BRITO DOMINGUEZ WENDY GARCA GIL GIANINO

Articulo 155 LISR: se considera ingresos por adquisicin de bienes: I. La donacin. II. Los tesoros. III. La adquisicin por prescripcin (Art. 205 RISR) IV. Los supuestos sealados en los artculos 153, 189 y 190, de esta Ley. V. Las contracciones, instalaciones o mejoras permanentes en bienes inmuebles, que de conformidad con los contratos por los que se otorgo el uso o goce, queden a beneficio del propietario (Art. 3 RCFF).

Monto del ingreso gravado

Tratndose de las fracciones I a III del articulo 155 LISR, el ingreso ser igual al valor de avalu practicado por persona autorizada por las autoridades fiscales. En el supuesto sealado en la fraccin IV del mismo articulo, se considera ingreso el total de la diferencia mencionada en el articulo 153 LISR.

Deducciones:
ART. 156 LISR: Las personas fsicas que obtengan ingresos por adquisicin de bienes, podrn efectuar, para el clculo del impuesto anual, las siguientes deducciones: (Art. 206, 207 RISR) I. Las contribuciones locales y federales, con excepcin del impuesto sobre la renta, as como los gastos notariales efectuados con motivo de la adquisicin. II. Los dems gastos efectuados con motivo de juicios en los que se reconozca el derecho a adquirir. III. Los pagos efectuados con motivo del avalo. Comisiones y mediaciones pagadas IV. Las comisiones y mediaciones pagadas por el adquirente.

Clculo del pago provisional

ART. 157 LISR: Los contribuyentes que obtengan ingresos de los sealados, cubrirn, como pago provisional a cuenta del impuesto anual, el monto que resulte de aplicar la tasa del 20% sobre el ingreso percibido, sin deduccin alguna. El pago provisional se har mediante declaracin que presentarn ante las oficinas autorizadas dentro de los 15 das siguientes a la obtencin del ingreso. Tratndose del supuesto a que se refiere la fraccin IV del artculo 155 de esta Ley, el plazo se contar a partir de la notificacin que efecten las autoridades fiscales.

Ingresos por preinscripcin

Articulo 205 RISR: Tratndose de adquisiciones por prescripcin, el valor de los bienes se determinar mediante avalo referido a la fecha en la que sta se hubiere consumado, independientemente de la fecha de la sentencia que la declare. En el caso de que no pueda determinarse la fecha en la que se consum la prescripcin adquisitiva, se tomar como tal aquella en la que se haya interpuesto la demanda. En los casos en que se acuda a la prescripcin positiva para purgar vicios de los actos por medio de los cuales fueron adquiridos bienes, no quedar gravado el ingreso as percibido, siempre y cuando se hubiera pagado el impuesto correspondiente por dichos actos.

Prescripcin:
Artculo 1151 CODIGO CIVIL.- La posesin necesaria para prescribir debe ser: I. En concepto de propietario; II. Pacfica; III. Continua; IV. Pblica.

Artculo 1152 CODIGO CIVIL.- Los bienes inmuebles se prescriben: I. En cinco aos, cuando se poseen en concepto de propietario, con buena fe, pacfica, continua y pblicamente; II. En cinco aos, cuando los inmuebles hayan sido objeto de una inscripcin de posesin;

III. En diez aos, cuando se poseen de mala fe, si la posesin es en concepto de propietario, pacfica, continua y pblica;

Artculo 1153 CODIGO CIVIL.- Los bienes muebles se prescriben en tres aos cuando son posedos con buena fe, pacfica y continuamente. Faltando la buena fe, se prescribirn en cinco aos. Artculo 1154 CODIGO CIVIL.- Cuando la posesin se adquiere por medio de violencia, aunque sta cese y la posesin contine pacficamente, el plazo para la prescripcin ser de diez aos para los inmuebles y de cinco para los muebles, contados desde que cese la violencia.

Avalos:
ART. 153 LISR: Los contribuyentes podrn solicitar la prctica de un avalo por corredor pblico titulado o institucin de crdito, autorizados por las autoridades fiscales. Dichas autoridades estarn facultadas para practicar, ordenar o tomar en cuenta, el avalo del bien objeto de enajenacin y cuando el valor del avalo exceda en ms de un 10% de la contraprestacin pactada por la enajenacin, el total de la diferencia se considerar ingreso del adquirente en los trminos del Captulo V del Ttulo IV de esta Ley; en cuyo caso, se incrementar su costo con el total de la diferencia citada.

Ejemplo: Contraprestacin pactada $480,000.00 Valor del avalo $540,000.00 Excedente $60,000.00 (12%) Ingreso por adquisicin de bienes$60,000.00

Ingresos e impuesto por diferencia en avalo de inmuebles

Art. 189 LISR.- Cuando las autoridades fiscales practiquen avalo y ste exceda en ms de un 10% de la contraprestacin pactada por la enajenacin, el total de la diferencia se considerar ingreso del adquirente residente en el extranjero, y el impuesto se determinar aplicando la tasa del 25% sobre el total de la diferencia, sin deduccin alguna, debiendo enterarlo el contribuyente mediante declaracin que presentar ante las oficinas autorizadas dentro de los quince das siguientes a la notificacin que efecten las autoridades fiscales.

Ejemplo: Contraprestacin pactada $480,000.00 Valor del avalo $540,000.00 Excedente $60,000.00 (12%) Ingreso por adquisicin de bienes$60,000.00 Tasa a aplicar 25%

ART. 206 RISR: Tratndose de la sociedad conyugal en la que sus integrantes no ejerzan la opcin a que se refiere el artculo 120 de este Reglamento o copropiedad, el clculo del impuesto anual as como el pago provisional a que se refieren los artculos 156 y 157 de la Ley, respectivamente, debern efectuarse por cada uno de los copropietarios o cnyuges, por la parte de ingresos que le corresponda. Asimismo, en el clculo del impuesto anual debern efectuarse en forma proporcional las deducciones relativas a los ingresos que obtengan por adquisicin de bienes.

ART. 207 RISR: Cuando en un ao de calendario las deducciones que establece el artculo 156 de la Ley, sean superiores a los ingresos a que se refiere el Captulo V del Ttulo IV de la misma, la diferencia podr deducirse de los dems ingresos que el contribuyente deba acumular en la declaracin anual correspondiente a ese mismo ao, excepto de los ingresos a que se refieren los Captulos I y II del citado Ttulo IV de la Ley, despus de efectuar, en su caso, las deducciones del Captulo III del referido Ttulo IV de la Ley y la parte de la prdida que corresponda en los trminos de la fraccin I del artculo 149 de la propia Ley.

ART. 3 RCFF: Los avalos que se practiquen para efectos fiscales tendrn vigencia de un ao, contando a partir de la fecha en que se emitan, mismos que podrn practicarse por las autoridades fiscales, por las instituciones de crdito y por el Instituto de Administracin y Avalos de Bienes Nacionales.

Caso practico:
El contribuyente adquiri un bien inmueble por donacin en el mes de marzo, de acuerdo con lo siguiente: Valor de avalo 3,898,359 1. EROGACIONES REALIZADAS: Contribuciones locales 92,587 Gastos de avalo 114,514 Gastos notariales 172,989 Suma: 380,090

2. DETERMINACION DEL INGRESO EXENTO (Art. 109-XIX)

SMG Por: Das del ao Anual Por: Veces Ingreso exento 64.76 365 23,637 3 70,911

3. DETERMINACION DEL INGRESO ACUMULABLE

Ingreso obtenido 3,898,359 Menos: Ingreso exento 70,911 Ingreso acumulable 3,827,448 Menos: Deducciones autorizadas (art. 156) 380,090 Base gravable de ISR 3,447,358

4. RETENCION DEL NOTARIO (Art. 157) Ingreso obtenido Por: Tasa aplicable Pago provisional 3,898,359 20% 779,672

5.DETERMINACION DEL ISR DEL EJERCICIO (Como nico ingreso) Base gravable Lmite inferior Excedente % s/excedente Impuesto s/excedente Cuota fija ISR ANUAL

3,447,358.00 392,841.97 3,054,516.03 30% 916,354.81 73,703.40 990,058.21

Ejercicio
El Sr. Alan Castellanos encontr un tesoro el 22 de noviembre el bien fu encontrado en su propiedad con un valor de $1,800,000 segn avalo. Gastos incurridos: Pago efectuado con motivo del avalo por $180,000 Gastos notariales por $130,000 Contribuciones locales pagadas por $68,000 Gastos mdicos por $33,900 Primas por seguros de gastos mdicos menores por $15,800 Se pide: Determinar el total de las deducciones, El pago provisional y El ISR del ejercicio