Fiscalité TVA Et Autres

SEANCE 12
LA TAXE SUR LA VALEUR AJOUTEE: T.V.A.
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Fiscalit de L'entreprise
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Section 1 : Gnralits et principes
Cest un impt sur la consommation fond sur la notion de valeur ajoute. Il frappe le produit ou le service travers la valeur ajoute cre chaque stade de fabrication ou de commercialisation. Sa large diffusion sexplique par son efficacit et sa neutralit.
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La taxe sur la valeur ajoute qui est une taxe sur le chiffre d'affaires, s'applique : 1- aux oprations de nature industrielle, commerciale, artisanale ou relevant de l'exercice d'une profession librale, accomplies au Maroc;
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2- aux oprations d'importation ; 3- aux oprations effectues par les personnes autres que l'Etat nonentrepreneur, agissant, titre habituel ou occasionnel quel que soit leur statut juridique, la forme ou la nature de leur intervention.
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Les entreprises, vis--vis de cette taxe, jouent uniquement un rle dintermdiaire -Elles COLLECTENT la TVA auprs de leurs clients -Elles RECUPERENT la TVA verse leurs fournisseurs et reversent la diffrence lEtat.
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La TVA est un impt sur la dpense. Elle est collecte par les entreprises qui facturent leurs clients le montant de la TVA : elle sincorpore ainsi au prix des produits. Avec la TVA, lentreprise se fait lintermdiaire du percepteur
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Une entreprise E achte des matires premires un fournisseur F, les transforme et les vend un client : C, soit un taux de TVA de 20 %
Facture
Facture
h
2 000 + 400 =2400 1000- 400 = 600 5 000 +1000 =6000
Reverss lETAT par lentreprise

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Fournisseur de matires premires (F)
Prix de vente =2000 Consommation= 0 Valeur ajoute 2 000 (on considrera que ce fournisseur na pas de consommation provenant dentreprises extrieures)
TVA 2000x20% = 400
Entreprise de production Prix de vente = 5 000 (E) Consommation=2 000 Valeur ajoute 3 000
TVA 3000x20% = 600
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Le champ dapplication Imposition obligatoire Loption Fait gnrateur.
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Le champ dapplication Territorialit
Principes gouvernant la notion de territorialit Une opration est rpute faite au Maroc : 1- s'il s'agit d'une vente, lorsque celle-ci est ralise aux conditions de livraison de la marchandise au Maroc; 2- s'il s'agit de toute autre opration, lorsque la prestation fournie, le service rendu, le droit cd ou l'objet lou sont exploits ou utiliss au Maroc.
Oprations obligatoirement imposables

sont assujettis obligatoirement les entreprises industrielles, les importateurs, les travaux immobiliers, les livraisons soi-mme et les prestations de services titre onreux.
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Oprations imposables par option

Peuvent
demander loption ; les commerants et prestataires de services pour leur chiffre daffaire lexport. Les petits prestataires et fabricants (CA infrieur ou gal 180000dh), les revendeurs en ltat.
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Exonrations
Exonrations sans droit dduction:
Qui concernent les ventes portant sur les produits de premire ncessit. (article 91)
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Exonrations avec droit dduction: Qui concernent les produits lexportation, les engrais, les articles usage agricole et les biens dinvestissement inscrire dans un compte dimmobilisation. (article 92)
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Rgime suspensif (art.94):

les entreprises exportatrices peuvent demander la suspension de la TVA sur les marchandises, matires premires et emballages irrcuprables ncessaires aux oprations bnficiant de la dduction.
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Fait gnrateur.
Le fait gnrateur de la TVA est lvnement qui entrane lexigibilit de la taxe, il dfinit ainsi le moment partir duquel la personne devient redevable. Il diffre selon deux rgimes :
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Le rgime de lencaissement : Cest le rgime de droit commun au Maroc adopt par dfaut par toute entreprise nayant pas formul une option pour le rgime de dbit, il consiste en lexigibilit de la taxe au moment de lencaissement total ou partiel du prix des marchandises vendues.
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Le rgime de dbit : il entrane lexigibilit de la taxe suite la simple facturation et le dbit du compte client, peu importe les modalits de rglement conclues avec ce dernier.
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Lorsque le rglement des marchandises, des travaux ou des services a lieu par voie de compensation ou d'change ou lorsqu'il s'agit de livraisons soi-mme, le fait gnrateur se situe au moment de la livraison des marchandises, de l'achvement des travaux ou de l'excution du service.
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Dtermination de la base imposable
le chiffre d'affaires imposable comprend le prix des marchandises, des travaux ou des services et les recettes accessoires qui s'y rapportent, ainsi que les frais, droits et taxes y affrents l'exception de la taxe sur la valeur ajoute.
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Section II- Taux et Modalits de dduction de la T.V.A.

Taux de la T.V.A. le taux normal de 20% le taux super-rduit de 7 % le taux rduit de 14 % le taux particulier de 10%.
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Modalits de la dduction.
TVA sur les ventes du mois M
-TVA sur les immobilisations du mois M -TVA sur les autres biens et services de M-1 = TVA reverser ltat pour le mois M
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Dduction partielle des personnes assujetties

Dans le cas o les commerants effectuent des oprations taxables en mme temps que des oprations exonres, ou hors champ dapplication, le montant de la taxe dductible est affecte dun pourcentage de dduction appel (prorata), le prorata est calcul sur la base des opration de lanne prcdente pour tre applique celle de lanne en cours.
Le prorata est gal au rapport entre les oprations imposables ou assimiles et lensemble des oprations comme suit : Au numrateur, le montant du CA soumis la TVA au titre des oprations imposables y compris celles qui bnficient de lexonration (avec droit dduction) ou de la suspension. Au dnominateur, le montant du CA prcdant augment du CA des oprations exonres (sans droit dduction), ou situes hors champs dapplication.
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Rgularisation de la TVA
La rgulation est lopration qui consiste rviser les dductions initialement admises, elle concerne les seuls biens immobiliss. Elle sopre : En cas ou le prorata accuse une variation de plus de 5% par rapport au prorata initial dun exercice lautre et ce pendant une priode de 5 ans suivant la date dacquisition du bien en question. En cas de cession, transfert, remise en cause du prix ou cessation dactivit.
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Variation du prorata :
Le prorata initial calcul pour une anne donne peut subir des variations, donc la dduction de la TVA pratique lors de lacquisition dune immobilisation, sur la base du prorata initial, peut donner lieu rgularisation. Lorsquau cours dune anne ultrieur comprise dans une priode de cinq ans, le prorata subit une variation la hausse ou la baisse de plus de 5%.
Dans ce cas la dduction initiale doit tre rgularise en plus ou en moins dune valeur gale au (1/5) de la diffrence entre la dduction initiale et la dduction dtermine en appliquant le nouveau prorata.(voir exemple.).
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Cession, transfert, changement de prix, cession dactivit. Lorsque lun des vnements intervient dans les cinq ans qui suivent la date dacquisition de limmobilisation, la rgulation doit se traduire par un reversement de la taxe au trsor. Le reversement est calcul en fonction du nombre danne restant courir sur une priode de cinq (5) ans .(voir exp).
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Autres principaux impts
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Section 1 : La Taxe professionnelle

Sont assujetties La Taxe professionnelle toutes personnes ou socits de nationalit Marocaine ou trangre, qui exercent au Maroc une profession, une industrie ou un commerce sauf les exceptions dtermines par dahir.
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La taxe professionnelle est tablie sur la valeur locative actuelle brute normale des magasins, boutiques, usines et tous autres locaux.
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Assiette de limpt
La TP est gale au principal major des centimes et des dcimes. Le montant de la taxe ne doit pas tre infrieur un droit minimum. Le principal est gal au produit de la valeur locative par le taux de la taxe proportionnelle. La valeur locative est dtermine au moyen des baux de location, par voie de comparaison ou par apprciation directe.
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Elments
Valeurs dorigine
Valeurs vnales
Valeurs locatives
Terrains et sol
Constructions Installation T M.O neuf M.O doccasion
A
B C D E
A
(B x 80%) (C x 70%) (D x 70%) E
A x 3%
(B x 80%)x5% (C x 70%)x10% (D x 70%)x10% E x 10%
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Les centimes et dcimes.

Les centimes sont destins au budget gnral de ltat alors que les dcimes le sont au profit des chambres de commerce et dindustrie. Centimes = principal x 12% Dcimes = principal x 10%
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Section 2 : Le droit d'enregistrement
Le droit d'enregistrement est la fois une formalit et un impt. La formalit est obligatoire pour certains actes tels que l'enregistrement d'une socit lors de la dclaration de personne morale. L'enregistrement constituera une preuve d'existence.
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Enregistrement obligatoire Sont obligatoirement assujettis la formalit et aux droits d'enregistrement, alors mme qu raison du vice de leur forme ils seraient sans valeur : A. Toutes conventions, crites ou verbales et quelle que soit la forme de lacte qui les constate sous seing priv ou authentique (notari, adoulaire, hbraque, judiciaire ou extrajudiciaire)
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B.- Tous actes sous seing priv ou authentiques portant : C.- Les actes constatant des oprations autres que celles vises aux A et B. (Voir CGI)
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Dlais denregistrement I.- Sont assujettis lenregistrement et au paiement des droits dans le dlai de trente (30) jours : A.- compter de leur date : - les actes et les conventions - les procs-verbaux constatant les ventes de produits forestiers et les ventes effectues par les agents des domaines ou des douanes, - les procs-verbaux dadjudication dimmeubles, de fonds de commerce ou dautres meubles ;
B.- compter de la date de rception de la dclaration des parties, pour ce qui concerne les actes tablis par les adouls.
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II.- Sont assujettis lenregistrement dans le dlai de trois (3) mois : - compter de la date du dcs du testateur, pour les actes de libralit pour cause de mort ; - compter de leur date pour les ordonnances, jugements et arrts des diverses juridictions.
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Exonrations
I- Actes prsentant un intrt public : II- Actes concernant les collectivits publiques III- Actes prsentant un intrt social IV- Actes relatifs linvestissement : V- Actes relatifs aux oprations de crdit :
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Droits proportionnels
I.- Taux applicables A.- Sont soumis au taux de 6% : B.- Sont soumis au taux de 3% : C.- Sont soumis au taux de 1,50% Droit fixe de 200 dirhams:
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II.- Minimum de perception Il ne pourra tre peru moins de cent (100) dirhams pour les actes et mutations passibles des droits proportionnels. Ce montant est port mille (1.000) dirhams en ce qui concerne les actes de constitution et daugmentation de capital des socits et des groupements dintrt conomique.
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Section 3 : Taxes dhabitation et des services communaux
La taxe dhabitation: porte sur les

immeubles btis et constructions de toute nature, occups en totalit ou en partie par leurs propritaires (personnes physiques) titre dhabitation principale ou secondaire ou mis bnvolement la disposition de leur conjoints, ascendants et descendants, titre dhabitation.
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Sur les immeubles btis et affects par

leur propritaires une activit professionnelle ou toute forme dexploitation (y compris les locaux mis gratuitement la disposition de leur personnel).
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A noter que sil sagit dtablissement de production de biens et services, la taxe urbaine sapplique aux machines et appareils faisant partis intgrante de ces tablissements.
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La taxe sapplique lintrieur des primtres des communes urbaines, dans les zones priphriques des dites communes, dans les stations estivales, hivernales et thermales dont le primtre de taxation est dlimit par voie rglementaire.
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Exonrations Les exemptions comprennent celles permanentes dont ; les demeures royales, les immeubles appartenant ltat, les biens Habous, les immeubles appartenant des tats trangers (sous rserve de rciprocit), les immeubles de clbration de diffrentes cultes, denseignement gratuit et des monuments historiques, et coopratives agricoles.
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Toutefois, les constructions nouvelles et addition de construction ainsi que les machines et appareils, partie intgrante des tablissements de production de biens et services sont exonrs de taxe pendant les 5 ans qui suivent lanne de leur achvement ou de leur installation.
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La valeur locative affrente lhabitation principale de chaque contribuable est diminue dun abattement de 75%. Cette valeur locative ne peut tre rvise que tous les cinq ans. Le taux tant un barme progressif fix par tranches de valeurs locatives.
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Pour les biens affects par les propritaires leur activit professionnelle, la valeur locative est obtenue en appliquant au prix de revient justifi par le contribuable ou dfaut, estim par ladministration les taux fixs ainsi ; 3% pour les terrains, 4% pour les constructions et leur agencement pour les machines et appareils.
Pour les immeubles btis affects par leurs propritaires une activit professionnelle, pour les machines, appareils des tablissements de production des biens et services, pour les terrains affects une exploitation. le taux de la taxe est de 13.5%.
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La taxe des services communaux :

Porte annuellement sur toutes les proprits bties ou non bties y compris les usines et loutillage qui en font partie intgrante, situs dans le primtre dapplication de la taxe dhabitation, mme lorsque ces proprits sont exonres temporairement de la dite taxe. Le taux est fix par arrt communal 10% de la valeur locative normale servant de base de calcul la taxe urbaine.
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CONCLUSION.
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Contrle final
Bonne chance
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LA TAXE SUR LA VALEUR AJOUTEE: T.V.A.

Section 1 : Gnralits et principes

Reverss lETAT par lentreprise

Fournisseur de matires premires (F)

TVA 2000x20% = 400

TVA 3000x20% = 600

Le champ dapplication Imposition obligatoire Loption Fait gnrateur.

Le champ dapplication Territorialit

Oprations obligatoirement imposables

Oprations imposables par option

Rgime suspensif (art.94):

Dtermination de la base imposable

Section II- Taux et Modalits de dduction de la T.V.A.

Dduction partielle des personnes assujetties

Autres principaux impts

Section 1 : La Taxe professionnelle

Les centimes et dcimes.

Section 2 : Le droit d'enregistrement

Section 3 : Taxes dhabitation et des services communaux

La taxe dhabitation: porte sur les

Sur les immeubles btis et affects par

La taxe des services communaux :

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