ICMS

Substituição Tributária
• ICMS – regime normal

Circulação Circulação
Indústria Comércio Consumo

ICM S ICMS

• ICMS – substituição tributária

Circulação Circulação
Indústria Comércio Consumo

ICMS

ICMS
 Subs ti tui ção trib utári a é a
transferência da responsabilidade pelo
pagamento do tributo de um contribuinte
vinculado ao fato gerador da obrigação
tributária para outra pessoa.

 Substituto
tributário: é o responsável pelo
pagamento do tributo.

 Substituído tributário: é o contribuinte de

fato.
 Modalidades de Substituição
Tributária
 Subs ti tui ção Tr ibut ár ia por
ope raç ões anterio res : lei atribui ao
destinatário das mercadorias ou serviços a
obrigação do pagamento do tributo.

Matéria-prima
Produtor Indústria

ICM S re col hi do pela ind ústri a

 Substi tui ção Tr ibut ár ia por
Ope raç ões Po steri or es: consiste na
apuração, retenção e pagamento do
imposto devido em operação interna
subseqüente ou futura.

Produto Produto
Indústria Comércio Consumo

ICM S re col hi do pela ind ústri a

 IVA – Índice de valor agregado
Aplica-se ao valor da mercadoria ou serviço para
formar a Base de Cálculo do ICMS
Corresponde à margem de lucro presumida
determina pela SEFAZ para cada produto ou
serviço.

Exemplo: Custo do produto = R$ 10.000,00

IVA = 30% = R$ 3.000,00
------------------------------------------
Base de Cálculo = R$ 13.000,00
 Retenç ão na fo nte do tributo
Matéria Prima

Retém o ICMS devido pelo Atacadista

Material Secundário
Atacadista (Substituído)

Se
m
al

IC
rm

M
Outros Insumos No

S
Sem ICMS
S
M
IC

Consumidor Final
Indústria (Substituta)
IC

MS
MS

IC
No
rm

m
al

Se
Varejista (Substituído)

Retém o ICMS devido pelo Varejista

 A s ub sti tui ção tribu tár ia do
ICM S no E stad o de Go iás
 Regulada pelo CTE (Lei estadual nº
11.651/91)
 O art. 51 do CTE atribui à indústria a
condição de substituta tributária,
responsabilizando-a pelo pagamento do
ICMS pelas operações internas relativas às
mercadorias constantes no anexo VIII
 A Lei equi pa ra a indust ria l os:
– Estabelecidos em Goiás: o produtor rural, a
distribuidora de combustíveis e
lubrificantes
– Estabelecidos em outro Estado: o
comerciante distribuidor ou atacadista
estabelecido em outro Estado

 Mercadoria sujeitas a substituição tributária

em Goiás: as discriminadas nos Apêndices I,
II, X, do Anexo VIII do RCTE.
 Não se aplica o regime de substituição tributária:
I - à operação que destine mercadoria a estabelecimento que irá utilizá-la em processo de produção ou
industrialização, inclusive de manipulação, EXCETO quando a mercadoria for destinada:
 a) à indústria de panificação;
 b) à pequena indústria familiar varejista, cadastrada no regime tributário simplificado;
 c) à indústria empacotadora de açúcar;
 d) à indústria de vestuário, de roupas de cama, de mesa e de banho;
 II - à entrada do produto já elaborado, destinado à comercialização, do qual o adquirente seja
fabricante, assumindo este a responsabilidade pela apuração e pagamento do imposto por operação
interna subseqüente;
 III - à operação que destine mercadoria:
 a) a contribuinte que seja sujeito passivo por substituição, definido como tal no convênio ou protocolo
que trata do regime de substituição tributária aplicável à mercadoria, em relação à mesma;
 b) em relação às mercadorias relacionadas no Apêndice I, a comerciante atacadista estabelecido neste
Estado, signatário de termo de acordo de regime especial-TARE- que lhe atribua a condição de
substituto tributário, assumindo a responsabilidade pela retenção e pagamento do imposto devido pela
subseqüente saída interna;
 IV - à transferência para outro estabelecimento, não varejista, do sujeito passivo por substituição,
definido como tal no convênio ou protocolo que trata do regime de substituição tributária aplicável à
mercadoria, recaindo, nesta hipótese, a responsabilidade pela retenção e pagamento do imposto sobre
o estabelecimento que realizar a saída da mercadoria com destino a contribuinte diverso;
 V - à saída de mercadoria que deva retornar ao estabelecimento remetente;
 VI - à operação de entrada de arroz ou feijão, procedentes de outra unidade federada ou do exterior,
destinado à Companhia Nacional de Abastecimento-CONAB-, visando a execução da Política de Preços
Mínimos-PGPM;
 VII - ao acessório colocado no veículo pelo estabelecimento adquirente;
 VIII - à operação com pneumático, protetor e câmara-de-ar de borracha novos, quando:
 a) destinada à indústria fabricante de veículo, hipótese em que se o produto não for aplicado no
veículo cabe ao estabelecimento fabricante do veículo a responsabilidade pela retenção do imposto
devido pela operação subseqüente;
 b) se referir a pneu e câmara de ar de bicicleta;
 IX - à operação com produto farmacêutico medicinal, soro e vacina destinados ao uso veterinário;
 X - à operação com autopeça, quando destinado a indústria para utilização como peça de reposição de
 Substit uição Trib utá ri a do
Apên di ce I :

Por decisão do Estado de Goiás, aplicando-se

na sa ída int erna da s me rcad oria s d o
est abelec ime nto in dus tri al d e Go iás ou
na entra da no Est ado d e Goiá s (posto
fiscal de divisa).

– Relação de mercadorias do Apêndice I: vide páginas

111-112
– Apên di ce I - Bas e de Cál culo :
 Preço final a consumidor, estabelecido pelo órgão
público competente;
 Preço final a consumidor, sugerido pelo fabricante
ou importador;
 O maior valor entre o preço praticado no mercado
atacadista goiano, informado na pauta de valores
elaborada pela Secretaria da Fazenda e o valor da
operação própria realizada pelo substituto
tributário, acrescido de:
– frete, seguro, tributos, custo de financiamento e outros
encargos cobrados ou transferíveis ao adquirente das
mercadorias;
– valor da margem de lucro bruto, encontrado mediante
aplicação do IVA
– Apên di ce I - Alí quota : é a int erna

– Recolhimento através do DA RE
– Deverá registrar a nota fiscal de aquisição no
Livro de Registro de Entradas e o de saídas,
sem crédit o d e ICMS e sem débi to do
impost o

– O regime não se aplica às Micro e Pequenas

empresas
 Substit uição Trib utá ri a do
Apên di ce I I
a) Decorre de Convênios celebrados pelo
Estado através do CONFAZ
b) Recolhimento através do GNRE – Guia
Nacional de Recolhimento de Recursos
Estaduais
Relação de mercadorias: observar págs.
114 a 118 da apostila
–Bas e de C ál cu lo – Ap êndi ce
II :
 O preço final a consumidor, estabelecido pelo
órgão público competente;
 O preço final a consumidor, sugerido pelo
fabricante ou importador;
 O valor da operação própria realizada pelo
substituto tributário, acrescido das parcelas
correspondentes ao:
– frete, seguro, tributos, custo de financiamento e outros
encargos cobrados ou transferíveis ao adquirente das
mercadorias;
– valor da margem de lucro bruto, encontrado mediante
aplicação do IVA
–Ap êndice II - A líq uota: é a
interna . Aplica-se no momento da
saída interna ou interestadual.

– Com TARE: poderá recolher o ICMS com

base na sa ída de mercadorias
– Deverá registrar a nota fiscal de
aquisição no Livro de Registro de
Entradas e o de saídas, sem crédi to
de ICMS e sem débit o do im po sto
 Substit uição Trib utá ri a –
Apên di ce X

 Nas operações que destinem

mercadorias a contribuintes cadastrados
no regime simplificado, que são:
feirantes, camelôs, sacoleiros, industrias
de “fundo de quintal”, etc.
 Não se exige escrituração fiscal,
dispensando o contador, bastando as
notas fiscais de compra e venda para
apresentação
 Base de cálcu lo – Apên di ce X:

– Produtos dos apêndices I e II:

 BC = a mesma

– Demais produtos:
 BC = Valor da operação (+) seguro
(+) frete (+) tributos (+) custos de
financiamento (+) outros encargos
transferíveis ao adquirente
 Con side ra çõe s f ina is – A pê ndi ce X
– Nas operações internas:
 ICMS incide sobre seguro, juro, carreto ou outro
encargo
 Retenção = feita pelo remetente

– Nas operações interestaduais:

 Alíquota = interna (–) interestadual
 Retenção = feita pelo destinatário no posto fiscal
de divisa ou, na falta, nos órgãos integrantes do
SARE (Sistema de Arrecadação de Receitas
Estaduais), do município onde situar a divisa