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Encadr par
Ralis par :
ABDALASS Siham
ABOULASSAL Meryem BAKKALI BOUARRAKIA Mariam
BOUJAMAA Zineb
BOUHSINA Hanaa EL HAMMOULY Omaima
Impt indirect sur la consommation cr en 1986 en remplacement de la taxe sur les produits et services, et qui sapplique la richesse cre par l'activit propre de l'entreprise (VA).
La TVA frappe les oprations de nature industrielle, commerciale, artisanale ou relevant de l'exercice d'une profession librale, accomplies au Maroc et aux oprations d'importation
Le fait gnrateur
Pour les importations : le ddouanement de la marchandise. Pour les ventes de biens et de marchandises : la livraison de la marchandises. Pour la vente dimmeubles ou de fonds de commerces ainsi que pour les changes : lacte qui constitue lopration. Pour les prestations de service : lencaissement du prix ou des acomptes lorsquil intervient antrieurement la ralisation du service. Pour les biens que les redevables se livrent eux-mmes : la premire utilisation des biens. Pour les travaux immobiliers : par lexcution partielle ou totale de ces travaux. Pour les marchs conclus avec lEtat, les collectivits locales, les entreprises et tablissements publics : par lencaissement des montants au titre des oprations consternes par la retenue la source.
Situation
Rgime de droit commun
Le fait gnrateur
Encaissement du prix
Les importations
Ddouanement
Cas particuliers:
Echange et rglement par compensation
Livraison soi-mme
comme suit:
Oprations
les ventes
les importateurs
Elments constituants le CA
le montant des ventes
le montant des marchandises, produits ou articles imports le montant des marchs ou factures des travaux excuts le montant du prix de cession de louvrage diminu du prix du terrain actualis le cot des travaux damnagement et de viabilisation
le prix normal des marchandises, produits ou service au moment de la ralisation des oprations
le montant des intrts, escomptes, agios et autres produits le montant brut des honoraires, commissions et toutes autre rmunrations
Taux rduits:
14% avec droit dduction: 14% sans droit dduction
10%
7%
Mise en situation
Non imposition des immobilisations produites par lentreprise pour elle-mme la TVA Lentreprise Garauto construit un garage sur un de ses terrains. Les travaux ont commenc le 4 avril N et ont dur 6 mois. il a t utilis :
des matriaux dun montant de 100 000 HT main doeuvre directe : salaires hauteur de 85000 et charges sociales de 40000.
Non intgration de la TVA non rcuprable sur immobilisation dans la valeur d'entre
La SCMB a acquis un nouveau logiciel pour un prix de 10 000 DH (HT). Le vendeur a install le logiciel pour 400 DH (HT). Deux semaines aprs la mise en service, une panne est rpare pour un cot de 300 DH (HT).
Evaluation du cot dacquisition: il convient de retenir le prix (10 000 DH) et les frais dinstallation (400 DH). Le cot de rparation tant postrieur la mise en service, il reste en charges.
Logiciels (concessions et droits similaires): +10400 DH (dbit); Crances tat (TVA rcuprable sur immobilisation): +2080 DH(dbit); Dettes fournisseurs: -12480 DH (crdit)
Points de controle
S'assurer que ces immobilisations produites par l'entreprise pour elle-mme ont t imposes la TVA. S'assurer qu'en cas de cession d'une immobilisation dans le dlai de 5 ans, que la socit a opr la rgularisation de la TVA dduite sur l'immobilisation. Vrifier que la TVA sur les immobilisations admise dduction a bien t rcupre le mois mme ; avec application du prorata, et que la partie non rcuprable a t intgre la valeur de l'immobilisation S'assurer que les intrts sont soumis la TVA au taux de 7%
Non intgration de la TVA non rcuprable sur immobilisation dans la valeur d'entre
Les stocks
Les clients
Non tenue des comptes matires selon les dispositions lgales et rglementaires quand la socit a bnfici du rgime suspensif
Une socit ABC a bnfici du rgime suspensif, et puisquelle ne sest pas assure que les comptes matires existent pour ce rgime, elle ne les a pas tenu selon les dispositions lgales et rglementaires.
La socit ALPHA a des crances irrcouvrables, cependant elle na pas rgularis la TVA correspondante
Abandon de crances
La socit GAMA a abandonn ses crances sans quelle garde les pices et les documents justifiant cet abandon .
La socit SALAM spcialise dans la fabrication et la distribution des jouets est une socit de grande taille qui a ses filiales dans toutes les villes du royaume, elle ralise les parts de march les plus leves par rapport ses concurrents et connat un succs exceptionnel renforc chaque fois quune filiale sinstalle dans une nouvelle ville, or la socit mre ne respecte pas les conditions normales de facturation concernant les crances avec ses filiales.
Points de controle
S'assurer de lexistence des comptes matires pour le rgime suspensif
Abandon de crances
S'assurer en cas d'abandon de crances, du respect des conditions fiscales relatives l'existence de pices et documents probants justifiant cet abandon
S'assurer que les crances entre socit mre et filiales rpondent bien aux conditions normales de facturation : prix, marge normale...
En cas d'existence de crances hors TVA, vrifier que ce mode de facturation est bien justifi par la nature de l'opration, ou l'existence d'une attestation d'exonration produite par le client.
Impts et taxes
Lentreprise LONA a achet 500 Kg de matire premires 10200 DH, tant donn que son fournisseur est habituel avec lequel entretient des relations permanentes, et que le montant est jug peu important, le caissier rgle la facture en espce le jour de la rception! Le comptable pourtant inscrit 1700 DH en TVA rcuprable! Dtectez et corrigez lerreur.
Une entreprise a achet une voiture Renault pour son comptable oblig de visiter priodiquement les chantiers de travail, la voiture a t enregistr son Montant TTC et la TVA y affrente na pas t dduite! Pourquoi?
Points de controle
La TVA dduite au titre des achats disparus ou qui ont t dtruits (de faon non justifie) au nont pu tre vendu pour dfaut de fabrication a-t-elle fait lobjet de rgularisation? Vrifier que les taxes grevant les charges rgles autrement que par chque barr non endossable, effet de commerce, virement, moyen magntique, dont le montant est >= 10.000 DH, ne sont dduites qu' concurrence de 50% de leurs montants. Sassurer si la TVA ayant grev les achats non lis lexploitation a-t-elle t exclue du droit dduction? Vrifier que les redevances de crdit bail des voitures de tourisme ne sont pas dductibles
M. Karim le responsable de facturation dans le service commercial de la socit ALPHA a oubli de saisir la date et le numro de facture envoye au client BETA, ce qui a cre un problme de comptabilisation de la facture pour le comptable client M. Rachid, qui sinterroge quel mois correspond la tva facture.
M. Ahmed le responsable de facturation dans le service commercial de la socit ABC, a tablit une facture HT pour un nouveau client (la socit MEGA) quil lui a indiqu, oralement quil nopte pas pour la TVA.
M. Ali le responsable de facturation dans le service commercial de la socit TINJIS a tablit une facture comportant une tva dductible sans sassurer que la liasse contient tous les documents exigs (BL, BS, BC), alors le magasinier na pas tablit un Bon de Sortie et lexpditeur, lui aussi na pas encore tablit le Bon de Livraison, ce qui a mis en cause le travail de M. Ali lors dun contrle fiscal.
Etablissement de factures HT
Les emballages perdus font-ils lobjet dune facturation TVA en sus? Les frais de port sont-ils inclus dans lassiette de la TVA
TVA facture TVA rcuprable Dclaration de la TVA Remboursement de la TVA Conditions de paiement de la TVA
TVA facture
Points de controle
S'assurer que l'ensemble des activits de la socit est correctement soumis la TVA Procder au recensement de ces activits et vrifier l'application des rgles correspondantes : taxation la TVA, bases et taux appropris. Vrifier que les oprations exonres de TVA remplissent les conditions lgales et rglementaires y affrentes : attestations d'exonration la disposition de la socit S'assurer que les conditions prvues en matire de facturation sont respectes
Taxation errone
TVA rcuprable
Zones de risques
Taxe rcuprable errone
Points de controle
S'assurer que les taxes rcuprables ne contiennent pas celles qui ne bnficient pas du droit dduction
Dclaration de la TVA
Points de controle
S'assurer que les rgles relatives au fait gnrateur de la TVA et la naissance du droit dduction sont respectes s'assurer que les pices requises en matire de dduction de la TVA grevant les immobilisations ont t jointes aux dclarations priodiques Vrifier la cohrence des donnes de la TVA avec les donnes comptables au niveau du compte de produits et charges, ainsi que, dans la mesure du possible, avec les encaissements et dcaissements.
Remboursement de la TVA
Zones de risques
Taxation errone
Points de controle
S'assurer que la socit a opt dans les conditions lgales l'assujettissement la TVA dans lun des cas bnficiaires du remboursement Vrifier que les conditions et formalits de demande de remboursement sont remplies
Zoes risques
Risque relatif au choix du rgime de dclaration
Points de controle
Il faut sassurer que le rgime de dclaration mensuel est
appliqu pour : Conditions de paiement de la TVA Les entreprises dont le chiffre daffaires HT taxable est suprieur ou gal 1 000 000 DH. Les entreprises nayant pas dtablissement au Maroc et y effectuant des oprations imposables. Et que le rgime de dclaration trimestriel concerne : Les entreprises dont le chiffre daffaires HT taxable est infrieur 1 000 000 DH Les entreprises dont lactivit saisonnire, priodique ou occasionnelle Il faut sassurer que les contribuables dposent avant le 20 de chaque mois auprs du receveur de ladministration fiscale une dclaration du chiffre daffaire ralis au cours du mois/trimestre prcdent et verser en mme temps la taxe correspondante. Il faut sassurer que la dclaration est faite sur un imprim modle tabli par ladministration et quelle est accompagn dun relev dtaill de dduction comportant la rfrence des factures, la dsignation exacte des biens, services ou travaux, le montant de la taxe et les rfrence de paiement.