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O objetivo das demonstraes financeiras fornecer informaes sobre a posio financeira, o desempenho e as mudanas na posio financeira de uma entidade que sejam teis para uma ampla variedade de usurios na tomada de decises econmicas (IASC, 2010)
Quem so esses usurios???
1.
Scios e Investidores
Retorno dos investimentos Liquidez
Pagamento de dividendos
2.
Empregados
Estabilidade
Lucratividade
Oportunidades de crescimento
3.
Clientes e Fornecedores
4.
Governo
Problemtica da Convergncia
Contabilidade uma cincia social, sendo assim, cada sociedade possui informaes contbeis com caractersticas distintas
Tratamentos diferenciados para transaes semelhantes Diferentes idiomas e terminologias Prazos diferenciados Foco em usurios distintos Sistemas contbeis distintos Convergncia impulsionada pela globalizao!
Sistemas Contbeis
Modelo Representao Mercado de Capitais Prticas contbeis Evidenciao Pases Sistema Jurdico Anglo-Saxo Profisso influente Forte Definidas pela profisso Usurios externos EUA, ING, AUS, CAN, frica do Sul... Commom Law Europa Continental Profisso pouco influente Fraco Influenciadas pelo Governo Governo e Credores BRA, ITA, ALE, JAP... Code Law
Vantagens da Convergncia
Desvantagens da Convergncia
Custos de padronizao
Dificuldades operacionais
Particularidade culturais
Modelo de padronizao parcial e injusto uma atividade poltica
Processo de convergncia
IASB - IFRS
Objetivos do IASB
1) Desenvolver um conjunto nico de normas internacionais de relatrios financeiros (IFRS) de alta qualidade, compreensveis, exeqveis e globalmente aceitas atravs da sua definio-padro, o IASB;
2) Promover o uso e a aplicao rigorosa dessas normas; 3) Ter em conta as necessidades de relato financeiro das economias emergentes e entidades pequenas e mdias empresas (PME) e 4) Implementar a convergncia das normas contbeis nacionais e as IFRS para solues de alta qualidade.
FASB x IASB
FASB
US GAAP OBJETIVO FORMA REGRAS CODE LAW BRASIL
IASB
IFRS SUBJETIVO ESSNCIA JULGAMENTO CAMMONLAW
Convergncia do BR GAAP
Incluso brasileira
O Alterado pela Lei11.941/09 K Ativo circulante; ativo no circulante, composto por ativo realizvel a longo prazo, investimentos, imobilizado e intangvel.
A convergncia contbil e o CPC PME Por Eduardo Varela e Renan Toledo
Passivo circulante; Passivo no circulante; e patrimnio lquido, dividido em capital social, reservas de capital, ajustes de avaliao patrimonial, reservas de lucros, aes em tesouraria e prejuzos acumulados..
OK
Lei 11.941/09
Patrimnio Liquido
3o Sero classificadas como ajustes de avaliao patrimonial, enquanto no computadas no resultado do exerccio em obedincia ao regime de competncia, as contrapartidas de aumentos ou diminuies de valor atribudos a elementos do ativo e do passivo, em decorrncia da sua avaliao a valor justo, nos casos previstos nesta Lei ou, em normas expedidas pela Comisso de Valores Mobilirios, com base na competncia conferida pelo 3o do art. 177 desta Lei.
A convergncia contbil e o CPC PME Por Eduardo Varela e Renan Toledo
Lei 11.941/09
Critrios de Avaliao do Ativo
Art. 183.
Lei 11.941/09
Critrios de Avaliao do Ativo
Art. 183
3 A companhia dever efetuar, periodicamente, anlise sobre a recuperao dos valores registrados no imobilizado, no intangvel e no diferido, a fim de que sejam:
I registradas as perdas de valor do capital aplicado quando houver deciso de interromper os empreendimentos ou atividades a que se destinavam ou quando comprovado que no podero produzir resultados suficientes para recuperao desse valor; ou II revisados e ajustados os critrios utilizados para determinao da vida til econmica estimada e para clculo da depreciao, exausto e amortizao.
A convergncia contbil e o CPC PME Por Eduardo Varela e Renan Toledo
Lei 11.638/07
Escriturao
Art. 177
5 As normas expedidas pela Comisso de Valores Mobilirios a que se refere o 3o deste artigo devero ser elaboradas em consonncia com os padres internacionais de contabilidade adotados nos principais mercados de valores mobilirios.
CPC
Criado pela Resoluo CFC no 1.055/05 Na prtica, o comit tem funo semelhante do FASB, rgo responsvel pela proposio de normas que podem, ou no, ser chanceladas pela SEC, rgo regulador do mercado de capitais nos EUA
CPC
Funo
Convergncia internacional das normas contbeis (reduo de custo de elaborao de relatrios contbeis, reduo de riscos e custo nas anlises e decises, reduo de custo de capital); Centralizao na emisso de normas Representao e processo democrtico a produo dessas informaes (produtores da informao contbil, auditor, usurio, intermedirio, academia, A convergncia contbil e o CPC PME governo) Por Eduardo Varela e Renan Toledo
CPC
rgos Representantes
CVM ABRASCA APIMEC NACIONAL BOVESPA CFC FIPECAFI IBRACON A convergncia contbil e o CPC PME Por Eduardo Varela e Renan Toledo
Publicaes do CPC
Pronunciamentos Tcnicos
Interpretaes
A convergncia contbil e o CPC PME Por Eduardo Varela e Renan Toledo
Orientaes
OPINIO DO BANCO MUNDIAL O IFRS para PMEs um excelente modelo de prestao de contas para entidades menores, por ser mais adaptvel ao porte das operaes e estrutura societria das PMEs, e isso deve facilitar o acesso das pequenas e mdias empresas a fontes de financiamento
CPC PME
Sees
Sees do pronunciamento PME NBCT IFRS ASSUNTO CPC
1,2,3,4,5,6
CPC 00,03,26
9,14,15
CPC 18,19,36
10,21
CPC 23 E CPC 25
11,12,22
13,24,25
NBCT 19.20 NBCT 19.4 NBCT 19.22 IAS 02 IAS 20 IAS 23 NBCT 19.26 NBCT 19.1 NBCT 19.8 IAS 40 IAS 16 IAS 38
16,17,18
CPC 28,27,04
Sees
NBCT IFRS
ASSUNTO
CPC
19,27
NBCT 19.23 NBCT 19.10 IFRS 03 IAS 36 IAS 18 NBC T 19.30, NBC T 19.2 NBC T 19.15 NBCT 10.2, NBC T 19.31 IAS 17 NBCT 07 IAS 21
CPC 15,01
23,26,29
Receitas, pagamento baseado em aes e tributos sobre o lucro Arrendamento mercatil e benefcios a empregados Efeitos nas mudanas nas taxas de cmbio e converso de demonstraes contbeis, hiperinflao Evento subsequente, divulgao sobre partes relacionadas e atividades especializadas
20,28 30,31
32,33,34
CPC 24,05,22
35
13,37
Seo 1 PMEs
Segundo o CPC PME, Pequenas e mdias empresas so empresas que no tm obrigao pblica de prestao de contas e que elaboram demonstraes contbeis para fins gerais para usurios externos.
No so PMEs:
Seo 1 PMEs
Empresas com faturamento menor que R$ 300 mi ou ativo total menor que R$ 240 mi, porm capital aberto em bolsas de valores. Controladas cujas controladoras no sejam PMEs, podem utilizar o CPC PME, desde que no sejam obrigadas a prestao pblica de contas por si mesma. A entidade que se encaixa na definio de PME pode utilizar o CPC pleno, porm, uma vez escolhido este mtodo, dever utiliz-lo em sua totalidade.
Desempenho
DRE e DRA
Fluxos de Caixa
Demonstrao dos Fluxos de Caixa
Compreensibilidade Relevncia e Materialidade Confiabilidade Essncia sobre a Forma Prudncia Comparabilidade Tempestividade Custo x Benefcio
Ativo
um recurso controlado pela entidade como resultado de eventos passados e do qual se espera que benefcios econmicos futuros fluam para a entidade.
Passivo
uma obrigao atual da entidade como resultado de eventos j ocorridos, cuja liquidao se espera resulte na sada de recursos econmicos.
Receitas
So aumentos de benefcios econmicos durante o perodo contbil, sob a forma de entradas ou aumentos de ativos ou diminuies de passivos, que resultam em aumento do patrimnio lquido e que no sejam provenientes de aportes dos proprietrios da entidade. As receitas envolvem as receitas operacionais e os ganhos.
Despesas So decrscimos nos benefcios econmicos durante o perodo contbil, sob a forma de sada de recursos ou reduo de ativos ou incrementos em passivos, que resultam em decrscimos no patrimnio lquido e que no sejam provenientes de distribuio aos proprietrios da entidade. As despesas englobam as despesas operacionais e as perdas.
2.
Observaes
Periodicidade anual
Informao comparativa Ausncia da Demonstrao do Valor Adicionado (DVA) Em caso de mudana de polticas contbeis, a PME no necessita apresentar seu BP a partir do incio do perodo comparativo mais antigo
Estrutura
1 ATIVO
1.1 ATIVO CIRCULANTE 1.2 ATIVO NO CIRCULANTE 1.2.1 Realizvel a Longo Prazo 1.2.2 Investimentos 1.2.3 Imobilizado 1.2.4 Intangvel
2 PASSIVO
2.1 PASSIVO CIRCULANTE 2.2 PASSIVO NO CIRCULANTE 2.3 PATRIMNIO LQUIDO 2.3.1 Capital Social 2.3.2 Reservas de Capital 2.3.4 Ajustes de Avaliao Patrimonial 2.3.5 Reserva de Lucros 2.3.6 Aes em Tesouraria 2.3.7 Prejuzos Acumulados
A convergncia contbil e o CPC PME Por Eduardo Varela e Renan Toledo
Mudanas
Separao entre Circulantes e No Circulantes Criao da conta Intangvel Extino do grupo Receitas de Exerccios Futuros (REF) Ajustes de Avaliao Patrimonial (AVP) Extino da conta Lucros Acumulados Ordem das contas no prescrita pelo Pronunciamento, porm estabelecida por Lei
Observaes - DRE
Por natureza: Depreciaes, compras de materiais, despesas com transportes, benefcios a empregados, despesas com publicidade, etc. Por funo: Sugerida pela legislao brasileira. Ex: Custo dos produtos vendidos, despesas administrativas, despesas gerais, etc.
O conceito de resultado abrangente foi introduzido pela publicao do Fasb Concepts Statements N 3 Elements of Financial Statements of Business Enterprises e detalhado pelo FCS N 6
Poder ser publicada como uma demonstrao separada ou compondo a DMPL! O valor de abertura da DRA deve ser o mesmo valor apurado como resultado da DRE Os principais resultados abrangentes so contabilizados na conta de Ajustes de Avaliao Patrimonial (AVP), no PL. Entre os mais comuns, esto a contra partida do custo atribudo e da converso das demonstraes contbeis
A convergncia contbil e o CPC PME Por Eduardo Varela e Renan Toledo
A DRA incluir:
Seo 6 Demonstrao das Mutaes do Patrimnio Lquido e Demonstrao de Lucros ou Prejuzos Acumulados
Incluso da conta de Ajustes de Avaliao Patrimonial (AVP), onde so contabilizados os principais resultados abrangentes; A DRA pode ser publicada conjuntamente; Poder ser substituda pela DLPA, em situaes especficas
- Resultado;
- Distribuio de lucro; - Correo de erros de perodos anteriores; e, - Mudana de polticas contbeis.
DMPL + DRA
A Lei 11.638 (art. 176, V, inciso 6) dispensa a obrigatoriedade da publicao da DFC para a companhia de capital fechado com PL inferior a R$ 2 milhes
PME com PL inferior a R$ 2 milhes, elabora ou no?
Os fluxos de caixa das atividades operacionais podem ser evidenciados pelo mtodo direto ou indireto.
Exige a apresentao sistemtica de informaes no apresentadas nas demais peas das demonstraes financeiras e informaes sobre:
- A base de preparao; - Polticas contbeis especficas; - Julgamentos efetuados na aplicao das polticas contbeis; e
Seo 13 - Estoques
Mensurao
O estoque ser avaliado pelo menor valor entre o custo e o valor realizvel lquido.
So includos nos estoques todos os custos incorridos pata traz-los para sua localizao e condies atuais. Possibilidade de realizar o teste de recuperabilidade sobre o estoque.
Composio do Estoque
Custo de Aquisio
Outros custos
Exemplo
A Blogabilidade Informtica Ltda possui em seu estoque 01 servidor com custo de aquisio de R$ 100 mil. Em uma anlise mercadolgica, verifica-se que este servidor possui um preo de mercado de R$ 80 mil, j lquido das despesas para realizar a venda. O que a Blogabilidade deve fazer em seus registros contbeis? Resp.: O estoque deve ser reduzido a seu valor recupervel, equiparando-o ao valor realizvel lquido.
D Despesa c/ Proviso de Reduo ao Vlr. Recupervel C Proviso de Reduo ao Vlr. Recupervel (A) _________ R$ 20 mil
A convergncia contbil e o CPC PME Por Eduardo Varela e Renan Toledo
Avaliao do Estoque
PEPS (FIFO)
Mdia Ponderada
O mtodo UEPS proibido no BR GAAP e no IFRS. Ainda est em convergncia do US GAAP.
UEPS (LIFO)
Ativo Imobilizado
So ativos tangveis que:
1.
so mantidos para uso na produo ou fornecimento de bens ou servios, para aluguel a terceiros ou para fins administrativos; e que se espera sejam utilizados durante mais do que um perodo.
2.
Principais terminologias
Vida econmica
Vida til
Valor contbil Valor deprecivel Valor residual Valor recupervel
A convergncia contbil e o CPC PME Por Eduardo Varela e Renan Toledo
Reconhecimento
Peas de reposio principais e sobressalentes sero ativadas se a utilidade se estender por mais de um perodo;
Custos iniciais custos necessrios para que a entidade obtenha benefcios econmicos futuros de seus ativos devero ser ativados;
O reconhecimento do custo cessa quando o item est no local e nas condies operacionais pretendidas pela administrao.
Mensurao
Os itens do imobilizados sero mensurados pelo seu custo, que compreende:
1.
seu preo de aquisio, acrescido de impostos de importao e impostos no recuperveis sobre a compra, depois de deduzidos os descontos comerciais e abatimentos; quaisquer custos diretamente atribuveis para colocar o ativo no local e condio necessrias para o mesmo ser capaz de funcionar da forma pretendida pela administrao; a estimativa inicial dos custos de desmontagem e remoo do item e de restaurao do local (stio) no qual este est localizado.
A convergncia contbil e o CPC PME Por Eduardo Varela e Renan Toledo
2.
3.
Mensurao subsequente
1. 2. 3.
4.
Definir melhor mtodo de depreciao (linha reta, saldos decrescentes, unidades produzidas...)
OBS: O valor residual, a vida til e o mtodo de depreciao necessitam ser revistos apenas quando existir uma indicao relevante de alterao, isto , no necessitam ser revistos anualmente como ocorre no CPC pleno.
Reconhecimentos especiais
Teste de recuperabilidade (impairment)
A adoo de um novo valor permitida s PMEs apenas quando da adoo inicial do CPC PME (ICPC 10). Objetiva reconhecer o bem ao seu valor justo.
Definio
Segundo o CPC PME, ativo intangvel um ativo no monetrio identificvel sem substncia fsica. Tal ativo identificvel quando:
1.
for separvel, isto , puder ser dividido ou separado da entidade e vendido, transferido, licenciado, alugado ou trocado, individualmente ou junto com contrato relacionado, ativo ou passivo; ou for proveniente de direitos contratuais ou outros direitos legais, independentemente de tais direitos serem transferveis ou separveis da entidade ou de outros direitos e obrigaes.
2.
Mensurao
O valor residual, a vida til e o mtodo de amortizao necessitam ser revistos apenas quando existir uma indicao relevante de alterao;
Todos os intangveis precisam ser amortizados, inclusive o gio por expectativa de rentabilidade futura (goodwill). Caso no seja possvel estimar a vida til de maneira confivel, deve se considerla como sendo de 10 anos;
Caractersticas
Arrendamento mercantil um acordo pelo qual o arrendador transmite ao arrendatrio, em troca de um pagamento ou uma srie de pagamentos, o direito de usar um ativo por um determinado perodo de tempo. A classificao do arrendamento deve ser determinada na data de incio do mesmo Essncia da transao x Forma contratual
Classificaes de Arrendamento
Arrendamento Mercantil
Financeiro
Operacional
Ativo
A convergncia contbil e o CPC PME Por Eduardo Varela e Renan Toledo
Resultado
Transferncia da propriedade ao final do contrato; Opo de compra por preo inferior ao valor justo na data em que essa opo for exercvel; Prazo do arrendamento refere-se a maior parte da vida econmica do ativo, mesmo que a propriedade no seja transferida; O valor presente das parcelas represente substancialmente todo o valor justo do bem; Bem de natureza especializada atividade do arrendatrio.
Reconhecimento contbil
Financeiro
Ativa o bem, pelo valor presente das parcelas mnimas obrigatrias. A taxa de depreciao depender se ocorrer a transferncia do bem ao final do contrato.
Operacional
Reconhece como despesa de aluguel, utilizando o regime de competncia. Nas PMEs, no exigido o reconhecimento em base linear em caso de variao inflacionria.
Arrendatrio
Arrendador
Apresentar o contrato como um contas a receber por uma quantia igual ao investimento lquido no arrendamento.
Reconhece como receitas de aluguel, utilizando o regime de competncia. Nas PMEs, no exigido o reconhecimento em base linear em caso de variao inflacionria.
Tendncia internacional
Seo 23 - Receitas
Receitas
Deve representar apenas a entrada bruta dos benefcios econmico recebidos e a receber pela entidade por sua prpria conta. Excluso: tributos incidentes sobre vendas, produtos e servios. Divulgao da receita bruta, como fica?
Venda de produtos
A receita s reconhecida se atender as seguintes condies:
Transferncia dos riscos e benefcios do produto ao comprador; A entidade no possui mais nenhum envolvimento de gesto ou controle sobre o produto;
Valor mensurvel;
A entidade receber os benefcios econmicos; Mensurao dos custos de forma confivel.
Reconhecimento da receita por referncia ao estgio de execuo da transao ao final do perodo de referncia; Mtodo da percentagem completada; Pagamentos parcelados ou adiantamentos muitas vezes no refletem o trabalho executado; Brecha no item 23.25 Se a entidade no possuir base confivel para mensurar a execuo do contrato, dever reconhecer a receita na medida em que os custos forem recuperveis, ou reconhecer os custo do contrato como despesa quando incorridos.
A convergncia contbil e o CPC PME Por Eduardo Varela e Renan Toledo
Observaes
O mtodo da percentagem completada s servir para os casos em que a construtora se responsabilize apenas pelos servios da construo, enquanto que o cliente disponibilizar os materiais;
Quando a construtora for responsvel tanto pelos servios quanto pelos materiais, dever ser utilizado o mesmo mtodo das vendas de produtos!
Efeitos no mercado
Resultado oscilantes
Desempenho instvel Bolsa de Valores e Investidores Fora a entrega rpida dos imveis
Objetivo e alcance
Histrico O reconhecimento da perda por desvalorizao acontecer sempre que o valor recupervel for inferior ao valor contbil (CPC PME)
Exceo: tributos diferidos, ativos referentes a benefcios de empregados, instrumentos financeiros, propriedades para investimentos mensuradas a valor justo e ativos biolgicos
Teste de recuperabilidade
A entidade dever avaliar em cada data de publicao se existe indicadores de desvalorizao dos ativos.
Ativo individual ou Unidade Geradora de Caixa: depender da identificao de gerao de fluxos de caixa!
Teste de recuperabilidade
Esquema de verificao:
Valor em uso
Mtodo do fluxo de caixa descontado (FCD) - Projeo dos fluxos de caixa - Determinao da correta taxa de desconto
-
Observaes
Porm, sempre que houver impairment, a administrao deve dizer se ele foi apurado com base no valor em uso ou no valor de venda. Qualquer que tenha sido o critrio, o outro tem que ter sido calculado e estar disponvel.
Contabilizao
Reverso do impairment: a entidade deve avaliar, em cada data de publicao, se existe qualquer indicao de que uma perda por desvalorizao reconhecida em perodos anteriores possa no existir mais ou passa ter diminudo;
Adoo inicial
A entidade pode fazer a adoo pela primeira vez deste Pronunciamento uma nica vez;
No balano de abertura, os ajustes resultantes das diferenas das prtica antigas para as novas prticas devero ser contabilizado contra o PL na data de transio.
Combinao de negcios A adoo da seo 19 s ocorrer para as combinaes que ocorrerem aps a data de transio. Custo atribudo Opo de utilizar, na transio, a mensurao do imobilizado pelo seu valor justo e consider-lo como custo atribudo.
Tributos diferidos No necessita reconhecer, na transio, os ativos e passivos fiscais diferidos se estes representarem um esforo ou custo excessivo.
Arrendamentos mercantis Os contratos de arrendamento podero ser analisados com base nos fatos e circunstncias existentes na data da transio e no na data de incio do contrato.
Conciliao
A entidade deve explicar como a transio de suas polticas e prticas contbeis anteriores para este Pronunciamento afetou seu balano patrimonial, suas demonstraes do resultado, do resultado abrangente e dos fluxos de caixa divulgados.
Nas primeiras DFs, deve ser feita a conciliao dos saldos de abertura para com os saldos contbeis das prticas anteriores.
Principais impactos
Desafios
Contabilidade baseada em princpios Maior necessidade de julgamento do Contador Pesquisa e estudos constantes. O CFC espera propor emendas pela publicao de uma minuta para discusso aproximadamente uma vez a cada trs anos. Contador com posio ainda mais estratgica na entidade
Debate
Obrigado!!!!
Dvidas ou comentrios: Renan Toledo toledo.renan@hotmail.com Eduardo Varela - eduardo_gfilho@hotmail.com
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