingresos operacionales) Otros ingresos operacionales Total de Ingresos Brutos Costo de Ventas (Operacionales) Otros costos operacionales Total Costos Operacionales Utilidad Bruta Ao X Ao X-1

Gastos de Ventas Gastos de Administracin Ganancia (Prdida) por Venta de Activos Otros Ingresos Otros Gastos Utilidad Operativa
Ingresos Financieros Gastos Financieros Participacin en los Resultados de Partes Relacionadas por el Mtodo de Participacin Ganancia (Prdida) por Instrumentos Financieros Derivados Resultado antes de Participaciones y del Impuesto a la Renta

xxx

xxx

CUENTA 76 GANANCIA POR MEDICIN DE ACTIVOS NO FINANCIEROS AL VALOR RAZONABLE

Caso N 1: Activos biolgicos en produccin Con fecha 01.02.2010, se adquiere dos ganados cuyo valor razonable es de S/. 45,000 cada uno, los cuales sern destinados a la reproduccin. Sobre el particular nos comentan que al 31.12.2009 los citados ganados tienen un valor razonable de S/. 47,000 cada uno. Solucin A efecto de verificar el tratamiento de esta operacin, es preciso considerar lo siguiente:

Valor razonable

V. Unitario

Total

01.02.2009
31.12.2009 Ganancia de medicin

45,000
47,000

2
2

90,000
94,000 4,000

CUENTA 76 GANANCIA POR MEDICIN DE ACTIVOS NO FINANCIEROS AL VALOR RAZONABLE

SOLUCIN DEBE 351 Activos biolgicos en produccin 3511 De origen animal 35111 Valor razonable 421 Facturas, boletas y otros compr. por pagar 4212 Emitidas --------------x--------------351 Activos biolgicos en produccin 3511 De origen animal 35111 Valor razonable 762 Activo inmovilizado 7622 Activos biolgicos --------------x--------------90,000 HABER

90,000

4,000

4,000

GRACIAS POR LA ATENCIN PRESTADA

paredesnarvaezconsultores@hotmail.com