Aula 03 - Contabilidade Publica - Principais Conceitos

Manual de Contabilidade Aplicada no Setor Pblico: Procedimentos Contbeis Patrimoniais
Coordenao-Geral de Normas de Contabilidade Aplicadas Federao STN/CCONF

ltima Atualizao: 21/05/2010
Mdulo II Procedimentos Contbeis Patrimoniais
CH: 4 h
Contedo: 1. Introduo e Base Normativa; 2. Princpios Fundamentais de Contabilidade; 3. Composio do Patrimnio Pblico: ativo, passivo e patrimnio lquido; 4. Mensurao de Ativos e Passivos. 5. Variaes Patrimoniais; 6. Procedimentos Patrimoniais Especficos: provises, reavaliao e reduo ao valor recupervel 7. Depreciao, Amortizao e exausto.
Material de Estudo
MCASP - Manual de Contabilidade Aplicada ao Setor Pblico Procedimentos Contbeis Patrimoniais
Pr-requisito recomendvel: Noes bsicas de contabilidade.
Permitida a reproduo total ou parcial desta publicao desde que citada a fonte.
Introduo e Base Normativa
NBC TSP 16.1 - Conceituao, Objeto e Campo de Aplicao - CASP
CONCEITO OBJETIVO ENTIDADES DO ABRANGNCIA SETOR PBLICO OBJETO
Fornecer informaes sobre os resultados alcanados e os aspectos de Ramo da cincia contbil que aplica, no (a) integralmente, as entidades natureza oramentria, econmica, rgos, fundos e pessoas jurdicas de processo gerador de informaes, os governamentais, os servios sociais e os financeira e fsica do patrimnio da direito pblico ou que, possuindo Princpios Fundamentais de conselhos profissionais; entidade do setor pblico e suas personalidade jurdica de direito privado, Contabilidade e as normas contbeis guardem, movimentem, mutaes , ao em apoio ao processo (b)recebam, parcialmente, aspatrimonial demais entidades direcionados controle dede ou apliquem dinheiros, bens e tomada de deciso; apara adequada dogerenciem setor pblico, entidades do setor pblico . (item. 3) garantir valores pblicos, na execuo de5) suas prestao de contas; ePblico o necessrio Patrimnio (Item procedimentos suficientes de prestao atividades. Equiparam-se, paradoefeito suporte para ae instrumentalizao de contas instrumentalizao do contbil, as pessoas controle social (item. 4) fsicas que recebam controle social. subveno, benefcio, ou incentivo fiscal ou creditcio, de rgo pblico.
NBC TSP 16.2 Patrimnio e Sistemas Contbeis - Patrimnio Pblico
Conceito: Patrimnio Pblico o conjunto de direitos e bens, tangveis ou intangveis, onerados ou no, adquiridos, formados, produzidos, recebidos, mantidos ou utilizados pelas entidades do setor pblico, que seja portador ou represente um fluxo de benefcios, presente ou futuro, inerente prestao de servios pblicos ou explorao econmica por entidades do setor pblico e suas obrigaes.
Objeto: Patrimnio Pblico (item. 5).
Viso Patrimonial na Lei 4.320/1964
Lei 4320/64
Ttulo IX Da Contabilidade Art. 85. Os servios de contabilidade sero organizados de forma a permitirem o acompanhamento da execuo oramentria, o conhecimento da composio patrimonial, a determinao dos custos dos servios industriais, o levantamento dos balanos gerais, a anlise e a interpretao dos resultados econmicos e financeiros. Art. 89. A contabilidade evidenciar os fatos ligados administrao oramentria, financeira, patrimonial e industrial. Art. 100. As alteraes da situao lquida patrimonial, que abrangem os resultados da execuo oramentria, bem como as variaes independentes dessa execuo e as supervenincias e insubsistncias ativas e passivas, constituiro elementos da conta patrimonial. Art. 104. A Demonstrao das Variaes Patrimoniais evidenciar as alteraes verificadas no patrimnio, resultantes ou independentes da execuo oramentria, e indicar o resultado patrimonial do exerccio.
Princpios Fundamentais
Princpios Fundamentais de Contabilidade
Entidade Continuidade Oportunidade Registro pelo valor original Atualizao monetria Competncia Prudncia
Princpios Fundamentais de Contabilidade Perspectivas do Setor Pblico Princpio Contbil da Entidade
Art. 4 O Princpio da Entidade se afirma, para o ente pblico, pela autonomia e responsabilizao do patrimnio a ele pertencente. A autonomia patrimonial tem origem na destinao social do patrimnio e a responsabilizao pela obrigatoriedade da prestao de contas pelos agentes pblicos. (Resoluo CFC n 750/93 1111/07)
Princpio Contbil da Continuidade Art. 5 No mbito da entidade pblica, a continuidade est vinculada ao estrito cumprimento da destinao social do seu patrimnio, ou seja, a continuidade da entidade se d enquanto perdurar sua finalidade. (Resoluo CFC n 750/93 1111/07)
Princpios Fundamentais de Contabilidade Perspectivas do Setor Pblico Princpio Contbil da Oportunidade Art. 6 O Princpio da Oportunidade base indispensvel integridade e fidedignidade dos registros contbeis dos atos e dos fatos que afetam ou possam afetar o patrimnio da entidade pblica, observadas as Normas Brasileiras de Contabilidade Aplicadas ao Setor Pblico. A integridade e a fidedignidade dizem respeito necessidade de as variaes serem reconhecidas na sua totalidade, independentemente do cumprimento das formalidades legais para sua ocorrncia, visando ao completo atendimento da essncia sobre a forma. (Resoluo CFC n 750/93 1111/07)
Princpios Fundamentais de Contabilidade Perspectivas do Setor Pblico Princpio Contbil do Registro pelo Valor Original
Art. 7 Nos registros dos atos e fatos contbeis ser considerado o valor original dos componentes patrimoniais. Valor Original, que ao longo do tempo no se confunde com o custo histrico, corresponde ao valor resultante de consensos de mensurao com agentes internos ou externos, com base em valores de entrada a exemplo de custo histrico, custo histrico corrigido e custo corrente ou valores de sada a exemplo de valor de liquidao, valor de realizao, valor presente do fluxo de benefcio do ativo e valor justo. (Resoluo CFC n 750/93 1111/07)
Princpio Contbil da Atualizao Monetria Art. 8 Na hiptese de que o consenso em torno da mensurao dos elementos patrimoniais identifique e defina os valores de aquisio, produo, doao, ou mesmo, valores obtidos mediante outras bases de mensurao, desde que defasadas no tempo, necessita-se de atualiz-lo monetariamente quando a taxa acumulada de inflao no trinio for igual ou superior a 100%, nos termos da Resoluo CFC n. 900/2001 (Resoluo CFC n 750/93 1111/07)
Princpios Fundamentais de Contabilidade Perspectivas do Setor Pblico Princpio Contbil da Prudncia Art. 10 As estimativas de valores que afetam o patrimnio devem refletir a aplicao de procedimentos de mensurao que prefiram montantes, menores para ativos, entre alternativas igualmente vlidas, e valores maiores para passivos. A prudncia deve ser observada quando, existindo um ativo ou um passivo j escriturado por determinados valores, segundo os Princpios do Valor Original e da Atualizao Monetria, surgirem possibilidades de novas mensuraes. A aplicao do Princpio da Prudncia no deve levar a excessos ou a situaes classificveis, como manipulao do resultado, ocultao de passivos, super ou subavaliao de ativos. Pelo contrrio, em consonncia com os Princpios Constitucionais da Administrao Pblica, deve constituir garantia de inexistncia de valores fictcios, de interesses de grupos ou pessoas, especialmente gestores, ordenadores e controladores. (Resoluo CFC n 750/93 1111/07)
Princpios Fundamentais de Contabilidade Perspectivas do Setor Pblico Princpio Contbil da Competncia Art. 9 O Princpio da Competncia aquele que reconhece as transaes e os eventos na ocorrncia dos respectivos fatos geradores, independentemente do seu pagamento ou recebimento, aplicando-se integralmente ao setor pblico. Os atos e os fatos que afetam o patrimnio pblico devem ser contabilizados por competncia, e os seus efeitos devem ser evidenciados nas Demonstraes Contbeis do exerccio financeiro com o qual se relacionam, complementarmente ao registro oramentrio das receitas e das despesas pblicas. (Resoluo CFC n 750/93 1111/07)
O Regime de Competncia na LRF

Art. 50 Alm de obedecer s demais normas de contabilidade pblica, a escriturao das contas pblicas observar as seguintes: II - a despesa e a assuno de compromisso sero registradas segundo o regime de competncia, apurando-se, em carter complementar, o resultado dos fluxos financeiros pelo regime de caixa; Artigo 18, 2 - A despesa total com pessoal ser apurada somando-se a realizada no ms em referncia com as dos onze imediatamente anteriores, adotando-se o regime de competncia.
Composio do Patrimnio Pblico

Ativo, Passivo e Patrimnio Lquido
O QUE PATRIMNIO?
Ter a inteno de comprar um imvel Ter a inteno de pedir um emprstimo Ter o direito de usar uma marca
Ter um imvel
Fazer um emprstimo
Adquirir uma marca Ter a posse de um carro (arrendamento financeiro) Ter um disquete
Ter a propriedade de um carro
Ter um estoque de disquetes para revenda

PATRIMNIO PBLICO
O patrimnio pblico estruturado em trs grupos:
ASPECTOS CARACTERSTICAS ATIVO DISPONIBILIDADES, BENS E DIREITOS PRESENTE PASSIVO OBRIGAES PATRIMNIO LQUIDO
TEMPORAL FATO GERADOR
PRESENTE PASSADO
PASSADO
DIFERENA PL = A - P
PRESTAO DE SERVIOS
GERA BENEFCIOS PRESENTES OU FUTUROS
SADA DE RECURSOS CAPAZ DE GERAR BENEFCIOS
ATIVO
Caractersticas do Ativo:
Ativos so recursos controlados pela entidade como resultado de eventos passados e do qual se espera que resultem para a entidade benefcios econmicos futuros ou potencial de servios. (Res. CFC 1268/09)
Recursos controlados: ativos em que a entidade mesmo sem ter o direito de propriedade detm o controle, os riscos e os benefcios deles decorrentes.
Classificao:
estiverem disponveis para realizao imediata; tiverem a expectativa de realizao at o trmino do exerccio seguinte.
Circulante Ativo No Circulante
Realizao aps o trmino do exerccio seguinte e os crditos inscritos em dvida ativa no renegociados
Ativo Circulante Classificao
Ativo Circulante
Caixa e Equivalente de Caixa; Aplicaes Financeiras; Crditos de Curto Prazo; Outros Crditos e Valores de Curto Prazo; Investimentos Temporrios; Estoques; Despesas do exerccio seguinte pagas antecipadamente.
Ativo No-Circulante Classificao
Ativo Realizvel a Longo Prazo

Investimentos
Crditos realizveis de longo prazo; Investimentos Temporrios de longo prazo; Despesas antecipadas de longo prazo. Participaes; Outras participaes permanentes. Bens mveis; Bens imveis; Depreciao e exausto acumuladas. Softwares; Marcas, direitos e patentes industriais; Direito de uso de imveis; Amortizao acumulada.
Imobilizado
Intangvel
PASSIVO
Caractersticas do Passivo:
Passivos so obrigaes presentes da entidade, derivadas de eventos passados, cujos pagamentos se esperam que resultem para a entidade sadas de recursos capazes de gerar benefcios econmicos ou potencial de servios. (Res. CFC 1268/09) Classificao:
Circulante
Passivo No Circulante
corresponderem a valores exigveis at o trmino do exerccio seguinte; e corresponderem a valores de terceiros ou retenes em nome deles, quando a entidade do setor pblico for fiel depositria, independentemente do prazo de exigibilidade. demais passivos
Passivo Circulante Classificao
Passivo
Circulante
Obrigaes Trabalhistas e Previdencirias a Pagar de Curto Prazo Emprstimos e Financiamentos de Curto Prazo Fornecedores e Contas a Pagar de Curto Prazo Obrigaes Fiscais de Curto Prazo Demais Obrigaes de Curto Prazo Provises de Curto Prazo
Passivo Circulante Classificao
Passivo NoCirculante
Obrigaes Trabalhistas e Previdencirias a Pagar de Longo Prazo Emprstimos e Financiamentos de Longo Prazo Fornecedores de Longo Prazo Obrigaes Fiscais de Longo Prazo Demais Obrigaes de Longo Prazo Provises de Longo Prazo Resultado Diferido
Em que momento surge um passivo?

CPC 00 - Uma caracterstica essencial para a existncia de um passivo que a entidade tenha uma obrigao presente. Uma obrigao um dever ou responsabilidade de agir ou fazer de uma certa maneira. As obrigaes podem ser legalmente exigveis em conseqncia de um contrato ou de requisitos estatutrios.
Existem trs tipos de passivos: Obrigaes oriundas por mercadoria ou servios recebidos. Ex: fornecedores a pagar Contas apropriadas por competncia. Ex: salrios a pagar Provises. Ex: provises para processos trabalhista
Concluso: uma obrigao (passivo exigvel) surge independentemente da sua execuo oramentria.
RELAO ENTRE PASSIVO EXIGVEL E AS ETAPAS DA EXECUO ORAMENTRIA
FG do Passivo
Em liquidao - importante quando o segundo Oa pagamento, Lei 4.320/64, art. 58: A liquidao, Lei ltima etapa reconhecimento ocorrer em consiste da na Empenho de despesa o ato de passivo 4.320/64, execuo da despesa anterior fase da liquidao, emanado demomento autoridade verificao do direito adquirido oramentria, a efetiva de cria maneira entre tendo os competente que paraque o haja distino pelo credor por base sadaos do recurso financeiro empenhos de no liquidados Estado obrigao ttulos que ese documentos que ocasionar a baixa de Obrigao = constituem presente pagamento pendente ou no obrigao comprobatrios do respectivo um passivo exigvel financeira/oramentria que no se constituem de implemento daqueles de condio. crdito, ou seja, a verificao existente. obrigao presente. de um Passivo Exigvel j Obrigao patrimonial existente. (Fato Gerador)
RELAO ENTRE PASSIVO EXIGVEL E AS ETAPAS DA EXECUO ORAMENTRIA
Exemplos (observao: lanamentos simplificados):

Passivo Exigvel antes do empenho: Contratao de Operao de Crdito Contratao da operao de crdito:
D C Ttulo da Conta Nat. Da Informao Caixa e Equivalente de Caixa Patrimonial Obrigaes em circulao
Passivo Exigvel aps o empenho: Aquisio de Mercadorias No empenho da dotao oramentria

D C Ttulo da Conta Crdito Oramentrio Disponvel Crdito Empenhado a Liquidar Nat. Da Informao Oramentria
No empenho da dotao oramentria

D C D C Ttulo da Conta Crdito Oramentrio Disponvel Crdito Empenhado a Liquidar Ttulo da Conta Crdito Empenhado a Liquidar Crdito Empenhado em liquidao Nat. Da Informao Oramentria Nat. Da Informao Oramentria
Entrega da Mercadoria
D C D C Ttulo da Conta Estoques Fornecedores a Pagar Ttulo da Conta Crdito Empenhado a Liquidar Crdito Empenhado em liquidao Nat. Da Informao Patrimonial Nat. Da Informao Oramentria
Na liquidao:
D C Ttulo da Conta Nat. Da Informao Crdito Empenhado em Liquidao Oramentria Crdito Empenhado Liquidado a Pagar
Na liquidao:
D C Ttulo da Conta Nat. Da Informao Crdito Empenhado em Liquidao Oramentria Crdito Empenhado Liquidado a Pagar
Pagamento:
D C
Ttulo da Conta Obrigaes em circulao Caixa e Equivalente de Caixa Nat. Da Informao Patrimonial
Pagamento:
D C
Ttulo da Conta Fornecedores a Pagar Caixa e Equivalente de Caixa Nat. Da Informao Patrimonial
PATRIMNIO LQUIDO
Caractersticas do Patrimnio Lquido:
O Patrimnio Lquido/Saldo Patrimonial o valor residual dos ativos da entidade depois de deduzidos todos seus passivos. Quando o valor do passivo for maior que o valor do ativo, o resultado denominado passivo a descoberto. Integram o PL:
Passivo Ativo
PL
Patrimnio social/capital social reservas de capital ajustes de avaliao patrimonial reservas de lucros aes em tesouraria resultados acumulados
Avaliao e Mensurao de Ativos e Passivos em Entidades do Setor Pblico
Mensurao de Ativos e Passivos

Disponibilidades e Aplicaes Financeiras As disponibilidades so mensuradas ou avaliadas pelo valor original, feita a converso, quando em moeda estrangeira, taxa de cmbio vigente na data do Balano Patrimonial. As aplicaes financeiras de liquidez imediata so mensuradas ou avaliadas pelo valor original, atualizadas at a data do Balano Patrimonial. As atualizaes apuradas so contabilizadas em contas de resultado. Exemplo: Aquisio de aes para revenda na bolsa, por R$1000 em janeiro/09, com inteno de negociao no curto prazo. D: AC Investimentos Temporrios 1000 C: Caixa e equivalente de caixa 1000 Em dezembro/09 as aes tinham valor de mercado de R$1200.
D: AC Investimentos Temporrios 200 C: VPA Financeiras Remunerao de aplicaes financeiras 200


Crditos e Obrigaes
Os direitos, os ttulos de crditos e as obrigaes so mensurados ou avaliados pelo valor original, feita a converso, quando em moeda estrangeira, taxa de cmbio vigente na data do Balano Patrimonial. Os direitos, os ttulos de crdito e as obrigaes prefixadas so ajustados a valor presente. Os direitos, os ttulos de crdito e as obrigaes ps-fixadas so ajustados considerando-se todos os encargos incorridos at a data de encerramento do balano. As atualizaes e os ajustes apurados so contabilizados em contas de resultado.
Exemplo:
O Unio recebe emprstimo do BIRD em jan/09, para financiamento da Copa do Mundo, no valor de U$100.000, cmbio na data de R$1,70 para pagamento iniciando em 2011 Em dezembro/09, no encerramento do balano, a taxa de cmbio vigente era de R$1,82
D: VPD - Variaes Monetrias e

Cambiais C: Emprstimos e financiamentos a longo prazo R$12.000 R$12.000
D: Caixa e equivalente de caixa R$170.000 C: Emprstimos e financiamentos a longo prazo R$170.000

Estoques
O que so estoques? O que entra no custo do estoque? Os estoques so mensurados ou avaliados com base no valor de aquisio/produo/construo ou valor realizvel lquido, dos dois o menor. O mtodo para mensurao e avaliao das sadas dos estoques o custo mdio ponderado, conforme o inciso III, art. 106 da Lei 4.320/64 Exemplo: O almoxarifado de um rgo pblico fez as seguintes aquisies a vista de material de consumo em abril: 01/04 Material (100 unid): R$500, frete: R$80 15/04 Material (100 unid): R$540, armazenagem: R$20
01/04
15/04
Em maio houve uma requisio de 150 unidades do material para consumo

Custo mdio ponderado:
580+540 / 200 = 5,6 p/unidade 5,6 X 150 = 840
D: AC Estoques C: Caixa e Equivalente de caixa D: AC Estoques D: VPD uso de bens e servios C: Caixa e Equivalente de caixa
R$580 R$580 R$540 R$ 20 R$560
D: VPD Consumo de material

C: AC Estoques
R$840 R$840

Investimentos Permanentes As participaes em empresas e em consrcios pblicos ou pblico-privados em que a administrao tenha influncia significativa devem ser mensuradas ou avaliadas pelo mtodo da equivalncia patrimonial. As demais participaes devem ser mensuradas ou avaliadas de acordo com o custo de aquisio. Exemplo: A Unio cria uma empresa pblica, integralizando 60% de seu capital, para explorao do Aqfero Guarani. No momento da constituio, o seu PL 100 bi. Ao final do exerccio financeiro, depois da apurao do resultado, a empresa apresentou um PL no valor de 120 bi. D: Invest. Particip. Permanentes 12 bi Equivalncia Patrimonial: C: VPA investimento Resultado positivo com = Valor do na investidora Participao (%) X PL investida = equivalncia patrionial 12 bi
D: Investimento Participaes permanentes C: Caixa e equivalente de caixa
60 bi 60 bi

Imobilizado O ativo imobilizado, incluindo os gastos adicionais ou complementares, reconhecido inicialmente com base no valor de aquisio, produo ou construo. Quando os elementos do ativo imobilizado tiverem vida til econmica limitada, ficam sujeitos a depreciao, amortizao ou exausto sistemtica durante esse perodo, sem prejuzo das excees expressamente consignadas. ativos do imobilizado obtidos a ttulo gratuito

Intangvel Os direitos que tenham por objeto bens incorpreos destinados manuteno da atividade pblica ou exercidos com essa finalidade so mensurados ou avaliados com base no valor de aquisio ou de produo, deduzido do saldo da respectiva conta de amortizao acumulada e impairment. Um ativo intangvel deve ser reconhecido somente quando: - for provvel que os benefcios econmicos futuros esperados atribuveis ao ativo sero gerados em favor da entidade; e - o custo do ativo possa ser mensurado com segurana. Dispndios de pesquisa, marketing, etc. devem ser reconhecidos como despesa, sendo amortizados somente quando adquiridos junto a terceiros. (CPC 04) O gio derivado da expectativa de rentabilidade futura (goodwill) gerado internamente no deve ser reconhecido como ativo.
Variaes Patrimoniais
Variaes Patrimoniais
Variao Patrimonial Qualitativa
alteram a composio dos elementos patrimoniais sem afetar o PL, determinando modificaes apenas na composio especfica dos elementos patrimoniais.
Variaes
Patrimoniais
So transaes que resultam em alteraes nos elementos patrimoniais da entidade do setor pblico, mesmo em carter compensatrio, afetando, ou no, o seu resultado.
Ex: Aquisio de um veculo a vista: D:Veculos Variaes Patrimoniais Aumentativas Variaes Patrimoniais Diminutivas C: Caixa e Equivalente de Caixa (Receitas sob o enfoque patrimonial) (Despesas sob o enfoque decorrem de transaes que Ex: Lanamento de crdito tributrio patrimonial) aumentam ou diminuem o Veculos patrimnio Variao Patrimonial D:Tributos a receber Ex: Depreciao de lquido, subdividindo-se em: D:VPD de Depreciao C: VPA -Quantitativa tributria C: Depreciao Acumuladada
Conceito de Variao Patrimonial Aumentativa
Variao Patrimonial Aumentativa (Receita Norma Internacional):

Aumentos nos benefcios econmicos ou no potencial de servio
durante um exerccio financeiro;
que produzem aumento no PL
e exceo dos aportes dos proprietrios
Classificao das Variaes Patrimoniais Aumentativas
A variao patrimonial aumentativa pode ser classificada: Quanto entidade que apropria a variao patrimonial aumentativa: -Variao patrimonial aumentativa pblica aquela auferida por entidade pblica. - Variao patrimonial aumentativa privada aquela auferida por entidade privada. Quanto dependncia da execuo oramentria: - Variao patrimonial aumentativa resultante da execuo oramentria so receitas oramentrias efetivas arrecadadas, de propriedade do ente, que resultam em aumento do patrimnio lquido. Exemplo: receita de tributos.
- Variao patrimonial aumentativa independente da execuo oramentria so fatos que resultam em aumento do patrimnio lquido, que ocorrem independentemente da execuo oramentria. Exemplo: incorporao de bens (doaes recebidas).
Enfoques da receita: patrimonial x oramentrio

INGRESSO FATO GERADOR
RECEITA ORAMENTRIA NO EFETIVA
EX: ALUGUEL RECEBIDO ADIANTADAMENTE

FATO GERADOR INGRESSO
RECEITA ORAMENTRIA NO EFETIVA
EX:IPTU
EX: IPTU INGRESSO E FATO GERADOR
RECEITA ORAMENTRIA EFETIVA
EX: RECEITA DE TRANSFERNCIAS

Enfoques patrimonial x oramentrio
ATO / FATO 1. PRESTAO DE SERVIOS VISTA 2. PRESTAO DE SERVIOS A PRAZO 3.ALIENAO DE IMOBILIZADO VISTA ATIVO
RECEITA PATRIMONIAL (VPA)
RECEITA ORAMENTRIA
X X X -
X X X -
4. LANAMENTO DE TRIBUTOS
5. ARRECADAO DE TRIBUTOS APS LANAMENTO
6.RECEBIMENTO EM CAUO
DEPSITO
Conceito de Variao Patrimonial Diminutiva
Variao Patrimonial Diminutiva (Despesa Norma Internacional):

Redues nos benefcios econmicos ou no potencial de servio que toma forma de fluxos de sada ou consumo de ativos
durante um exerccio financeiro;
que produzem diminuio no PL
Excetuandose as distribuies aos proprietrios.
Classificao das Variaes Patrimoniais Diminutivas
A variao patrimonial diminutiva pode ser classificada: Quanto entidade que apropria a variao patrimonial diminutiva: -Variao patrimonial diminutiva pblica aquela auferida por entidade pblica. - Variao patrimonial diminutiva privada aquela auferida por entidade privada. Quanto dependncia da execuo oramentria: - Variao patrimonial diminutiva resultante da execuo oramentria so despesas oramentrias efetivas, de propriedade do ente, que resultam em aumento do patrimnio lquido. Exemplo: despesa de servios de terceiros. - Variao patrimonial diminutiva independente da execuo oramentria so fatos que resultam em diminuio do patrimnio lquido, que ocorrem independentemente da execuo oramentria. Exemplo: depreciao.
Regime Oramentrio x Regime Contbil Manual de Contabilidade Aplicada ao Setor Pblico Regime Oramentrio (art. 35 da Lei 4.320/64)
Pertencem ao exerccio financeiro:
As receitas (oramentrias) nele arrecadadas

As despesas (oramentrias) nele legalmente empenhadas
Regime Contbil (resoluo CFC n. 750/93)
As receitas (Variaes Patrimoniais Aumentativas) e as despesas (Variaes

Patrimoniais Diminutivas) devem ser includas na apurao do resultado do perodo em que ocorrerem, sempre simultaneamente quando se correlacionarem, independentemente de recebimento ou pagamento.
Enfoques patrimonial x oramentrio
ATO / FATO 1. DESPESA SEM SUPORTE ORAMENTRIO 2. AQUISIO DE MATERIAL DE CONSUMO 3. CONCESSO DE SUPRIMENTO DE FUNDOS 4. DEPRECIAO 5. DESPESA COM PESSOAL VISTA 6. PROVISO COM FRIAS 7.DEVOLUO DE CAUO
DESPESA PATRIMONIAL (VPD)
DESPESA ORAMENTRIA
X X X X -
X X X -
Despesa sob o Enfoque Patrimonial
Quando se RECONHECE uma despesa sob o enfoque patrimonial (VPD)? Uma das grandes questes da CINCIA CONTBIL o momento da ocorrncia dos fatos geradores.
O reconhecimento est atrelado a um momento, ao elemento temporal do fenmeno. A despesa sob o enfoque patrimonial sujeita-se ao regime econmico ou contbil. O reconhecimento da despesa sob o enfoque patrimonial no momento do fato gerador que diminui o patrimnio lquido, independente de sada de recurso financeiro.
Levando em considerao a competncia e a oportunidade
Despesa sob o enfoque patrimonial - alguns fenmenos: 1. Prestao de servio de limpeza Existem 2 momentos importantes: o da efetiva prestao do servio e o do pagamento pelo servio prestado.
Prestao do Servio
Pagamento do Servio
EX: IPTU Passivo Ativo
Passivo
PL
Passivo
Surge a VPD
Passivo
Ativo PL
VPD
Ativo PL
Extino da Obrig.
Despesa sob o enfoque patrimonial - alguns fenmenos: 2. Aquisio de material de expediente Existem 3 momentos importantes: o da aquisio do material de expediente, o do pagamento do material adquirido e o da distribuio do material de expediente.
Aquisio do material Pagamento do material
Distribuio do material
EX: IPTU
Passivo
Passivo
Passivo
Ativo PL
Ativo Passivo
Ativo PL
Ativo Passivo
Ativo PL
Ativo PL
Surge a Obrig.
Extino da Obrig.
Surge a VPD
Despesa sob o enfoque patrimonial - alguns fenmenos: 3. Aquisio de bens do imobilizado Existem 3 momentos importantes: o da aquisio do bem do imobilizado, o do pagamento do bem do imobilizado adquirido e o do reconhecimento do desgaste pelo uso.
Aquisio do imobilizado Pagamento do imobilizado Reconhecimento da depreciao
EX: IPTU
Passivo
Passivo
Passivo
Ativo PL
Ativo Passivo
Ativo PL
Ativo Passivo
Ativo PL
Ativo PL
Surge a obrigao
Extino da Obrig.
Surge a VPD
Despesa sob o enfoque patrimonial - alguns fenmenos: 4. Concesso de Suprimento de Fundos (Adiantamento) Existem 3 momentos importantes: o momento da entrega do numerrio para o suprido, do gasto do suprido e da prestao de contas do recurso adiantado.
Entrega do numerrio para o suprido
O suprido efetua o gasto
Prestao de contas
EX: IPTU
Passivo
Passivo
Passivo
Ativo PL
Ativo Ativo
Ativo PL
No h alterao patrimonial
Ativo PL
Ativo PL
Fato permutativo
Surge a VPD
Despesa sob o enfoque patrimonial - alguns fenmenos: 5. Sentena Judicial Existem 2 momentos importantes: a ao judicial e o pagamento para os funcionrios.
Reconhecimento da proviso na ao judicial
Pagamento aps a sentena
EX: IPTU Passivo Ativo
Passivo
PL
Passivo
Surge a VPD
Passivo
Ativo PL
VPD
Ativo PL
Extino da Obrig.
Reviso - Exerccios
Caso a administrao pblica efetue assinatura anual de peridico (revista), o momento da liquidao da despesa oramentria no coincidir com o fato gerador. Nesse caso, o empenho e a liquidao (reconhecimento da despesa oramentria) ocorrero em momento anterior ao do fato gerador, sendo apropriado um ativo relativo ao direito assinatura anual, e o reconhecimento da despesa, por competncia, deve ser feito mensalmente. O saldo patrimonial apurado pela diferena entre as variaes ativas e passivas e representa o resultado patrimonial do exerccio. De acordo com o critrio do impacto provocado na situao lquida, as variaes patrimoniais dividem-se em variaes aumentativas e variaes diminutivas. As variaes patrimoniais quantitativas alteram a composio dos elementos patrimoniais sem afetar o patrimnio lquido. A despesa pblica, tanto do ponto de vista patrimonial como oramentrio, obrigatoriamente reconhecida e registrada no mesmo momento.
Fonte:
51
Procedimentos Patrimoniais Especficos: Provises, reavaliao e reduo ao valor recupervel, depreciao
Provises Caracterstica principal das provises: Incertezas: sobre a oportunidade;

sobre o valor dos desembolsos futuros requeridos para seu pagamento. Uma proviso deve ser reconhecida quando satisfeitas trs condies: entidade tem uma obrigao legal ou no formalizada presente, que resulta de um evento passado, provvel que para pagamento da obrigao seja necessrio a sada de recursos que incorporem benefcios econmicos ou servios potenciais; e pode ser feita uma estimativa confivel do valor da obrigao Ex: causas trabalhistas O fato gerador da obrigao j ocorreu e h uma estimativa do valor a ser desembolsado Constituio da proviso (antes da sentena judicial): D: VPD Pessoal e Encargos - Provises C: Proviso para Riscos Trabalhistas e Cveis
REAVALIAO
Reavaliao: a adoo do valor de mercado ou de consenso entre as partes para bens do ativo, quando esse for superior ao valor lquido contbil. Periodicidade (a) anualmente, para as contas ou grupo de contas cujos valores de mercado variarem significativamente em relao aos valores anteriormente registrados; ou (b) a cada quatro anos, para as demais contas ou grupos de contas. Exemplo: o rgo possui a propriedade de um imvel adquirido e registrado na contabilidade por R$100.000.
Aps alguns anos, constatou-se que o imvel foi valorizado e passou a valer R$120.000
Registro na contabilidade: D: Imveis-------------20.000 C: VPA - Reavaliao de bens imveis ----------------20.000
REDUO AO VALOR RECUPERVEL (IMPAIRMENT)

Reduo ao valor recupervel (impairment): o ajuste ao valor justo ou valor em uso, quando esses forem inferiores ao valor lquido contbil. CPC 01: Aplica-se a todos os ativos ou conjunto de ativos relevantes relacionados s atividades industriais, comerciais, agropecurias, minerais, financeiras, de servios e outras.
Exemplo: o rgo possui a propriedade de um imvel adquirido e registrado na contabilidade por R$100.000.
Aps alguns anos, constatou-se que, devido a crise, o imvel foi desvalorizado e passou a valer R$90.00
Registro na contabilidade: D: VPD - Reduo ao valor recupervel--------------10.000 C: *Retificao por reduo ao valor recupervel --10.000
Depreciao, Amortizao e Exausto
DEPRECIAO, AMORTIZAO E EXAUSTO A depreciao a reduo do valor dos bens pelo desgaste ou perda de utilidade por uso, ao da natureza ou obsolescncia. Bens Fsicos (corpreos)
Direitos incorpreos
A amortizao a reduo do valor aplicado na aquisio de direitos de propriedade e quaisquer outros, inclusive ativos intangveis, com existncia ou exerccio de durao limitada, ou cujo objeto sejam bens de utilizao por prazo legal ou contratualmente limitado.
A exausto a reduo do valor de investimentos necessrios explorao de recursos minerais, florestais e outros recursos naturais esgotveis ou de exaurimento determinado, bem como do valor de ativos corpreos utilizados no processo de explorao.
Recursos naturais
Para se entender a tcnica da depreciao, necessrio definir alguns conceitos bsicos: - Valor Residual o valor pelo qual se espera vender um bem no fim de sua vida til, com razovel segurana, deduzidos os gastos esperados para sua alienao. - Vida til o perodo de tempo definido ou estimado tecnicamente, durante o qual se espera retorno de um bem.
DEPRECIAO, AMORTIZAO E EXAUSTO Exemplo: Aquisio de um imvel pelo valor de $40.000 cuja vida til de 5 anos. Ao final desse perodo espera-se alien-lo pelo valor de R$5.000. Pelo mtodo linear: Quota Anual de Depreciao = (Custo VR) / vida til Quota Anual de Depreciao = (40.000-5.000) / 5 = R$7.000 Aquisio de veculos
Ttulo da Conta Veculos Obrigaes em Circulao
D C
40.000 40.000
Mensalmente, o ente deve apropriar o desgaste desse veculo com o seguinte lanamento (R$7.000 / 12):
Ttulo da Conta D VPD Uso de Bens Depreciao C *Depreciao Acumulada 583 583
DEPRECIAO, AMORTIZAO E EXAUSTO Exemplo 2 : A Companhia Brasileira de Alumnio (CBA) vai comear a produo na sua nova mina de bauxita de Mira. Segundo laudos tcnicos, a mina tem capacidade de extrao de bauxita no total de 7 milhes, sendo exaurido 500.000 por ms. Registro do ativo
D C
Ttulo da Conta Imobilizado Reservas minerais VPA - valorizao e ganho de ativos
7 milhes 7 milhes
Mensalmente, o ente deve apropriar a exausto dos recursos com o seguinte lanamento:
D C
Ttulo da Conta VPD Uso de Bens Exausto *Exausto Acumulada
500.000 500.000
DEPRECIAO, AMORTIZAO E EXAUSTO
Qual taxa utilizar pra a depreciao?
O valor deprecivel de um ativo deve ser apropriado de forma sistemtica ao longo da sua vida til estimada.
Como para o setor pblico ainda no foi feito estudo para definir os percentuais e estimativa de vida til a serem aplicados, os entes que desejarem podem depreciar os seus bens utilizando essas taxas definidas pela Secretaria da Receita Federal do Brasil. A relao dos bens objeto de depreciao, o prazo de vida til e as taxas anuais podem ser consultados na Instruo Normativa SRF n 162, de 31 de dezembro de 1998, alterada pela Instruo Normativa SRF n 130, de 10 de novembro de 1999.
Equipe Tcnica
Secretaria do Tesouro Nacional Coordenao-Geral de Contabilidade Coordenador-Geral de Contabilidade Paulo Henrique Feij da Silva Gerente de Normas e Procedimentos Contbeis Heriberto Henrique Vilela do Nascimento Equipe Tcnica Bruno Ramos Mangualde Carla de Tunes Nunes Felipe Quitete Curi Flvia Ferreira de Moura Henrique Ferreira Souza Renato Lacerda Filho
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Aula 03 - Contabilidade Publica - Principais Conceitos

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Manual de Contabilidade Aplicada no Setor Pblico: Procedimentos Contbeis Patrimoniais

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Pr-requisito recomendvel: Noes bsicas de contabilidade.

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TEMPORAL FATO GERADOR

GERA BENEFCIOS PRESENTES OU FUTUROS

SADA DE RECURSOS CAPAZ DE GERAR BENEFCIOS

Circulante Ativo No Circulante

Ativo Circulante Classificao

Ativo No-Circulante Classificao

Ativo Realizvel a Longo Prazo

Passivo Circulante Classificao

Passivo Circulante Classificao

Em que momento surge um passivo?

RELAO ENTRE PASSIVO EXIGVEL E AS ETAPAS DA EXECUO ORAMENTRIA

RELAO ENTRE PASSIVO EXIGVEL E AS ETAPAS DA EXECUO ORAMENTRIA

Exemplos (observao: lanamentos simplificados):

Passivo Exigvel aps o empenho: Aquisio de Mercadorias No empenho da dotao oramentria

No empenho da dotao oramentria

Avaliao e Mensurao de Ativos e Passivos em Entidades do Setor Pblico

Mensurao de Ativos e Passivos

D: AC Investimentos Temporrios 200 C: VPA Financeiras Remunerao de aplicaes financeiras 200

Mensurao de Ativos e Passivos

D: VPD - Variaes Monetrias e

D: Caixa e equivalente de caixa R$170.000 C: Emprstimos e financiamentos a longo prazo R$170.000

Mensurao de Ativos e Passivos

Em maio houve uma requisio de 150 unidades do material para consumo

R$580 R$580 R$540 R$ 20 R$560

D: VPD Consumo de material

Mensurao de Ativos e Passivos

D: Investimento Participaes permanentes C: Caixa e equivalente de caixa

Mensurao de Ativos e Passivos

Mensurao de Ativos e Passivos

Conceito de Variao Patrimonial Aumentativa

Variao Patrimonial Aumentativa (Receita Norma Internacional):

durante um exerccio financeiro;

que produzem aumento no PL

e exceo dos aportes dos proprietrios

Classificao das Variaes Patrimoniais Aumentativas

Enfoques da receita: patrimonial x oramentrio

RECEITA ORAMENTRIA NO EFETIVA

EX: ALUGUEL RECEBIDO ADIANTADAMENTE

RECEITA ORAMENTRIA NO EFETIVA

EX: IPTU INGRESSO E FATO GERADOR

RECEITA ORAMENTRIA EFETIVA

EX: RECEITA DE TRANSFERNCIAS

Enfoques patrimonial x oramentrio

RECEITA PATRIMONIAL (VPA)

Conceito de Variao Patrimonial Diminutiva

Variao Patrimonial Diminutiva (Despesa Norma Internacional):

durante um exerccio financeiro;

que produzem diminuio no PL