PRINCIPALES DIFERENCIAS ENTRE NIIF PARA LAS PYMES Y NIIF COMPLETAS

A nivel mundial, las NIIF completas fueron creadas para entidades que operan en el mercado de valores y para las instituciones financieras, es decir, que tengan responsabilidad pblica; en consecuencia el resto de entidades aplicarn las NIIF para las PYMES, sin embargo, cada pas tendr la responsabilidad de determinar cules entidades deben aplicar las NIIF completas y cules las NIIF para las PYMES. En trminos generales, las NIIF para las PYMES tienen aproximadamente el 10% de tamao de las NIIF completas y contienen aproximadamente solo el 10% de los requerimientos de revelacin de las completas. Las NIIF para las PYMES no tratan las siguientes normas que si son abordadas por las NIIF completas tales como : a) Ganancia por accin, b) Informacin financiera intermedia, c) Presentacin de reportes por segmento, d) Seguros y e)otros activos no corrientes mantenidos para la venta, por lo que tales normas no son relevantes para las PYMES. Finalmente en cuanto a la revisin de las NIIF por parte de IASB, las NIIF completas son revisadas anualmente mientras que las NIIF para las PYMES cada tres aos. A continuacin un resumen de las principales diferencias de reconocimiento y medicin entre las NIIF para las PYMES y las NIIF completas; las secciones abordadas son las de mayor aplicacin a nivel local. Las Secciones 7,8, 9, 13, 20, 21, 27,32 y 33 no fueron consideradas por cuanto no tienen cambios sustanciales en relacin con las NIIF completas y, las Secciones 12, 22, 24, 26, 30, y 31, tampoco se incluyeron por no ser comn su aplicacin en el pas. Cabe indicar que este resumen es informacin general y no sustituye la lectura de todo el conjunto de normas. NIIF PYMES NIIF COMPLETAS Secciones 3 y 6: a) Presentacin del estados financieros, b) NIC 1: Presentacin de estados financieros. Estado de cambios en el patrimonio y estado de resultados y a) Bajo la NIC 1, se requiere esta presentacin. ganancias acumuladas. a) No se requiere la presentacin del estado situacin financiera al principio del primer periodo comparativo, cuando la entidad aplique una poltica contable de forma retroactiva o realice una reexpreson retroactiva de sus estados financieros o, cuando reclasifique partida en sus estados financieros. b) El estado de resultados y ganancias acumuladas puede presentarse en lugar de los estados individuales de resultado integral y cambios en el patrimonio si los nicos cambios en el patrimonio surgen de utilidad o prdida, pagos de dividendos, correccin de errores y cambios en las polticas contables. Seccin 4: Estado de situacin financiera. Aunque se debe cumplir con los requerimientos de la NIIF 5, (cesar la depreciacin del activo y medir el activo), no se requiere una clasificacin por separado de los activos no corrientes mantenidos para la venta, sin embargo se requerir revelacin cuando una entidad tuviere un acuerdo en firme de venta significativo de los activos. Seccin 5: Estado de resultado integral y estado de resultados. Las ganancias y prdidas por diferencias en cambios por conversin de estados financieros a moneda extranjera, las ganancias y prdidas actuariales y algunos cambios en el valor razonable de los instrumentos de cobertura son los nicos rubros que pueden reconocerse fuera de la utilidad o prdida como otros resultados integrales. Seccin 10: Polticas contables, estimacin y errores. La gerencia se referir y considerar la aplicabilidad de las siguientes fuentes en orden descendentes para el desarrollo de las polticas contables a) requerimientos y guas establecidas en esta NIIF que traten cuestiones similares y relacionadas y, b) definiciones, criterios de reconocimiento y conceptos de medicin para activos, pasivos, ingresos y gastos y los principios generales de la Seccin 2 de las NIIF para las PYMES. b) Bajo la NIC 1, no est permitida esta presentacin. Deben presentarse en estados financieros individuales de resultado integral y de cambios en el patrimonio.

NIC 1: Presentacin de estados financieros. Bajo la NIC 1, se requiere la presentacin separada de los activos clasificados como mantenidos para la venta.

NIC 1: Presentacin de estados financieros. La NIC 1, prev otros rubros a ser reconocidos como otros resultados integrales tales como cambios en el valor razonable de activos financieros disponibles para la venta, y ganancias en la revaluacin de propiedad, planta y equipo y activos intangibles. NIC 8: Polticas contables, cambios en las estimaciones contables y errores. La NIC 8, establece como otras fuentes a considerar los pronunciamientos emitidos por otros cuerpos emisores de estndares o la prctica de la industria.

NIIF PYMES Seccin 11: Instrumentos financieros bsicos. La entidad puede escoger entre aplicar ya sea plenamente los requerimientos de las Secciones 11 y 12 o los principios de reconocimiento y medicin de la NIC 39. La entidad que aplica los principios de reconocimiento y medicin de la NIC 39 esta obligada a cumplir con los requerimientos de revelacin de las Secciones 11 y 12. Esta Seccin requiere la medicin al costo o al costo amortizado para todos los instrumentos de deuda bsicos y, a valor razonable con cambios en resultados para todas las inversiones en acciones preferenciales no-convertibles y las acciones ordinarias y preferenciales no convertibles y no- vendibles con un precio cotizado o con valor razonable que se pueda medir confiablemente. Los instrumentos financieros medidos al costo o a costo amortizado tienen que valorarse por deterioro al final de cada periodo de presentacin de los estados financieros. Secciones 14 y 15: Inversiones en asociadas y en negocios conjuntos. a) Estas secciones requieren que cualquier inversin en una asociada o entidad controlada de forma conjunta, para la que haya un precio de cotizacin pblico, se mida a valor razonable con cambios en resultados. b) No se requiere la clasificacin y presentacin separada de las asociadas o negocios conjuntos mantenidos para la venta. c) La plusvala que surge en la adquisicin de una inversin en una asociada es amortizada.

NIIF COMPLETAS NIC 39: Instrumentos financieros: reconocimiento y medicin. La NIC 39 clasifica los instrumentos financieros en cuatro categoras, cuya medicin es como sigue: 1.- Instrumentos para negociar.- se miden a valor razonable con efecto en resultados del periodo. 2.- Disponibles para la venta.- se miden a valor razonable, con efecto en el patrimonio, sin afectar resultados sino hasta que se vende. 3.- Mantenidos hasta el vencimiento.- se miden al costo amortizado, con efecto en el resultado del ao. 4.- Prestamos y cuentas por cobrar.- se miden a costo amortizado y se revisa y registra el efecto por deterioro. NIC 28 y 31: Inversiones en empresas asociadas y en negocios conjuntos. a) La NIC 28, requiere que las inversiones en asociadas se midan utilizando el mtodo de participacin y, la NIC 31 requiere que las inversiones en entidades controladas de forma conjunta se midan utilizando el mtodo de participacin o consolidacin patrimonial. Por lo expuesto, ninguna de estas normas hace una distincin en la medicin contable si, eventualmente, estas inversiones tienen precio de cotizacin pblico. Los modelos del costo y del valor razonable son permitidos en los estados financieros individuales. b) S se requiere la clasificacin y presentacin separada de las asociadas o negocios conjuntos mantenidos para la venta. c) No se amortiza la plusvala implcita que surge en la adquisicin. NIC 40: Propiedades de inversin. Esta NIC, permite la eleccin de poltica contable entre el valor razonable con cambios en resultados o el modelo del costodepreciacin-deterioro del valor (con algunas excepciones limitadas).Una entidad que siga el modelo del costo-depreciacin-deterioro del valor, est obligada a revelar informacin suplementaria sobre el valor razonable. NIC 16: Propiedades, Planta y equipos. a) Puede seleccionar la poltica contable entre el mtodo del costo y el mtodo de revaluacin. b) La revisin del valor residual, vida til y mtodos de depreciacin son revisados anualmente. c) Los costos por prstamos directamente atribuibles a la construccin de propiedades, planta y equipos se capitalizan.

Seccin 16: Propiedades de inversin. Una entidad usar el modelo del valor razonable con cambios en resultados, si conoce o puede medir la propiedad de inversin sin costo o esfuerzo desproporcionado, no teniendo la obligacin de revelar informacin sobre el valor razonable. Si no puede establecer el valor razonable de forma confiable, clasificar dicho activo como propiedades, planta o equipos y aplicar el modelo del costo.

Seccin 17: Propiedades, planta y equipo. a) nicamente puede utilizarse el mtodo del costo (costo-depreciacindeterioro del valor) para el reconocimiento de una propiedad, planta o equipo. No obstante, en el ao de transicin puede utilizarse reavaluos y asignarlos como costo atribuido. b) El valor residual, la vida til y los mtodos de depreciacin se revisan cuando haya indicador de que han cambiado desde la fecha de presentacin de los estados financieros anuales ms recientes. c) Los costos por prstamos se cargan a gastos.

NIIF PYMES Seccin 18: Activos intangibles distintos de plusvala. a) Reconoce solamente el mtodo del costo b) Se establece una vida til finita de 10 aos para todos los activos intangibles (si no se puede estimar confiablemente). c) El perodo y mtodo de amortizacin son revisados cuando exista indicios de que han habido cambios desde la fecha de presentacin del estado financiero anual ms reciente. d) No se requiere la capitalizacin de los desembolsos incurridos internamente. Debe reconocerse como gasto cuando se los incurre.

NIIF COMPLETAS NIC 38: Activos intangibles. a) Puede seleccionar la poltica contable del modelo del costo o el de revaluacin. b) Los activos intangibles con vida til indefinida no se amortizan pero se prueban anualmente por deterioro. c) El valor residual, la vida til o los mtodos de amortizacin son revisados anualmente d) Se requiere la capitalizacin de ciertos desembolsos incurridos internamente (Ej. costos de desarrollo).

Seccin 19: Combinacin de negocios y plusvala. NIIF 3: combinacin de negocios. La plusvala se mide al costo menos la amortizacin acumulada y las La plusvala no se amortiza pero se prueba prdidas por deterioro (usando el enfoque del indicador de las NIIF anualmente por deterioro. para las PYMES). Si no se puede hacer una estimacin confiable de la vida til de la plusvala, se presume que es de 10 aos su amortizacin. Seccin 23: Ingresos de actividades ordinarias. Agrega la contabilizacin de ingresos de actividades ordinarias procedentes de los contratos de construccin (a travs del mtodo del porcentaje de terminacin). NIC 18: Ingresos de actividades ordinarias. Esta NIC no hace definicin especifica sobre los ingresos de actividades ordinarias para contratos de construccin. Establece de manera general el reconocimiento de los ingresos por prestacin de servicios en base al grado de terminacin.

Seccin 25: Costos por prstamos. NIC 23: Costos por prestamos. Los costos por prstamos se reconocen como gastos del perodo en que Los costos por prstamos se capitalizan (si son se incurren. directamente atribuibles a la adquisicin, construccin o produccin de un activo) Seccin 28: Beneficios a los empleados. Esta Seccin mantiene algunas simplificaciones de medicin para las obligaciones por beneficios definidos, que reducen la necesidad para las PYMES de contratacin a especialistas externo; entre las simplificaciones se establecen: a) Si la informacin basada en el mtodo de la unidad de crdito proyectada no est disponible, y no se puede obtener sin costo o esfuerzo desproporcionado, las PYMES deben aplicar un enfoque basado en la NIC 19 pero que no tenga en cuenta la evolucin futura de los salarios, los servicios futuros o la posible mortalidad durante el perodo de servicio de un empleado. b) Para el reconocimiento de las ganancias y prdidas actuariales, esta seccin requiere el reconocimiento inmediato mediante la eleccin de una de las siguientes opciones que son: 1) reconocer las ganancias y prdidas actuariales completamente en resultados cuando se producen o, 2) reconocerla en otro resultado integral. c) Requiere el reconocimiento inmediato de todos los costos de servicios pasados (incluidos los relativos a los beneficios no consolidados), sin ningn aplazamiento. Seccin 29: Impuestos a las ganancias. Una entidad reconocer una correccin valorativa (provisin por valuacin) para los activos por impuestos diferidos, de modo que el importe en libros neto iguale al importe mximo que es probable que se recupere sobre la base de las ganancias fiscales actuales o futuras. NIC 19: Beneficios a los empleados. a) Esta NIC requiere que una obligacin por beneficios definidos deba siempre medirse utilizando el mtodo de unidad de crdito proyectada, utilizando suposiciones actuariales. b) Existen dos opciones adicionales para el reconocimiento de las ganancias y prdidas actuariales. c) Esta NIC requiere el aplazamiento y amortizacin del costo de servicio pasado como gasto (o, en el caso de las reducciones de beneficios, como ingreso) de forma lineal durante el perodo medio hasta que se consoliden los beneficios. En la medida que los beneficios se consolidan inmediatamente cuando se introduce o cambia un plan, el costo de servicio pasado se reconoce en resultados inmediatamente. NIC 12: Impuestos a las ganancias. Los activos tributarios diferidos se reconocen solamente en la extensin en que sea probable que las utilidades futuras sujetas a impuestos sern suficientes para recuperar el valor en libros del activo tributario diferido. El uso de la correccin valorativa no es requerido.

NIIF PYMES Seccin 34: Actividades especiales. La produccin agrcola (en el punto de cosecha) y los activos biolgicos se miden al valor razonable (VR) menos los costos de venta si dicho VR es fcilmente determinable sin costo o esfuerzo desproporcionado; caso contrario se medirn al costo depreciacin acumulada prdidas por deterioro. Seccin 35: Transicin a las NIIF para las PYMEs. a) Incluye una exencin por impracticabilidad que establece que no se requiere la reexpresin de uno o ms ajustes, si resulta impracticable. De forma similar, no se requiere proporcionar informacin financiera comparativa si resulta impracticable. b) Esta seccin incluye una excepcin relacionada con las transacciones por operaciones discontinuadas. (Prrafo 35-d). c) Incluye una exencin que le permite en el ao de transicin no reconocer los activos y pasivos por impuestos diferidos. d) No existen exenciones relacionadas con seguros, beneficios a los empleados, activos y pasivos de subsidiarias, asociadas y negocios conjuntos y, la designacin de instrumentos financieros reconocidos con anterioridad. e) No exige revelaciones relacionadas con: uso del valor razonable como costo atribuido, incluido para inversiones en subsidiarias, asociadas y negocios conjuntos, as como para los activos de petrleo y gas.

NIIF COMPLETAS NIC 41: Agricultura. Para todos estos activos, se requiere el valor razonable, excepto para los activos biolgicos cuando no se puede medir confiablemente.

NIIF 1: Adopcin, por primera vez, de las NIIF. a) Esta exencin por impracticabilidad no existe en esta NIIF b) Esta exencin no existe en esta NIIF c) No existe esta exencin, por lo tanto en el ao de transicin es obligatorio el reconocimiento de activos y pasivos por impuestos diferidos. d) Todas estas exenciones estn contempladas en esta NIIF. e) Son exigidas todas estas revelaciones, ver prrafos 30,31 y 31A de la NIIF 1.

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