I.

EL DECRETO LEGISLATIVO N 813: LEY PENAL TRIBUTARIA

Los delitos tributarios fueron regulados en el ordenamiento jurdico nacional como una de las secciones del Cdigo Tributario de 1966. Posteriormente, los delitos tributarios se tipificaron en los artculos 268 y 269 de la Seccin IIDefraudacin Tributaria-, del Captulo II- Defraudacin fiscal- Ttulo XI-Delitos Tributarios- Parte Especial-Delitos del Cdigo Penal de 1991.

Y es a partir de la publicacin el da 20 de Abril de 1996 de la Ley Penal Tributaria mediante el Decreto Legislativo N 813; el delito de defraudacin tributaria pasa a convertirse en una norma penal especial, situada, por lo tanto, fuera del propio texto del Cdigo penal.

ESTRUCTURA DE LA LEY PENAL TRIBUTARIA (Decreto Legislativo N 813) TITULO I : DELITO TRIBUTARIO; DEFRAUDACION TRIBUTARIA TITULO II: ACCION PENAL TITULO III: CAUCION TITULO IV: CONSECUENCIAS ACCESORIAS DISPOSICIONES FINALES Y TRANSITORIAS

As, mediante la LPT se regularon el tipo base de defraudacin tributaria (artculo 1), las modalidades de comisin del delito de defraudacin tributaria (literales a) y b) del artculo 2), el tipo penal atenuado de defraudacin tributaria (artculo 3)[7], el delito de obtencin ilcita de beneficios y derechos fiscales (literal a) del artculo 4), los delitos vinculados a los procedimientos de recaudacin tributaria (literal b) del artculo 4) y los delitos relacionados al control de obligaciones tributarias por parte de la Administracin Tributaria (artculo 5).

En la LPT tambin se prevn aspectos procesales como los requisitos de procedibilidad, la investigacin penal y la caucin. Por ltimo, tambin se presenta una regulacin de las medidas aplicables a las personas jurdicas en el artculo 17 de la norma.

A la fecha la LPT ha tenido diversas modificaciones, siendo realizada la ltima mediante el Decreto Legislativo N 1114 de fecha del 05 de julio de ao 2012, que, entre otros aspectos, incorpor tres nuevos delitos tributarios a la LPT mediante los artculos 5-A, 5-B y 5-C. Asimismo, incorpor el artculo 5-D que tipifica agravantes de la comisin de los delitos previstos en los artculos 1 y 2 de la LPT.

III. ORGANIZACIN DE LOS DELITOS TRIBUTARIOS EN LA LEY PENAL TRIBUTARIA

La sistemtica organizativa de la LPT tiene un fundamento y finalidad que, a nuestro entender, se dirige a presentar una estructura normativa ordenada, utilizando subconjuntos normativos derivados del mbito situacional constituido por los diversos procedimientos tributarios que tienen como fuente la relacin jurdica tributaria que presenta como sujetos principales al deudor tributario (sujeto pasivo de la relacin tributaria) y la Administracin Tributaria (sujeto activo de la relacin tributaria). Dicho escenario se caracteriza por el enlace entre la normativa tributaria y la penal, para delinear los contornos de los hechos tpicamente antijurdicos que se tipifican como delitos en la LPT y la delimitacin de los supuestos donde se aplica cada uno de los tipos penales.

3.1 SITUACIN ANTERIOR A LA PUBLICACIN DEL DECRETO LEGISLATIVO N 1114

Antes de la publicacin y entrada en vigencia del Decreto Legislativo N 1114, la LPT regulaba los delitos tributarios en los artculo 1 a 5 de la norma. As, la LPT tipificaba los delitos tributarios en tres subconjuntos normativos: delitos de defraudacin tributaria vinculados a los procedimientos de liquidacin de obligaciones tributarias de pago (artculos 1, 2 y 3 ),
Delitos vinculados a la obtencin ilcita de beneficios y derechos fiscales (literal a) del artculo 4), Delitos vinculados a los procedimientos de recaudacin tributaria (literal b) del artculo 4),

Delitos relacionados al control de obligaciones tributarias por parte de la Administracin Tributaria (artculo 5) que analizaremos a continuacin.

A. DELITOS DE DEFRAUDACIN TRIBUTARIA VINCULADOS A LOS PROCEDIMIENTOS DE LIQUIDACIN DE OBLIGACIONES TRIBUTARIAS DE PAGO

El presente subconjunto normativo se encuentra conformado por los artculos 1 y 2 de la LPT, que hacen referencia a la defraudacin acerca de la obligacin tributaria de liquidacin del tributo. En tal sentido, se contextualiza en el cumplimiento de la obligacin tributaria principal dentro de la relacin jurdica tributaria que tienen el deudor tributario y la Administracin Tributaria. Sin embargo, ello no nos debe llevar a sostener que el solo hecho de incumplir dicha obligacin o cumplirla de manera deficiente conlleva a la configuracin del delito de defraudacin tributaria, dado que en tal caso nicamente nos encontraramos ante una infraccin tributaria porque no se presenta el elemento tpico denominado engao que nos permite sostener la configuracin de alguna de las conductas tpicamente antijurdicas que conforman el presente subconjunto normativo.

Lo relevante para determinar la nocin de engao resulta ser la valoracin global de la relacin jurdica tributaria en la que tanto el deudor tributario y la Administracin Tributaria tienen deberes, derechos y facultades en el mbito situacional tributario. As, el engao como elemento del delito de defraudacin tributaria consiste, en trminos generales, en la disimulacin de la realidad respecto de la liquidacin de los tributos, con la consecuente induccin en error a la Administracin Tributaria que genera perjuicio fiscal a travs de la reduccin total o parcial de la prestacin tributaria de pago al Fisco.

La configuracin del elemento tpico mencionado se realizar valorando el mbito de comunicacin entre el deudor tributario (sujeto activo del delito de defraudacin tributaria) y la Administracin Tributaria (sujeto pasivo del delito de defraudacin tributaria), no limitando la misma a la liquidacin del tributo, puesto que se deber de tomar en consideracin diversas comunicaciones realizadas en torno al mbito de competencia de cada una de las partes dentro de la obligacin tributaria principal en la relacin jurdico tributaria.