En esta leccin, se desarrolla en base al marco legal normativo contenido en el libro cuarto del Cdigo Tributario.

A continuacin comentaremos sobre la definicin de infraccin, las clases de infracciones en el Cdigo Tributario, la aplicacin practica de las infracciones, la definicin de sancin tributaria, las clases de sanciones en el Cdigo Tributario, la aplicacin prctica de las sanciones

En el marco normativo tributario nacional, especficamente dentro del Libro Cuarto del Cdigo Tributario encontramos el desarrollo del marco legal general de las infracciones tributarias que se complementa con otras disposiciones de carcter reglamentario emitidas por los entes encargados de la Administracin Tributaria como la SUNAT o los Acreedores Tributarios que carecen de estos como la Municipalidad Provincial del Santa.

El Cdigo Tributario, norma directriz del marco legal tributario nacional, en su Artculo 164 que esta ubicado dentro del Titulo I de las infracciones y sanciones administrativas, nos brinda el concepto legal de infraccin tributaria. Nos seala este artculo que infraccin tributaria es la accin o la omisin que importe la violacin de normas tributarias, siempre que se encuentre tipificada como tal en el Ttulo I del libro Cuarto del Cdigo Tributario o en otras leyes o decretos legislativos.

El artculo 173 seala cuales son las infracciones especificas que estn vinculadas a la inscripcin, actualizacin o a el acreditar la inscripcin en los registros de la Administracin Tributaria. Tenemos en este grupo que originan una infraccin:

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No inscribirse en los registros de la Administracin Tributaria. Proporcionar o comunicar la informacin. Obtener dos o ms nmeros de inscripcin para un mismo registro. Utilizar dos o ms nmeros de inscripcin. No proporcionar o comunicar a la Administracin Tributaria informaciones relativas. No consignar el nmero de registro del contribuyente en las comunicaciones. No proporcionar o comunicar el nmero de RUC en los procedimientos, actos u operaciones cuando las normas tributarias as lo establezcan.

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El artculo 174 seala cuales son las infracciones especificas que estn vinculadas a la obligacin de emitir, otorgar y exigir comprobantes de pago y/u otros documentos. En este grupo tenemos a: No emitir y/o no otorgar comprobantes de pago o documentos complementarios a stos, distintos a la gua de remisin. Emitir y/u otorgar documentos que no renen los requisitos y caractersticas para ser considerados como comprobantes de pago. Emitir y/u otorgar comprobantes de pago o documentos complementarios a stos, distintos a la gua de remisin Transportar bienes y/o pasajeros sin el correspondiente comprobante de pago, gua de remisin, manifiesto de pasajeros y/u otro documento previsto por las normas para sustentar el traslado. Transportar bienes y/o pasajeros con documentos que no renan los requisitos y caractersticas para ser considerados como comprobantes de pago. No obtener el comprador los comprobantes de pago u otros documentos complementarios a stos, distintos a la gua de remisin, por las compras efectuadas, segn las normas sobre la materia.

7. No obtener el usuario los comprobantes de pago u otros documentos complementarios a stos, distintos a la gua de remisin, por los servicios que le fueran prestados, segn las normas sobre la materia. 8. Remitir bienes sin el comprobante de pago, gua de remisin y/u otro documento previsto por las normas para sustentar la remisin. 9. Remitir bienes con documentos que no renan los requisitos y caractersticas para ser considerados como comprobantes de pago. 10. Remitir bienes con comprobantes de pago, gua de remisin u otros documentos complementarios que no correspondan al rgimen del deudor tributario o al tipo de operacin realizada de conformidad con las normas sobre la materia. 11. Utilizar mquinas registradoras u otros sistemas de emisin no declarados o sin la autorizacin de la Administracin Tributaria para emitir comprobantes de pago o documentos complementarios a stos. 12. Utilizar mquinas registradoras u otros sistemas de emisin, en establecimientos distintos del declarado ante la SUNAT para su utilizacin.

13. Usar mquinas automticas para la transferencia de bienes o prestacin de servicios que no cumplan con las disposiciones establecidas en el Reglamento de Comprobantes de Pago. 14. Remitir o poseer bienes sin los precintos adheridos a los productos o signos de control visibles, segn lo establecido en las normas tributarias. 15. No sustentar la posesin de bienes, mediante los comprobantes de pago u otro documento previsto por las normas sobre la materia que permitan sustentar costo o gasto, que acrediten su adquisicin. 16. Sustentar la posesin de bienes con documentos que no renen los requisitos y caractersticas para ser considerados comprobantes de pago segn las normas sobre la materia y/u otro documento que carezca de validez.

El artculo 175 seala cuales son las infracciones especificas que estn vinculadas a la obligacin de llevar libros y/o registros o contar con informes u otros documentos. As tenemos en este grupo a las siguientes infracciones:
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Omitir llevar los libros de contabilidad, u otros libros y/o registros exigidos por las leyes, reglamentos o por Resolucin de Superintendencia de la SUNAT u otros medios de control exigidos por las leyes y reglamentos. Llevar los libros de contabilidad, u otros libros y/o registros exigidos por las leyes. Omitir registrar ingresos, rentas, patrimonio, bienes, ventas, remuneraciones o actos gravados, o registrarlos por montos inferiores. Usar comprobantes o documentos falsos, simulados o adulterados, para respaldar las anotaciones en los libros de contabilidad u otros libros o registros exigidos por las leyes. Llevar con atraso mayor al permitido por las normas vigentes, los libros de contabilidad u otros libros o registros exigidos por las leyes, reglamentos o por Resolucin de Superintendencia de la SUNAT, que se vinculen con la tributacin. No llevar en castellano o en moneda nacional los libros de contabilidad u otros libros o registros exigidos por las leyes.

7. No conservar los libros y registros, llevados en sistema manual, mecanizado o electrnico, documentacin sustentatoria, informes, anlisis y antecedentes de las operaciones o situaciones que constituyan hechos susceptibles de generar obligaciones tributarias, o que estn relacionadas con stas, durante el plazo de prescripcin de los tributos. 8. No conservar los sistemas o programas electrnicos de contabilidad, los soportes magnticos, los microarchivos u otros medios de almacenamiento de informacin utilizados en sus aplicaciones que incluyan datos vinculados con la materia imponible en el plazo de prescripcin de los tributos. 9. No comunicar el lugar donde se lleven los libros, registros, sistemas, programas, soportes portadores de microformas gravadas, soportes magnticos u otros medios de almacenamiento de informacin y dems antecedentes electrnicos que sustenten la contabilidad.

El artculo 176 seala cuales son las infracciones especificas que estn vinculadas a la obligacin de presentar declaraciones y comunicaciones. En este grupo tenemos las siguientes infracciones: 1. No presentar las declaraciones que contengan la determinacin de la deuda tributaria dentro de los plazos establecidos. 2. No presentar otras declaraciones o comunicaciones dentro de los plazos establecidos. 3. Presentar las declaraciones que contengan la determinacin de la deuda tributaria en forma incompleta. 4. Presentar otras declaraciones o comunicaciones en forma incompleta o no conformes con la realidad. 5. Presentar ms de una declaracin rectificatoria relativa al mismo tributo y perodo tributario. 6. Presentar ms de una declaracin rectificatoria de otras declaraciones o comunicaciones referidas a un mismo concepto y perodo. 7. Presentar las declaraciones, incluyendo las declaraciones rectificatorias, sin tener en cuenta los lugares que establezca la Administracin Tributaria. 8. Presentar las declaraciones, incluyendo las declaraciones rectificatorias, sin tener en cuenta la forma u otras condiciones que establezca la Administracin Tributaria.

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El artculo 177 seala cuales son las infracciones especificas que estn vinculadas a la obligacin de permitir el control de la Administracin Tributaria, informar y comparecer ante la misma. En este grupo tenemos a las siguientes infracciones: No exhibir los libros, registros, u otros documentos que sta solicite. Ocultar o destruir bienes, libros y registros contables, documentacin sustentatoria, informes, anlisis y antecedentes de las operaciones que estn relacionadas con hechos susceptibles de generar las obligaciones tributarias, antes del plazo de prescripcin de los tributos. No mantener en condiciones de operacin los soportes portadores de microformas grabadas, los soportes magnticos y otros medios de almacenamiento de informacin utilizados en las aplicaciones que incluyen datos vinculados con la materia imponible. Reabrir indebidamente el local, establecimiento u oficina de profesionales independientes sobre los cuales se haya impuesto la sancin de cierre temporal de establecimiento.

5. No proporcionar la informacin o documentos que sean requeridos por la Administracin sobre sus actividades o las de terceros con los que guarde relacin o proporcionarla sin observar la forma, plazos y condiciones que establezca la Administracin Tributaria. 6. Proporcionar a la Administracin Tributaria informacin no conforme con la realidad. 7. No comparecer ante la Administracin Tributaria o comparecer fuera del plazo establecido para ello. 8. Autorizar estados financieros, declaraciones, documentos u otras informaciones exhibidas o presentadas a la Administracin Tributaria conteniendo informacin no conforme a la realidad, o autorizar balances anuales sin haber cerrado los libros de contabilidad. 9. Presentar los estados financieros o declaraciones sin haber cerrado los libros contables. 10. No exhibir, ocultar o destruir sellos, carteles o letreros oficiales, seales y dems medios utilizados o distribuidos por la Administracin Tributaria. 11. No permitir o no facilitar a la Administracin Tributaria, el uso de equipo tcnico de recuperacin visual de microformas y de equipamiento de computacin o de otros medios de almacenamiento de informacin para la realizacin de tareas de auditora tributaria, cuando se hallaren bajo fiscalizacin o verificacin.

12. Violar los precintos de seguridad, cintas u otros mecanismos de seguridad empleados en las inspecciones, inmovilizaciones o en la ejecucin de sanciones. 13. No efectuar las retenciones o percepciones establecidas por Ley, salvo que el agente de retencin o percepcin hubiera cumplido con efectuar el pago del tributo que debi retener o percibir dentro de los plazos establecidos. 14. Autorizar los libros de actas, as como los registros y libros contables u otros registros vinculados a asuntos tributarios sin seguir el procedimiento establecido por la SUNAT. 15. No proporcionar o comunicar a la Administracin Tributaria, en las condiciones que sta establezca, las informaciones relativas a hechos susceptibles de generar obligaciones tributarias que tenga en conocimiento en el ejercicio de la funcin notarial o pblica. 16. Impedir que funcionarios de la Administracin Tributaria efecten inspecciones, tomas de inventario de bienes, o controlen su ejecucin, la comprobacin fsica y valuacin; y/o no permitir que se practiquen arqueos de caja, valores, documentos y control de ingresos, as como no permitir y/o no facilitar la inspeccin o el control de los medios de transporte.

17. Impedir u obstaculizar la inmovilizacin o incautacin no permitiendo el ingreso de los funcionarios de la Administracin Tributaria al local o al establecimiento o a la oficina de profesionales independientes. 18. No facilitar el acceso a los contadores manuales, electrnicos y/o mecnicos de las mquinas tragamonedas, no permitir la instalacin de soportes informticos que faciliten el control de ingresos de mquinas tragamonedas; o no proporcionar la informacin necesaria para verificar el funcionamiento de los mismos. 19. No permitir la instalacin de sistemas informticos, equipos u otros medios proporcionados por la SUNAT para el control tributario. 20. No facilitar el acceso a los sistemas informticos, equipos u otros medios proporcionados por la SUNAT para el control tributario. 21. No implementar, las empresas que explotan juegos de casino y/o mquinas tragamonedas, el Sistema Unificado en Tiempo Real o implementar un sistema que no rene las caractersticas tcnicas establecidas por SUNAT. 22. No cumplir con las disposiciones sobre actividades artsticas o vinculadas a espectculos pblicos. 23. No proporcionar la informacin solicitada con ocasin de la ejecucin del embargo en forma de retencin a que se refiere el numeral 4 del Artculo 118 del presente Cdigo Tributario. 24. No exhibir en un lugar visible de la unidad de explotacin donde los sujetos acogidos al Nuevo Rgimen nico Simplificado desarrollen sus actividades, los emblemas y/o signos distintivos proporcionados por la SUNAT as como el comprobante de informacin registrada y las constancias de pago.

25. No exhibir o no presentar el Estudio Tcnico que respalde el clculo de precios de transferencia conforme a ley. 26. No entregar los Certificados o Constancias de retencin o percepcin de tributos as como el certificado de rentas y retenciones, segn corresponda, de acuerdo a lo dispuesto en las normas tributarias. 27. No exhibir o no presentar la documentacin e informacin a que hace referencia la primera parte del segundo prrafo del inciso g) del artculo 32 A de la Ley del Impuesto a la Renta, que entre otros respalde el clculo de precios de transferencia, conforme a ley.

Ejemplo 1: Mara Fernan Faura es arquitecta, debi presentar su declaracin pago mensual por concepto del impuesto a la renta como mximo el da 12 de enero del 2009, la cual es correspondiente al periodo diciembre del 2008, sin embargo la presento el 19 de enero del 2009. Incurri en una infraccin la arquitecta? Cul?

Si incurri en una infraccin la arquitecta, la cual est contemplada en el artculo 176 numeral 1 del Cdigo Tributario. La obligacin formal era que se presente la declaracin hasta la fecha otorgada por la Administracin Tributaria para hacerlo, vencido el plazo se da por cometida la infraccin, por presentar fuera del plazo la declaracin.

Cuando se comete una infraccin la consecuencia de ello es la aplicacin de una sancin que es efectuada por el ente especial que administra los tributos o el propio Acreedor Tributario.

la sancin tributaria es la consecuencia lgica de la infraccin, es el castigo impuesto al infractor por la Administracin tributaria o el Acreedor tributario, de ah su naturaleza de sancin tributaria. Es un castigo por cuanto afectara el patrimonio o el desarrollo normal de actividades del infractor, por ejemplo, si se ordena el cierre del negocio, durante los das en que este cerrado el local el infractor no percibir ingresos en ese local. De la misma forma sucede si se le aplica una multa que es de carcter pecuniario por cuanto deber cumplir con pagarla sino esta puede ser cobrada mediante la cobranza coactiva.

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La multa, El internamiento temporal de vehculos, El cierre temporal de establecimiento u oficina de profesionales independientes, El comiso y La suspensin temporal de licencias, permisos, concesiones, o autorizaciones vigentes otorgadas por entidades del Estado para el desempeo de actividades o servicios pblicos.

Jos Prez Tapisa es un medico que debi declarar y pagar su pago a cuenta del Impuesto a la Renta del mes de febrero del 2009 como mximo el da 14 de marzo del 2009. Jos presenta la declaracin recin el da 19 de marzo del 2009. Se le aplicar una sancin? Cal?

Si se le aplicara una sancin, por cuanto cometi la infraccin consistente en presentar la declaracin fuera del plazo establecido por la Administracin Tributaria. Esta infraccin es sealada en el Artculo 176 numeral 1 del Cdigo Tributario. Al ser un profesional independiente, generando renta de cuarta categora, se le aplicar la Tabla II. Acorde a esta tabla se le aplicar una sancin equivalente al 50 % de la UIT que es un valor de referencia el cual este ao esta fijado en S/. 3,550.00 lo cual significara que la sancin original es igual a S/. 1,775.00.