Aspectos da tributao inerentes a Panificao.

CONTABILIDADE PROGRESSO LTDA Elaborada por: Rogrio Neber Ferreira

Sumrio
Introduo Conceito de tributo; Suas espcies; Das competncias tributrias e entes Federativos; 1) Do ICMS; 1.1) Das Isenes, Anexo I; 1.2) Da reduo de base clculo, Anexo IV; 1.3) Da substituio tributria Anexo XV; 1.4) Da no cumulatividade do ICMS;

1.5) Da operao de dbito e crdito 1.6) Do Cdigo de situao tributria (CST) 1.7) Do Cdigo Fiscal de operao (CFOP) 1.8) Das Excees relativas ao ICMS.

2) Do PIS e COFINS

O SPED
NO O CO CHUPANDO MANGA.

Introduo
Este trabalho um estudo simplificado das prticas fiscais relativas ao ICMS, PIS e COFINS, no cumulativos no setor da panificao. O trabalho no possui credenciais, ou objetivos acadmicos. Tem como nfase, apenas suprir conhecimentos bsicos da tributao na rea fiscal, para os profissionais administrativos do setor da panificao.

Conceito de tributo
Prestao pecuniria compulsria, em moeda cujo no valor nela possa se exprimir, que no se constitua de ato ilcito, instituda por Lei e cobrada mediante atividade administrativa plenamente vinculada.

Traduo
Prestao Pecuniria Compulsria

Pagamento Em dinheiro Obrigatrio Atender as necessidades sociais dos entes Federativos

O que acontece de verdade pela mo do Estado.

O Tributo e suas espcies.

O tributo divido em quatro espcies a saber: 1.Imposto (IR, ISSQN ICMS, ITBI, ITCD, IPVA e outros); 2.Contribuies sociais (CSLL, COFINS, PIS, CPMF extinta); 3.Contribuies de Melhoria; 4.Taxas (Contraprestao de servio do Estado ao Contribuinte).

Das competncias tributrias

Os entes Federativos so trs: Unio; Estado; Municpio.

Cada ente Federativo possui conforme disposto a partir do art. 150 da Constituio Federal, diferentes competncias tributrias.

Das competncias da Unio

As competencias tributrias da Unio relativas ao nosso estudo, so: 1) PIS: PROGRAMA DE INTEGRAO SOCIAL (Sua incidncia no lucro real de 1,65%); 2) COFINS: CONTRIBUIO PARA FINANCIAMENTO DA SEGURIDADE SOCIAL (Sua incidncia no lucro real de 7,6%); 3) IR: IMPOSTO DE RENDA; 4) CSLL: CONTRIBUIO SOCIAL SOBRE O LUCRO LIQUIDO. 5) Outros (IPI, I.I, I.E, IOF).

Das competncias do Estado

Dentro da particularidades abrangidas, pelo nosso estudo, ser dado nfase ao ICMS. Imposto sobre circulao de mercadoria e sobre as prestaes de transporte interestadual e intermunicipal e comunicao. Outros (ITCD, IPVA...)

Das competncia do Municpio em tributar.

O setor da Panificao no presta servios (ISSQN), razo pela qual no estudaremos os fatos geradores relativos ao municpio. Contudo torna-se importante ressaltar que as taxas so uma modalidade de tributo e que o Municpio cobra uma vez ao ano as taxas (TFLF, TFS, TEP).

Introduo ao Estudo do ICMS

A alquota interna do Estado de Minas Gerais de 18%. Na parte geral do RICMS MG (Regulamento do ICMS do Estado de Minas Gerais) no artigo 42 , esto dispostas todas informaes dos produtos que possuem alquotas naturais distintas de 18%. Desta forma, os produtos no descritos no artigo 42, onde encontram-se a excees, sero tributados a 18%.

Das isenes.
As isenes do ICMS esto previstas tanto na parte geral do RICMS, quanto em seu anexo I. A maioria dos produtos Isentos da Panificao esto dispostos nos anexo I alneas, 12, 13:

Continuao das Isenes Leite

Quando o leite for destinado ao processo de industrializao, dever haver aposio de carimbo com os seguintes dizeres: Produto destinado ao processo de industrializao sujeito ao crdito de ICMS, PIS e COFINS.

Reduo de base clculo

A reduo de base de clculo do ICMS est prevista no RIMCS MG, em seu anexo IV. O legislador entendeu que alguns produtos deviam gozar de benefcios, por serem especiais ao desenvolvimento da pessoa Humana. Os produtos com reduo da base de clculo, tem CST = 020. Para tornar a compreenso da base de clculo mais fcil, trabalharemos com um esquema:

Reduo da BC a 12%
Nossa alquota interna 18%, desta forma: 18____________________100% 12____________________ X

12 X 100 _______ = 66,67% 18 Somente 66,67% sero tributados, sendo a BC reduzida em 33,33%. Desta forma conclui-se, que todas as vezes que a BC for reduzida em 33,33%, a alquota do produto ser 12% para revenda.

Reduo da BC a 7%
Nossa alquota interna 18%, desta forma: 18____________________100% 7 ____________________ X

7 X 100 _______ = 38,89% 18 Somente 38,89% sero tributados, sendo a BC reduzida em 61,11%. Desta forma conclui-se que, todas as vezes que a BC for reduzida em 61,11%, a alquota do produto ser 7% para revenda.

Reduo de base de clculo

Produto Qualquer

CST 020

Da alquota de 8,4%

Os crditos inerentes a esta operao podero ser apropriados at o limite de 8,4%. As notas de compra destes produtos devero possuir carimbo, com os seguintes dizeres: Produto destinado ao restaurante e lanchonete, sujeito ao aproveitamento De crdtio do ICMS no limite de 8,4%, conforme disposto no Anexo IV, item 20 do RICMS.

Das particularidades da reduo da base de clculo e da ST, quando do aproveitamento dos 8,4%.
Quando o valor do produto for destinado a industrializao de salgados, pizzas e outros destinados a lanchonete ou ao restaurante, realizar o seguinte procedimento: 1. Quando o valor do ICMS da operao normal for igual a 7% , este ser o limite do crdito a ser apropriado; 2. Quando o valor do ICMS da operao normal for maior que 7%, est apropriao ter como limite o valor de 8,4%; 3. Quando a aplicao do clculo remeter-se a ST, o valor da aproprio, ficar condicionada a 8,4% da base de clculo da ST.

Da substituio tributria
Conceito: Substituir tributariamente, da obrigao de recolhimento tributrio, os sucessivos contribuintes.
Produto sujeito a ST.
Estabelecimento Industrial CST 010 Obrigado ao recolhimento da ST.

EsEstabelecimento Varejista Desonerado de pagar o ICMS na venda. Venda CST 060

Consumidor final

Da substituio tributria
Da venda do Estabelecimento industrial para o Estabelecimento atacadista e deste para o comrcio varejista.
Produto sujeito a ST.
Industria CST 010
Nota emitida com ICMS da ST

Comrcio Atacadista CST 060 Nota emitida sem ICMS ST.

Comrcio varejista 060 Nota emitida sem ICMS ST.

Consumidor final

Do clculo da ST
A substituio tributria calculada com base no preo de venda do produto, adicionado o MVA (Margem de valor agregado) previsto no anexo XV. Cada produto, possui um MVA distinto. Exemplo: Preo de venda do po de forma = R$ 100,00 o kilo. O Estado determina que o MVA 24% para as operaes para este produto. Ento: 100 X 24% = 124 A aliquota do ICMS para o Po de 7%, assim sendo: 124 x 7% = 8,68 Este seria o valor a dbito. O valor a crdito seria de 100,00 (preo de venda) X 7%= 7,00 Resultado = 8,68 -7,00 = 1,68.

Nota fiscal da ST.

Vr. do base de clculo da operao normal: R$ 100,00 Vr. Do ICMS da operao normal R$ 7,00 Vr. Da Base de clculo do ICMS da ST. R$ 100 X 24% = R$ 124,00 Vr. Do ICMS da Substituio tributria. R$ 124,00 X 7% = R$ 8,68 R$ 7,00= R$ 1,68 Vr. Total da Nota fiscal =R$ 101,68

Como Conhecer os produtos com ST.

Os produtos com ST tero o seguintes CSTs: 010- Tributada e com cobrana do ICMS por substituio tributria; 030-Isenta ou no tributada e com cobrana do ICMS por substituio tributria; 060-ICMS cobrado anteriormente por substituio tributria; 070-Com reduo de base de clculo e cobrana do ICMS por substituio tributria; Os produtos podero ser identificados pelo CFOP 5401, 5405,5403.

Das particularidades da ST.

Quando um produto estiver sujeito a ST, e este, for adquirido para industrializao, o contribuinte dever entrar em contato com o fornecedor, pedido-o para no calcular a ST. Ainda assim, caso o fornecedor emita a nota com ST, o contribuinte dever ignora-l, apondo carimbo com seguintes dizeres:
Produto destinado ao processo de industrializao, sujeitos ao aproveitamento de crdito de ICMS.

Observao em relao a ST
Quando o produto for destinado a indstria e vier com o cdigo de substituio tributria(1.401, 1.403,1.405), o contribuinte dever excluir a base de clculo da ST e o valor do ICMS da ST, permanecendo com as outras informaes da nota(Base de clculo do ICMS, e valor do ICMS normal). Tal procedimento, resultar na apropriao de crdito na operao. O CFOP de entrada a ser utilizado neste caso ser o CFOP 1.101.

Das particularidades da apropriao de crdito.

Os crditos relativos aos produtos: Pes, panhocas, broas e demais produtos de panificao. No podero ser apropriados conforme disposto no artigo 75, inciso XXV da parte geral do RICMS. XXV - at 31 de dezembro de 2011, ao estabelecimento fabricante, nas sadas de po-do-dia, assim entendido os pes, panhocas, broas e demais produtos de panificao feitos a partir de farinceos, inclusive fub, polvilho e similares, comercializados no prprio local de produo diretamente a consumidor final, de valor equivalente ao imposto devido, vedado o aproveitamento de outros crditos relacionados com a operao;

Orientaes de excluso da ST, do produto destinado Industria.

Como assim, crdito presumido?

Vendas Valor Aliquota Imposto Crdito presumido Imposto a pagar Po do dia Bolos Panhocas Biscoitos Outros produtos a base farinha 2.500,00 3.000,00 6.000,00 5.000,00 1.000,00 7%175,00 18%540,00 7%420,00 12%600,00 18%180,00 175,00 540,00 420,00 600,00 180,00 -

Os crditos relativos a estes produtos, inclusive energia eltrica esto proibidos

Das vedaes apropriao de crdito do ICMS.

Uso e consumo CFOP 1.556: Conceito de uso e consumo: Todo desembolso(pagamento) de recursos destinado a consumo direto do contribuinte, no designado ao processo de industrializao, revenda ou ativo imobilizado. Quando o produto for destinado as operaes de Uso e consumo, fica vedado o aproveitamento de crdito do ICMS. Exemplo: As embalagens que no mudam a caracteristica do produto, bandejas plsticas ou de papel, filmes plsticos, copos descartveis, canudos plsticos, material de limpeza utilizado para esta finalidade e outros.

Continuao das vedaes apropriao de crdito do ICMS

Ativo imobilizado: Conceito: So os direitos que tenham por objeto bens destinados manuteno das atividades da empresa, ou exerccios com esta finalidade, inclusive os de propriedade industrial e comercial. Lei 6.404/76. Exemplo: Mquinas, equipamentos, veculos utilitrios, instalaes, computadores e similares. O crdito do ativo imobilizado ser apropriado pela contabilidade, o operador do sistema dever informar o cdigo adequado no sistema CFOP 1.551.

Do PIS e da COFINS
Da Classificao fiscal do PIS e da COFINS nas padarias:
Dos produtos com substituio triburria de PIS E COFINS: Cigarros. Dos produtos com incidncia monofsica de PIS E COFINS: Cerveja; Refrigerante; gua mineral. Dos produtos Isentos de PIS e COFINS:

Po comum; Farinha; Hortifrutigranjeiros; Leite; bebidas lcteas; Queijos (Mozarela, prato, queijo coalho, ricota, requeijo, provolone, parmeso, queijo fresco no maturado); Higiene pessoal (sabonete, shampoo, condicionador, aparelho de barbear, creme para barbear, absorvente, papel higinico; Arroz e feijo e material de limpeza na revenda.