OBRIGAO TRIBUTRIA

Profa. Carin Prediger

NOO DE RELAO JURDICA OBRIGACIONAL (geral)

Plo ativo = credor (tem o direito de exigir a prestao) Plo passivo: devedor (a lei impe o dever de cumprir a prestao) Formada a relao jurdica, a lei faculta ao credor exigir o adimplemento da obrigao, impondo ao obrigado o dever de atend-la, sob pena de responder com seu patrimnio

OBRIGAO TRIBUTRIA

Tem por fundamento a lei (assim como a obrigao de Dir Civil) No Dir. Trib, a manifestao da vontade das partes irrelevante para a sua formao. A obrigao tributria ex lege.
Ex: se o tributo cobrado decorrer de lei tributria inconstitucional, mesmo que o devedor assine uma confisso de dvida, a cobrana no ser legtima. E mais: A confisso de dvida firmada para o parcelamento no impede discusso judicial.

SURGIMENTO DA OBRIGAO TRIBUTRIA

Princpio da legalidade previso em abstrato na lei tributria de FATO GERADOR DE IPTU (ser proprietrio de imvel) Ocorrncia do FG no mundo (concretizao da previso abstrata: Joo proprietrio) nasce a relao tributria (= dever do SP Joo de pagar IPTU; direito do SAtivo Estado de receber a prestao de natureza patrimonial). H UMA OBRIGAO TRIBUTRIA (ocorreu o FG descrito na HI contida na norma) HIPTESE DE INCIDNCIA (HI) = descrio legal de um fato FATO GERADOR (FG) = efetiva ocorrncia do fato descrito pela norma

EX: IPTU
Art. 32. O imposto, de competncia dos Municpios (CREDOR - SA), sobre a propriedade predial e territorial urbana tem como fato gerador a propriedade, o domnio til ou a posse de bem imvel (DEVEDOR - SP) por natureza ou por acesso fsica, como definido na lei civil, localizado na zona urbana do Municpio. (CTN) Art. 33. A base do clculo do imposto o valor venal do imvel. Art. 34. Contribuinte do imposto o proprietrio do imvel, o titular do seu domnio til, ou o seu possuidor a qualquer ttulo.

EX: IPTU EM PORTO ALEGRE LC 7/73 O IPTU O Imposto sobre a Propriedade Predial e Territorial Urbana (IPTU) um
imposto de competncia dos municpios que incide sobre a propriedade imobiliria.

Base de Clculo
A base de clculo do IPTU o valor venal do imvel.

Alquotas
Atualmente, as alquotas aplicadas so as seguintes: imveis residenciais: 0,85% imveis no-residenciais: 1,10% terrenos: varia de 1,50% a 6,00% terrenos com projeto arquitetnico de imvel residencial aprovado pela PMPA: 0,95% terrenos com projeto arquitetnico de imvel noresidencial aprovado pela PMPA: 1,20% imveis utilizados na produo agrcola: 0,03%

ELEMENTOS DA HIPTESE DE INCIDNCIA

1) PESSOAL = quem foi o SP (devedor) que praticou o FG, quem o S A (credor) 2) MATERIAL = qual o tributo e quanto deve ser pago 3) ESPACIAL onde ocorreu o FG 4) TEMPORAL: quando ocorreu o FG

OBRIGAO TRIBUTRIA PRINCIPAL E ACESSRIA OT PRINCIPAL: tem por objeto a prestao de natureza patrimonial ($$)a que se obriga o SP (tributo ou penalidade pecuniria) 113,1., CTN OT ACESSRIA: tem por objeto as prestaes positivas ou negativas previstas na legislao tributria, no interesse da arrecadao ou fiscalizao dos tributos (113,2., CTN).

OT ACESSRIA EX: ENTREGA DE DECLARAO DE BENS E RENDIMENTOS FISCALIZAO (MESMO Q NO HAJA TRIBUTO A SER PAGO); EXIGNCIA DE EXPEDIO DE NOTA FISCAL; ESCRITURAO DE LIVROS FISCAIS, ETC. EXISTE AINDA QUE NO HAJA TRIBUTO DEVIDO (existncia prpria e autnoma; no se aplica acessrio segue o principal: ex: expedir NF ainda qdo haja iseno ou imunidade) A OT PODE SER CRIADA POR ATO NORMATIVO MAS A PENALIDADE PELO SEU DESCUMPRIMENTO EXIGE LEI (97,V, CTN) DESCUMPRIMENTO DA OT: imposio de multa por ter contedo econmico converte-se em OT principal (113,3., CTN) na verdade, surge ao Fisco o direito de constituir um crdito cujo contedo a penalidade pecuniria, e ser cobrado juntamente com o tributo.

OBRIGAO TRIBUTRIA E CTN

Art. 113. A obrigao tributria principal ou acessria. 1 A obrigao principal surge com a ocorrncia do fato gerador, tem por objeto o pagamento de tributo ou penalidade pecuniria e extingue-se juntamente com o crdito dela decorrente. 2 A obrigao acessria decorre da legislao tributria e tem por objeto as prestaes, positivas ou negativas, nela previstas no interesse da arrecadao ou da fiscalizao dos tributos. 3 A obrigao acessria, pelo simples fato da sua inobservncia, converte-se em obrigao principal relativamente penalidade pecuniria.

ENTO, AS RELAES JURDICAS NO DIR TRIBUTRIO SO:

1) PAGAR TRIBUTO: obrigao de natureza contributiva. Envolve Fisco e contribuinte, e embasada na capacidade contributiva deste ltimo. 2) RELAES DE CARTER FORMAL OU INSTRUMENTAL (OT ACESSRIAS): no impem o pgto de tributos. Possuem natureza de colaborao. Envolvem o Fisco e qqr pessoa (contribuinte ou no - ex: Municpio q deve reter IRPF na fonte de seus servidores; tabelio e dever de exigir prova de quitao de tributos ITBI e IPTU; contribuinte que deve fazer a declarao do IRPF) 3) DE NATUREZA PUNITIVA (SANCIONADORA): decorrem do cometimento de infrao (pelo contribuinte, ou por outrem), e se fundam no dever de cumprir a lei. So relaes entre Fisco e infrator.

FATO GERADOR

o fato concreto, cuja ocorrncia no mundo dos fatos revela coincidncia com os elementos previstos em abstrato pela lei tributria: a lei descreve uma hiptese abstrata, e, quando esta ocorre de fato, temos o fato gerador, o qual determina o nascimento da obrigao de pagar um tributo (obrigao tributria = OT). Subsuno: perfeita adaptao do fato real previso abstrata da lei.

ELISO FISCAL E EVASO ELISO: conduta lcita realizada pelo contribuinte para evitar a ocorrncia do FG (decorre normalmente do planejamento tributrio). Ex: Mudar a sede de empresa p/ pagar menos ISS (hotel); incluir suco natural em refrigerante p/ tirar proveito de beneficio fiscal;

EVASO forma ilcita de acobertar o FG j ocorrido, mediante negcios simulados ou fraudados. Ex: criar empresas apenas p/ participar em sociedades e essa fica scia de imobiliria e tem seu capital integralizado por imveis p/ ficar imune do ITBI.

REGRAS p/ EVITAR EVASO

Art. 149,VII, CTN: O lanamento efetuado e revisto de ofcio pela autoridade administrativa nos seguintes casos:VII quando se comprove que o sujeito passivo, ou terceiro em benefcio daquele, agiu com dolo, fraude ou simulao;

Art. 116,CTN: Pargrafo nico. A autoridade administrativa poder desconsiderar atos ou negcios jurdicos praticados com a finalidade de dissimular a ocorrncia do fato gerador do tributo ou a natureza dos elementos constitutivos da obrigao tributria, observados os procedimentos a serem estabelecidos em lei ordinria.

ESPCIES DE FATO GERADOR

1) INSTANTNEO: a cada ocorrncia do fato h nova obrigao tributria. Ex: ITBI: a cada aquisio de imvel h novo FG e nova OT. (assim tb no ICMS, IPI, ISS, II, IE). 2) COMPLEXIVO, PERIDICO OU DE FORMAO SUCESSIVA: a lei assinala um intervalo de tempo dentro do qual so considerados todos os eventos ocorridos, e ao seu final se tem por perfectibilizado o FG. Ex: IRPF (FG ocorre no ltimo dia do ano). 3) CONTINUADO: representado por situao q se mantm no tempo e mensurada em cortes temporais. Ex: IPVA (contribuinte aquele proprietrio do bem cujo final da placa vence no ms respectivo); IPTU: contribuinte o proprietrio ou possuidor q estiver com o bem a cada dia 1/01 do ano.

ELEMENTOS PREVISTOS PELA H.I. E VERIFICADOS QDO OCORRE O FG

1) ELEMENTO MATERIAL: a descrio de um comportamento de PJs/PFs com contedo econmico e que d ensejo a uma OT. Ex: importar mercadorias, ser proprietrio de imvel em permetro urbano, auferir renda. 2) ELEMENTO QUANTITATIVO: indica o valor da dvida tributria a ser pago pelo SP. formado pela BASE DE CLCULO (valor ou unidade de medida sobre a qual ser aplicada a alquota para definir o valor a ser pago. Ex. IPTU: valor venal do imvel urbano) e ALQUOTA ( ad valorem percentual a ser aplicado sobre a base de clculo EX: alq de 5% do ISS aplicada sobre a base de clculo q o valor do servio OU especfica, fixada em valores certos sobre determinada unidade de medidas ex: CIDE COMBUSTVEL X reais por m de combustvel comercializado)

 ELEMENTO QUANTITATIVO: alquota pode ser: - progressiva aumenta na medida em que aumenta a base de clculo (ex: IPTU, art. 156,1., CF) ou regressiva - seletiva qto + essencial o produto, menor sua alquota, p/ no encarecer o produto final. - diferenciadas para o mesmo FG, se houver autorizao da CF ( 156,1., II - IPTU, e 195,9 CSLL., CF) * alquota e base de clculo so fixadas por lei 97,IV, CTN

ELEMENTO ESPACIAL
Normalmente indica o territrio do ente tributante (ex: ISS deve ser pago ao Municpio em que o servio foi efetivamente prestado) Evita disputas entre sujeitos ativos (entes tributantes)

Ex: LC 116/2003: Art. 3o O servio considera-se prestado

e o imposto devido no local do estabelecimento prestador ou, na falta do estabelecimento, no local do domiclio do prestador, exceto nas hipteses previstas nos incisos I a XXI (...). Art. 4o Considera-se estabelecimento prestador o local onde o contribuinte desenvolva a atividade de prestar servios, de modo permanente ou temporrio, e que configure unidade econmica ou profissional, sendo irrelevantes para caracteriz-lo as denominaes de sede, filial, agncia, posto de atendimento, sucursal, escritrio de representao ou contato ou quaisquer outras que venham a ser utilizadas.

CASO POLMICO J CITADO: RESP 1060.210/SC (leasing)

Financiamento de veculos: contrato complexo no perfectibilizado no local da revenda do veculo (Tubaro/SC), mas na cidade em que ocorre a aprovao do crdito (SP sede da financeira).

ASPECTO TEMPORAL

Momento que deve ser considerado para determinao da tributao (ex: no IPTU, a cada 1/01 do ano)

SUJEITO ATIVO DA OT E COMPETNCIA NO CTN Art. 7 A competncia tributria indelegvel, salvo atribuio das funes de arrecadar ou fiscalizar tributos, ou de executar leis, servios, atos ou decises administrativas em matria tributria, conferida por uma pessoa jurdica de direito pblico a outra, nos termos do 3 do artigo 18 da Constituio.(CF 67/69)
Art. 119. Sujeito ativo da obrigao a pessoa jurdica de direito pblico, titular da competncia para exigir o seu cumprimento. CUIDAR ESTA REDAO!!!

SUJEITO ATIVO DA OT
Credor da OT; Edita normas complementares p/ fiscalizar e cobrar, realiza o lanamento, inscreve o lanamento em dvida ativa, exige o pgto, e, se necessrio, ajuiza execuo fiscal. *COMPETNCIA: est na CF; S. A. est na lei e ser determinado qdo ocorrer o FG. ATRIBUIO DE CAPACIDADE TRIBUTRIA ATIVA transferncia das funes de arrecadar ou fiscalizar tributo concedida a outra PJDP (ex: CREA, CRC, CRM, CRECI) ou PJDPv (ex: sindicatos e contribuio sindical art. 149, caput CF) PARAFISCALIDADE OU SEJA: apesar de o art. 7 e 119 CTN darem a entender q a delegao somente ocorre para PJ Dir Pb, o atual sistema tributrio, q inclui vrias contribuies (art. 240, CF, p. ex) admite que alm de autarquias (CREA), particulares (SESC) sejam dotados de capacidade tributria ativa (normas do CTN foram elaboradas
em poca em que somente havia Imp, tx, CM)

 OBS: anuidades devidas a conselhos profissionais so contribuies de natureza tributria, cobradas por estes, na qualidade de S. A. (suj ativo) , via execuo fiscal (Lei 6830),exceto a OAB (executa seg regras do CPC), por ser considerada autarquia sui generis.

 OBS: CAPACIDADE TRIBUTRIA # DESTINATRIO DO TRIBUTO: a legislao pode destinar o produto da arrecadao a uma PJDirPV sem fins lucrativos e q exera funo pb(ex: SENAC, SENAI), mas o S A segue sendo o ente pblico (no caso, a UF ela far o lanamento; PGFN promove a execuo fiscal). Sumula 396,STJ Confederao Nacional da Agricultura (PJDirPV) tem legitimidade ativa para cobrar contribuio sindical rural. (Capacidade tributria ativa)

SUJEITO PASSIVO DA OT
Art. 121. Sujeito passivo da obrigao principal a pessoa obrigada ao pagamento de tributo ou penalidade pecuniria. Art. 122. Sujeito passivo da obrigao acessria a pessoa obrigada s prestaes que constituam o seu objeto. (Nem
sempre o contribuinte - ex: tabelio que deve exigir prova do recolhimento do ITBI p/ fazer registro imobilirio da compra e venda; adm de cartes de crdito e financeiras devem informar RF volume de movimentaes dos clientes)

CONTRIBUINTE/ SUJEITO PASSIVO DIRETO: - tem relao pessoal e direta com a situao q constitui FG; - sua capacidade contributiva objeto da tributao; - demanda um servio pb ou sofre exerccio de poder de polcia (taxa), ou tem imvel valorizado (Cmelhoria)

AINDA O SUJEITO PASSIVO

Art. 123. Salvo disposies de lei em contrrio, as convenes particulares, relativas responsabilidade pelo pagamento de tributos, no podem ser opostas Fazenda Pblica, para modificar a definio legal do sujeito passivo das obrigaes tributrias correspondentes. Ex: lei define q contribuinte de ITBI adquirente. Este quer se eximir de pagar o imposto e inclui no contrato o dever do vendedor pagar. Perante o Fisco, se no houver o pgto, quem ser cobrado o adquirente, apesar do contrato (este vale apenas entre as partes)

CAPACIDADE TRIBUTRIA x SUJEIO PASSIVA

Art. 126. A capacidade tributria passiva independe: I - da capacidade civil das pessoas naturais; II - de achar-se a pessoa natural sujeita a medidas que importem privao ou limitao do exerccio de atividades civis, comerciais ou profissionais, ou da administrao direta de seus bens ou negcios; III - de estar a pessoa jurdica regularmente constituda, bastando que configure uma unidade econmica ou profissional. OBS: I art. 134,I pais so responsveis subsidirios; II tutor e curador (134,II).

SP DIRETO E INDIRETO NO CTN

121, Pargrafo nico. O sujeito passivo da obrigao principal diz-se: I - contribuinte, quando tenha relao pessoal e direta com a situao que constitua o respectivo fato gerador; SP DIRETO II - responsvel, quando, sem revestir a condio de contribuinte, sua obrigao decorra de disposio expressa de lei. SP INDIRETO
CTN NO DISTINGUE SUBSTITUTO DE RESPONSVEL

 Art. 128. Sem prejuzo do disposto neste captulo, a lei pode atribuir de modo expresso a responsabilidade pelo crdito tributrio a terceira pessoa, vinculada ao fato gerador da respectiva obrigao, excluindo a responsabilidade do contribuinte ou atribuindo-a a este em carter supletivo do cumprimento total ou parcial da referida obrigao.

SP INDIRETO

outra pessoa qqr, q no praticou o FG, mas q foi indicada pela lei. Surge qdo h modificao subjetiva no polo passivo da OT Possui liame indireto com o FG (quem praticou o FG foi o substitudo) Tcnica para facilitar arrecadao e a fiscalizao SUBSTITUTO x RESPONSVEL

SUBSTITUTO TRIBUTRIO SUBSTITUTO: um 3. Obrigado ao pgto do tributo em lugar do contribuinte e com recursos que possa exigir ou reter deste substitudo

SUBSTITUIO TRIBUTRIA PARA TRS OU REGRESSIVA

O FG ocorreu no passado, mas h um adiamento (diferimento) no recolhimento do tributo. O crdito exigido aps o FG j ter ocorrido. Ex: setor primrio (produtores de frutas, fumo,
trigo vendem seus produtos indstria seriam SP do ICMS. Todavia, por praticidade, ao invs de cobrar de centenas de produtores, o Fisco cobra da indstria, e ela desconta do valor a ser pago ao produtor o equivalente ao tributo q dever recolher.)

SUBSTITUIO TRIBUTRIA PARA FRENTE OU PROGRESSIVA

O contribuinte q faria o pgto do tributo est frente do responsvel efetivo pelo pgto na cadeia econmica. Ou seja, antes mesmo do FG ocorrer, ser praticado pelo contribuinte original, haver uma antecipao do recolhimento do tributo cujo FG vai ocorrer somente mais tarde. O tributo ser calculado sobre uma base de clculo estimada SOMENTE OCORRE EM IMPOSTOS E CONTRIBUIES Ex: ICMS devido pela loja q revende automvel lei determina que a fbrica paga antecipadamente, estimando-se o valor final da venda p/ desde logo cobrar ICMS do fabricante.

 Problema: nem sempre o valor final da venda ser aquele usado para recolhimento antecipado. Ex: ICMS recolhido pela fbrica considerando q veculo seria vendido por 100, mas era poca de crise, e foi vendido por 90. A fbrica recolheu tributo a maior e caberia a repetio do indbito, mas STF no tem reconhecido isso (entende q os preos seriam tabelados e o excesso de tributao apenas eventual questo envolvendo combustveis).

 Outro ex: reteno da contribuio previdenciria feita pelo tomador do servio (condomnio A contrata empresa de vigilncia X. o condomnio que paga em nome de X a contribuio previdenciria, mas reteve na fatura os 11% sobre o bruto do servio constante da NF.

 Outro ex: reteno do IRPF pela fonte pagadora (isso antecipar o pgto do imposto devido em 31/12).

RESPONSVEL TRIBUTRIO

Art. 128, CTN A responsabilidade tributria diz respeito ao vnculo jurdico que surge aps o descumprimento da obrigao pelo devedor originrio. Decorre de lei. Requer que o 3 a quem a lei atribui a responsa esteja vinculado ao FG por relao de colaborao com o Fisco (deveres qye facilitam a fiscalizao ou impedem o inadimplemento) Art. 144,1., CTN: a identificao do responsvel depende da lei que estava vigente na poca da ocorrncia do FG

CLASSIFICAO DA RESONSABILIDADE TRIBUTRIA

1) RESPONSABILIDADE DOS SUCESSORES:

A)- art. 130, CTN: adquirentes de bens imveis B) art. 131, CTN: sucessores de PF C) art. 132, CTN: sucessores de PJ D) art. 133, CTN: sucesso comercial 2) RESPONSABILIDADE DE TERCEIROS art. 134 3) RESPONSABILIDADE PESSOAL (art. 135) 4) RESPONSABILIDADE POR INFRAES (ART. 136 E 137) 5) DENNCIA ESPONTNEA DA INFRAO

RESPONSABILIDADE DO ADQUIRENTE DE IMVEIS

1 A ) art. 130, CTN adquirente de imvel (propriedade, domnio til ou posse) pode ser responsabilizado pelo IPTU, ITR, taxa de lixo e contribuio de melhoria (IMP, TXS e CM) devidos pelo anterior proprietrio,possuidor. EXCEO: qdo constar da matrcula a referncia CND apresentada como prova de quitao dos tributos. ARREMATAO: 130, : efeito de extino dos nus tributrios - arrematante recebe imvel livre e desembaraado. Do preo q ele pagou deve ser descontado o valor do crdito tributrio (credor deve fazer reserva de valor no processo). Ex: alienao de imvel por dvida de condomnio.

OBS: adjudicao 685-a, cpc Na adjudicao de bens penhorados em favor do exequente, pelo processo do CPC (diversa da alienao em hasta pblica, em q outro vai adquirir o bem, q no o exequente da dvida), aplica-se o art. 130 do CTN e o adjudicante mero adquirente, e, portanto, sucessor da dvida porventura existente. Ex: exequente cobrava dvida da construtora do imvel e consegue a penhora do bem. Requer a adjudicao desse imvel para si recebe as dvidas tributrias.

RESPONSABILIDADE SUCESSO DA PF 1 B) 131,I - REMIO aquisio da dvida (art. 787 cpc revogado subsiste possiblidade de algum ter resgatado integralmente hipoteca, p. ex. 1429, CPC) o remitente responde pelos tributos do bem na qualidade de sucessor. 131,II e III sucesso mortis causa se o falecido devia IPTU, p. ex., com a morte abre-se a sucesso e o ESPLIO responde pelas dvidas existentes at a data da abertura da sucesso. Aps a data da morte, e at a partilha a sucesso (conjuge meeiro e herdeiros ficam condminos), na medida do seu quinho ou legado. OBS: partilha s homologada/proferida sentena com quitao dos tributos devidos pelo esplio

SUCESSO DA PJ
Art. 132, caput, CTN ciso, fuso, incorporao, transformao a empresa resultante responsvel pelos tributos devidos at a data do ato respectivo. Ciso parcial: empresa transfere parte de seu capital a uma ou + empresas. Nesse caso, ambas so solidariamente responsaveis pelo pgto do tributo.

SUCESSO COMERCIAL
Art. 133, CTN PF ou PJ adquire empresa e segue a explorao (igual ou nova razo social): adquirente responde pelos tributos devidos at a aquisio como responsvel, e aps, como contribuinte. RESP INTEGRAL (s do adquirente): se o alienante no explora + a atividade RESP SUBSIDIRIA com o alienante, pelos tribs devidos at a venda. (Fisco cobra do alienante da PJ; se no conseguir cobrar, exige do adquirente). Multas: a multa moratria devida; a sancionatria, discute-se se teria carter pessoal (STF: julgados antigos). Seg. CTN, a multa pode ser cobrada do sucessor.

OBS - falncia

Art. 133, 1 e 2. CTN se a aquisio da empresa ocorrer em processo de falncia ou recuperao judicial, no h responsabilidade do adquirente (desde que no seja o scio, parente, q poderiam se beneficiar da torpeza...).

RESPONSABILIDADE DE TERCEIROS
TERCEIROS NOS ARTS. 134 E 135, CTN: pais, tutores, curadores, administradores de bens de 3os., inventariante, sndico/administrador judicial, tabelio, escrivo, serventurios de ofcios, scios de sociedades de pessoas. Possuem deveres prprios de boa administrao ou fiscalizao cujo cumprimento assegura o pgto dos tributos pelo contribuinte. Caso descumpram seus deveres, passam a garantir o crdito com seus prprios bens. A responsabilidade SUBSIDIRIA. Atinge tributos e multas moratrias (134, ).

EXEMPLO

Tabelio e oficial do registro que no exigem guias comprobatrias do pgto do IPTU e ITBI. Inventariante deve atender s dividas fiscais do esplio. Pai que tem filho menor proprietrio de bens ensejadores de IPTU, ITR, IPVA;

RESPONSABILIDADE PESSOAL Art. 135,III grave descumprimento da lei, do estatuto social, ou contrato social h ilcito que permite que o dbito seja exigido de terceiro, que dever exercer direito de ampla defesa. Exemplo do diretor, gerente, representante de PJ deve ter poder de gesto (no pode ser tributo relativo a perodo anterior em que ele no era o gerente, mas outra pessoa, p. ex.). Responsabiliza-se o q tinha poder poca do ilcito. Caso da baixa da empresa sem pgto de tributos (sumula 435, STJ) Todavia, se for ME ou EPP, pode haver baixa sem quitao se no houver movimento por + de 12 m (art. 9., 3. LC 123).

OBS: responsabilidade na construo civil

Art. 30,VI, Lei 8212/91 Responsa solidria do proprietrio, incorporador, dono da obra ou condmino, COM O CONSTRUTOR, pelo cumprimento das obrigaes com a seguridade social. Pode haver reteno do pgto devido ao construtor para garantia do recolhimento. Deve-se sempre exigir do construtor prova do recolhimento do valor devido, sob pena da responsa solidria.

RESPONSABILIDADE POR INFRAES

Art. 136 CTN Responsabilidade objetiva: independe da inteno do agente Independe da natureza, extenso, efeitos do ato.

RESPONSABILIDADE PESSOAL PELAS INFRAES Art. 137, CTN EXEMPLOS: A) 135,II adm de bem de 3. Falsifica guia do IPTU q deveria pagar e para o qual havia recebido $ para ficar com parte do pgto fica responsvel pelo tributo e pela multa (137,III,b) B) Sindico da MF desvia parte do $ q deveria servir para pgto de tributos da massa (135,I e 137,III, a) C) socio gerente falsifica guias de pgto de tributos e docs contbeis para iludir outro scio e a fiscalizao, e remete os valores devidos para paraso fiscal (137,III,c)

DENNCIA ESPONTNEA Art. 138, CTN situao em que o contribuinte que omitiu tributos, ou incidiu em alguma outra infrao, regulariza sua situao espontaneamente, sem atuao do Fisco, pagando a integralidade do tributo devido, mais juros de mora. O Fisco exclui, nesse caso, o pgto da multa, q pode ser bem alta, como um incentivo regularizao. Para ser espontnea, no pode ter havido incio de fiscalizao (o marco desse incio, seg. art. 196,CTN, a lavratura do termo de incio de procedimento). Mero pedido de parcelamento da dvida, com quitao da 1 parcela, no elide o dever de pagar a multa.

SOLIDARIEDADE
Situao pela qual vrios devedores tero seu patrimnio como garantia da mesma dvida, fazendo com q o credor possa exigi-la de um, alguns ou de todos. Art. 124, CTN caber ao credor tributrio escolher qual ou quais devedores solidrios pagaro a dvida, no podendo o devedor exigir que 1 seja cobrado outro devedor (no h benefcio da ordem)

SOLIDARIEDADE A solidariedade pode decorrer: A) DE SITUAO DE FATO se 2 ou + contribuintes praticam o mesmo FG. Ex: vrias pessoas so proprietrias (condminos) de um mesmo stio de lazer em rea rural. O ITR pode ser cobrado integralmente de um , de alguns ou de todos os proprietrios. B) DE PREVISO LEGAL Qdo a lei tributria a estabelece. Ex: contribuies previdencirias e art. 30,VI, da Lei 8112/90

L. 8212/90 (Previd), 30,VI - o proprietrio, o incorporador definido na Lei n 4.591, de 16 de dezembro de 1964, o dono da obra ou condmino da unidade imobiliria, qualquer que seja a forma de contratao da construo, reforma ou acrscimo, so solidrios com o construtor, e estes com a subempreiteira, pelo cumprimento das obrigaes para com a Seguridade Social, ressalvado o seu direito regressivo contra o executor ou contratante da obra e admitida a reteno de importncia a este devida para garantia do cumprimento dessas obrigaes, no se aplicando, em qualquer hiptese, o benefcio de ordem; (Redao dada pela Lei 9.528, de 10.12.97)

125, CTN - EFEITOS DA SOLIDARIEDADE

O pgto efetuado por um, aproveita aos demais; A interrupo da prescrio, a favor ou contra um dos devedores, se comunica aos demais. Iseno ou remisso (perdo; causa de extino do crdito): libera todos os devedores solidrios. EXCEO: caso seja conferida pessoalmente a um dos devedores, sua parte da dvida ser descontada do global, e o restante dever ser adimplido pelos demais devedores solidrios. Ex: A, B, C e D so solidrios da dvida de 100. A pessoalmente isento. B, C e D seguem obrigados a pagar 75. O mesmo se d na remisso.

OBS: ISENO Depende de lei. Pode ser: A) OBJETIVA o crdito tributrio excludo tendo em vista a caracterstica do objeto da tributao. Ex: iseno de IPTU para imvel tombado pelo patrimnio histrico. (independe de caractersticas do proprietrio do bem) B) SUBJETIVA Exclui o crdito tributrio em razo das caractersticas pessoais do devedor. Ex: iseno de IPTU a contribuinte com mais de 70 anos.