NORMAS CONTABLES VS NORMAS TRIBUTARIAS

Expositor: Ms. CPC. William Gordillo Pacheco

INTERROGANTES PREVIAS
1. Existen conflictos entre las normas contables y las normas tributarias? 2. Es necesario conocer esos conflictos? 3. Quin manda a quin?

1. LA IMPORTANCIA PERDURABLE DE LA CONTABILIDAD

PARTIDA DOBLE
1494

CONTABILIDAD 2010

Pese a haber transcurrido 516 aos desde que Fray Luca Paciolo instituy la partida doble y no obstante al avance tecnolgico de la poca, la importancia de la CONTABILIDAD se mantiene

inalterable, vigente y perdurable para el Estado y la sociedad.

2. LA IMPORTANCIA VIGENTE DE LA TRIBUTACIN

La TRIBUTACIN siempre ha sido importante para el Estado, pero ahora adquiere mayor relevancia como instrumento de poltica fiscal en una poca de crisis econmica, como la que atraviesan la mayora de pases latinoamericanos.

PRESUPUESTO DEL SECTOR PBLICO

FINANCIACIN TRIBUTACIN OTROS RECURSOS TOTAL 72% 28% 100%

3. RELACIN ENTRE LA CONTABILIDAD Y LA TRIBUTACIN

Se manifiesta cuando el Estado en uso de su potestad tributaria, necesita conocer la base cuantitativa para determinar la obligacin tributaria de las empresas y recurre a la contabilidad de estas, que como se sabe, contiene el registro y anlisis de todas sus operaciones.

CONTABILIDAD

TRIBUTACIN

4. ANLISIS COMPARATIVO ENTRE LA CONTABILIDAD Y LA TRIBUTACIN

4.1 FINES
CONTABILIDAD Provee informacin a los usuarios: Inversionistas Trabajadores El Estado

TRIBUTACIN Provee recursos al Estado.

La Administracin Tributaria, en representacin del Estado, utiliza la informacin contable debidamente adecuada a las normas tributarias, con el objeto de cuantificar la

Proveedores
Acreedores Clientes

obligacin.

4.2 TERMINOLOGA

CONTABILIDAD Periodo contable Valor de transaccin

TRIBUTACIN Ejercicio gravable Base imponible Ingresos gravables Costo computable Renta Bruta Deducciones de la Renta Bruta

Ventas o ingresos
Costo de ventas Utilidad Bruta Gastos operativos Utilidad Neta

Renta Neta

4.3 LIBROS Y REGISTROS

CONTABILIDAD Diario Mayor Inventarios y Balances Caja

TRIBUTACIN Ventas Compras

Inventarios Permanentes
Registro de Activos Fijos

4.4 DOCUMENTOS

CONTABILIDAD
Comprobantes de Ingresos Comprobantes de Egresos Notas de Contabilidad Notas de Abono Notas de Cargo Guas de Despacho

TRIBUTACIN
Facturas Boletas de venta Tickets Notas de Crdito

Notas de Dbito
Guas de Remisin

4.5 PRODUCTO FINAL

CONTABILIDAD TRIBUTACIN

Estados Financieros

Declaraciones Tributarias

4.6 NORMATIVIDAD
CONTABILIDAD TRIBUTACIN

Normas Internacionales

Normas Nacionales

5. PRINCIPALES CONFLICTOS ENTRE LAS NORMAS CONTABLES Y LAS NORMAS TRIBUTARIAS

-El postulado del Devengado
-El valor de las operaciones -La presuncin de ingresos -Los ingresos no gravables -La valuacin de existencias -La restriccin cualitativa de los costos -La restriccin cuantitativa de los gastos -Los gastos no deducibles -La tasa de depreciacin -Lo sustancial vs. lo formal

5.1 EL POSTULADO DEL DEVENGADO

NORMA CONTABLE Los efectos de las operaciones de costos y/o gastos se reconocen a su devengo, es decir cuando ocurren y no cuando se pagan en efectivo o su equivalente, mostrndose en los libros contables y en los estados financieros del ejercicio al que corresponde - MC/NICs y NIC 1

NORMA TRIBUTARIA Las rentas y gastos se imputarn al ejercicio gravable en que se devenguen LIR, art 57 EXCEPCIONES: Ventas a plazos mayores a 1 ao, Detracciones, Bancarizacin, Sueldos no pagados al vencimiento de Declaracin o Gastos de ejercicios anteriores.

5.2 EL VALOR DE LAS OPERACIONES

NORMA CONTABLE El monto de los ingresos provenientes de una transaccin,

se mide al valor razonable y generalmente se determina por

acuerdo entre el vendedor o prestador y el comprador o usuario - NIC 18 NORMA TRIBUTARIA En los casos de venta de bienes a ttulo oneroso o gratuito,

el valor asignado a los bienes, para efectos del impuesto,

ser el de mercado (aquel que normalmente se obtiene en las operaciones onerosas con terceros no vinculados, en

condiciones similares) LIR, art 32.

5.3 LA PRESUNCIN DE INGRESOS

NORMA CONTABLE Un ingreso constituye el flujo bruto de beneficios econmicos que bajo la forma de un aumento de activos o disminucin de pasivos, produce un incremento en el patrimonio - NIC 18 NORMA TRIBUTARIA En caso de arrendamiento de predios, para efectos fiscales, se presume de pleno derecho que la merced conductiva no podr ser inferior al seis por ciento (6%) del valor del predio - LIR, art 23, inciso a) OTROS CASOS: Transferencia gratuita de bienes, Intereses por prstamos a personas, Cesin gratuita de bienes muebles e inmuebles, etc.

5.4 LOS INGRESOS NO GRAVABLES

NORMA CONTABLE

Un ingreso constituye el flujo bruto de beneficios

econmicos, que bajo la forma de un aumento de activos o disminucin de pasivos, produce un incremento en el

patrimonio NIC 18
NORMA TRIBUTARIA Estn exonerados del impuesto hasta el 31/12/2009, cualquier tipo de inters en MN o ME que se pague por ahorros o depsitos a plazos en el SFN LIR, art 19.

5.5 LA VALUACIN DE EXISTENCIAS

NORMA CONTABLE El costo de existencias que no se refiera a las partidas de identificacin especfica, puede asignarse utilizando el mtodo de ltimas entradas, Primeras salidas (UEPS) como tratamiento alternativo permitido - NIC 2

NORMA TRIBUTARIA
Los contribuyentes del impuesto valuarn sus existencias por su costo de adquisicin o produccin, adoptando los siguientes mtodos uniformemente: Primeras entradas, Primeras salidas (PEPS), Promedio diario, mensual o anual (ponderado o mvil), Identificacin, especfica, Inventario al detalle o por menor y Existencias bsica (no es aceptable el mtodo UEPS) - LIR, art 62.

5.6 LA RESTRICCIN CUALITATIVA DE LOS COSTOS Y GASTOS

NORMA CONTABLE

Los costos del perodo son reconocidos en el estado de resultados en base a la asociacin directa entre los ingresos obtenidos y los costos incurridos que guarden relacin - MC/NICs
NORMA TRIBUTARIA Para efectos tributarios, los pagos que se efectan sin utilizar los Medios de Pago a que se refiere la Bancarizacin, no darn derecho a deducir COSTOS o gastos - Ley 28194, art 8

OTROS CASOS: Costos y Gastos sin detraccin.

5.7 LA RESTRICCIN CUANTITATIVA DE LOS GASTOS

NORMA CONTABLE

Un Gasto es la disminucin de los beneficios econmicos durante el periodo contable, en forma de flujo de salida de efectivo, disminucin de activos o aumento de pasivos que producen disminuciones en el patrimonio - MC/NICs
NORMA TRIBUTARIA A fin de establecer la renta neta de tercera categora se deducir de la renta bruta, los gastos de representacin propios del giro o negocio, en la parte que, en conjunto, no exceda del medio por ciento (0.5%) de los ingresos netos, con un mximo de 40 UIT LIR, art 37, inciso q)

OTROS CASOS: Gastos recreativos, Retribucin al Directorio, Remuneraciones al valor de mercado, Gastos de viaje, Gastos de vehculos administrativos, Boletas de venta y tickets, etc.

5.8 LA TASA DE DEPRECIACIN

NORMA CONTABLE El monto depreciable de una partida de inmuebles, maquinaria y equipo, debe ser asignado en forma sistemtica en base a su vida til, para la cual debe tenerse en cuenta todos los factores que influyen (Informe Tcnico) - NIC 16

NORMA TRIBUTARIA
Los bienes afectados a la produccin de rentas gravadas se depreciarn aplicando sobre su valor, el % que establezca el Reglamento (Edificios 3%, Vehculos 20%, Equipos de cmputo 25% y otros 10%). En ningn caso se podr autorizar porcentajes mayores a los contemplados en dicho Reglamento - LIR, art 40

5.9 LO SUSTANCIAL VS. LO FORMAL

NORMA CONTABLE Si la informacin va a ser una manifestacin fidedigna es necesario que dichas operaciones se presenten de conformidad con su sustancia y su realidad econmica y no solamente con su forma legal - MC/NICs NORMA TRIBUTARIA

No son deducibles para la determinacin de la renta imponible de tercera categora, los gastos cuya documentacin sustentatoria no cumpla con los requisitos y caractersticas mnimas establecidas por el Reglamento de Comprobantes de Pago - LIR, art 44, inciso j)
OTROS CASOS: Bancarizacin, Detracciones, Boletas no emitidas por sujetos del NRUS, Provisin de Cobranza dudosa y Depreciacin no registrada, Mermas y Desmedros, Prdidas extraordinarias, Gastos de promocin, etc.

5.10 LOS GASTOS NO DEDUCIBLES

NORMA CONTABLE

El Impuesto a la Renta corriente debe ser reconocido como

gasto e incluido en la utilidad neta o prdida del perodo NIC 12 NORMA TRIBUTARIA No es deducible para la determinacin de la renta imponible

de tercera categora, el Impuesto a la Renta - LIR, art 44,

inciso b)

6. EL NEXO ENTRE LA CONTABILIDAD Y LA TRIBUTACIN

ART. 33 DEL REGLAMENTO DE LA LEY DEL IMPUESTO A LA RENTA

La contabilizacin de operaciones bajo Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados, puede determinar, por la aplicacin de las normas contenidas en la Ley, diferencias temporales y

permanentes

en

la

determinacin

de

la

Renta Neta.

En

consecuencia, salvo que la Ley o el Reglamento condicione la deduccin al registro contable, la forma de contabilizacin de las operaciones no originar la prdida de una deduccin. Las diferencias temporales y permanentes obligarn al ajuste del resultado segn los registros contables, en la Declaracin Jurada.

DIFERENCIAS POR CONFLICTOS ENTRE NORMAS CONTABLES Y NORMAS TRIBUTARIAS

- DIFERENCIAS PERMANENTES
Efecto en el mismo periodo, en forma definitiva

- DIFERENCIAS TEMPORALES
Efecto en el periodo, pero revertible en los periodos posteriores.

7. CASUSTICA ILUSTRATIVA SOBRE LOS CONFLICTOS ENTRE LAS NORMAS CONTABLES Y LAS NORMAS TRIBUTARIAS

Los Especialistas SAC inici sus actividades el 01/12/10, para dedicarse a la venta de automviles, habiendo adquirido cuatro (4) unidades a S/. 26,000 c/u segn Factura, ms el flete total de S/. 3,000, por el cual no le otorgaron comprobante.

Del total de automviles comprados, tres (3) se vendieron a clientes en S/. 31,200 cada uno y el restante se vendi al hijo de un accionista en S/. 28,000.
La empresa tiene un solo vendedor que gana S/. 2,000 de sueldo y una bonificacin de S/, 1,000 segn Planilla, ms S/. 500 de comisin (no figura en Planilla) por cada automvil vendido, quien para concretar las ventas invit a cenar y entreg obsequios a los tres clientes, gastando en total S/. 824, segn la factura que alcanz al Departamento de Contabilidad. Por motivos de liquidez, la bonificacin fue cancelada el 10/05/2011

SE SOLICITA
a) Elaborar el Estado de Ganancias y Prdidas del ao 2010 b) Determinar la Renta Neta de Tercera Categora del Ejercicio 2010

ESTADO FINANCIERO
(Base: Principios y Normas Contables)

Ventas Netas Costo de Ventas Utilidad Bruta Gastos de Ventas - Sueldos y bonificaciones - Comisiones

121,600 (107,000) 14,600

(3,000) (1,500)

- Gastos de representacin
UTILIDAD NETA

( 824)
9,276

ESTADO TRIBUTARIO
(Base: Normas Tributarias)

Ingresos Gravables Netos Costo Computable Renta Bruta

124,800

(1)

(104,000) (2) 20,800

Deducciones de la Renta Bruta:

- Sueldos y bonificaciones - Comisiones - Gastos de representacin RENTA NETA ( 2,000) (5) ( ------- ) (3) ( 624) (4) 18,176

DECLARACIN TRIBUTARIA 2010

UTILIDAD NETA DIFERENCIAS PERMANENTES (1) Ingresos en defecto, Art. 32 (2) Costos no acreditados, Art. 44 3,200 3,000 9,276

(3) Gastos no acreditados, Art. 44

(4) Exceso de gastos deducibles , Art. 37 DIFERENCIAS TEMPORALES

1,500
200 7,900

(5) Gastos no cancelados en el plazo DJ Art. 37 RENTA NETA

1,000 18,176

DECLARACIN TRIBUTARIA 2011

UTILIDAD NETA
DIFERENCIAS PERMANENTES Gastos no acreditados, Art. 44 5,000*

14,500*

Exceso de gastos deducibles, Art. 37

DIFERENCIAS TEMPORALES

1,000*

6,000

Gastos cancelados post plazo DJ, Art. 37

RENTA NETA

(1,000)
19,000

CONCLUSIONES
FORTALEZA DE LA NORMATIVIDAD CONTABLE
- Principios de Contabilidad generalmente aceptados. - Sistema Nacional de Contabilidad. - Cdigo de Comercio. - Plan Contable - Normas Internacionales de Contabilidad NIIF FORTALEZA DE LA NORMATIVIDAD TRIBUTARIA - Principios de Tributacin. - Sistema Tributario Nacional.

- Cdigo Tributario.
- Leyes tributarias del Impuesto a la Renta, Impuesto General a las Ventas, Impuesto a las Transacciones Financieras, Bancarizacin, Retenciones y Percepciones IGV, Detracciones, etc.

CONCLUSIONES
ANLISIS DEL ESCENARIO ACTUAL - Las Normas Tributarias prevalecen sobre las Normas Contables, lo que se ilustra entre otros hechos con lo siguiente: Ms importantes son las Declaraciones Tributarias que los Estados Financieros. No se contabilizan las operaciones que no tienen sustentacin tributaria o exceden a los lmites tributarios. Las personas jurdicas acogidas al RER y las personas naturales acogidas al NRUS no llevan contabilidad. La Administracin Tributaria se ha apropiado la autora de los Libros Auxiliares de Contabilidad, convirtindolos en Libros Tributarios. Los Contadores estn ms preocupados en determinar sus impuestos y en no incurrir en infracciones tributarias, que en el aporte de sus conocimientos financieros o en el desarrollo empresarial.