La comptabilit analytique et le contrle de gestion

Pr. Ahlam QAFAS

Pourquoi la comptabilit analytique ?

La comptabilit gnrale ne permet pas dvaluer les stocks finaux, ni la production faite par lentreprise pour elle-mme.

Naissance et dveloppement

Au milieu du 19me sicle, un grand nombre de transactions ont t internalises par la firme;
La comptabilit analytique sest dveloppe pour valuer les transactions au sein de la firme Certains auteurs recommandaient dj le calcul des cots des produits pour lier le profit gnr par lentreprise aux profits raliss par chacun des produits.

Innovations des annes 20

Dveloppement des organisations industrielles multi-activits Recours au budget pour planifier et contrler les diffrentes activits Mise au point dune mesure comptable permettant de comparer les performances de diverses activits: ROI

Abandon

Cot prohibitif du traitement de linformation

volutions successives

Aux USA, annes 60: renoncer calculer, pour chaque article fabriqu, la consommation relle des ressources. Valorisation des stocks de produits finis et dtermination du cot des ventes et prestations.

La contrainte: standardisation: adapter le systme comptable aux exigences de la loi et des rviseurs externes: lensemble des cots de production sera allou lensemble des produits finis (vendus et stocks) la fin dune priode.

Rsultat:
Dtermination de la valeur des stocks qui figurera au bilan en fin de priode et le montant de charges qui viendront sinscrire en regard des revenus au CPC de la priode. Information trop tardive et insuffisamment dtaille pour assurer le contrle oprationnel de la production!

Annes 80: concurrence, innovations en matire dautomation de la production et NTIC: raccourcissement des cycles de vies des produits + mergence de nouvelles procdures dorganisation de la production.

Obj 1

valuation des stocks

Contrle oprationnel fournissant une Obj 2 information rapide et rgulire tablissement du cot de revient de chaque Obj 3 produit sur une base correcte

Le systme comptable universelle nexiste pas!

idal

dapplication

Les systmes comptables qui permettent datteindre les trois objectifs de la manire la plus adquatement possible sont galement les plus coteux.

Lanalyse cot-bnfice conduira les entreprises choisir des systmes comptables +/- complexes selon leurs propres besoins.

quation rsoudre: 2 dfis contradictoires et complmentaires

Relativiser lutilisation des concepts issus des grands systmes de comptabilit

Rechercher les moyens de continuer clairer les dcisions dans les organisations

Les nouvelles demandes la comptabilit analytique

Les rigueurs de la crise ont suscit au sein des entreprises un attrait nouveau pour le calcul conomique. La comptabilit analytique doit fournir, sinon raliser elle-mme, les matriaux ncessaires aux multiples tudes spcifiques qui servent orienter les choix des entreprises:
Fabriquer

ou sous-traiter? Quelles incidences sur les rsultats dune modification de la technologie? Quel est le cot de distribution par canal ou par territoire? ..

Exemples

La rentabilit dun produit:

Raccourcissement du cycle de vie des produits

Lapproche traditionnelle du cot de revient sapplique des produits arrivs maturit! Lactivit R&D tait traite en activit annexe (% fixe du CA ou du budget de P): chappe au vrai contrle defficacit alors que cest une vraie source de richesse!

Le cot de la non-qualit:

Lamlioration de la qualit doit normalement se traduire par un abaissement du cot de production MT: Comment mesurer lincidence de la nonqualit sur les performances gnrales de lentreprise? Comment faire la part de ce qui est d la qualit? Comment mesurer le rle de la qualit dans lamlioration de laccroissement du CA et/ou de la part du march?

La mesure de la rentabilit par des automates:

Sur la base de schmas classiques, on aboutit des priodes de rcupration inacceptables! Comment un investissement vital peut-il ne pas tre rentable? Lhypothse de base: indpendance lments retenus donc additivit! des

La formation, Linnovation, La politique de limage, ..

Les fondements de la comptabilit par activit

Les origines de la mthode

Une des modifications essentielles dans l'organisation de la production est le passage d'une logique taylorienne du travail fonde sur la spcialisation des tches, une configuration des organisations centre autour du processus.

La cl de cette organisation est dveloppement de la notion d'activit

le

Les centres de responsabilit face au dveloppement des activits

la comptabilit traditionnelle en cots complets est calque sur des centres de responsabilit et non sur les activits de conception, fabrication et distribution, vritablement l'origine du produit un centre de responsabilit ne gre pas qu'une seule activit! produire implique des cots d'organisation de la production, tels que la planification, la gestion de la qualit, l'entretien des machines, etc.

Le dphasage existant entre le contenu des centres de responsabilit et leurs activits a t aggrav par l'volution des organisations. Il en rsulte une htrognit croissante des cots et le lien entre l'organisation et les frais de centre apparat de plus en plus loign.

La notion dactivit

Une activit dsigne tout ce que l'on peut dcrire par un verbe dans la vie de l'entreprise : livrer, scier, assembler, ngocier un contrat, choisir un fournisseur, excuter une commande, prparer un budget, mettre une facture, visiter un client...

Une activit est un ensemble de tches lmentaires

Les tches:

ralises par un individu ou un groupe, faisant appel un savoir-faire spcifique, homognes du point de vue de leur comportement de cot et de performance (les mmes facteurs influent positivement ou ngativement sur leur performance), permettant de fournir un rsultat bien prcis, qu'il soit matriel ou immatriel (la pice usine, une vente) et destin un ou plusieurs destinataires ; partir d'un ensemble de ressources (temps de travail, temps d'quipement, nergie, donnes...).

Le cot d'une activit est dit traable lorsqu'il est possible de le relier un produit, un client, un march ou un projet, par un lien d'affectation directe ou d'imputation, quelle que soit la nature de ce lien, direct ou indirect.

Il est important de noter que la mthode de calcul n'apparat plus exclusivement destine au calcul du cot des produits, mais des activits en gnral, ce qui permet de grer diffremment, autour des activits. Cette approche s'avre particulirement pertinente, ds lors que la lutte concurrentielle n'est plus exclusivement centre autour des prix des produits, mais aussi de la qualit, des dlais de livraison, du service aprs-vente

La notion de processus

Un processus peut tre dfini comme un enchanement d'activits organises dans le temps et orientes vers un objectif commun.

Ainsi, un processus de production dcrit l'enchanement des oprations qui vont de l'achat des matires premires la fabrication du produit fini, en passant par le stockage, la transformation des matires et le conditionnement.

La mise en place d'une comptabilit par activit

Quatre tapes
1.

identifier l'ensemble des activits autour desquelles se structurent les processus de l'entreprise, les charges sont ensuite regroupes par activits ; Pour chaque activit, il est ncessaire de dterminer le facteur responsable de la variation du cot de l'activit : on recherche ainsi tracer le cot

2.

3.

Toutes les activits ayant le mme inducteur de cot sont ensuite runies dans un mme "centre de regroupement". Le passage de l'tape 2 l'tape 3 se fait l'aide d'une matrice croisant les activits et les inducteurs de cots; on calcule le cot d'un produit en effectuant la somme des charges directes imputes au produit et celles issues des inducteurs de cots provenant des centres de regroupement, ncessaires la fabrication du produit.

4.