CONTABILIDAD INTERMEDIA II

PASIVOS CON EL FISCO

INTEGRANTES DEL GRUPO: TITUAA ALEXANDRA VERA CRISTINA ROJAS LUIS ROJAS PAL PACCHA MARIBEL GORDILLO FRANCISCO GARCA CARLA 3 de Diciembre del 2013 CHICAIZA MARITZA

Ing. Mercedes Zapata

PASIVOS CON EL FISCO

FISCO Es la Entidad encargada para recaudar impuestos del tesoro publico.

El gobierno central, los municipios, los consejos provinciales y otras formas de organizacin (Fisco)

Deben satisfacer, en el mbito de sus competencias, ciertas necesidades de sus habitantes, como seguridad, salud, movilidad, educacin, etc.

Para ello requieren contar con recursos monetarios suficientes, obtenidos de manera coactiva de los contribuyentes, mediante la aplicacin de TRIBUTOS.

LOS TRIBUTOS
LOS IMPUESTOS: se pagan por vivir en sociedad, no constituyen una obligacin contrada como pago de un bien o un servicio recibido, aunque su recaudacin pueda financiar determinados bienes o servicios para la comunidad.

TRIBUTOS: Son prestaciones determinados por la Ley, que el Estado recibe como ingresos pueblo, encaminados a financiar propsitos de inters general. LAS CONTRIBUCIONES ESPECIALES O DE MEJORAS: son pagos a realizar por el beneficio obtenido por una obra pblica u otra prestacin social estatal individualizada, cuyo destino es la financiacin de sta.

LAS TASAS: son tributos exigibles por la prestacin directa de un servicio individualizado al contribuyente por parte del Estado, esta prestacin puede ser efectiva o potencial; en cuanto a que si el servicio este disposicin, el no uso no exime su pago.

HECHO GENERADOR.- Se entiende por hecho generador al presupuesto establecido por la ley para configurar cada tributo. SUJETO ACTIVO.- Es el Estado administrado por el Servicio de Rentas Internas, estos valores se acreditaran a la cuenta nica del Tesoro Nacional, luego como destino final formara parte del presupuesto general del Estado. SUJETO PASIVO.- Es la persona natural o jurdica que, segn la ley, est obligada al cumplimiento de la prestacin tributaria, sea como contribuyente o como responsable. Se lo concibe desde dos aspectos:

Los agentes de retencin, entendindose por tales las personas naturales o jurdicas que, en razn de su actividad, funcin o empleo, estn en posibilidad de retener tributos y que, por mandato legal, disposicin reglamentaria u orden administrativa, estn obligadas a ello.

Los agentes de percepcin, entendindose por tales las personas naturales o jurdicas que, por razn de su actividad, funcin o empleo, y por mandato de la ley o del reglamento, estn obligadas a recaudar tributos y entregarlos al sujeto activo.

CONTRIBUYENTE.- Es la persona natural o jurdica a quien la ley impone la prestacin tributaria por la verificacin del hecho generador. Nunca perder su condicin de contribuyente quien, segn la ley, deba soportar la carga tributaria, aunque realice su traslacin a otras personas; los tipos de contribuyentes son:

Personas naturales

Personas jurdicas o sociedad en general

IMPUESTO AL VALOR AGREGADO (I.V.A.)

TRANSFERENCIA DE BIENES MUEBLES

IMPORTACIONES

PRESTACION DE SERVICIOS (incluye locales y desde el exterior)

DERECHOS DE AUTOR, PROPIEDAD INDUSTRIAL Y CONEXOS

Incluye los retiros de bienes para uso o consumo Tambin aplica sobre cesin de derechos de autor desde el exterior

Bienes gravados con tarifa 0%

harina

sal

Fideo s Aceit e

Atun

Pan

Azca r
Avena

Productos de primera necesidad

Bienes con tarifa 0%

Bienes con tarifa 0%

Servicios con tarifa 0%

SERVICIO DE TRANSPORTE De pasajeros y de carga, cuando sea terrestre y acutico

SERVICIOS DE SALUD Prestados por profesionales y centros autorizados

SERVICIO DE EDUCACIN Prestados por docentes y entidades autorizadas

De alquiler y arrendamiento de inmuebles destinados exclusivamente para la vivienda (sociedades o personas naturales)

Energa elctrica, agua potable, alcantarillado y recoleccin de basura.

Vivienda

Energa Elctrica

Guarderas infantiles y hogares de ancianos

Guarderas

Religiosos
Impresin de libros

De exportacin

Los seguros y reaseguros de salud y vida individuales, en grupo, asistencia mdica y accidentes personales, as como los obligatorios por accidentes de transito terrestres.

Los prestados por los artesanos calificados por la Junta Nacional de Defensa del Artesano.

Los prestados por clubes sociales, gremios profesionales, cmaras de la produccin, sindicatos y similares, que cobren a sus miembros cuotas que no excedan de 1.500 dlares en el ao.

CRDITO TRIBUTARIO
Comercializacin Bienes / Servicios (IVA 12%) Prestacin de Servicios Produccin

Crdito Tributario Total

Crdito Tributario Parcial

Comercializacin Bienes / Servicios (IVA 12% , 0% ) Prestacin de Servicios Produccin

Comercializacin Bienes / Servicios (IVA 0%) Prestacin de Servicios Produccin

Crdito Tributario Cero

CRDITO TRIBUTARIO

Ejercicio para pagar impuestos

Al 31 de marzo del 2012 los saldos de las cuentas relativas presentan los siguientes saldos: *IVA compras $3260 *IVA ventas $2980 determinar si hay crdito tributario o IVA por pagar.
FECHA DETALLE ------1-----Iva en ventas Credito Tributario Iva en compras v/reg la liquidacion del IVA 2980,00 280,00 3260,00 DEBE HABER

DECLARACIN Y PAGO
Los sujetos pasivos del IVA declararn el impuesto de las operaciones que realicen mensualmente dentro del mes siguiente de realizadas, salvo de aquellas por las que hayan concedido plazo de . un mes o mas para el pago en cuyo caso podrn presentar la declaracin en el mes subsiguiente de realizadas en formularios que correspondan:

FORMULARIO 104

Declaracin del IVA de Sociedades y Personas Naturales Obligadas a llevar Contabilidad.

FORMULARIO 104 A

Declaracin del IVA de Personas Naturales No Obligadas a llevar Contabilidad y que no realicen actividades de comercio exterior

DECLARACIONES EN CERO

Cuando un sujeto pasivo presente una declaracin en su totalidad con valores en cero y posteriormente la sustituya registrando valores que demuestren efectivamente el hecho generador

La base imponible y la cuanta del tributo, deber en esta ultima, calcular la multa correspondiente de conformidad con la LORTI

Su declaracin sin valor se considerar como no presentada.

PLAZOS PARA DECLARAR Y/O PAGAR El IVA es un impuesto que debe ser declarado y pagado en forma mensual, sin

embargo, la declaracin pueden ser semestral cuando los bienes vendidos o los servicios prestados gravados con tarifa cero por ciento.
Noveno Dgito Fecha mxima de declaracin (si es mensual)

Fecha mxima de declaracin (si es semestral) Primer semestre Segundo Semestre 10 de julio 12 de julio 14 de julio 10 de enero 12 de enero 14 de enero

1
2 3 4 5 6 7

10 del siguiente 12 del siguiente 14 del siguiente 16 del siguiente 18 del siguiente 20 del siguiente 22 del

mes
mes mes mes mes mes mes

16 de julio
18 de julio 20 de julio 22 de julio

16 de enero
18 de enero 20 de enero 22 de enero

RETENCIN DEL IVA Y PORCENTAJES

30% BIENES

70% SERVICIOS

100% HONORARIOS PROFESIONALES, ARRENDAMIENTOS, LIQUIDACIN DE COMPRAS,ETC

RETENCIN DEL IVA AGENTES DE RETENCIN

Las entidades del Sector Pblico

Los Contribuyentes Especiales

Sociedades

Personas Obligadas a Llevar Contabilidad

NO SE REALIZAN RETENCIONES A:

Contribuyentes especiales
Agencias de viajes en la venta de pasajes areos.

Comercializad oras de combustible

Compaas de aviacin

Entidades del Sector Pblico

SANCIONES

RETENCION DEL IMPUESTO AL VALOR AGREGADO IVA

RETENCIONES EN LA FUENTE DEL IMPUESTO AL VALOR AGREGADO
RETENIDO: El que vende o transfiere bienes, o presta servicios. AGENTE DE RETENCIN (Comprador; el que realiza el pago)
PERSONAS NATURALES NO OBLIGADA A LLEVAR CONTABILIDAD SE EMITE LIQUIDACIN DE COMPRAS DE BIENES EMITE FACTURA O O ADQUISICIN DE PROFESIONALES NOTA DE VENTA SERVICIOS (INCLUYE PAGOS POR ARRENDAMIENTO AL EXTERIOR) BIENES 30% SERVICIOS 70% BIENES 30% SERVICIOS 70% BIENES 30% SERVICIOS 70% BIENES NO RETIENE SERVICIOS 30% BIENES 30% SERVICIOS 70% BIENES 100% SERVICIOS 100% BIENES 100% SERVICIOS 100% BIENES 100% SERVICIOS 100% BIENES NO RETIENE SERVICIOS 100% BIENES 100% SERVICIOS 100% BIENES NO RETIENE SERVICIOS 100% BIENES NO RETIENE SERVICIOS 100% BIENES NO RETIENE SERVICIOS 100% BIENES NO RETIENE SERVICIOS 30% BIENES NO RETIENE SERVICIOS 100%

ENTIDADES Y ORGANISMOS DEL SECTOR PBLICO Y EMPRESAS PBLICAS

CONTRIBUYENTES ESPECIALES

SOCIEDADES

OBLIGADA A LLEVAR CONTABILIDAD

POR ARRENDAMIENTO DE BIENES INMUEBLES PROPIOS

ENTIDADES Y ORGANISMOS DEL SECTOR PBLICO Y EMPRESAS PBLICAS CONTRIBUYENTES ESPECIALES SOCIEDAD Y PERSONA NATURAL OBLIGADA A LLEVAR CONTABILIDAD

BIENES NO RETIENE BIENES NO RETIENE SERVICIOS NO RETIENE SERVICIOS NO RETIENE BIENES NO RETIENE BIENES NO RETIENE SERVICIOS NO RETIENE SERVICIOS NO RETIENE

BIENES 30% SERVICIOS 70% BIENES 30% SERVICIOS 70%

BIENES 30% SERVICIOS 70% BIENES 30% SERVICIOS 70%

BIENES NO RETIENE SERVICIOS 100% BIENES NO RETIENE SERVICIOS 100% BIENES NO RETIENE SERVICIOS 100% ------------------

BIENES NO RETIENE BIENES NO RETIENE BIENES NO RETIENE BIENES NO RETIENE SERVICIOS NO RETIENE SERVICIOS NO RETIENE SERVICIOS NO RETIENE SERVICIOS NO RETIENE BIENES NO RETIENE SERVICIOS 30% BIENES NO RETIENE SERVICIOS 30% BIENES 30% SERVICIOS 70% BIENES NO RETIENE SERVICIOS 30% BIENES 30% SERVICIOS 70%

CONTRATANTE DE SERVICIOS BIENES NO RETIENE DE CONSTRUCCIN SERVICIOS NO RETIENE COMPAAS DE SEGUROS Y REASEGUROS

BIENES NO RETIENE BIENES NO RETIENE SERVICIOS NO RETIENE SERVICIOS NO RETIENE

BIENES NO RETIENE SERVICIOS 100%

EXPORTADORES (UNICAMENTE EN LA ADQUISICIN DE BIENES QUE SE EXPORTEN, O EN LA BIENES NO RETIENE BIENES NO RETIENE COMPRA DE BIENES O SERVICIOS NO RETIENE SERVICIOS NO RETIENE SERVICIOS PARA LA FABRICACIN Y COMERCIALIZACIN DEL BIEN EXPORTADO)

BIENES 100% SERVICIOS 100%

BIENES 100% SERVICIOS 100%

BIENES 100% SERVICIOS 100%

BIENES 100% SERVICIOS 100%

BIENES 100% SERVICIOS 100%

------------------

CASO PRCTICO

El 03 de agosto del 2013, la Empresa JOGGING Contribuyente Especial compra a la Empresa MUEBLES FINOS S.A ; 10 escritorios a $230,00 c/u para uso de la oficina, se cancela con cheque del Banco de Guayaquil.

FECHA

DETALLE

DEBE

HABER

03/08/2013

1 MUEBLES DE OFICINA 2300,00

IVA COMPRAS BANCOS 1%RET. EN LA FUENTE POR PAGAR

30% RET. DEL

276,00 2470,20 23,00 82,80

IVA POR PAGAR

P/R COMPRA DE 10 ESCRITORIOS

IMPUESTO A LA RENTA
DE PERSONAS NATURALES
Qu es? Es el Impuesto que se debe cancelar sobre los ingresos obtenidos, de actividades econmicas durante el Ejercicio Impositivo , luego de descontar los costos y gastos incurridos para obtener dicha renta.

A qu se considera Renta? - Los ingresos obtenidos consistentes en dinero, especies o servicios, a ttulo gratuito u oneroso, que provengan del trabajo, del capital o de ambas fuentes. - Los ingresos obtenido en el exterior por personas naturales domiciliadas en el pas o por sociedades nacionales. Sujeto Activo El sujeto activo de este impuesto es el estado o ente acreedor, su administracin recae en Pasivo el SRI. Sujeto En calidad de Contribuyente Obligados a llevar Contabilidad En calidad de agentes de retencin

INGRESOS DE FUENTE ECUATORIANA

1. Actividades de carcter econmico realizadas en territorio ecuatoriano. 2. Por realizar en el exterior actividades que son pagadas por personas naturales o sociedades nacionales o extranjeras con domicilio en el Ecuador. 3. Las utilidades por venta de bienes muebles o inmuebles ubicados en el pas. 4. Los beneficios o regalas provenientes de derechos de autor, propiedad industrial, patentes, marcas, modelos industriales, nombres comerciales y transferencia de tecnolgica entre otros. 5. Las utilidades que distribuyen, pagan o acreditan sociedades constituidas o establecidas en el pas. 6. Por exportaciones, sea que se efecten directamente o mediante agentes especiales, comisionistas, sucursales. 7. Los intereses y dems rendimientos financieros pagados o acreditados por personas naturales, nacionales o extranjeras residentes en el Ecuador. 8. Los provenientes de loteras, rifas, apuestas y actos similares promovidas en el Ecuador. 9. Los provenientes de herencias, legados, donaciones y hallazgo de bienes situados en el Ecuador.

QUIENES NO ESTN OBLIGADOS A DECLARAR EL IMPUESTO A LA RENTA?

Las Empresas Pblicas que se encuentran exoneradas del pago del IR. Contribuyentes domiciliados en el exterior que no tengan representantes en el Pas. Personas naturales que tengan ingresos gravados que no excedan de la fraccin bsica

BASE IMPONIBLE
GENERAL
Total ingresos ordinarios y extraordinarios gravados con IR menos las Devoluciones, descuentos, costos, gastos, y deducciones imputables a tales ingresos.

TRABAJADORES ASALARIADOS Y EMPLEADOS BI = Ingresos ordinarios y extraordinarios Aporte al IESS Gastos Personales.

NOTA: La deduccin total por gastos personales no podr superar el 50%

del total de los ingresos gravados del contribuyente y en ningn caso ser mayor al equivalente a 1,3 veces la FB desgravada del I.R

CLCULO DEL IMPUESTO A LA RENTA

FRMULA IR IR = BI FRACCIN BSICA * %IMP.FB + IMPUESTO FB

Con los siguientes datos calcular el IR de la Sra. Mariela Torres (trabajadora en relacin de dependencia) TOTAL INGRESOS $12000,00

APORTE AL IESS
GASTOS PERSONALES BI= 12000 1122 - 500 BI=10378,00

$ 1122,00
$ 500,00

IR = 10378,00 10180 *5% +0 IR = 9,90

RETENCIONES EN LA FUENTE DEL IMPUESTO A LA RENTA

DEFINICIN

Es un mecanismo legal para recaudar el Impuesto a la renta en forma anticipada por intermedio de quienes pagan rentas sometidas al impuesto, los cuales actan como agentes de retencin, en el momento en estas rentas son pagadas.

CONTRIBUYENTES SUJETOS A RETENCIN EN LA FUENTE

Sucesiones indivisas Personas naturales con contabilidad(PNconC) Personas naturales son contabilidad (PNsinC) Las sociedades incluso las financieras pblicas Las empresas pblicas que perciban ingresos sujetos al impuesto a la renta.

PORCENTAJES DE RETENCIN EN LA FUENTE DEL IMPUESTO A LA RENTA

Retencin en la fuente 1% en la compra de bienes de naturaleza corporal.
Retencin en la fuente 10% en la compra de a servicios a profesionales. Retencin en la fuente 2% en la compra de servicios.

Retencin en la fuente 8% arriendos

Retencin en la fuente casos especiales. (2/mil3/mil-15%-22%).

Relacin de dependencia en base a la tabla anual.

MOMENTO DE LA RETENCIN

La retencin en la fuente se efectuar en el momento en que se realice el pago o se acredite en cuenta, lo que ocurra primero. Para efectos de ley se entender por acreditado en cuenta, el momento en que se realice el registro contable.

OBLIGACIONES DE LOS AGENTES DE RETENCIN

Por rentas derivadas del trabajo en relacin de dependencia deber realizar la retencin mensualmente aplicando la tabla del I.R Entregar el respectivo comprobante de retencin, dentro de 5 das. Declarar y depositar mensualmente los valores retenidos en las fechas que determina la ley para lo cual utilizarn el F-103.

Retencin en la fuente del 1% Estarn sujetos a esta retencin:

Los intereses y comisiones en operaciones de crdito.
Transporte privado, energa elctrica, compra de todo tipo de bienes muebles de naturaleza corporal, excepto combustibles. Realizados por actividades de construccin de obra material Realizados a empresas de seguros y reaseguros

EJEMPLO
FECHA DETALLE PARCIAL DEBE HABER TRANSPORTE 250 BANCOS 247,5 RETENCIN EN LA FUENTE 1% 2,5 V/ PAGO TRANSPORTE

RETENCIN EN LA FUENTE 1% DEL 10% DEL VALOR DE LAS PRIMAS

EJEMPLO

FECHA

DETALLE PARCIAL DEBE HABER PRIMA DE SEGUROS 1700 12% DE IVA EN COMPRAS 204 BANCOS 1902,3 RETENCIN EN LA FUENTE 1%(DEL 10% 1,7
V/PAGO SEGUROS

Retencin en la fuente del 2% Estarn sujetos a esta retencin:

Pago a personas naturales por concepto de servicios en los que prevalezca la mano de obra.
Pagos en cuenta que realicen las empresas emisoras de tarjetas de crdito. Los ingresos por concepto de intereses, descuentos.

EJEMPLO
FECHA DETALLE MANTENIMIENTO LOCAL 12% IVA EN COMPRAS BANCOS RETENCIN EN LA FUENTE 2%
V/PAGO MANTENIMIENTO

PARCIAL DEBE HABER 1700 204 1902,3 1,7

Retencin en la fuente del 8% Estarn sujetos a esta retencin:

Servicios predomina el intelecto Por pagos realizados a notarios y registradore s de la propiedad o mercantiles

Honorarios y dems pagos realizados a personas naturales que presten servicios de docencia.

Por remuneracio nes a deportistas, entrenadore s, cuerpo tcnico, rbitros y artistas residentes

Arrendamien to bienes inmuebles

EJEMPLO
FECHA DETALLE ARRIENDOS 12% IVA EN COMPRAS BANCOS RETENCIN EN LA FUENTE 8%
V/PAGO ARRIENDO

PARCIAL DEBE 595 71,4

HABER

618,8 47,6

Retencin en la fuente del 10% Estarn sujetos a esta retencin:

Honorarios, comisiones, regalas a profesionales en los que prevalezca el intelecto sobre la mano de obra.

EJEMPLO
FECHA DETALLE HONORARIOS 12% DE IVA EN COMPRAS BANCOS RETENCIN EN LA FUENTE 10% RETENCIN DEL IVA 100% V/ PAGO DR.LUIS JACOME (PNSINC) PARCIAL DEBE 450 54 405 45 54 HABER

ANTICIPO DEL IMPUESTO A LA RENTA

Plazo para declarar el anticipo
Primera cuota (50% del anticipo). anticipo) Segunda cuota (50% del

Las personas naturales y sucesiones indivisas no obligadas a llevar contabilidad, las empresas que tengan suscritos o suscriban contratos de exploracin y explotacin de hidrocarburos en cualquier modalidad contractual y las empresas pblicas sujetas al pago del impuesto a la renta: Una suma equivalente al 50% del impuesto a la renta causado en el ejercicio anterior, menos las retenciones en la fuente del impuesto a la renta que les hayan sido practicadas en el mismo.
FECHA DE PRESENTACIN DE LA DECLARACIN

FRMULA VALOR A IMPUESTO A LA RENTA CAUSADO DEL EJERCICIO FISCAL (AO) ANTERIOR (2011) 460 B RETENCIONES EN LA FUENTE QUE LE EFECTUARON EN EL EJERCICIO FISCAL(AO)ANTERIOR(2011) 90 C ANTICIPO DE IMPUESTO A LA RENTA DETERMINADO PARA EL EJERCICIO FISCAL CORRIENTE (2012) (AX50%)-B 140

D PRIMERA CUOTA DEL ANTICIPO DE IMPUESTO A LA RENTA (2012) E SEGUNDA CUOTA DEL ANTICIPO DE IMPUESTO A LA RENTA (2012)

(C/2)= (C/2)=

Mar-12 102A Mar-12 102A Mar-12 102A FECHA DE PAGO DE LA CUOTA 70 JULIO 115 70 SEPTIEMBRE 115

Las personas naturales y las sucesiones indivisas obligadas a llevar contabilidad y las sociedades, conforme una de las siguientes opciones, la que sea mayor:

Un valor equivalente al 50% del impuesto a la renta causado en el ejercicio anterior, menos las retenciones que le hayan sido practicadas en el mismo y,
Un valor equivalente a la suma matemtica de los siguientes rubros: El cero punto dos por ciento (0.2%) del patrimonio total, El cero punto dos por ciento (0.2%) del total de costos y gastos deducibles a efecto del impuesto a la renta, El cero punto cuatro por ciento (0.4%) del activo total, y El cero punto cuatro por ciento (0.4%) del total de ingresos gravables a efecto del impuesto a la renta.
FECHA DE PRESENTACIN DE LA DECLARACIN

FRMULA A TOTAL ACTIVO DEL EJERCICIO FISCAL AO 2011 B C TOTAL PATRIMONIO DEL EJERCICIO FISCAL (2011) TOTAL INGRESOS GRAVABLES A EFECTO DE IMPUESTO A LA RENTA DEL EJERCICIO FISCAL

VALOR 25000 MARZO O ABRIL 2012 101-102 14000 MARZO O ABRIL 2012 101-102 19500 MARZO O ABRIL 2012 101-102 12700 MARZO O ABRIL 2012 101-102

D TOTAL COSTOS Y GASTOS DEDUCIBLES A EFECTO DE IMPUESTO A LA RENTA E ANTICIPO DE IMPUESTO A LA RENTA DETERMINADO PARA EL EJERCICIO FISCAL CORRIENTE(2012) (AX0,4%)*(B*0,2%)*( C*0,4%)*(D*0,2%)

231,4 MARZO O ABRIL 2012 101-102

RETENCIONES EN LA FUENTE QUE EL EFECTUARON EN EL EJERCICIO FISCAL (2011)

140 MARZO O ABRIL 2012 101-102 FECHADE PAGO ANTICIPO

G PRIMERA CUOTA ANTICIPO DE IMPUESTO A LA RENTA(2012) H SEGUNDA CUOTA ANTICIPO DE IMPUESTO A LA RENTA(2012) I TERCERA CUOTA ANTICIPO DE IMPUESTO A LA RENTA(2012)

(E-F)/2 (E-F)/2 (E-G-H)

45,7 JULIO(2012) 45,7 SEPTIEMBRE(2012) 140 MARZO ABRIL(2013)

115 115 115

El primer rubro es el 0,2% del patrimonio total de la sociedad, esto es de las cuentas: Capital suscrito menos el capital no pagado o las acciones en tesorera; aportes para futura capitalizacin; reserva legal; reservas facultativas o estatutarias; reserva de capital (anque solo podra constar hasta el 2009); reserva por valuacin de activos; utilidades retenidas o no distribuidas, menos las prdidas acumuladas en ejercicios anteriores; y, las utilidades o prdidas (-) del ejercicio. El segundo rubro es el 0,4% del activo total de la sociedad, esto es las cuentas: Activos corrientes (caja, banco, inventario, materias primas, insumos, etc.); de los activos fijos (propiedad, planta y equipos); de los activos diferidos (propiedad intelectual, gastos preoperacionales, etc.); y, de los activos a largo plazo (inversiones, cuentas por cobrar a largo plazo, etc.). Para establecer la base del activo total para este clculo, las sociedades deben realizar los siguientes ajustes:
Las Los Las

sociedades no incluirn los bienes recibidos en arrendamiento mercantil, los cuales deben ser considerados por las arrendadoras mercantiles. bancos, financieras, seguros y cooperativas de ahorro y crdito, no incluirn los activos monetarios. sociedades no incluirn las cuentas por cobrar, salvo aquellas que

El tercer rubro es el 0,2% del total de costos y gastos deducibles para efecto del impuesto a la renta, tales como los gastos y provisiones relacionados con la nmina; baja y provisin de crditos incobrables; suministros y materiales; reparacin y mantenimiento; depreciacin de activos fijos; amortizacin de inversiones; prdidas a causa de destruccin, daos, delitos; tributos que afecten la actividad generadora; gastos de gestin; promocin y publicidad; mermas; gastos legales; arrendamientos operativos y financieros; intereses por crditos locales y externos, etc. Siempre que estos hayan cumplido con las condiciones generales y particulares para su deducibilidad en los trminos establecidos en la norma tributaria.
El cuarto rubro es el 0,4% del total de ingresos gravables del impuesto a la renta, esto es, ingresos que no tengan el beneficio de la exencin del impuesto a la renta conforme lo establecen los artculos 9 (los dividendos que distribuyan sociedades a favor de sociedades locales; los exonerados en virtud de convenios internacionales; ganancia en la venta ocasional de inmuebles, acciones o participaciones sociales; los rendimientos por depsitos a largo plazo pagados por instituciones del sistema financiero, as como los rendimientos obtenidos por inversiones en ttulos de valores en renta fija, de plazo de un ao o ms, que se negocien a travs de las bolsas de valores del pas; las indemnizaciones por dao emergente por parte de empresas de seguro, etc.); y, 49 (ingresos obtenidos en el exterior que fueron objeto de

IMPUESTO A LOS CONSUMOS ESPECIALES (I.C.E.)

QU ES EL ICE ?
Es

el Impuesto a los Consumos Especiales ICE, se aplicar a los bienes y servicios de procedencia nacional o importados, detallados en el art. 82 de la LORTI.

 QUIN ES EL SUJETO ACTIVO?

El sujeto activo de este impuesto es

el Estado. Lo administrar a travs del Servicio de Rentas Internas (S.R.I).

 QUIENES SON LOS SUJETOS PASIVOS?

Las

personas naturales y sociedades de bienes gravados con este impuesto. Quienes realicen importaciones de bienes gravados con este tipo de impuesto. Quienes presten servicios gravados.

CMO SE FACTURAR EL IMPUESTO?

Los

productores nacionales de bienes gravados con ICE, y quienes presten servicios gravados tendrn la obligacin de hacer constar en las facturas de venta, por separado, el valor total de las ventas y el ICE. En el caso de productos importados el ICE se har constar en la declaracin de la importacin.

CUL ES EL PERODO TRIBUTARIO?

Los sujetos pasivos del ICE presentarn mensualmente en el Formulario N 105 una declaracin por las operaciones gravadas con el impuesto, realizadas dentro del mes calendario inmediato anterior, en las siguientes fechas de acuerdo al noveno dgito del RUC.

DECLARACIN DEL IMPUESTO

SI EL NOVENO DE DGITO ES
1 2 3 4 5 6 7 8 9 0

FECHA DE VENCIMIENTO ( HASTA EL DA)

10 del mes siguiente 12 del mes siguiente 14 del mes siguiente 16 del mes siguiente 18 del mes siguiente 20 del mes siguiente 22 del mes siguiente 24 del mes siguiente 26 del mes siguiente 28 del mes siguiente

CULES SON LAS TARIFAS DEL ICE?

LIQUIDACIN Y PAGO DEL IMPUESTO

Los

siguientes pasivos del ICE efectuarn la liquidacin del ICE sobre el valor total de las operaciones gravadas. El impuesto liquidado debe ser pagado en los mismos plazos previstos para la presentacin de la declaracin.

DECLARACIN, LIQUIDACIN Y PAGO DEL ICE PARA MERCADERAS IMPORTADAS

En

el caso de importaciones, la liquidacin del ICE se efecta en la declaracin de importacin y el pago se realiza previo al despacho de los bienes por parte de la oficina de aduanas correspondiente.

Control del Impuesto

El SRI establecer los mecanismos de control para el cumplimiento adecuado de las obligaciones tributarias ICE.

Destino del Impuesto

Deposito en la cuenta del SRI abierta en el Banco Central del Ecuador. Luego de efectuados los respectivos registros contables, los valores pertinentes sern transferidos, en el plazo mximo de 24 horas a la Cuenta Corriente nica del Tesoro Nacional.

Retenciones del impuesto

No existen retenciones de este impuesto. El ICE no forma parte de la base de clculo de las retenciones del Impuesto a la Renta.
Los sujetos pasivos del ICE que se encuentren en mora de declaracin y pago del impuesto por ms de tres meses sern sancionados con la clausura del establecimiento o establecimientos de su propiedad, previa notificacin legal, conforme a lo establecido en el Cdigo Tributario, requirindoles el pago de lo adeudado dentro de treinta das, bajo prevencin de clausura, la que se mantendr hasta que los valores adeudados sean pagados.

Infracciones y sanciones

Base Imponible
Con base en el precio de venta al Con base en los precios pblico sugerido referenciales que por el fabricante mediante o importador, Resolucin menos el IVA y el establezca ICE anualmente el Base Imponible = Director General PVP / ((1+%IVA)*(1+%ICE del Servicio de vigente)) Rentas Internas. Con base en el precio ex fbrica o ex aduana ms el 25% de margen mnimo presuntivo de comercializacin
Base Imponible = Precio ex fbrica o ex aduana * (1+25%)

La base imponible obtenida mediante el clculo del precio de venta al pblico sugerido por los fabricantes o importadores de los bienes gravados con ICE, no ser inferior al resultado de incrementar al precio ex-fbrica o ex-aduana, segn corresponda, un 25% de margen mnimo presuntivo de comercializacin.

Si se comercializan los productos con mrgenes superiores al mnimo presuntivo sealado, se deber aplicar el margen mayor para determinar la base imponible del ICE.

La liquidacin y pago del ICE aplicando el margen mnimo presuntivo, cuando de hecho se comercializan los respectivos productos con mrgenes mayores, se considerar un acto de defraudacin tributaria.

Qu es el precio ex - fbrica? Es el aplicado por las empresas productoras de bienes gravados con Ice en la primera etapa de comercializacin de los mismos. Este precio se ver reflejado en las facturas de venta de los productores y se entendern incluidos todos los costos de produccin, los gastos de venta, administrativos, financieros y cualquier otro costo o gasto no especificado que constituya parte de los costos y gastos totales, suma a la cual se deber agregar la utilidad marginada de la empresa.

Qu es el precio ex - aduana? Es aquel que se obtiene de la suma de las tasas arancelarias, fondos y tasas extradordinarias recaudadas por la Corporacin Aduanera Ecuatoriana al momento de desaduanizar los productos importados, al valor CIF del los bienes.

Qu son los Mrgenes de comercializacin reales? Se considerar como mrgenes de comercializacin reales la suma de los costos y gastos totales de las etapas del proceso de distribucin y comercializacin, realizadas posteriormente a la primera transferencia hasta llegar al consumidor final, incluyendo la utilidad contemplada para cada una de dichas etapas.

Caso 1 Calcular el ICE a pagar de las siguiente bebidas gaseosas

Producto P.V.P ($) Aplicacin frmula Base Tarifas ICE a PVP Imponible ICE pagar PVP / ((1+%IVA)*(1+%ICE )) Gaseosa X 3 litros 2,50 2,5/((1+0,12)*(1+0,10)) 2,03 10% 0,203 Gaseosa Y 3 litros 2,00 2,0/((1+0,12)*(1+0,10)) 1,62 10% 0,162

Caso 2 Calcular el ICE a pagar de los focos incandescentes

Producto Precio ex Aplicacin frmula aduana Precio ex aduana (1+25%) 15,00 de 7,50 7,50 * (1+25%)=0,09375 7,59 100% 7,59 15,00* (1+25%)=0,1875 Base * Imponible Tarifas ICE ICE a pagar

Focos incandescentes 100 ww Focos incandescentes

15,19

100%

15,19

de

LAS TASAS Y LA CONTRIBUCIN ESPECIAL O DE MEJORAS

TASAS
DEFINICIN POR EJEMPLO

Son contribuciones econmicas que hacen los usuarios de un servicio prestado por el estado. La tasa no es un impuesto Se paga la tasa y a

Tasa por Servicios de correos Tasa de alcantarillado y canalizacin Tasa de recoleccin de basura y aseo Tasa de Habilitacin y Control de establecimientos Comerciales e Industriales Tasa de Control de Alimentos Tasa de Servicios Administrativos Tasa de Rastro Tasa por Servicio de Prevencin de Incendios

CLASIFICACIN
Tas tasas que exige el Estado
Segn el hecho que les da origen

Tasas judiciales Tasas por la prestacin de servicios pblicos

Las tasas por la prestacin servicios pblicos

Se originan por servicios prestados por el Estado de naturaleza divisible

Por ejemplo: Agua potable, Luz y energa elctrica, Recoleccin de basura y aseo pblico, Habilitacin y control de establecimientos comerciales e industriales , Alcantarillado y canalizacin, y Servicios administrativos Licencia para ejercer actividades econmicas Expendio de licores, entre otras.

Las tasas judiciales

Se originan por servicios prestados por el Estado en el campo jurdico

La de jurisdiccin civil contenciosa Las de jurisdiccin civil voluntarias Las de jurisdiccin penal

Las tasas por poder de polica administrativa del Estado

Se originan por varias circunstancias

contraprestacin por la concesin de licencias por autorizaciones, concesiones y licencias por inscripcin en los registros pblicos

La aportacin personal

La aportacin patronal

Del 4% Del 10% Del 5% Del 7% Del 8.5% Del 0.35% Del 0.5% Del 0.8%

Del 6% Del 0.5% Del 0.35% Del 1.5% Del 3.5% Del 0.8% Del 8.33%

RESPECTO A LAS TASAS DE APORTACIN

ELEMENTOS ESENCIALES DE LAS TASAS EN PARTICULAR

SERVICIO ESTATAL La divisibilidad La naturaleza jurdica Su efectividad

ELEMENTOS
Condiciones

La ventaja

La voluntad

ELEMENTOS
El elemento comn

Relativo al
Destino de la recaudacin y equivalencia

DIFERENCIAS

IMPUESTOS

TASAS

TASAS

PRECIOS PBLICOS

CONTRIBUCIONES

DIFERENCIAS
TASAS
TASAS TARIFAS

DERECHOS

TASA PREDETERMINADA

Con base a las unidades producidas Con base en las horas de mano de obra directa Con base en el costo de las horas de mano de obra directa

MTODOS

EJEMPLO CONTABLE
La empresa HINSA, con numero de RUC 1790841459001; el 28 de febrero del 2013 cancela las planillas de Agua, Luz y Telfono por 180,00; 105,65 y 101,95 respectivamente. La empresa tiene un convenio de pago con la empresa de agua potable EMPAPS, por ello cancela el 70% de la factura y el 30% se cancela en un lapso de 30 das. Los impuestos y tasas estn incluidos.
FECHA DETALLE -1PARCIAL DEBE HABER

28/02/201 3

GASTO SERVICIOS BSICOS

Agua Luz Telfono IVA PAGADO BANCOS CUENTAS POR PAGAR 180,00 105,65 91,03

376,68

10,92 333,60 54,00

ANLISIS DEL EJEMPLO

En el detalle de la factura de agua potable, ya esta incluido el valor de la tasa por nomenclatura por un valor de 0,06 centavos. Y es as como llegamos a la conclusin que las tasas no se registran solo porque ya esta incluido en el valor de la factura. Como se muestra en la siguiente imagen:

TASAS QUE SE DEBEN PAGAR EN QUITO

TASA DE CONTRIBUCIN DE MEJORAS

TASA DE SEGURIDAD

MATRICULACIN VEHICULAR

LA CONTRIBUCIN ESPECIAL O DE MEJORAS

CLASIFICACIN Se paga por el especial beneficio que produce para un sector de la poblacin la ejecucin de una obra pblica de inters general. Se paga por provocar un gasto o un incremento en el gasto pblico en virtud de que por la actividad que se lleva a cabo el inters general. Obras de inters general, pero que benefician en forma especfica a determinadas personas, siempre y cuando no se pueda recuperar el costo de la obra con su sola explotacin.
Obras y servicios por los que se debe y no se debe exigir

No es aconsejable cobrar la contribucin especial cuando ello signifique o pueda ser un estorbo para la consecucin de la finalidad buscada por el estado con el servicio. No se cobrar la contribucin especial cuando se solicite para cumplir obligaciones pblicas, salvo el caso en que su prestacin produzca para el particular un beneficio econmico. Quienes encontrndose en determinada situacin experimentan una particular ventaja econmica como consecuencia de una actividad administrativa de inters general Quienes como consecuencia de las cosas que poseen o del ejercicio de una industria de un comercio o de otra actividad, provocan un gasto o un aumento en el gasto pblico.

SUJETOS PASIVOS

El Estado es el SUJETO ACTIVO

CARACTERSTICAS LEGALES
La contribucin especial se da cuando por la ejecucin de obras pblicas de inters general que, a la vez, producen un especial beneficio para un determinado sector de la poblacin,. Solo el poder tributario, por acto legislativo de rgano competente se podrn establecer, modificar o extinguir tributos; no se dictarn leyes tributarias con efecto retroactivo en perjuicio de los contribuyentes.

La prestacin del servicio o la realizacin de la obra debe efectuarla la administracin activa o centralizada.

La prestacin debe ser proporcional y equitativa, inferior al valor de la obra ejecutada o del servicio prestado.

El pago es obligatorio, esto sucede en el momento en que el Estado concluye y pone en servicio la obra ejecutada o presta el servicio.

Los impuestos, tasas, contribuciones, aportes al sistema de seguridad social obligatorio que soportare la actividad generadora del ingreso, con exclusin de los intereses y multas que deba cancelar el sujeto pasivo u obligado, por el retraso en el pago de tales obligaciones. No podr deducirse el propio impuesto a la renta, ni los gravmenes que se hayan integrado al costo de bienes y activos, ni los impuestos que el contribuyente pueda trasladar u obtener por ellos crdito tributario.

CASO: COBRO DE LAS CONTRIBUCIONES ESPECIALES DE MEJORAS A BENEFICIARIOS DE OBRAS PUBLICAS EJECUTADAS EN EL CANTON CUENCA
Obras Pblicas: Pavimentacin, ensanche, construccin y reconstruccin de vas de toda clase, puentes, tneles, pasos a desnivel, distribuidores de trfico y obras complementarias a las viales; Repavimentacin urbana en vas que han cumplido su periodo de diseo o vida til; Aceras, bordillos y cerramientos; Obras de agua potable, alcantarillado y depuracin de aguas residuales; Obras de alumbrado pblico; Otras obras que la Municipalidad de Cuenca determine mediante ordenanza, antes o despus de construidas. Determinacin del costo de la Obra.- Para establecerlo se considerar lo siguiente: El precio de las propiedades cuya adquisicin o expropiacin haya sido necesaria para la ejecucin de las obras; incluidas las indemnizaciones que se hubieren pagado o deban pagarse, por daos y perjuicios que se causaren por la ejecucin de la obra, producidas por fuerza mayor o caso fortuito; El valor por demoliciones y acarreo de escombros; El costo directo de la obra que comprender: movimiento de tierras, afirmados, pavimentacin, andenes, bordillos, pavimento de aceras, muros de contencin y separacin, puentes, tneles, obras de arte, equipos mecnicos o electromecnicos necesarios para el funcionamiento de la obra, canalizacin, telfonos, gas y otros servicios, arborizacin, jardines, de ornato y otras obras necesarias para la ejecucin de proyectos de desarrollo local, menos los descuentos que hubiere en caso de incumplimiento de contrato. Los costos y gastos correspondientes a estudios, fiscalizacin y direccin tcnica. Los costos financieros, sea de los crditos u otras fuentes de financiamiento necesarias para la ejecucin de la obra y su recepcin;

CASO: COBRO DE LAS CONTRIBUCIONES ESPECIALES DE MEJORAS A BENEFICIARIOS DE OBRAS PUBLICAS EJECUTADAS EN EL CANTON CUENCA Prorrateo de Costos por Tipo de Obra

CASO: COBRO DE LAS CONTRIBUCIONES ESPECIALES DE MEJORAS A BENEFICIARIOS DE OBRAS PUBLICAS EJECUTADAS EN EL CANTON CUENCA

PRORRATEO DE COSTO DE OBRA Supongamos que se realiza obras de pavimentacin en la calle General Torres, la cual est al pie de una manzana en la cual se encuentran construidas 12 villas, con diferentes medidas de fondo y de frente. El 40% ser prorrateado, sin excepcin, entre todas las propiedades con frente a la va, en la proporcin a la medida de dicho frente; El 60% ser prorrateado, sin excepcin entre todas las propiedades con frente a la va, en proporcin al avalo municipal del inmueble; La suma de las alcuotas, as determinadas, ser la cuanta de la contribucin especial de mejoras, correspondiente a cada predio. El costo de la obra (para los sujetos que pagarn la Contribucin Especial) asciende a $50.000, y el evalo por metro cuadrado asciende a $150. La distribucin sera: $50.000 * 40% = $20.000 $50.000 * 60% = $30.000

CASO: COBRO DE LAS CONTRIBUCIONES ESPECIALES DE MEJORAS A BENEFICIARIOS DE OBRAS PUBLICAS EJECUTADAS EN EL CANTON CUENCA

PRORRATEO DE COSTO DE OBRA

Con los totales del frente y del avalo, procedemos a sacar 2 coeficientes, as: 40%, en funcin del frente dividido para el total de metros de frente: Coeficiente 1: 20.000/170 = 117,65

60%, de acuerdo al avalo dividido para el total de los avalos. Coeficiente 2: 30.000/415.800= 0,0722

CASO: COBRO DE LAS CONTRIBUCIONES ESPECIALES DE MEJORAS A BENEFICIARIOS DE OBRAS PUBLICAS EJECUTADAS EN EL CANTON CUENCA PRORRATEO DE COSTO DE OBRA

Luego se multiplica el coeficiente 1 por cada frente de un predio.

Se procede a multiplicar el coeficiente 2 por el avalo de cada predio.

CASO: COBRO DE LAS CONTRIBUCIONES ESPECIALES DE MEJORAS A BENEFICIARIOS DE OBRAS PUBLICAS EJECUTADAS EN EL CANTON CUENCA

PRORRATEO DE COSTO DE OBRA Por ltimo se procede a sumar el Total 1 con el Total, dando el valor a pagar por cada predio. Dado como resultado final, el total de la inversin.

CASO: COBRO DE LAS CONTRIBUCIONES ESPECIALES DE MEJORAS A BENEFICIARIOS DE OBRAS PUBLICAS EJECUTADAS EN EL CANTON CUENCA Emisin de Ttulos de Crdito por Rubro y tipo de Obra

SISTEMA DE CONTABILIDAD GUBERNAMENTAL

SISTEMA DE CONTABILIDAD GUBERNAMENTAL

SISTEMA DE CONTABILIDAD GUBERNAMENTAL

A continuacin se ejemplifica eventos originados en ingresos de gestin:

BIBLIOGRAFA

Cdigo Orgnico Tributario Constitucin de la Repblica del Ecuador Ley de Rgimen Tributario Interno Reglamento a la Ley de Rgimen Tributario Interno Bravo M., Contabilidad General. Ecuador. 10 edicin. Velstegui E., Gua de Derecho Tributario Municipal, Quito - Ecuador, 2010. Rivadeneira F., Procedimiento Tributario, 13 edicin. Zapata P., Contabilidad General, 7 edicin. Quito Ecuador, 2011.

NETGRAFA http://www.espae.espol.edu.ec/images/FTP/FIDESBUR%C3%B3%20-%20Anticipo%20Impuesto%20Renta.pdf http://www.sri.gob.ec/web/10138/168 http://www.sri.gob.ec/web/guest/home http://www.eumed.net/libros-gratis/2009b/563/Clasificacion%20de%20las%20tasas.htm http://www.elcomercio.ec/quito/Impuestos-tasas-debe-pagar-ano_0_622737900.html http://www.sri.gob.ec/web/guest%20/deducciones-2 http://ecuadortributa.blogspot.com/2011/10/conozca-las-tasas-de-aportacion-y.html http://www.google.com.ec/url?sa=t&rct=j&q=&esrc=s&frm=1&source=web&cd=1&ved=0CCkQFjAA&url=http%3A%2F%2Fwww.mef.gob. pe%2Fcontenidos%2Fconta_publ%2Fcapacitaciones%2Fanios_ante%2F3%2F8casos%2FArchivo6_Casos_practicos_1.ppt&ei=sc2TUtv mMsPfkgf654CoBg&usg=AFQjCNE8pQsp5Yr99o5r94AIJuDN5CpG0g http://www.google.com.ec/url?sa=t&rct=j&q=&esrc=s&frm=1&source=web&cd=3&ved=0CD4QFjAC&url=http%3A%2F%2Fwww.fonafe.go b.pe%2FUserFiles%2FFile%2FportalDirectorio%2Fdoc%2FPol_prac_02.doc&ei=tMTUs2eOsahkQfP8oD4Cw&usg=AFQjCNG5tfSAxnWZQ2cb8I_0vBukPs0LDQ http://fcecontabilidad.wordpress.com/lorti/ http://repositorio.ute.edu.ec/bitstream/123456789/10677/1/27334_1.pdf http://es.scribd.com/doc/65073986/CONTABILIDAD-GENERAL# http://www.ecodes.org/phocadownload/empresa-nuevo-milenio-ODM3.pdf http://www.hotelesecuador.com/downloads/Permisos%20y%20obligaciones.pdf